UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS

PROYECTO DE INVESTIGACIN DE TESIS:

EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO
CENTRAL SPOT EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y SU INCIDENCIA
EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA J&A INMOBILIARIA Y CONSTRUCTORA
S.A.C.,- 2012.
PARA OPTAR EL TITULO
DE CONTADOR PBLICO

ASESOR:
PROMOCION:
AUTOR
ADELINA EMPERATRIZ ROMERO ROBLES
BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS
TRUJILLO PERU
2013
PROYECTO DE INVESTIGACION
1

I.

GENERALIDADES.
1. TTULO
EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO

CENTRAL

SPOT

EN

LOS

CONTRATOS

DE

CONSTRUCCION Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA

J&A INMOBILIARIA Y CONSTRUCTORA S.A.C.,- 2012.
2. AUTOR
Nombres y Apellidos

ROMERO

Emperatriz
Grado Acadmico
Direccin
E-mail
Celular

:
:
:
:

Bachiller en Ciencias Econmicas

Mz. 4 Lt. 11 El Milagro 5 Etapa.
adely_6a@hotmail.com
975310097

3. ASESOR
Nombres y Apellidos
Grado Acadmico
Ttulo Profesional
Direccin Laboral

:
:
:
:

Contador Pblico
Universidad Nacional de Trujillo

ROBLES,

Adelina

4. TIPO DE INVESTIGACIN
4.1. De acuerdo al fin que se persigue
La presente investigacin es Aplicada, ya que utiliza conocimientos
adquiridos del contexto social.
4.2.

De acuerdo a la tcnica de contrastacin

Es de tipo descriptiva, ya que comprende describir la situacin
econmica, la aplicacin del Sistema de Detracciones en contratos
de construccin, y el efecto en la liquidez de la empresa en
investigacin. La caracterstica fundamental de la investigacin
descriptiva es el de presentar una interpretacin correcta.

5. INSTITUCIN A LA QUE PERTENECE EL PROYECTO

Universidad
:
Universidad Nacional de Trujillo
Facultad
:
Ciencias Econmicas.
Escuela
:
Contabilidad y Finanzas
6. LOCALIDAD DE EJECUCION DEL PROYECTO
Departamento
:
Piura
Provincia
:
Piura
Distrito
:
Piura
2

7. DURACIN DE LA EJECUCIN DEL PROYECTO

Para el desarrollo de la presente investigacin se ha considerado una
duracin estimada de 3 (tres) meses, y constituye:
Fecha de Inicio
:
05 de Junio del 2013
Fecha de Trmino
:
03 de Setiembre del 2013
8. CRONOGRAMA DE TRABAJO DEL PROYECTO
ETAPAS
Recoleccin de Datos
B Anlisis de Datos
Redaccin del Informe de Tesis

FECHA DE
INICIO
05.06.13
05.07.12
04.08.13

FECHA DE
TERMINO
04.07.13
03.08.13
03.09.13

DEDICACION
SEMANAL
8hrs.
8hrs.
8hrs.

9. RECURSOS DISPONIBLES
9.1. Personal

9.2.

- Gerente General J&A Inmobiliaria y Constructora S.A.C.

- Contador
Bienes
Bienes de consumo
Concepto
Lapiceros
Flderes
Cd's
USB
Borradores
Lpiz
Resaltador
Correctores
Papel Bon A4

9.3.

Servicios
Concepto:
Internet
Movilidad
Empastados
Fotocopias

Otros servicios

9.4.

Inversiones
Biblioteca Colegio de Contadores Pblicos de la Libertad.
Biblioteca Central de la Universidad Nacional de Trujillo
Biblioteca de la Facultad de Ciencias Econmicas - UNT.
Biblioteca de la Escuela de Post-Grado - UNT
Ambientes de la empresa que ser utilizada como
muestra para la aplicacin del presente proyecto.

10. PRESUPUESTO

Naturaleza del Gasto

Clasificador
del Gasto

Unidad

Cantidad

Concepto

Soles
V.U.

Total S/.

Partida Especfica
Papelera en General, tiles y Materiales de Oficina.
Papel Bond A-4
Lapiceros
Lpiz
Borradores
Corrector
Resaltador
CD-ROM
Flderes
USB

Millar
Unidad
Unidad
Unidad
Unidad
Unidad
Unidad
Unidad
Unidad

Servicio de Internet.

Horas

2.3.21.21

Pasajes y gastos de
transporte.

350.00

2.3.22.44

Servicios de impresiones,
encuadernacin y empastado.

220.00

2.3.27.42

Procesamiento de datos

130.00

2.3.27.22

Asesoras

200.00

2.3.27.11.99

Servicios Diversos

200.00

2.3.1.99.1

Compra de Otros Bienes

2.3.15.12

2
10
5
1
2
2
4
10
2
70

Total

18.00
2.50
1.00
1.00
6.00
2.50
2.00
1.00
40.00

36.00
25.00
5.00
1.00
12.00
5.00
8.00
10.00
80.00

1.00

70.00

70.00
1,422.00

11. FINANCIAMIENTO
Con Recursos Propios
El 100% del proyecto ser autofinanciado por el autor.

II.

PLAN DE INVESTIGACIN.
1. REALIDAD PROBLEMTICA
La verdad es que el denominado Boom de la Construccin haca
previsible que se tomase la decisin de incorporar a los Contratos de
Construccin al sistema de detracciones tributarias. Y es que el
crecimiento vertiginoso, visible y sumamente lucrativo de este sector no
solo atrae a agentes econmicos formales, sino tambin a actores que
buscan lucrar pero no tributar.
Ni nosotros como actores externos ni la SUNAT como interesado principal,
poda dejar de ver que existan adems de empresas formales, un alto
ndice de evasin, "constructoras" que desaparecen luego de efectuar una
sola obra sin pagar a los obreros y menos an los tributos por las ventas;
empresas que no tienen como representantes legales personas que
desconocen totalmente que lo son, empresas o constructores que no
declaran lo que deben, etctera. De hecho, as lo manifest la propia
SUNAT a travs de su Nota de Prensa N 183-2010.
Pues bien, a pesar de la necesidad comprensible y sustentada de aplicar
las detracciones tributarias a los contratos de construccin, ello no
significa que todo el sector construccin est comprendido dentro de las
detracciones tributarias; es ms, existe por disposicin expresa de la
SUNAT un gran sector vinculado a la construccin que no estar sujeto a
la tasa del 5% sino que tendr que soportar una tasa equivalente al 12% y
ello no es equitativo.
Empezamos hoy una serie de artculos vinculados a la detraccin a los
Contratos de Construccin con el nimo de puntualizar los problemas
vinculados a su aplicacin, en el entendido que esto puede ayudar a que
la SUNAT precise y corrija defectos que tornan inequitativa su aplicacin.
EL AMBITO DE APLICACION DE LA RS 293-2010-SUNAT:
El inciso q) del Artculo 1 de la norma en anlisis, define a los Contratos
de Construccin como a los que se celebren respecto de las actividades
6

comprendidas en el inciso d) del Artculo 3 de la Ley del IGV, con

excepcin de los que consistan exclusivamente en el arrendamiento,
subarrendamiento o cesin de uso de equipo de construccin dotado de
operario.
Como podemos observar, la Resolucin de Superintendencia hace gala de
la tcnica legislativa favorita de la SUNAT para no entrar en
contradicciones, esto es, la simple remisin a una o ms normas
preexistentes, sin importar si ello resulta sencillo o comprensible para los
contribuyentes. Y esto trae dos problemas inmediatos, como cara y sello
de una misma moneda.
Problema uno.
Al revisar el inciso d) del Artculo 3 de la Ley del IGV observamos que por
Construccin debemos entender a "Las actividades entendidas como
construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU), de
las Naciones Unidas.".
As es, la norma sustantiva del IGV tampoco tiene una definicin propia de
lo que es un Contrato de Construccin y esto si es un problema grave para
las detracciones. En efecto, la Ley del IGV hace una segunda remisin
legal pero no a una norma tributaria sino a una de carcter estadstico que
ni siquiera es elaborada en el Per, sino por un organismo de las Naciones
Unidas y que es aprobada para el Per por el INEI, que, como sabemos,
su funcin principal dista mucho de la recaudacin y quehaceres
tributarios (1).
Sin embargo esto no es novedad. En distintos foros, numerosos ponentes
han levantado su voz sobre ste defecto de tcnica legislativa pues la
definicin de lo que es un Contrato de Construccin, como supuesto
gravado por la Ley del IGV, debe estar completo y estable en la propia ley
y
(1) La CIIU a la que hacemos referencia es la Revisin 4.0, puesto que es la que se encuentra
actualmente vigente en el Per, gracias a que fue aprobada por la Resolucin Jefatural N
024-2010-INEI, publicada el 29 de enero de 2010.

no estar supeditada a la simple modificacin de una norma de carcter

estadstico. Lamentablemente, as ocurre hoy y sta movilidad de la norma
7

no tributaria impacta directamente sobre las actividades afectas a las

detracciones.
Problema Dos.
Dado que la CIIU es una herramienta de estadstica, su ordenamiento
interno vara sin poner a atencin a nuestra realidad tributaria peruana,
sino a la compatibilidad y uniformidad de las actividades industriales.
Y esto que tiene que ver con las detracciones, se preguntarn? Pues
mucho, lamentablemente.
En la CIIU vigente existen actividades que no se consideran construccin
pero que, en la prctica, emplean intensivamente maquinarias para la
construccin, con o sin operarios y que realizan actividades de
construccin pero que al no estar en las Clases 41, 42 o 43, no pueden ser
consideraros Contratos de Construccin. Tal es el caso, por ejemplo, de
las actividades que realizan las contratas mineras.
Existen actividades que siendo actividades de construccin, la CIIU las
excluye expresamente de las Clases vinculadas a construccin. Por
ejemplo, tenemos la instalacin de maquinarias industriales, aun cuando
para que la instalacin y puesta en marcha de aquella se hayan tenido que
realizar actividades de construccin, tales como la construccin de bases
para la maquinaria, puesta de pilotes, una nueva instalacin elctrica
incluyendo subestacin, etc.
Finalmente existen actividades que no importan la realizacin de ninguna
construccin pero que la CIIU las incluye y considera dentro de las Clases
41, 42 o 43. Tenemos como ejemplo el mantenimiento de los equipos
instalados en los edificios, lase, mantenimiento de ascensores, bombas
hidroneumticas, tanques y cisternas, pintado del edificio, reparacin de
sistemas de alarma, sistemas contra incendios. etc.
Todo lo anterior traer como resultado la aplicacin en un ambiente de
poca claridad, dejando al libre albedro de los contribuyentes el establecer
cuando estbamos ante un contrato de construccin y cuando no; lo cual

contribuir, lamentablemente, a la realizacin prctica y paroxstica de, en

la duda mejor detrae.
. Punto aparte
Sobre que el Arrendamiento, Subarrendamiento y Cesin de Uso de
bienes muebles que no son Contrato de Construccin
Nos preocupa ahora comprender a que se refiere la definicin
proporcionada por la SUNAT cuando seala que estn afectos a la
detraccin los contratos de construccin, con excepcin a aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin
en uso de equipo de construccin dotado de operario.
Para comprender este enredo que causa ms de un problema operativo
desde el ao 2006, debemos de tener presentes dos datos relevantes.
El trato de la CIIU a los arrendamientos, subarrendamientos y cesin de
uso de bienes muebles, con o sin operarios.
La situacin, respecto de las detracciones a la construccin en el Per,
hasta el 30 de noviembre de 2010.
Respecto del punto 1, lo que debemos conocer y recordar es que para la
CIIU (2) lo determinante para establecer si estamos o no ante una
actividad

de

construccin,

es

conocer

si

al

arrendamiento,

subarrendamiento o cesin de uso de maquinarias de construccin se

acompaa o no uno o ms operarios.
(2) La diferenciacin anotada no es nueva. Parte desde la CIIU 3.0 que entr en vigencia
internacional en el ao 2001

En efecto, el esquema para las CIIU es simple:

Arr/Sbarr/Csn ------- SIN operario ----- Es arrendamiento de bienes "puro".
Arr/Sbarr/Csn ---------- CON operario ----------- ES CONSTRUCCIN.
Si la diferencia es as de sencilla. Entonces qu ocurri en el Per?
Para dar respuesta a la pregunta anterior es necesario considerar el
segundo dato relevante.
Respecto del segundo dato relevante, el quid est en recordar que los
contratos de construccin no estaban afectos a la detraccin hasta el 30
de noviembre de 2010.

Sin embargo, desde el ao 2004 si preocupaba a la SUNAT el tema del

arrendamiento, subarrendamiento o cesin de uso de maquinarias que se
emplean en la construccin (3), puesto que el costo de alquiler de dichas
maquinarias representaba montos importantes que tienen inters fiscal. El
problema se centr entonces en hallar el mecanismo legal para incluir a
dichas maquinarias dentro de las detracciones, sin afectar a las dems
actividades consideradas como construccin. La respuesta vino con la
figura del arrendamiento de bienes muebles.
2. ANTECEDENTES:
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
denominado Sistema de Detracciones se crea con el Decreto Legislativo
N 917 publicada el 26 de Enero de 2001. Posteriormente con fecha 10 de
Junio del 2002, fue publica la Resolucin de Superintendencia N 0502002/SUNAT, que reglamenta dicho sistema es sus principales aspectos,
3) Tales como niveladoras, compactadoras, motoniveladoras, cargadores frontales, retroexcavadoras,
apisonadoras, pulverizadoras y micro pulverizadoras, etctera

entre ellos el Artculo 2., el cual prescribe, Crase un Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aplicable a las
operaciones gravadas con el IGV, por el cual los sujetos obligados
debern detraer un porcentaje del precio de venta de bienes o prestacin
de servicios y depositarlo en las cuentas corrientes que, para tal efecto, el
Banco de la Nacin habilitar a nombre de cada uno de los proveedores
de dichas operaciones. En ese sentido el sistema de detracciones se
aplicara nicamente segn la referida norma a operaciones gravadas con
el IGV y su alcance no es sola para la venta de bienes sino tambin para
la prestacin de servicios.
Con el Decreto Legislativo N 940 de Mayo del 2001 se modifica el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
SPOT mediante el cual se establece los lineamientos generales aplicados
al SPOT, si bien es cierto en sus inicios fue Diseado para ciertos bienes y

10

servicios su aplicacin se ha venido extendindose. El Artculo 2. Inciso

2.1 prescribe, El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central tiene como finalidad generar fondos para el pago de: a)
Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, incluidos sus
respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico,
administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. b) Las costas y los gastos en que la
SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del
Cdigo Tributario. Esta norma, sustenta la razn de ser de su creacin
como se menciona en el Artculo 2. el de GENERAR FONDOS, a travs de
los depsitos que han de efectuar los sujetos obligados, respecto de las
obligaciones sujetas al sistema.
Con fecha 14 de Noviembre del 2004 se ha publicado el Decreto Supremo
N 155-2004/ EF, el cual aprueba el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, el cual abarca el mbito de aplicacin, el monto del
depsito, los sujetos obligados a efectuar el depsito, el titular de la
cuenta, momento para efectuar el depsito, de las cuentas, destino de los
montos depositados, sustento del traslado y posesin de bienes, el control
del cumplimiento de las obligaciones y de las sanciones . En el Articulo
N13 Normas complementarias del mencionado decreto, establece que la
Administracin Tributaria

tiene la facultad de emitir Resoluciones de

Superintendencia para que la SUNAT pueda designar que sectores

econmicos, bienes y servicios, tasas, resulte de la aplicacin del sistema
de pago.
En la medida que la referida norma le delega facultades a la
Administracin Tributaria para tomar decisiones en temas del mbito de
aplicacin del SPOT, se ha publicado con fecha 15 de agosto de 2004 la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la cual regula de
manera integral el Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central incluyendo nuevos bienes y servicios a su aplicacin.

11

Dentro del rubro de los servicios, sealados en el Anexo 3, se incorpora al

SPOT, los Contratos de Construccin, aprobado con Resolucin de
Superintendencia N 293-2010/SUNAT, vigente desde el 01 de Diciembre
del mismo ao, en su Artculo 3 se especifica la incursin de los contratos
de construccin a las operaciones sujetas a dicho sistema.
Con la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, vigente
desde el 02 de Abril de 2012, se generaliza la aplicacin del SPOT a los
Dems servicios afectos al IGV, detallando aquellos que se excluyen de
esta definicin. Por ende se modifica el Anexo 3 y 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Asimismo el 01 de Agosto del
mismo ao se publica la Resolucin de Superintendencia N 1582012/SUNAT, que modifica nuevamente el Anexo 3 de la Resolucin
mencionado en el prrafo precedente el cual incorpora a otros servicios
exceptuados de la aplicacin del SPOT.
Con el devenir del tiempo el Sistema de Detracciones SPOT ha
evolucionado constantemente, la Administracin Tributaria en su afn de
captar ms fondos para el Tesoro Pblico ha publicado un sin fin de
Resoluciones de Superintendencia, gracias a la facultad que la Norma le
ha facilitado. En un inicio el alcance del sistema de detracciones se
aplicaba nicamente a operaciones gravadas con IGV, con fecha 01 de
Noviembre de 2012 entra en vigencia la Resolucin de Superintendencia
249-2012/SUNAT, que incorpora al sistema de detracciones los Bienes
Exoneradas con IGV, segn Inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del
IGV, modificndose

el Anexo

2, 4

y 5

de

la

Resolucin

de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT. El alto nivel de evasin tributaria

en el sector de la minera ha obligado a la SUNAT a incorporar la venta de
determinados bienes, como oro exonerado de IGV, y concentrados
metlicos de minerales metlicos no aurferos al SPOT como producto de
sus actividades econmicas, tambin incorpora la venta de otros bienes
exonerados del IGV.

12

Desde el 01 de febrero del 2013, mediante la publicacin de la Resolucin

de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, se modifica la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT a fin de aplicar el SPOT a la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
sujetndose la misma al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del
inmueble.
3. JUSTIFICACIN:
Justificacin terica.
La aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central SPOT es un mecanismo de lucha contra la evasin
tributaria en sectores crticos, hace hincapi en que no se trata de un
nuevo impuesto. En tal sentido, es razonable y tcnico que el mismo se
concentre en aquellos sectores econmicos que representan mayor
dificultad recaudatoria y mayores niveles de evasin.
El mencionado sistema esta reglamentado por Decreto Supremo 1552004/EF, TUO del Decreto Legislativo N940. Esta norma expresa que se
crearan Fondos que sern financiados con los depsitos efectuados por
los sujetos obligados al sistema, a travs un mecanismo administrativo
Extra fiscal de colaboracin con la recaudacin del IGV. En la investigacin
se busca contrastar con los resultados obtenidos si el Sistema de
detracciones afecta la Liquidez de la Empresa.
Justificacin metodolgica.
La investigacin es descriptiva y su caracterstica fundamental es la de
presentar una interpretacin correcta, por tanto para el estudio de esta
investigacin se ha de recoger datos y posteriormente analizarlos para ello
ha de utilizar como herramientas a los Estados Financieros, que han de
permitir demostrar la hiptesis planteada.
Justificacin prctica.- La investigacin permitir determinar en qu
porcentaje (%) el efectivo y Equivalente de Efectivo se ve afectado con el
Sistema de Detracciones.

13

Justificacin Social.- Se espera que la presente investigacin pueda

genera un inters social a que otras personas puedan ampliar la
investigacin. Sobre todo el inters que las empresas puedan tomar
decisiones correctas, teniendo conocimiento pleno de las implicancias
tributarias, econmicas, financieras y legales del Sistema de Detracciones
al que est sujeta el Sector Construccin as como otros sectores.
4. LIMITACIONES Y ALCANCES DE LA INVESTIGACIN
En desarrollo econmico, financiero, turstico y sociocultural

del

departamento de Piura ha incitado a tomar la decisin de desarrollar este

proyecto de investigacin. Se sabe que el sector construccin ha
evolucionado rpidamente en estos dos ltimos periodos, as como la
informalidad. La evasin tributaria en el Per sigue siendo una de las ms
altas de la regin, al respecto, la consultora Geneva Group International en
el Per (GGI Per), inform que al cierre del ao pasado esta cifra se
habra elevado a S/. 24 mil millones. Los sectores de construccin y
comercio han contribuido fuertemente con el Producto Bruto Interno (PBI),
por lo que podra ser los que mayor incidencia han tenido en la evasin
tributaria. Por ello es que la Administracin Tributaria hace inteligencia
para focalizar los sectores de mediana y mayor evasin, y una de las
formas es mediante el monitoreo de la recaudacin tributaria en el
crecimiento sobre el PBI por sectores y subsectores econmicos. Otra de
las medidas administrativas es la creacin de sistemas de recaudacin
indirecta, como es la implementacin del Sistema de Detracciones, creado
con el Decreto Legislativo N 917. A partir de Diciembre de 2010 el sector
construccin es incorporado al SPOT, hasta hoy en da. Este sistema tiene
ciertas deficiencias, uno de los puntos ms delicados de nuestro sistema
tributario es justamente la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, especialmente a los servicios debido a la combinacin de dos
caractersticas: el mbito de aplicacin no bien delimitado

respecto a

cundo los servicios estn sujetos al SPOT y a la severidad de las

14

sanciones aplicadas al comprador del bien o usuario del servicio. La

inconformidad con el sistema es por falta de un mbito de aplicacin lo
suficientemente claro, las severas sanciones, la problemtica del crdito
fiscal, entre otros es lo que hace de este sistema uno de los aspectos ms
delicados de nuestro actual sistema tributario.
5. PROBLEMA
En qu medida el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central-SPOT en los Contratos de Construccin produce un
efecto en la Liquidez de la

Empresa J&A Inmobiliaria y Constructora

S.A.C. del Departamento y Provincia de Piura, durante el periodo 2012.?

6. VARIABLES:
- Variable dependiente (X): Efecto en la Liquidez
-

Variable Independiente (Y): Sistema

de

Pago

de

Obligaciones

Tributarias (SPOT)
7. OBJETIVOS
7.1.

OBJETIVO GENERAL:
- Determinar de qu manera el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central SPOT produce un efecto
en la Liquidez de la empresa J&A Inmobiliaria y Constructora
S.A.C.

7.2.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:
- Analizar la aplicacin de las detracciones en los Contratos de
-

Construccin.
Evaluar el Rgimen de detracciones y su equidad en las

empresas del Sector Construccin.

Precisar que el Rgimen de Detracciones vulnera el principio de

Propiedad, libertad, igualdad ante la Ley y Reserva de Ley.

Evitar que los fondos de detraccin ingresen como fondos de
recaudacin al tesoro pblico.

15

Informar al gerente y personal administrativo de la empresa de

las consecuencias que se generan al no llevar un control en los
depsitos de detraccin.

8. MARCO TEORICO
5.1 MARCO CONCEPTUAL
Para reducir la evasin en el sector construccin, desde (Diciembre
2010), entra a regir el sistema de detracciones del 5% para los contratos
de construccin, de tal manera que permita asegurar el pago de las
obligaciones de aquellos contribuyentes vinculados a esta actividad, de
acuerdo con la RS N 293-2010/SUNAT.
Importa precisar que el contrato de construccin abarca principalmente a
la construccin de edificios completos y de partes de edificios, as como
su acondicionamiento, las obras de ingeniera civil y la preparacin de
terrenos. Asimismo se considera contrato de construccin a los
subcontratos que se produzcan a partir de la tercerizacin de parte de un
contrato de construccin, motivo por el cual los subcontratos tambin
estarn sujetos a la detraccin.
Definicin del Sistema de Detracciones
El sistema de detracciones es el descuento que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin,
en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste,
por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas
que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran
sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad
para el titular.

Objetivo del Sistema de detracciones

El de generar fondos para el pago de deudas tributarias, tales como
tributos, multas, aportaciones a Essalud y SNP, e intereses as como
costas y gastos, Art. 115 del Cdigo Tributario. Estos ingresos se dirigen
al Tesoro Pblico, y son recaudados a travs de la Sunat.
Bienes y servicios sujetos al sistema de detracciones

16

Para el funcionamiento del sistema se han clasificado los bienes y

servicios en tres anexos:
El anexo 1 y 2 agrupa a los bienes sujetos al sistema
El anexo 3 agrupa a los servicios sujetos al sistema.
Operaciones sujetas al sistema de detracciones
Para los bienes del anexo 1, las siguientes operaciones, siempre que el
importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media
(1/2) UIT, y son:
- La venta gravada con el IGV
- El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del
-

artculo 3 de la Ley del IGV.

El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se
origine en una operacin de venta gravada con el IGV.

Para los bienes del anexo 2, las siguientes operaciones, siempre

que sean bienes a ser controlados por el uso del crdito fiscal.
-

La venta gravada con el IGV.

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV

Para los servicios del anexo 3, las siguientes operaciones, siempre

que sean servicios a ser controlados por el uso del crdito fiscal.
-

La prestacin de servicios gravados por el IGV.

Operaciones Exceptuadas al sistema de detracciones

1. Para los bienes del anexo 1, el sistema no se aplicar para las
operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se emitan los
siguientes comprobantes de pago:
- Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin
efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata
o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el

17

inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de

-

Comprobantes de Pago.
Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento

de Comprobantes de Pago.
2. Para los bienes del anexo 2, el sistema no se aplicar cuando se
emitan los siguientes documentos:
- Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad
del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del
-

artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1
del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que

se refiere el literal e) de dicho artculo.

Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el

Reglamento de Comprobantes de Pago.

3. Para los servicios del anexo 3, el sistema no se aplicar cuando se
emitan los siguientes documentos:
- Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del
Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo
-

18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1

del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago.

El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

5.2 MARCO HISTORICO

El sistema de detracciones se cre en al ao 2001 con el Decreto
Legislativo 917, posteriormente con el Decreto Legislativo 940, TUO
Decreto Supremo N 155-2004/ EF, se reglamenta los lineamientos

18

generales para la aplicacin del SPOT, en su Articulo 13 Normas

complementarias, se le concede facultades a la Administracin Tributaria
de emitir Resoluciones de Superintendencia en aplicacin del SPOT. As
con fecha 15 de agosto de 2004 la emite la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la cual regula de manera integral
el Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Las detracciones aplicadas a los contratos de construccin se empez a
regir a partir del ao 2010 con Resolucin de Superintendencia N 2932010/SUNAT.
A lo largo del tiempo se han producido una serie de modificaciones a
dicha resolucin, entre las principales tenemos las siguientes:
Inclusiones de bienes en el Anexo 2
- La definicin de Residuos, subproductos, desechos, recortes,
desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos, cuya
tasa de detraccin es 12%. Modificado por el art. nico de la RS
-

N 091-2012-SUNAT vigente a partir del 01.05.12.

Pprika y otros, frutos de los gneros, capsicum o pimienta,
cuya tasa de detraccin es el 12%. Modificado por el art. 3 de la
RS N 158-2012-SUNAT vigente a partir del 01.08.12.

Modificaciones a los servicios del Anexo 3

-

Inclusin del numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolucin 1832004/SUNAT, a fin de incorporar como operacin sujeta al SPOT
a los Dems servicios gravados con el IGV con el porcentaje

del 9%.
Inclusin del Cdigo 037 Dems servicios gravados con IGV

en el Anexo 4.
Derogacin de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin 1832004/SUNAT. Modificado por la RS N 063-2012/SUNAT, vigente
a partir del 02.04.12.

5.3 MARCO LEGAL

- Decreto Supremo N 155-2004-EF Texto Unico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones

19

Tributarias con el Gobierno Central.Fecha de Publicacin: 14 de

Noviembre de 2004.
- Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT Normas para la
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Decreto legislativo N 940.
- Web Site de SUNAT: www.sunat.gob.pe
- Diccionario Contemporneo
- Revista Entrelneas
- Pioner Tributario
- Informativo Caballero Bustamante
5.4 MARCO PROCEDIMENTAL
HIPOTESIS:
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT en los Contratos de Construccin produce un efecto
negativo en la Liquidez de la

Empresa J&A Inmobiliaria y

Constructora S.A.C., durante el periodo 2012.

III

DISEO DE CONSTRASTACION
1. MATERIAL
1.1. POBLACION
Para la realizacin de la presente investigacin se ha tomado Empresas
del Sector Construccin de la Ciudad de Piura.
1.2 MUESTRA
El tipo de muestreo aplicado a la presente investigacin es la Empresa
J&A Inmobiliaria y Constructora S.A.C.
2. METODOS

20

Los mtodos que se utilizaran en la investigacin son: descriptivo y

explicativo.
3. TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS
Las tcnicas generales para la recoleccin de datos estn dadas de la
siguiente forma:
Observacin
Anlisis.
Entrevistas.
Indagacin.
Encuesta
Bsquedas en Internet.
Investigacin Bibliogrfica.
4. INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
Con la finalidad de poder conservar la informacin resultante de aplicar las
tcnicas numeradas en el apartado anterior se han considerado los
siguientes instrumentos.
6. ANALISIS DE INFORMACION
Para el anlisis se utilizara como herramienta hojas de clculo que faciliten el
manejo de la data a fin de poder llevarla en forma esquematizada.
IV

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
I.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
- Horna Len, Lizabhett Guilliana, Estudio Terico Prctico De La
Norma

Internacional

De

Contabilidad

11:

Contratos

De

Construccin

21

Informativo Caballero Bustamante Enero - 2009

Revista Actualidad Empresarial Agosto 2011

http://www.vivienda.gob.pe

http://www.capeco.org

http://www.mintra.gob.pe

1. http://www.ipdt.org/editor/docs/Duran_28-10-09.pdf Reflexiones Sobre Los

Regmenes De Retenciones, Percepciones Y Detracciones_ Luis Durn Rojo
(Director de AELE y de la revista anlisis tributario)
2. http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/index.html

pgina oficial

de Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

3. http://www.bn.com.pe/ Pgina oficial del Banco de la Nacin
4. https://bn.com.pe/doc_oplinea/ctasdetracciones.asp pgina oficial del Banco
De La Nacin
5. http://www.deloitte.com/ Inconsistencias y novedades en el rgimen de
detracciones del IGV
6. Diario El Peruano Normas Legales- Pg. 257758 al 257761
-

GONZALES MORALES, Jos Luis. EL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO Y EL ROL SOCIAL DEL ESTADO, EDITORIAL UDEGRAF
SA, Primera Edicin, Junio 2007, Per, Pg. 53 al 57.

MANUAL TRIBUTARIO 2007, 1ra edicin, Per, Pg. 401 al 438

JUS DOCTRINA & PRACTICA 2007, Primera Edicin, Febrero 2007,

Pg. 347 al 351
1.TEORIA

CONSTITUCIONAL

INSTITUCIONES

POLITICAS

VLADIMIRO NARANJO MEZA Editorial TEMIS 8va. Edicin.

2.CONSTITUCION POLITICA DEL PERU .

22

3.FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO JORGE BRAVO

CUCCI PALESTRA EDITORES LIMA 2003.
4.DERECHO

TRIBUTARIO E ILICITOS TRIBUTARIOS RUBEN D.

SANABRIA O. GRAFICA HORIZONTE.

5.DERECHO TRIBUTARIO CESAR IGLESIAS FERRER GACETA
JURIDICA MARZO 2000.
6.DERECHO TRIBUTARIO JUAN MARTIN QUERALT, CARMELO
LOZANO SERRANO, FRANCISCO POVEDA BLANCO THOMSON
ARANZADI 8ava. Edicin.
7.DERECHO TRIBUTARIO: PARTE GENERAL JOSE JUAN FERREIRO
LAPATZA MARCIAL PONS, EDICIONES JURIDICAS Y SOCIALES S.A.
VOLUMEN II- MADRID 2004.
WEBGRAFIA:
Gallardo, T. (2010) La Contabilidad Agricola en el Per. Per.
Disponible en:
http://www.deperu.com/abc/articulo_print.php?con=334
Salas, B. (2010) La Contabilidad de Costos por Procesos, una buena
alternativa para minimizar costos. Per.

Xsjhccheg232v2e3vde fccvxsb vxahxsgcu1ki e89r

23