Los activos tangibles e intangibles en el

nuevo Plan General de Contabilidad

Ana Gisbert Clemente
Universidad Autnoma de Madrid
ana.gisbert@uam.es
Madrid, 11 de febrero de 2008

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Activos tangibles
Inmovilizado material
Normas 2 y 3 de registro y valoracin

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Cuestiones Generales
El PGC 2007 define el inmovilizado material como :
5 parte "Definiciones y relaciones contables"

Elementos
Elementospatrimoniales
patrimonialestangibles
tangiblesrepresentados
representados
terrenos,
por
bienes,
muebles
o
inmuebles:
construcciones,
por bienes, muebles o inmuebles: terrenos,construcciones,

instalaciones
instalacionestcnicas,
tcnicas,maquinaria,
maquinaria,utillaje,
utillaje,mobiliario,
mobiliario,elementos
elementos
de
detransporte
transporteetc..
etc..

Destinados
Destinadosaasu
suuso
usoen
enlalaproduccin
produccinoosuministro
suministrode
de
bienes
o
servicios
o
para
fines
administrativos.
bienes o servicios o para fines administrativos.

Cuestiones Generales
El PGC 2007 define un "activo" en su marco
conceptual como:

bienes,
bienes,derechos
derechosyyotros
otrosrecursos
recursoscontrolados
controlados
econonmicamente
econonmicamentepor
porlalaempresa,
empresa,resultante
resultantede
de
sucesos
pasados,
de
los
que
se
espera
que
la
empresa
sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga
obtengabeneficios
beneficiosoorendimientos
rendimientoseconmicos
econmicosen
enelelfuturo.
futuro.

Activos tangibles

Criterios de reconocimiento
Todo activo debe cumplir adems 2 requisitos para
su reconocimiento:
a)a) que
quesea
sea"probable"
"probable"que
quelalaempresa
empresaobtenga
obtenga
beneficios
econmicos
futuros.
beneficios econmicos futuros.
b)
que
b) queelelcoste
costedel
delactivo
activopueda
puedaser
sermedido
medido
de
forma
"fiable"
de forma "fiable"

No se establecen requisitos adicionales para el

reconocimiento de los activos tangibles, tampoco
existe una definicin especfica de activo tangible
Activos tangibles

Criterio general de valoracin

"Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por
el precio de adquisicin o el coste de produccin" (Norma 2.1)

COMPONENTES DEL coste inicial

del inmovilizado material

Precio de
adquisicin /
coste
produccin

Activos tangibles

Costes
directamente
relacionados con
la puesta en marcha
(Ej. gastos financieros)
Lmite: valor razonable
del bien

Valor actual de
los costes de
desmantelamiento
o retiro

Criterios especficos de valoracin

El "coste inicial del inmovilizado material difiere segn
la forma de adquisicin del activo

Adquisicin
a terceros
Fabricacin
propia

Permuta
Subvencin

Aportacin
de capital
no dineraria

Procedentes de
una combinacin
de negocios

sin diferencias tangibles vs. intangibles

Activos tangibles

Permutas
Operacin comercial /
el valor razonable puede
calcularse de forma fiable

Operacin NO comercial /
el valor razonable NO
puede calcularse de
forma fiable

Activos tangibles

El valor razonable del

activo entregado o el del
propio activo adquirido,
si la empresa tiene una
evidencia ms clara de ste

VNC del activo entregado

Permutas
Cundo puede considerarse que la permuta tiene carcter
comercial?
a)a) La
Laconfiguracin
configuracinde
delos
losFC
FCdel
delactivo
activorecibido
recibidodifiere
difierede
delala
configuracin
configuracinde
deFC
FCdel
delactivo
activoentregado,
entregado,oo
b)
b)El
Elvalor
valoractual
actualde
delos
losFC
FCdespus
despusde
deimpuestos
impuestosde
delas
lasactividades
actividades
de
delalaempresa,
empresa,se
seve
vemodificado
modificadocomo
comoresultado
resultadode
delalaoperacin
operacin
Las
Lasdiferencias
diferenciassurgidas
surgidaspor
porlas
lascausas
causasanteriores
anterioresdeben
debenser
ser
significativas,
significativas,alalcompararla
compararlacon
conelelvalor
valorrazonable
razonablede
delos
losactivos.
activos.

No son comerciales las permutas de activos de la misma naturaleza y

uso para la empresa

Activos tangibles

Permutas
El activo recibido en ningn caso podr quedar
valorado por encima de su valor razonable.
En el caso de operaciones de permuta comerciales, la
diferencias de valor que surgen al dar de baja el activo
Prdidas y Ganancias
Valor razonable: El importe por el cual podra ser
intercambiado un activo entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua

Activos tangibles

Aportaciones de capital no dinerarias

Acciones
Valor razonable
Activo no corriente
Activo no corriente
Permuta comercial
Acciones

Activos tangibles

Subvenciones
Norma 18

Activo

Patrimonio Neto

Activo no corriente
Valor razonable

Subvencin

Pasivo
Traspaso a prdidas y ganancias en
funcin de la amortizacin/
deterioro/ enajenacin del activo
Activos
tangibles
Activos
tangibles

Combinaciones de negocio
adquisiciones o fusiones

Activos tangibles

Cumplen con la definicin

de activo del marco conceptual,

Identificables

Valoracin fiable
de su valor razonable

RECONOCIMIENTO
EN EL BALANCE
DE LA EMPRESA
ADQUIRENTE

Valoracin posterior al
reconocimiento inicial
Coste histrico amortizacin acumulada - deterioro de valor

Se amortiza de forma independiente cada parte de un

elemento de inmovilizado material que tenga un coste
significativo en relacin al coste total del elemento y una vida
til distinta
NO SE PERMITE LA REVALORIZACIN
DE ACTIVOS

Activos tangibles

Valoracin posterior al
reconocimiento inicial
Coste histrico amortizacin acumulada - deterioro de valor
Deterioro de valor = VNC > Valor recuperable
El valor recuperable es el mayor de:
Valor razonable menos
los costes de venta

Valor de uso

Las prdidas por deterioro de valor se consideran gastos

de explotacin
Activos tangibles

Activos no corrientes para la venta

En el momento de su clasificacin en esta categora
quedarn valorados por el menor de:
Valor razonable menos
los costes de venta

Valor neto contable

No se amortizan pero s deben someterse al anlisis de su posible

deterioro de valor.
Se clasifican como activos corrientes
Criterios muy estrictos para su clasificacin en esta categora que
deben confirmar una alta probabilidad de venta del activo

Activos tangibles

Activos intangibles
Inmovilizado intangible
Normas 5 y 6 de registro y valoracin

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Criterios de reconocimiento
Junto a los criterios generales de reconocimiento y definicin de
activo, es necesario que el activo intangible sea

IDENTIFICABLE
a)a)que
queelelactivo
activosea
seaseparable,
separable,es
esdecir,
decir,susceptible
susceptiblede
deser
ser
separado
separadode
delalaempresa,
empresa, vendido,
vendido,cedido,
cedido,dado
dado
en
enexplotacin,
explotacin,arrendado
arrendadooointercambiado,
intercambiado,oo
b)
b)que
queelelactivo
activosurja
surjade
dederechos
derechoslegales
legalesoocontractuales.
contractuales.
Def. activos no monetarios sin apariencia fsica
susceptibles de valoracin econmica
Activos intangibles

Criterios de valoracin
criterio general de valoracin
Permuta
Subvencin

Combinaciones
de
negocio

Activos intangibles

Aportacin
de capital
no dineraria

Generados
internamente
I+D

Se aplican los mismos

criterios de valoracin que ya
hemos visto para el
inmovilizado material

Gastos de I+D
INVESTIGACIN
se permite su
capitalizacin
Amortizacin
durante su vida til
mximo de 5 aos

I+D

DESARROLLO
capitalizacin
obligatoria
Amortizacin
durante su vida til
se presume 5 aos

Para la capitalizacin es necesario:

El coste est claramente establecido y distribuido por
proyectos.
Existan motivos fundados de xito tcnico y de la
rentabilidad econmico-comercial del proyecto
Activos intangibles

Combinaciones de negocio
adquisiciones o fusiones

Activos intangibles

Cumplen con la definicin

de activo del marco conceptual,

Identificables

Valoracin fiable
de su valor razonable

RECONOCIMIENTO
EN EL BALANCE
DE LA EMPRESA
ADQUIRENTE

No es necesario que el activo haya sido previamente reconocido

en el patrimonio de la empresa adquirida
Activos intangibles

Combinaciones de negocio
adquisiciones o fusiones

Sin embargo,
No se permite el reconocimiento del activo intangible
cuando el valor razonable no procede de un mercado
activo y su reconocimiento implica una diferencia negativa
entre el coste de la adquisicin y el valor de los activos
y pasivos identificables (fondo de comercio negativo) .

Activos intangibles

El Fondo de Comercio
Fondo de
Comercio

Coste de la
operacin
de adquisicin

Valor razonable de
los activos y pasivos
identificables

Slo puede reconocerse el fondo de comercio procedente

de una combinacin de empresas

Activos intangibles

El Fondo de Comercio
EL FONDO DE COMERCIO NO SE AMORTIZA.
Una vez al ao o siempre que existan indicios, debe
realizarse la correspondiente prueba de deterioro de
valor.
Las prdidas por deterioro de valor del fondo de
comercio NO SON REVERSIBLES.
Activos intangibles

Valoracin posterior al
reconocimiento inicial

Activos intangibles

Arrendamientos
Normas 8 de registro y valoracin

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Cuestiones Generales
Importancia del fondo econmico sobre la forma del contrato

Arrend.
Arrend.financiero:
financiero:

transferencia
transferenciade
detodos
todos
los
riesgos
y
beneficios
los riesgos y beneficios
inherentes
inherentesaalalapropiedad
propiedad

Arrendamientos

Arrend.
Arrend.operativo:
operativo:

no
nose
seproduce
producelala
transferencia
transferenciade
delos
los
riesgos
y
beneficios
riesgos y beneficios
inherentes
inherentesaalalapropiedad
propiedad

Cuestiones Generales
Importancia del fondo econmico sobre la forma del contrato
Algunos criterios establecidos para discriminar entre
arrendamiento operativo vs. financiero
-- Se
Setransfiere
transfierelalapropiedad
propiedadalaltrmino
trminodel
delcontrato,
contrato,es
esdecir,
decir,
no
noexisten
existendudas
dudasrazonables
razonablessobre
sobreelelejercicio
ejerciciode
delalaopcin
opcin
de
decompra.
compra.
-- El
Elarrendamiento
arrendamientocubre
cubrelalamayor
mayorparte
partede
delalavida
vida
econmica
econmicadel
delactivo.
activo.
-- Valor
Valoractual
actualde
delos
lospagos
pagosmnimos
mnimos==valor
valorrazonable.
razonable.
-- La
Laparticularidad
particularidaddel
delactivo
activohace
haceque
quesea
seaslo
slotil
tilpara
paraelel
arrendatario.
arrendatario.

Arrendamientos

Arrendamiento financiero
Arrendamiento
Arrendamientofinanciero
financiero
(arrendatario)
(arrendatario)
Activo
(tangible o intangible)

Deuda

El activo seguir los criterios de valoracin

posterior al reconocimiento inicial establecidos
en la norma de valoracin y registro correspondiente
Arrendamientos

Arrendamiento financiero
Valoracin
Valoracin
Activo
(tangible o intangible)
Valor razonable del
activo arrendado
Valor actual de los pagos
mnimos por arrendamiento

(tipo de inters implcito)

Arrendamientos

Deuda

Menor

Conclusiones

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PGC 1990 vs. PGC 2007

Activos tangibles/inmovilizado material

tratamiento de los costes de desmantelamiento y retiro

deterioro de valor de los activos
obligacin de capitalizar los gastos financieros
aparicin del concepto de valor razonable
tratamiento del arrendamiento financiero

Activos intangibles
Junto a las comunes al tratamiento de los activos tangibles:
vida til indefinida
tratamiento de los gastos de I+D

Ms informacin en la memoria

PGC 2007 vs. NIC/NIIF

La NIC 16 y NIC 38 permiten las revalorizaciones de
activos.
La NIC 38 no permite la capitalizacin de los gastos de
investigacin.
Otras:
Reconocimiento de los gastos financieros. La tambin permite la
capitalizacin cuando la financiacin est centralizada.
La NIC 38 no considera como no comercial las permutas de activos
de la misma naturaleza y uso.
No hay limitaciones al reconocimiento de los intangibles
procedentes de combinaciones de empresas.

Bibliografa
Caibano, L. y Gisbert, A. (2007): "Los activos intangibles en el nuevo Plan
General Contable". Revista del Instituto de Estudios Econmicos. n 2/3, pg: 191-212.
Giner (2007): "La contabilizacin del inmovilizado material en el borrador del
nuevo Plan General de Contabilidad". Revista del Instituto de Estudios Econmicos.
n 2/3, pg: 213-233.
Mora, A. y Pardo, F. (2007): "Inmovilizado material", en Las Normas
Internacionales de Informacin Financiera: Anlisis y Aplicacin, Caibano, L. y
Mora, A. (Eds), Thomson-Civitas.
Caibano, L. y Gisbert, A. (2007): "Activos intangibles", en Las Normas
Internacionales de Informacin Financiera: Anlisis y Aplicacin, Caibano, L. y
Mora, A. (Eds), Thomson-Civitas.
Caibano, L., Gisbert, A. Garca Meca, E. y Garca Osma, B. (2008): Los intangibles
en la regulacin contable. AECA/IAI, Madrid (Prxima publicacin).