INTRODUCCION

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 200 es establecer

normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que
gobiernan una auditora de estados financieros.

Tambin nos describe la responsabilidad de la administracin por la preparacin y

presentacin de los Estados Financieros y por la identificacin del marco de
referencia de informacin Financiera que se ha de usar para prepararlos, al cual
se refiere la NIA como el "marco de referencia de informacin financiera aplicable".

Es importante revelar tambin a cerca del escepticismo Profesional, la cual es

indagar en informacin hasta comprobar la veracidad y confiabilidad.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

OBJETIVOS GLOBLAES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE

LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS

El objetivo principal de esta norma, es regir al Auditor a realizar sus auditoras

conforme las Normas establecidas, y tener la responsabilidad que conlleva realizar
una revisin a los Estados Financieros.
Adems de la responsabilidad, nos explica el alcance, la aplicabilidad

la

estructura de la Norma.

El alcance que le podemos dar a estar Norma es la responsabilidad general del

Auditor independiente, cuando lleve a cabo la realizacin de una auditoria a los
Estados Financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA), tambin nos explica la naturaleza de una auditoria para permitir al auditor
cumplir los objetivos trazados.

LOS OBJETIOS DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de una auditoria de estados financieros es facilitar al auditor, expresar
una opinin acerca de que si los Estados Financieros estn preparados de forma
razonable y con respecto de todo lo importante de acuerdo a un marco de
referencia de informacin aplicable.

Cuando nos referimos a una auditoria a Estados Financieros, debemos

comprender que es un trabajo para atestiguar, segn como lo define el Maro de
Referencia Internacional para trabajos para Atestiguar.

Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros

El auditor deber

cumplir con los requisitos ticos relevantes relativos a los

trabajos de auditoria, segn se discute en la NIA 220, Control de calidad para

auditoras de informacin financiera histrica, los requisitos ticos relativos a
auditoras de estados financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del
Cdigo de tica para Contadores Profesionales, de la Federacin Internacional de
Contadores (el Cdigo de IFAC) junto con los requisitos nacionales que sean ms
estrictos.

La NIA 220 identifica los principios fundamentales de tica profesional

establecidos por las partes A y B del Cdigo de IFAC y expone las
responsabilidades del socio del trabajo respecto de los requisitos ticos.
La NIA 220 reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a apoyarse en los
sistemas de una firma para cumplir con sus responsabilidades respecto de los
procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo particular de auditora
(por ejemplo, en relacin con las capacidades y competencia del personal, a
travs de su reclutamiento y entrenamiento formal; con la independencia mediante
la acumulacin y comunicacin de informacin relevantes sobre la independencia;
mantenimiento de las relaciones con el cliente por medio de la aceptacin y
sistemas de continuacin; y con la adhesin a requisitos reguladores y legales
mediante el proceso de monitoreo

Conduccin de una auditora de estados financieros

El auditor deber conducir una auditora de acuerdo con las normas internacionales de auditora, la NIA contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y
de otro tipo, incluyendo apndices.
Los principios bsicos y procedimientos esenciales se han de entender y aplicar
en el contexto del material explicativo y de otro tipo que da lineamientos para su
aplicacin, se considera el texto de toda una norma para entender y aplicar los
principios bsicos y procedimientos esenciales.

Para conducir una auditora de acuerdo con las NIA, el auditor tambin considera
y tiene conocimiento de las Declaraciones Internacionales sobre Prctica de
Auditora (Das o Pas. por sus siglas en ingls) aplicables al trabajo de auditora.
Las DIPAS proporcionan guas de interpretacin y ayuda prctica a los auditores
para implementar las NIA.
Un auditor que no aplica los lineamientos incluidos en una DIPA relevante necesita
estar preparado para explicar cmo se ha cumplido con los principios bsicos y
procedimientos esenciales de la NIA tratados en la DIPA.

El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA como
con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico.

Alcance de una auditora de estados financieros

El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora
que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.

Para poder determinar los procedimientos de auditora que ha de desempeorar

para conducir una auditora de acuerdo con las NIA, el auditor deber cumplir con
cada una de las NIA relevantes a la auditora.

Adems al desempeorar una auditora, se debe pedir a los auditores que cumplan
con otros requisitos profesionales, legales o de regulacin adems de las NIA, las
NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una
auditora de estados financieros, en el caso de que dichas leyes y regulaciones
difieran de las NIA, una auditora conducida de acuerdo con las leyes y
regulaciones locales no cumplir automticamente con las NIA.

Escepticismo profesional
El auditor debe planear y desempear una auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
hagan que los Estados Financieros estn representados errneamente en una
forma de importancia relativa.

Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una

evaluacin crtica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia
de auditora obtenida y est en alerta a evidencia de auditora que contradiga o
ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y
otra informacin obtenida de la administracin y de los encargados del gobierno
corporativo.
Por ejemplo, es necesaria una actitud de escepticismo profesional a lo largo del
proceso de auditora para que el auditor reduzca el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales desobregeneralizar cuando extrae conclusiones de las
observaciones de auditora, y de usar supuestos defectuosos para determinar la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora y para

evaluar los resultados consiguientes.
Cuando hace averiguaciones y desempea otros procedimientos de auditora, el
auditor no queda satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que
persuasiva con base en una creencia de que la administracin y los encargados
del gobierno corporativo son honrados y tienen integridad.
En consecuencia, las representaciones de la administracin no son un sustituto de
la obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las que se base la opinin del auditor.

Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros tomados como un todo estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.
Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulacin de la evidencia de
auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un
todo.

La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditora, un auditor

no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una
auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones
errneas de importancia relativa.

Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:

El uso de pruebas.

Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad

de que la administracin sobrepase el control o de colusin).

El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva

ms que conclusiva.

Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin de auditora
est impregnado de juicio, en particular respecto de:

La compilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
La extraccin de conclusiones con base en evidencia de auditora
compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas
por la administracin para preparar los estados financieros.
Adems, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de
auditora disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares
(por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas
NIA identifican procedimientos de auditora especificados que proporcionarn,
debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia
apropiada de auditora a falta de:

Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representacin.

Errnea de importancia relativa ms al del que se esperara ordinariamente.

Cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea de

importancia relativa.

En consecuencia, debido a los factores descritos antes, una auditora no es una

garanta de que los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa, porque la seguridad absoluta no es asequible, ms an, una
opinin de auditora no asegura la futura viabilidad de la entidad ni la eficiencia ni
efectividad con que la administracin haya conducido los asuntos de la entidad.

Riesgo de auditora e importancia relativa

Las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y, de acuerdo con la
naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de regulacin en que operan,
as como su tamao y complejidad, se enfrentan a una diversidad de riesgos de
negocios.

La administracin es responsable de identificar estos riesgos y de responder a

ellos, Sin embargo, no todos los riesgos se relacionan con la preparacin de los
estados financieros.
Finalmente, al auditor le interesan solo los riesgos que puedan afectar a los
estados financieros, obtiene y evala evidencia de auditora para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo

importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera

aplicable.
El concepto de seguridad razonable reconoce que hay un riesgo de que la opinin
de auditora sea inapropiada.
El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando
los estados financieros estn representados errneamente, en una forma de
importancia relativa, se conoce como "riesgo de auditora."

El auditor deber planear y desempear una auditora para reducir el riesgo a un

nivel aceptablemente bajo, que sea consistente con el objetivo de una auditora.
El auditor reduce el riesgo de auditora al disear y desempear procedimientos
para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para extraer conclusiones
razonables en las que se base una opinin.
Se obtiene seguridad razonable cuando el auditor ha reducido el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de representacin errnea de

importancia relativa de los estados financieros (o simplemente, el "riesgo de
representacin errnea de importancia relativa"; es decir, el riesgo de que los
estados financieros estn representados errneamente en una forma de
importancia relativa antes de la auditora) y el riesgo de que el auditor no detecte
esta representacin errnea (riesgo de deteccin).

El auditor desempea procedimientos de auditora para evaluar el riesgo de

representacin errnea de importancia relativa y busca limitar el riesgo de

deteccin realizando procedimientos de auditora adicionales con base en dicha

evaluacin
El proceso de auditora implica el ejercicio de juicio profesional al disear el
enfoque de auditora, mediante el centrarse en lo que pueda salir mal (es decir,
cuales son las potenciales representaciones errneas que pueden surgir)

Riesgo de control
Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una
aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o
cuando se acumula con otras representaciones errneas, no se prevenga o
detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad.
Ese riesgo es una funcin de la efectividad del diseo y la operacin del control
interno para lograr los objetivos de la entidad relevantes para la preparacin de los
estados financieros de la entidad.
Siempre existir algn riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del
control interno.
El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad; existen
independientemente de la auditora de los estados financieros.
Se requiere que el auditor evale el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de aseveracin como base para procedimientos
adicionales de auditora, aunque esa evaluacin es un juicio, ms que una
medicin precisa del riesgo.
Cuando la evaluacin por el auditor del riesgo de representacin errnea de
importancia relativa incluye una expectativa de la efectividad operativa de los
controles, el auditor desempea pruebas de control para soportar la evaluacin del
riesgo.

Las NIA ordinariamente no se refieren al riesgo inherente y al riesgo de control por

separado, sino ms bien a una evaluacin combinada del "riesgo de
representacin errnea de importancia relativa." Aunque las NIA ordinariamente
describen una evaluacin combinada del riesgo de representacin errnea de
importancia relativa, el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas
del riesgo inherente y del de control, dependiendo de las tcnicas o metodologa
de auditora preferidas y de consideraciones prcticas.
La evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa puede
expresarse en trminos cuantitativos, como porcentajes, o en trminos no
cuantitativos.
En todo caso, es ms importante la necesidad de que el auditor haga las
evaluaciones apropiadas del riesgo que los diferentes enfoques con los que
puedan hacerse.

Responsabilidad por los estados financieros

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad por la preparacin y presentacin de los mismos,
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, es de
la administracin de la entidad, con supervisin de los encargados del gobierno
corporativo.
La auditora de los estados financieros no releva a la administracin ni a los
encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.
El trmino "estados financieros" se refiere a una representacin estructurada de la
informacin financiera, que ordinariamente incluye notas complementarias,
derivada de registros contables y que se propone comunicar los recursos
econmicos y obligaciones de una entidad en un momento del tiempo o los
cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera.

El trmino puede referirse a un juego completo de estados financieros, pero puede

tambin referirse a un solo estado financiero, por ejemplo, un balance general o un
estado de ingresos y gastos, y las notas aclaratorias relacionadas.

Expresin de una opinin sobre los estados financieros

Cuando un auditor expresa una opinin sobre un juego completo de estados
financieros de propsito general, preparados de acuerdo con un marco de
referencia enca de informacin financiera, diseado para lograr una presentacin
razonable, el auditor se refiere a la NIA 700.

El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados

financieros de propsito general para normas y lineamientos sobre los asuntos
que l considera para formar una opinin de dichos estados financieros y de la
forma y contenido del dictamen del auditor.
El auditor tambin se refiere a la NIA 701 cuando expresa una opinin modificada
de auditora, incluyendo un prrafo de nfasis de asunto, una opinin con
salvedad, una abstencin de opinin o una opinin adversa.

El auditor se refiere a la NIA 800 cuando expresa una opinin sobre: a) Un juego
completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilidad.
Un componente de un juego completo de estados financieros de propsito general
o de propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas.
Elementos de cuentas o partidas de un estado financiero.
Cumplimiento de acuerdos contractuales.
Estados financieros resumidos.

Adems de tratar de consideraciones de informacin, la NIA 800 tambin se

refiere a otros asuntos que el auditor toma en cuenta en estos trabajos
relacionados con, por ejemplo, aceptacin del trabajo y la conduccin de la
auditora.

CONCLUSION
En conclusin a la Norma 200 de los objetivos globales del auditor, podemos
indicar que el auditor puede, en circunstancias especiales, juzgar necesario
desviarse de un principio bsico o un procedimiento esencial que sea relevante en
las circunstancias de la auditora, para lograr el objetivo de la misma.

En tal caso, no se impide al auditor representar el cumplimiento con las NIA,

siempre que la desviacin se documente de manera apropiada segn requiere la
NIA 230, Documentacin de Auditora.