RESUMEN

El siguiente contenido de este tema cientfico tiene como finalidad dar a conocer
los avance que ha tenido nuestra legislacin venezolana en materia de ilcitos
penales tributarios, contemplados en los artculos 462 y 463 del cdigo orgnico
penal como lo es la defraudacin tributaria y sancionada en los artculos 115 93 y
98 del cdigo orgnico tributario. En este desarrollo explicaremos como son los
procedimientos donde incurren los contribuyentes en este tipo de delito. Cabe
destacar que en Venezuela es una nueva modalidad una innovacin ya que en las
legislaciones pasadas no se aplicaba como delito sino como una sancin. Este
tipo de trabajo se ubica en documentos apoyando en fuentes de tipo descriptivo
provenientes de fuentes bibliogrficas y digitales vinculados a la problemtica. El
estudio permiti aclarar el rol de los contribuyentes que demuestran su
responsabilidad de un ilcito tributario , demostrar el carcter ilegal de la
disposicin transitoria que condenan al contribuyente como corresponsable del
delito cometido, se determino en los delito en los cuales pudieran o pueden incurrir
a la vista del nuevo cdigo orgnico tributario. Y las penas o sanciones a las
cuales estn expuestos.

INTRODUCCION

El contexto venezolano actual, resulta apropiado la aplicacin del cdigo orgnico

penal tributario y el cdigo orgnico penal por la responsabilidad que incurren los
contribuyentes en el pago de las contribuciones tributarias.
El deber tributario es el resultado del hecho de una actividad econmica que aplica
un hecho imponible, lo que garantiza que la recaudacin sea segura; de nada nos
resulta que el estado venezolano implante sistemas tributarios, medidas para
controlar la evasin fiscal si el estado que pretende ese ingreso no impulsa la
actividad econmica.
La introduccin del nuevo cdigo orgnico penal tributario es una innovacin a la
evasin fiscal o fraude como lo estipula el cdigo orgnico penal tributario de la
repblica bolivariana de Venezuela sobre las actividades econmicas que se
traduce en la aplicacin de una pena preventiva de su libertad asumida en esta
nueva reforma.
La metodologa que empleamos en este artculo cientfico es de tipo descriptivo
basada y sustentado en fuentes bibliogrficas medios digitales que nos ayude al
desarrollo de los problemas planteados, lo desglosaremos en una serie de
preguntas en lo que destaca los objetivos, alcance, controles dirigidos a los delitos
econmicos o fraudes financieros.

Mtodos y materiales

Se hace una retrospectiva al pasado y podemos determinar que los delitos

econmicos o fraudes fiscales no estaban sujetos a penas preventivas de libertad
o sanciones previstas por parte de los contribuyentes debido a las malas polticas
vigentes en ese entonces nos referimos antes del 2001.
Se crea el servicio nacional integrado de administracin tributaria como un servicio
autnomo, esto con la finalidad de ser menos dependiente de la renta petrolera
incentivando al sector privado a la produccin de la actividad econmica fue
entonces a partir de ese ao que puso en vigencia el nuevo cdigo orgnico penal
tributario correlacionado con el cdigo orgnico penal de la repblica bolivariana
de Venezuela. Que exista para ese momento efectos negativos a las actividades
econmicas del estado venezolano es por eso razn que se crea un efecto
circunstancial y vicioso al pago de los tributos por parte de los contribuyentes esto
debido al auge petrolero y la escasa y moribunda actividad econmica que
conllevan al venezolano a evadir impuestos o defraudaciones tributarias.
Podemos citar un autor que explica lo que es una defraudacin tributaria:
DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
la defraudacin tributaria es un delito intencional (doloso) con la clara compresin
de la criminalidad del acto por parte de quien incurre en ella. Debe ir acompaado
de un elemento material que traduzca el engao u ocultacin maliciosa para
perjudicar al fisco FLORES (1983, p. 293)
Esta serie de circunstancias llevo al estado a ajustar las medidas de controles que
llevaban a la fuga o prdidas de tributos en las actividades econmicas. Que
circunstancialmente eran excesivas y que requera inmediatamente de la
aplicacin de un control.
Una de las medidas implementadas por el gobierno fue del plan de evasin cero
contenidos en los artculos 70 y 78 del reglamento de ley de impuesto al valor
agregado IVA, y concatenado con el artculo 102 del cdigo orgnico tributario de
los deberes formales.
Para comprender lo que es una defraudacin tributaria debe estudiarse y tratarse
como un delito de estafa, evasin o defraudacin, en la legislacin venezolana, la

estafa se encuentra prevista en el artculo 462 antes mencionado del cdigo

orgnico penal que lo define como:
El que con artificio o medios capaces de engaar o sorprender la buena fe de otro,
inducindole en error, procure para si o para otro un provecho injusto con perjuicio
ajeno, ser penado con prisin de uno a cinco aos. La pena ser de dos a seis
aos si el delito se ha cometido.
Es innegable que el primer elemento es que el sujeto activo debe ser capas de
realizar artificios o medios capaces de engaar, entendiendo esto como al
proceder engaoso y astuto, que se vale de tetras, ficciones o fingimientos,
trampas, dobleces, disimulos o simulaciones, o de cualquier otros medios de la
misma ndole, por supuesto de forma voluntaria, entendiendo la voluntad como
elemento esencial del DOLO. (Arteaga p. 48)
Dolo como lo establece el Tribunal Supremo de Justicia, Sala de Casacin Penal,
sentencia N 726 de fecha 30-05-2000, es un elemento subjetivo de tipo,
indicando que se divide en: una intencin especial o dolo especifico (en cuyo
caso estn empalmados con lo injusto), o a la intencin global o dolo genrico del
agente (en cuyo caso tales elementos estn enraizados a la culpabilidad).
El delito de defraudacin establecido en el artculo 463 del Cdigo Penal
(Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 2005), si bien no
indica accin, se subsume la actividad o accin de la estafa pero para ser aplicada
en casos concretos.
Arteaga (2007, p. 45) indica que, el legislador patrio define la estafa como el
hecho de quien con artificios u otros medios capaces de engaar o sorprender la
buena fe de otro, inducindole en error, procura a s mismo o a un tercero un
provecho injusto con dao o perjuicio ajeno
En materia tributaria tiene vital importancia el primero de los elementos
mencionados, Arteaga (2007), en su obra cita a Giuseppe Maggiore (1956) cuando
este ltimo aseguraba que:
Artificio es toda estudiada y astuta transfiguracin de la verdad. y sta puede
desfigurarse, o simulando lo que no es (por ejemplo, riqueza, nombre falso, ttulos,
cualidades, una enfermedad que no se tiene, etc.), o disimulando, es explicar,

escondiendo lo que es (como el propio estado de insolvencia, de persona casada

o inhbil, o estropeando un contador para que no marque el consumo, etc.);
engao (sinnimo de ardid, enredo, trampa, treta, artimaa) es un artificio
acompaado de maquinacin dolosa, para inducir en error de manera ms fcil.
Punto de partida para entender, como en materia Tributaria el simular insolvencia,
pobreza o alterando contabilidad, pudiramos estar al frente de un ardid, lo
suficiente para hacer caer en error a la Administracin Tributaria y sta en su error,
exonerar o gravar por debajo de lo debido al Administrado que presenta su
declaracin o rinde su cuenta (sin importar la naturaleza de la misma).
De hecho, el Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, 2001) despus de mencionar los delitos susceptibles de
ser sancionados con penas privativas de libertad, detalla cada uno de los hechos
tpicos enunciados, ampliando la definicin de la defraudacin, tal como se
desprende de los artculos 116 EJUSDEM, cuando especifica:
Artculo 116: Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.), a expensas del sujeto
activo a la percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta
sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin
se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias
(100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Viendo como se va desarrollando este articulo cientfico y explicando cada uno de
los pasos de cmo el contribuyente generador de una actividad econmica incurre
en la defraudacin o evasin tributaria producto de una actividad pecuniaria que
genera el pago de un tributo, desde el momento en cual se da como sancin en el
COT y luego este es tipificado en el COP que determina que es una sancin y que

es un delito en las actividades econmicas y como estn previstas las sanciones y

las sanciones preventivas de libertad.
Ahora bien no hemos hablado en si de los delitos econmico que lo contempla el
articulo 114 de la constitucin de repblica bolivariana de Venezuela establece el
ilcito econmico, la especulacin, el acaparamiento, la usura, la caracterizacin, y
otros delitos conexos, sern penados severamente de acuerdo a la ley.
Este artculo regulariza los delitos econmicos, si bien es cierto que en nuestro
pas no existe una norma especial que sistematice el delito econmico siendo de
tipo penal descritos como el derecho penal econmico y estos delitos de orden
econmicos estn clasificados en nuestra legislacin como los siguientes:
La especulacin:
Es uno de delitos por decirlo de alguna manera mas comunes en nuestros das y
mas aun en Venezuela que la produccin de alimentos esta en su totalidad nula y
la poca produccin de alimento o rubro que existiera en el mercado uso de
especulacin.
Segn CORDOBA (2003: 233) citando a Alfonzo Ortiz Rodrguez expresa que:
en un sentido genrico, especular significa efectuar operaciones comerciales
financieras con la esperanza de obtener beneficios derivados de las variaciones
de los precios o de los cambios; en un sentido restringido, puede ser definida
como la operacin comercial que se efecta con mercaderas, valores o efectos
pblicos con fines de lucro proporcionado.
Analizando este texto se define como un sujeto activo alternativo indeterminado
que consta de tres verbos: vender, alterar y condicionar; la esencia material es
determinado ya que se refiere a los bienes en sentido general, son solo aquellos
bienes que la autoridad competente le haya estipulado un precio, lo cual quedan
excluido de este tipo penal aquellos bienes en los cuales el estado no haya
estipulados los precios de venta al publico.
El acaparamiento:
Este tipo penal posee dos palabras alternativas tambin de tipo alternativo esas
palabras en infinitivo son: y retener segn el Diccionario de la Real Academia de la
Lengua Espaola restringir significa Ceir, circunscribir, comprimir a menores

lmites y retener refiere Interrumpir o dificultar el curso normal de algo, lo que

significa que si nos ajustamos al estudio de las palabras de tipo penal debi
denominarse de otra manera que no fuera acaparamiento, si embargo si ubicamos
el significado del verbo acaparar encontramos que el mismo es Adquirir y
retener cosas propias del comercio en cantidad superior a la normal, previniendo
su escasez o encarecimiento, as pues podemos establecer una conexin entre el
verbo rector retener y acaparar con lo que estara definido enteramente el
precepto de la conducta sancionable.
El boicot:
Para mi entender este tipo de delito tiene una variacin o desproporcin por
llamarlo de alguna manera en Venezuela, por que el impedir una produccin o
fabricacin de algn rubro o algo tiene para nosotros dos efecto una positiva y la
otra negativa. Positiva lo decimos por esta razn que si bien es cierto existe la no
produccin de algo generan un aumento de los precios por lo que no lo existe en
el mercado y podemos jugar con los precios de venta, y negativa si no existe
produccin de nada no tienes competencia de los rubros o productos no tienes
con quien competir no hay un intercambio en el mercado no debiera haber
aumento de los precios, esta dos interrogantes nos las hacemos a diario y vemos
que el estado no mantiene un ajuste de los precios ya que hay ni produccin ni
competencia.
Este tipo penal que acoge el nombre de charles cunninghamBoycott, quien fue el
primer administrador irlands a quien se aplico el boicoteo, en 1880, para lograr
una distribucin de las tierras y mejorar la situacin de los granjeros en alquiler,
por iniciativa de la Irishland league que sugiri una alternativa no violenta para
obligar al dirigente a ceder una rebaja de los arrendamientos: suspender todo tipo
de tratos con el; de all en adelante se le acuo la expresin boicotear y hoy en
da es un verbo transitivo de la lengua espaola que significa: excluir a una
persona o a una entidad de alguna relacin social o comercial para perjudicarla y
obligarla a ceder en lo que de ella se exige o Impedir o entorpecer la relacin de
un acto o de un proceso como medio de presin para conseguir algo.

Para este tipo de definicin nos percatamos que el legislador forma como punible
la accin de impedir la produccin, fabricacin, importacin, acopio, trasporte,
distribucin de bienes mas sin embargo no establece la finalidad que lo llevara a
tal cada, por que si lo que se trata es de impedir para ejercer de alguna manera
presin tampoco determina sobre quien se ira a hacer esa presin, mas sin
embargo en la ley establece quien impida una produccin ser sancionado o
multado por la razn de impedir una produccin, fabricacin, importacin, acopio,
trasporte, comercializacin y distribucin de alimentos en mal estado, o de
aquellos productos que en su proceso de fabricacin presentaron un desperfecto
siendo que persiguen un fin licito
Alteracin fraudulenta de precios:
Este tipo de delito lo definimos como agio y tiene su referencia en el cdigo
orgnico penal, y que en el capitulo V que habla de los fraudes cometidos en los
comercios, la industria y almonedas o subastas, en el marco del titulo VI libro
segundo del libro llamado de los delitos contra FE publica, articulo 334.
Esta norma apareci en el cdigo penal de 1897 por primera vez, como texto del
artculo 297 y luego en el cdigo de 1904, expone que es un delito de tipo
especulador y citando al DR. Guillermo cabanellas, de aquellos que se dedican
agiotaje, a especula artculos escasos, para as obtener grandes ganancias
abusivas haciendo uso de jugadas pocos limpia. Segn GRISANTI (2007B, P.
1093).
Alteraciones en condicin fraudulenta de condiciones de oferta y demanda.
En opinin de CRDOBA Y RUIZ (2003, p. 246) tenemos que:
para estructura de tipo penal se requiere la presencia de un ingrediente subjetivo,
consiste en que el autor pretenda alterar las condiciones del mercado, que deben
ser entendidas como las condiciones normales dentro del sistema capitalista, y
que tienen fundamento en varias normas constitucionales. En consecuencia,
podemos afirmar que se trata de un delito de resultado, como quiera que es
indispensable que efectivamente se destruyan, inutilicen, hagan desaparecer o
deterioren los bienes a que hacen alusin el tipo penal. No obstante, no se hace
necesario que se surta una efectiva alteracin de las condiciones del mercado, de

suerte que es un delito en el que basta la mera puesta en peligro del orden
econmico social para la configuracin del delito.
Ahora bien lo que si resulta incoherente es la designacin del tipo penal ya que
es un contenido no se encuentra descrito en ninguna circunstancia expresada bien
en adverbio o en gerundio que se refiera a la alteracin fraudulenta de las
condiciones de la oferta y demanda.
Contrabando de extraccin:
GRAZIANI (2004, p. 572) expone que:
como un delito econmico considera huertas al contrabando, al expresar que la
sustraccin de las mercaderas al control aduanero, como presupuesto nico para
que se configurara el delito de contrabando, responda a un concepto arcaico y
as se amplio el mbito de la figura del contrabando, a fin de que la represin mas
que al clsico contrabando tributario, alcanzara al contrabando econmico,
tendiente a evitar los controles que el estado moderno ejerce sobre las
operaciones de importacin o exportacin por medios de restricciones de tipo
econmico, en resguardo de sus divisas en el comercio internacional.
De la usura genrica y la usura de las operaciones de financiamiento:
Ranieri (1975, p. 147) expone que:
usura es el hecho de quien, aprovechndose del estado de necesidad de una
persona, se hace dar o prometer de esta, en cualquier forma, para si o para otra,
en compensacin de dinero o de otra cosa o mueble, hacindose dar o prometer
para si mismo o para otro, por su mediacin, una compensacin usuaria.
En sentencia N 1,228 del 28 de septiembre del ao 2000, de la sala de casacin
penal del tribunal supremo de justicia estableci que: la usura es un atentado
contra los intereses econmicos generales, en virtud de que el inters que se
pacte debe ser superior al permitido por la ley.
En la legislacin de Venezuela y las dos anteriores de tipo penal estableci la
regulacin de las ganancias excesivas por la realizacin de una contraprestacin
que encontramos en los artculos 144 y 145 de la ley especial. El cual hace nfasis
en la inseguridad jurdica al no conocer las disposiciones aplicables mas sin
embargo en el de tipo penal de contrabando de extraccin la pena es menor.

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