INTRODUCCIN

Las retenciones son un mecanismo de parte de la Administracin Pblica

(Estado) que busca recaudar un determinado impuesto de forma anticipada.
De esta forma cada vez que ocurra un hecho generador de un impuesto, se
hace la respectiva retencin. La retencin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) es un mecanismo de control cuyo objetivo es facilitar, acelerar y
asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas. Consiste en

que el

comprador, al momento de causar o pagar una compra, retiene al vendedor

el 75% del valor del IVA facturado.
Dentro de este orden de ideas, cabe resaltar que las empresas tienen sus
actividades financieras y dentro de ello tienen el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos de la nacin, para el Estado hacer efectiva esa contribucin
recurre a los tributos (Impuestos, Tasas, Contribuciones Especiales.). Con la
ejecucin de providencias administrativas del rgano tributario del estado, es
como designan a las empresas agentes de retencin o contribuyentes
especiales, as este trabajo de investigacin est orientado en disear un
plan de actividades para la optimizacin del proceso de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado para Clientes del Escritorio Contable Daerlimar
Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua Estado Gurico.
Es por ello, que la Administracin Tributaria con miras a aumentar los
niveles de recaudacin del mencionado impuesto, a partir del ao 2002,
mediante Gaceta Oficial No. 37.585, Providencia Administrativa No.
SNAT/2002/1.454 y 1.455, impone una nueva forma de recaudar el Impuesto
al Valor Agregado (I.V.A), designando a los Entes Pblicos Nacionales y a los
Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin; Normativa derogada
en el ao 2005 por la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/0056-A, y
esta ha sido sustituida por la Providencia Administrativa Nro. SNAT/2013-

0030 mediante la cual se designan agentes de retencin del impuesto al

valor agregado a los sujetos pasivos especiales.
Es as como, el cambio relevante que la nueva normativa introduce en el
rgimen de retenciones del IVA aplicable a los sujetos pasivos especiales, es
la eliminacin de la excepcin de aplicar retencin contenida en el Numeral 7
del Artculo 3 de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, en razn de
lo cual a partir de la vigencia de la nueva norma SNAT/2013/0030 , ya no
podr dejarse de efectuar la retencin del IVA en los casos de que las
operaciones sean pagadas con tarjetas de dbito o crdito, cuyo titular sea el
agente de retencin, pues la norma derogada estableca expresamente que
en los casos de que los pagos de operaciones gravadas por el IVA se
realizaran con estos instrumentos, no estaran sujetas a retencin del tributo
por parte de los sujetos pasivos especiales, es decir el cambio en la
normativa implicar que las empresas que venan realizando pagos por
medio de tarjetas de dbito o crdito de las cuales eran titulares, debern
instrumentar los procedimientos administrativos y contables para realizar la
retencin del IVA en estos casos, lo que de seguro representar una
complicacin que har que dicha modalidad de pago sea poco aplicada por
los agentes de retencin del IVA, una vez que entre en vigencia la nueva
Providencia Administrativa.
Es por esto, que la presente investigacin trata sobre uno de los temas
directamente

relacionados

con

el

Impuesto

al

Valor

Agregado,

especficamente en materia de retenciones del referido impuesto, y la

posibilidad de lograr la optimizacin de su aplicacin y su recuperacin
mediante el procedimiento exigido por la administracin tributaria en la
Providencia Administrativa No. SNAT/2013/0030.
La investigacin desarrollada est conformada por cuatro (4) captulos, a
saber: dentro del Captulo I, se expone el planteamiento del problema, donde
se detalla la situacin existente en las empresas que fungen como clientes
del Escritorio Contable Contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., en

Valle de la Pascua Estado Gurico en materia de retenciones del Impuesto al

Valor Agregado, luego se presenta el objetivo general y los especficos,
donde a travs de su desarrollo se encontr la posible solucin al problema,
seguidamente se muestra la justificacin de la investigacin detallando all el
porqu de la realizacin de la investigacin y hasta donde se desea llegar.
Asimismo, el Captulo II, consta de los antecedentes de la investigacin y
las bases tericas que fundamentan el comportamiento de las variables. En
el mismo se presentaron los extractos de textos de los diferentes autores
consultados sobre el tema planteado y que se encuentran directamente
relacionados con los objetivos, para as llegar a la construccin del cuadro de
operacionalizacin de la variable, el cual compila los indicadores que
conllevaron a la solucin del problema.
Seguidamente se presenta el Captulo III, constituido por la metodologa
a utilizar, enmarcada en el enfoque positivista- cuantitativo, dirigida a un
diseo de campo, no experimental, transeccional, descriptivo y de campo;
bajo

la modalidad de un proyecto factible, puesto que la

misma busca

proponer una alternativa de solucin a la problemtica planteada en este

estudio. Luego el Captulo IV, conformado por los resultados obtenidos y la
discusin de los mismos y en el capitulo V se presentan las conclusiones y
las recomendaciones. Para finalizar se presenta la propuesta ubicada en el
Captulo VI.

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En Venezuela los Impuestos constituyen una importante fuente de
ingresos no petroleros, representando una entrada de recursos que ayudan
3

al sostenimiento de los Gastos Pblicos, por esta razn el gobierno nacional

a travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), ha centrado su atencin en adecuar los sistemas de
recaudacin de manera que ningn contribuyente escape de su obligacin
tributaria.
En tal sentido, el Artculo 133 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela establece que: toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley (p.21).
Al respecto Velsquez (1988), refiere que dada la necesidad de generar
mayores ingresos tributarios no petroleros, se incorpora en el ao 1993 el
Impuesto al Valor Agregado; que consiste en un impuesto indirecto, aplicable
en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo, plurifsico y no
acumulativo, a travs del cual es gravada la enajenacin de bienes, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes.
Por consiguiente, en Venezuela el impuesto al Valor Agregado representa
una proporcin significativa de la recaudacin tributaria nacional, y se define
en lneas generales, como un impuesto que grava las ventas e incide sobre
los consumos. Villegas (2002) lo caracteriza como:
un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la capacidad
contributiva,., Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible
no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos,
interesando solo la naturaleza de las operaciones, negocios y
contrataciones que contienen sus hechos imponibles,., como
caracterstica esencial del IVA podemos destacar la fragmentacin del
valor de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan,
para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa
final queda gravado el valor total de ellos.
Cabe agregar lo dispuesto por la Asociacin Venezolana de Derecho
Tributario [AVDT], (2004), la cual expresa que, el Impuesto al Valor Agregado
se concibe como un impuesto plurifsico, y que es aplicado desde la

fabricacin y produccin de bienes y servicios hasta la comercializacin y

distribucin de los mismos; es un impuesto indirecto porque grava la renta a
travs del gasto o consumo; es considerado tambin regresivo ya que la
carga tributaria no guarda relacin entre la renta y su gasto o inversin,
soportando la carga el consumidor final a travs de la figura de la traslacin.
Tal como se indic anteriormente, es un deber previsto en la carta
magna, la contribucin con el gasto pblico, sin embargo, en oportunidades,
tales erogaciones surten efectos perjudiciales en la actividad econmica de
una organizacin.
En funcin a lo anterior, el I.V.A. ha generado un especial impacto en la
gestin organizacional de los contribuyentes, con la incorporacin de los
agentes de retencin, los cuales de conformidad con lo establecido en el
Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario, pueden ser designados por la Ley
o por la Administracin Tributaria.
Es

importante

sealar

que,

el

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria, (en lo adelante, SENIAT) dict

Providencias Administrativas N SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, ambas
del 29 de Noviembre de 2002 y publicadas en la Gaceta Oficial N 37.585, de
fecha 05 de diciembre del 2002 mediante las cuales se design como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado a los entes pblicos
nacionales, as como a los contribuyentes a los cuales el SENIAT ha
calificado como especiales, que efectuaren compras de bienes muebles o
recepcin de servicios de parte de sus proveedores. Posteriormente, fueron
derogadas las providencias antes mencionadas, mediante Providencia N
SNAT/2005/0056 en fecha de 28 de febrero de 2005 publicada en Gaceta
Oficial N 38.136.
No obstante, el SENIAT, mediante Providencia N 0256 de fecha 14 de
marzo de 2005, publicada Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17 de mayo de
2005,

modifica

la

numeracin

de

la

Providencia

Administrativa

SNAT/2005/0056 de fecha 27 de enero de 2005, por la cual designa como

agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, en lo adelante, IVA, a

los entes pblicos que en ella se mencionan, quedando identificada con el N
SNAT/2005/0056-A. A tal efecto, procede el rgano a reimprimir por error
material la Providencia con la modificacin antes sealada, conservando su
fecha de promulgacin y su contenido normativo.
Con

lo

antes

expuestos,

las

Providencias

Administrativas

SNAT/2005/0056 y Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A, regula los

mismos agentes de retencin a los entes pblicos en ella indicada y a los
sujetos pasivos especiales. De lo anterior, se desprende que, en la obligacin
tributara subsisten dos sujetos, el activo, representado por el Estado, y los
sujetos pasivos como obligados al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, ya sea, como lo dispone el referido Cdigo, en calidad de
contribuyentes o responsables.
Por otro lado, en la Gaceta Oficial Nro. No. 40.170 del 20/05/2013 se
publicaron

las

Providencias Administrativas

Nro.

SNAT/2013-0029

SNAT/2013-0030 de la misma fecha, las cuales establecen las regulaciones

del sistema de retencin del IVA en el pas que deben realizar en calidad de
agentes de retencin de dicho tributo los sujetos pasivos especiales y los
entes pblicos, las cuales derogan a la Providencia Administrativa
SNAT/2005/0056 del 27/01/ 2005, publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.136 del 28/02/2005, y la
Providencia Administrativa Nro. SNAT/2013-0029 mediante la cual se
designan a los rganos y entes pblicos como agentes de retencin del
impuesto al valor agregado, derogando a la Providencia Administrativa
SNAT/2005/0056-A del 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.136 del 28/02/2005.
Sin embargo, se mantienen los porcentajes de retencin del 100% y 75%
conforme los mismos supuestos previstas en la norma derogada. En este
sentido, queda en mora la Administracin Tributaria con la rectificacin de
estos altos porcentajes de retencin que vienen afectando a los sectores

productivos industriales y mayoristas con mayor valor agregado en su

actividad econmica. Se establecen los mismos requisitos del comprobante
de retencin. As mismo, se mantiene el procedimiento y lapsos para la
recuperacin del IVA retenido y no descontado de la segunda y siguientes
solicitudes formuladas por el contribuyente. Se deja sin efecto el
procedimiento especial que estaba contemplado en la normativa derogada
para la primera solicitud de recuperacin del IVA retenido y no descontado
que abarcara crditos originados antes de agosto de 2005. En razn de ello,
toda solicitud de recuperacin se regir por el mismo procedimiento sin
distincin del origen de los crditos objeto de la misma.
En funcin a ello, el Impuesto al Valor Agregado su base de medicin, la
cual es porcentual, y segn Jarach (2007) consiste en, calcular el monto del
impuesto que nacera de multiplicar los ingresos brutos obtenidos por cada
empresa, por la alcuota del gravamen correspondiente y restar del resultado
de dicha operacin la suma resultante de multiplicar la alcuota que
correspondi a la compra de los insumos adquiridos por el valor de stos.
Este mtodo, cuyo resultado indica directamente el monto de impuesto que
corresponde al valor agregado en esta etapa, puede simplificarse aun ms,
restando de los importes de impuestos que se facturaron a los compradores
el monto que ha sido facturado al contribuyente por sus proveedores.
Es preciso agregar que,

el reglamento que determina los deberes

formales de tales contribuyentes, publicado segn decreto 863 el 27 de

Septiembre de 1995, no es hasta ahora que ve en manifiesto esta nueva
modalidad de contribuyente a lo largo del territorio nacional, adquiriendo de
esta manera las funciones de agente de retencin del 75 % o 100% del IVA
las diferentes empresas que hayan superado la cantidad de unidad tributaria
requeridos en sus operaciones mercantiles, por concepto de ingresos brutos
anuales y/o ventas o prestacin de servicios mensuales para el IVA.
Cabe destacar que el incremento en el porcentaje de retencin puede
obedecer a circunstancias; tales como: a) La no discriminacin del impuesto,

b) El incumplimiento de alguna formalidad prevista en materia de facturacin

y c) La omisin de la inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o
alguna incongruencia detectada al respecto; entre otras.
Considerando

estas aseveraciones, los deberes formales en materia

tributaria deben ser cumplidos por los contribuyentes especiales, de igual

forma adaptar sus funciones al proceso de retencin para cada impuesto, en
el Municipio Leonardo Infante, estado Gurico, considerando que, el I.V.A. es
uno de los impuestos que recibe mayor atencin por parte de los agentes
fiscalizadores del Estado, debido a que este impuesto le proporciona al Fisco
Nacional de forma rpida y recurrente ingresos lo que permite al gobierno
financiar sus gastos y obliga una mayor atencin del contribuyente, porque
las sanciones aplicadas en caso de evasin u omisin podran llevar hasta el
cierre de la empresa.
Sin embargo, el escritorio contable Daerlimar Medina & Asociados F.P.
viene observando con preocupacin que, las diferentes empresas que han
acudido a este escritorio contable

vienen

presentado problemas en los

cambios adaptados a esta nueva modalidad de contribuyente a la hora de

realizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, ya que las realizan
por las copias de las facturas cuando no llegan las originales o no se
ejecutan los comprobantes de retencin por la misma razn, es decir no
cumplen con los requisitos y formalidades requeridos para las facturas y los
comprobantes de retencin, as como el control en el registro de los libros de
compra y venta para el IVA, estos deben incluir en dichos libros los
comprobantes que realicen por las compras o los comprobantes realizados a
los mismos en las retenciones por las ventas, para poder determinar el pago
del IVA. As mismo, se intuye que esta problemtica puede ser motivada por
la falta de conocimiento del personal administrativo y contable, acerca de los
deberes formales que rige la retencin del IVA.
En tal sentido, estos agentes de retencin deben sujetarse a las normas
dictadas para este segmento de contribuyente, evitando que se ocasione un

ilcito formal y que el SENIAT aplique las sanciones respectivas por hacer las
retenciones de manera indebida o por no efectuarla cuando corresponde, de
igual forma, cumplir con los deberes formales que les corresponde como
agentes de retencin y cumplir con toda las obligaciones en los plazos y
formas que se establezcan, no obstante debe hacerse la retencin de IVA
bajo las condiciones que se establezcan en las providencias, administrativa
Nro. SNAT/2013-0030.
Considerando las evidencias mencionadas, se pretende
programa de actividades para optimizar el proceso de

disear un

retenciones del

impuesto al valor agregado (IVA) en las empresas que fungen como clientes
del escritorio contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., y as dar facilitar el
cumplimiento a los procedimiento establecidos en las mencionadas
providencias, puesto que los agentes de retencin se vern afectados desde
el punto de vista organizacional. De all la necesidad imperante de llevar a
cabo diferentes actividades que ayudaran a las empresas una cuantificacin
correcta del impuesto, para lo cual se derivan las siguientes interrogantes:
Cul es el nivel de informacin respecto a los deberes formales en las
retenciones del IVA que posee el personal administrativo que labora en las
empresas clientes del escritorio contable Daerlimar Medina & Asociados F.P.?
Cmo es el proceso en las retenciones del IVA que realiza las empresas
que fungen como clientes escritorio contable Daerlimar Medina & Asociados
F.P.? Cules sern los factores que influyen en la correcta retencin del
Impuesto al Valor Agregado de dichas empresa? Cmo podra mejorarse la
emisin de retencin del Impuesto al Valor Agregado?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Proponer un programa de actividades para optimizar el proceso de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) para clientes del escritorio
contable Daerlimar Medina & Asociados F.P.

10

Objetivos Especficos
Identificar el nivel de informacin respecto a los deberes formales en la
retencin del IVA que posee el personal administrativo que labora en el
escritorio contable Daerlimar Medina & Asociados F.P
Describir el proceso en la retencin del Impuesto al Valor Agregado que
realizan

las empresas que fungen como clientes del escritorio contable

Daerlimar Medina & Asociados F.P en Valle de la Pascua estado Gurico.

Caracterizar los factores que obstaculizan la emisin de la retencin del
Impuesto al Valor Agregado.
Disear un plan de actividades para optimizar el proceso de retencin
del impuesto al valor agregado (IVA) a los clientes del escritorio contable
Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua estado Gurico.
Justificacin de la Investigacin
El estudio tiene relevancia por cuanto a la aplicacin de teoras que se
dedican al estudio del sistema tributario venezolano, as como el Impuesto al
Valor Agregado por lo que se consideran como teoras para esta
investigacin a: Ruz (2002), Gua prctica de cumplimiento de obligaciones
Tributarias 2005 y Moya (2009), Elementos de finanza Publica y Derecho
Tributario,

Providencia

Administrativa

Nro.

SNAT/2013-0030

de

las

Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (2013), as como tambin los

textos de Hctor Villegas (2002), Dino Jarach (2007), entre otros.
Ahora bien, desde el punto de vista prctico, la investigacin proporciona
aportes significativos para todos aquellos profesionales y estudiantes e
instituciones dedicadas a la investigacin en el rea tributaria, en especial
para el trabajo que nos ocupa, contemplar la posibilidad de la aplicacin de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
De acuerdo con los objetivos planteados, es importante realizar la
optimizacin del proceso de retencin del Impuesto al Valor Agregado y de
esta manera dar a conocer las observaciones y recomendaciones a seguir

11

con el propsito de mejorar esta situacin, para que las dems empresas
que se encuentren dentro del mismo contexto los puedan aplicar de manera
preventiva o correctiva, ayudando a solventar los problemas financieros
dentro de la organizacin.
Para lograr el cumplimiento de los objetivos, desde el punto de vista
metodolgico, se construirn herramientas metodolgicas validadas y
confiables, generadas con el fin de alcanzar data importante y veraz para
lograr los propsitos esperados en el estudio, los cuales pudieran llegar a ser
fuente de orientacin y gua a investigaciones similares.
Finalmente, este estudio constituir un antecedente para futuras
investigaciones que se desarrollen acerca del tema; sirviendo adems de
herramienta, para los profesionales, empresarios e interesados en la materia
tributaria, especficamente en lo que respecta a las implicaciones de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).

CAPITULO II
MARCO TERICO
En ste captulo se presenta la informacin de documentos que se
han ido recopilando para ser utilizados en la sustentacin de la investigacin,
con el fin de ilustrar datos acerca del cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de retencin del Impuesto al Valor Agregado. El marco

12

terico contiene los siguientes tpicos: Antecedentes relacionados el

problema, bases tericas, bases legales y el sistema de variables.
Resea Histrica de la Empresa
El Escritorio Contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., comienza sus
actividades en la calle Atarraya Norte 97 en Valle de la Pascua

estado

Gurico, fue creado en el ao 2011, por iniciativa de la Licenciada Daerlimar

Medina y el Economista Alvaro Quiaro, el cual contaba con una cartera de
seis (6) clientes en su mayora ordinario y formales , hoy en da posee treinta
y cuatro (34) clientes

entre los cuales se encuentran contribuyentes

ordinarios y formales especiales , cuenta con dos analista y dos contadores.

Somos una firma de contadores pblicos orientados a la prestacin de
servicios en el rea contable, fiscal y financiera. Los servicios que ofrecemos
estn respaldados con el profesionalismo de nuestro personal, contando con
equipos y sistemas actualizados de acuerdo con las ltimas exigencias del
SENIAT. Servicios: I.S.R.L, I.V.A., balances personales, Inscripciones en:
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brindamos soluciones acordes a las expectativas de la empresa poniendo
principal nfasis en el giro comercial. Para lograr estos servicios se procede
al anlisis y aplicacin de la legislacin contable que corresponda, y de las
principales normas vigentes para el desempeo estndar de la profesin
obteniendo con ello informacin oportuna, slida y veraz.
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compromiso de nuestra integridad, manteniendo altos estndares ticos.
Trasladar soluciones acordes a lo solicitado por el cliente y que las mismas

13

signifiquen y tengan un valor agregado en las reas de consultora, auditora,

contabilidad y administracin, as como asesora a clientes locales y
nacionales.
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* Confianza
* Honestidad
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Antecedentes de la Investigacin
Efectuada la revisin de literatura especializada sobre el rea tributaria,
se encontraron algunos trabajos, antecedentes de esta investigacin,
relacionados con el proceso de retencin del Impuesto al Valor Agregado,
por lo que se tiene a continuacin:
Materan (2012), realiz un trabajo denominado: cumplimiento de los
deberes formales en las retenciones de IVA e ISLR de los contribuyentes
especiales. Caso: Concesionarios Automotrices, Municipio Valera estado
Trujillo, el cual se plantea en funcin de analizar el cumplimiento de los
deberes formales en las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) de los concesionarios automotrices del
municipio Valera, estado Trujillo como contribuyentes especiales, tomando en
consideracin como bases tericas y legales el Decreto 1808 Retenciones de
ISLR (1997), Ley de ISLR (2007) Ley de IVA (2009), as como el Cdigo
Orgnico Tributario (2009) que establece los deberes formales a cumplir por
los contribuyentes y la Providencia Administrativa 0056(2005) que determina
las funciones de los sujetos pasivos con caractersticas similares en las
retenciones de IVA.
14

La metodologa aplicada fue de tipo descriptiva con diseo de campo,

con una poblacin de seis (06) concesionarios automotrices; se aplic la
tcnica de la encuesta mediante un cuestionario contentivo de cuarenta (40)
tems que ayudaron a recabar la informacin para as determinar el objetivo
de estudio. Para el anlisis de los resultados se utiliz la tcnica de la
estadstica descriptiva representando los resultados mediante grficos
circulares. Como conclusin relevante se observ que los concesionarios
automotrices de municipio Valera Estado Trujillo presentan un alto porcentaje
de dominio en los deberes formales de las retenciones de IVA e ISLR.
En sentido general, al analizar estas empresas se deduce que se
cumplen con los deberes formales en las retenciones del impuesto al Valor
Agregado y del Impuesto Sobre La Renta y se adaptan a los cambios que se
establecen para estas como agentes de retencin; se observ que se cumple
con el perfil de contribuyentes especiales, pero los administradores de dichas
empresas no conocen muy bien los parmetros establecidos por el Seniat
para la designacin de contribuyentes especiales, por lo que an existen
dudas al respecto.
Por otro lado Moran (2012), present su trabajo especial de grado
presentado para optar al Grado de Especialista en Tributacin, sealado
como; Retencin del Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Zupotencia,
C.A., tuvo el propsito de la presente investigacin fue evaluar la retencin
del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A., dicha
investigacin fue de tipo transeccional descriptiva y de campo, en virtud de
que se realiz un anlisis de las normas establecidas en materia de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado. El aporte principal de la
investigacin fue dar a conocer al personal administrativo la existencia de un
procedimiento de recuperacin de crditos fiscales aplicable a la empresa en
cuestin.
Concluyendo

que

la

empresa

ZuPotencia,

C.A.

se

encuentra

financieramente en una situacin difcil, motivado a la falta de liquidez para

15

poder cumplir a cabalidad sus compromisos adquiridos con terceros.

Igualmente, se constat que cumple con su deber de declarar y pagar las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado que realiza a sus proveedores.
Adems se evidenci que la empresa cumple correctamente con los deberes
formales en materia de retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Asimismo, se determin que los empleados de la empresa no estn en
capacidad de iniciar un proceso de recuperacin de crditos fiscales, sin
embargo, la empresa se encuentra en condiciones para solicitar la
recuperacin, por lo cual, se recomend realizar un anlisis de las
retenciones acumuladas del Impuesto al Valor Agregado y mantener al
personal administrativo y contable de la empresa actualizado en materia de
recuperacin de crditos fiscales, con la finalidad de aprovechar al mximo
los beneficios que ofrece la normativa vigente. Por otra parte se recomend a
la Administracin Tributaria evaluar la simplificacin del procedimiento para la
recuperacin de crditos fiscales, motivado a agilizar los procesos.
Prez (2010). Present un trabajo de grado presentado para optar al
ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria, titulado: La gestin contable de
las retenciones del impuesto al valor agregado y su impacto en los resultados
financieros en los contribuyentes especiales. Caso de estudio: Almacenes
Frigorficos del Centro, C. A., tuvo como objetivo general determinar la
gestin contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su
Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales
caso: Almacenes Frigorficos del Centro. C.A. Por la emisin de las
Providencias Administrativas N 1454 y 1455, actualmente N 056 y 056- A,
son designados como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado,
a los Contribuyentes Especiales y a los entes pblicos nacionales, estadales
y municipales respectivamente, Afectado tanto en su condicin de sujeto
como Agente de Retencin del I.V.A. por la normativa mencionada
anteriormente ya que es Contribuyente Especial.

16

El estudio se sustent demolgicamente en una investigacin de diseo

descriptiva Analtica y de tipo de campo, ya que la poblacin fue conformada
por 2 personas en el rea de impuesto. Es por ello que se planteo como
cuestionarios aplicados al Departamento de Impuesto de la empresa,
aplicando el instrumento y se procedi a graficar los resultados. y finalmente
la determinacin de cambios a los resultados financieros, se pudo observar
que la empresa Almacenes Frigorficos del Centro. C.A. Ha sido impactado
por las retenciones del I.V.A., detectndose extensin de los procesos
administrativos y contables, adaptacin del personal a nuevos programas
para el rea, tardanza en la recepcin de los comprobantes de retencin del
I.V.A., necesidad de capacitar al personal del departamento de crdito y
cobranza y al de impuesto, ya que la autora concluye que la norma vulnera el
principio constitucional de la capacidad contributiva y por ende repercute
negativamente en flujo de caja, Por lo que se recomienda a la administracin
revisar el porcentaje de retencin.
Chacn (2009). Realiz una investigacin para optar al Grado de
Especialista en Ciencias Contables Mencin Tributos; rea Rentas Internas
titulada as: Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias en Materia de
Retencin del Impuesto al Valor Agregado. Caso: Instituto de Transporte
Masivo de Mrida, considerando que, el Impuesto al Valor Agregado es un
impuesto nacional que grava los consumos, teniendo actualmente un
carcter relevante para el Estado en virtud del mecanismo de retencin
establecido al referido impuesto. As, las retenciones en materia de impuesto
al valor agregado, constituyen una herramienta de control para la
Administracin Tributaria, a travs del establecimiento de obligaciones que
deben ser cumplidas por los agentes de retencin.
Ahora bien, la Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades
dicta la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A, publicado en
Gaceta Oficial N 38.136 de fecha 28 de febrero de 2005, reimpresa por error
material en la Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005,

17

mediante la cual se designan a los Entes Pblicos como Agentes de

Retencin del Impuesto al Valor Agregado. Con base a la nombrada
providencia y el ordenamiento rector de la materia tributaria el investigador
realiza el presente trabajo, con la finalidad de diagnosticar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de retencin de Impuesto al Valor
Agregado por parte del Instituto de Transporte de Mrida. (TROLMERIDA),
por cuanto este organismo tiene bajo su responsabilidad la construccin de
la obra civil y electromecnica de

mayor envergadura y cuanta para el

desarrollo del Servicio de Transporte Masivo de Mrida y

dadas las

caractersticas de las operaciones que realiza y procesan as como de su

personalidad jurdica calificada como agente de retencin.
La Investigacin se ubica en una investigacin documental y de campo
con un nivel perceptual de tipo descriptivo. Como conclusiones se observan
debilidades producidas en la red que generan inconvenientes a la hora de
presentar las declaraciones y enterar el impuesto retenido y como fortalezas
se pudo encontrar que TROLMERIDA posee un personal capacitado en
materia fiscal como administrativa- contable.
Por lo que, la Administracin Tributaria, debe tomar en cuenta que la
recaudacin tributaria y control de los tributos, es funcin y responsabilidad
del Estado como sujeto activo de la relacin jurdico tributaria. Por ello, la
participacin de los organismos pblicos como sujeto pasivos a travs del
mecanismo de retencin, no puede ser establecida con carcter permanente
para sustituir a la Administracin Tributaria, por cuanto si bien el Estado
puede adoptar mecanismos que faciliten la gestin tributaria, hacindola ms
efectiva y eficiente, no puede bajo el pretexto de colaboracin, entorpecer la
funcin propia y natural de los organismos pblicos, al designrseles como
agentes de retencin.
Es importante que el Instituto Autnomo TROLMRIDA cumpla a
cabalidad con todas las obligaciones tributarias inherentes a la condicin de
agente de retencin, particularmente dar cumplimiento a lo establecido en el

18

artculo 75 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en lo

relativo al libro de compras. Asimismo, en cuanto a la entrega de los
comprobantes de retencin de este impuesto, es importante que se
establezca un mecanismo ms efectivo y eficaz, en el cual se incluya la
notificacin a las empresas contratistas para proceder a hacer entrega de los
mencionados comprobantes.
Bases Tericas
Las bases tericas en la cual est sustentada la presente investigacin,
estn orientadas al desarrollo del marco conceptual y procedimental de las
variables, de manera que contribuyan a la comprensin, anlisis y aplicacin
de trminos, procedimientos, teoras y normas que sirvan de gua para el
despliegue de la investigacin, basndose en la recoleccin de datos
bibliogrficos tericos y jurdicos los cuales representan la base del presente
aporte.
Sistema Tributario
Entendido como la obligacin que de manera coercitiva ejerce el Estado
sobre los ciudadanos, el tributo ha cumplido distintos roles en diferentes
etapas del sistema econmico venezolano. Es legtimo aducir entonces que,
los tributos se comportan como mecanismos de traslado, mediante el aporte
de cantidades dinerarias, de cargas o responsabilidades del ciudadano
comn con el propsito de ayudar en las funciones del Estado.
Ahora bien, dado el escenario planteado, se pueden distinguir dos sujetos
involucrados, un sujeto activo (Estado) y uno pasivo (Ciudadano).
Evidentemente, para que esta relacin sujeto activo pasivo se desarrolle
bajo un clima adecuado, debe existir un marco legal mnimo que norme en la
materia de tal forma que se eviten desviaciones innecesarias.
En relacin al caso de Venezuela, Hernndez (2012) refiere que, el
sistema tributario se conduce a travs de una serie de principios, sirviendo

19

como las premisas que sostienen los procesos de recaudacin y

administracin de recursos por parte del sujeto activo, encontrando:
Legalidad: Consagrado en el artculo 317 de la CRBV, sealando que no
podr

cobrarse

tributo

alguno

que

no

se

encuentre

debidamente

instrumentado en una ley. De igual forma contempla que no se permitirn

exenciones o rebajas de casos no previstos en las leyes respectivas.
Generalidad: Expuesto en el artculo 133 de la CRBV refirindose al
hecho que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones, por lo tanto, ac se expone la
obligacin expresa que todos los ciudadanos debemos acatar la normativa
tributaria de manera cabal, apelando a un principio de moralidad y
responsabilidad ciudadana.
Capacidad Contributiva: Previsto en el artculo 316 de la CRBV
garantizando la razonabilidad al momento de establecer tributos. Este
principio establece que cada ciudadano deber contribuir de acuerdo a su
capacidad, procurando la salvaguarda de los derechos de cada ciudadano al
momento de distribuir las cargas fiscales.
Progresividad: Su fundamento se sustenta en la premisa que siempre
debe existir una distribucin justa de los aportes de cada ciudadano, es decir,
cada sujeto aportar de forma progresiva en la medida que la cantidad
gravada por el impuesto sea superior elevando esto a su vez la alcuota
aplicada.
Proporcionalidad: El cual seala que un tributo es proporcional cuando su
alcuota se mantiene de manera constante sin importar la cantidad gravada,
entendindose entonces como una relacin aritmtica a la riqueza objeto de
gravamen.
Todos ellos estn acompaados por la nocin de distribucin de las
cargas pblicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza,
credo, nacionalidad, condicin social; puesto que hasta se prescinde de
elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad

20

de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta

obligacin general, es decir corresponde a los estados, los impuestos, tasas
y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de
promover el desarrollo de las haciendas pblicas estadales; el producto de lo
recaudado por concepto de venta de especies fiscales.
Caractersticas del Sistema Tributario en Venezuela
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un
fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin
de este fin colectivo.
Es as como la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(2000)

contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el

artculo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos". Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los
tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales)
El artculo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el
sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn
la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin
de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario
establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica
del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una
base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo
que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de
proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo.
Principales tributos.

21

Impuesto sobre la renta:

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero en especie, causarn impuestos segn las
normas establecidas en la ley del Impuesto Sobre la Renta, el artculo 1:
Impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos:
Impuesto que grava las transmisiones gratuitas de derechos por causa
de muerte o por actos entre vivos (donaciones). Se rige por la Ley de
impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos.
Impuesto al valor agregado (IVA)
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por
el consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido
por el fisco directamente del tributario. El IVA es percibido por el vendedor en
el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o
prestacin de servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho a
reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden
en la cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de
IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo abonar el saldo al fisco.
Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a
reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a
entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas
a la contabilidad de la empresa.
Impuesto sobre tierras ociosas.
Artculo 101 de la Ley de tierras y desarrollo agrario, Se crea un impuesto
que grava la infrautilizacin de tierras rurales privadas y pblicas. Quedan
excluidas del mbito de aplicacin de este impuesto, las tierras cubiertas de
bosques naturales declarados por el Ejecutivo Nacional como tales y los
cuales no podrn ser objeto de explotacin y uso alguno y, las tierras que por
razn de su topografa o por limitaciones edficas o de otro tipo no sean
aptas para ninguna clase de cultivo, explotacin ganadera o forestal.

22

Impuestos de timbres fiscales y papel sellado.

Es un impuesto sobre los actos y contratos que se expresan en el artculo
2 de la Ley, los cuales son:
Artculo 2.- De los documentos afectos. Estn afectos los documentos
que contengan los actos y contratos siguientes:
Los contratos civiles y mercantiles.
Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos
en el pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier
autoridad o de ser citados en cualquier actuacin notarial. Los documentos
pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago con bienes
o sumas de dinero.
Los

comprobantes

de

pago

emitidos

por

las

aseguradoras

afianzadoras, por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas

correspondientes a plizas de toda clase de seguro o de fianza. Los
comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos practicados
por entidades privadas y pblicas.
Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las
empresas o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por
viticos no comprobables.
Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudacin de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley.
Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de
dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o
acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante
operaciones contables o electrnicas, se emitan o no documentos de pago.
Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las
acciones, tambin estn afectos al pago del impuesto.
Aranceles que gravan las importaciones.

23

Las mercancas y bienes que ingresan al pas pagaran un arancel que

fijara el Presidente de la Republica, de conformidad con las leyes, tratados y
convenios internacionales ratificados por la Republica, en las obligaciones
comunitarias y otros instrumentos jurdicos vigentes relacionados con la
materia el cuerpo de leyes que regula la materia aduanera es la Ley orgnica
de Aduana.
Impuesto sobre la gasolina.
Por cada litro de producto derivado de los hidrocarburos vendido en el
mercado interno, se pagara un impuesto entre treinta y el cincuenta por
ciento del precio pagado por el consumidor final, cuya alcuota entre ambos
entes ser fijada anualmente en la Ley de Presupuesto.
En relacin a estos tributos Herrera (2012) expresa que, la comprensin
de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario
Venezolano, ayuda a saber no solo, cules son las obligaciones, sino
tambin los derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados
de planificar las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que
de

aplicarse

sern

ms

beneficiosos

para

la

poblacin,

ya

que

lamentablemente en el pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en

vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los
beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los
que menos tienen para beneficio de unos pocos.
Finalmente, es necesario sealar que, el Sistema Tributario necesita
profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales,
que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas, que se
mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de
pagar sus impuestos.
Tributos

24

Los Tributos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de

una ley, con el propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza
el Gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que el aumento en el
mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de
una reduccin tendr un efecto contrario.
Clasificacin de los Tributos
Impuesto: Estos son las prestaciones en dinero o en especies, exigidas
por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles.
Tasa: Un tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad
del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente.
Contribuciones: Se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y
las tasa.
Est constituida por la actividad que el Estado realiza con fines
generales, que simultneamente proporciona una ventaja particular al
contribuyente. Las contribuciones especiales, son la prestacin obligatoria
debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados
de la realizacin de obras pblicas.
Tipos de Tributos
Estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico.
Municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico.
Nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico.
25

Los principales tributos existentes en la nacin.

Impuestos Fiscales: El Impuesto Sobre la Renta ISLR y el Impuesto al
Valor Agregado IVA.
Impuestos Municipales: La Patente de Industria y Comercio, Publicidad,
Propaganda, Otros.
Procedimiento de Repeticin de Pago.
La repeticin de tributos, viene a constituirse en sinnimo de diversas
figuras que plantean en el campo tributario la devolucin de sumas enteradas
al Tesoro de manera indebida por va de tributos y accesorios.
Segn el Art. 194 del Cdigo Orgnico Tributario, los contribuyentes o
responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos. La
reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la
Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima
autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o
unidades especficas bajo su dependencia. La mxima autoridad jerrquica
deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda los (2)
meses, que se contarn a partir de la fecha en que se ha recibido. S la
reclamacin no resulta en ese espacio de tiempo el contribuyente podr
optar y por su solo criterio de esperar la decisin. Si la decisin es favorable,
el

contribuyente

podr

optar

por

compensar

ceder

lo

pagado

indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.

Para la recuperacin del IVA:
En los procesos en los que el IVA sea superior a la alicuota tributaria del
perodo de imposicin y despus de traspasarlo tres perodos de imposicin
y siga existiendo algn excedente sin descontar, el contribuyente puede
solicitar la recuperacin total o parcial del saldo acumulado ante la Divisin

26

de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio

fiscal. Solo sern recuperables las cantidades que se hayan declarado
debidamente.
1.- Inscribirse en el registro nacional de exportacin.
2.- Llevar los recaudos a la oficina de aduanas del SENIAT.
3.- El funcionario fiscal verifica los documentos.
4.- Emisin del comprobante de inscripcin.
5.- Calcular el monto de la recuperacin.
6.- Asignar los recaudos.
7.- Hacer la relacin de las importaciones.
8.- Hacer la relacin de las exportaciones.
9.- Entrega de los recaudos ante el SENIAT.
10.- Realizar la solicitud del Draw Back.
Recuperacin de Tributos:
1.- Formato de notificacin.
2.- Escrito con exposicin de motivos, hoja de papel sellado o timbre
fiscal
3.- Registro de informacin fiscal (R.I.F.) del contribuyente, actualizado.
4.- Cdula de identidad del solicitante o representante legal.
5.- Registro mercantil (Documento constitutivo y acta de asambleas y
ltimas modificaciones).
6.-Instrumento que acredite la representacin.
7.- Documento que evidencie el pago del tributo a recuperar (declaracin
del impuesto, planilla de pago).
Cabe agregar lo expresado por Garca (2007) en cuanto a que, el Cdigo
Orgnico Tributario contiene normas para la recuperacin de tributos,
procedimiento ste de carcter supletorio para aquellos casos que no exista
un procedimiento normativo para la recuperacin de obligaciones tributarias;
existen opiniones en cuanto a ste nuevo procedimiento ya que consideran

27

que no es claro por no referirse o sealar a cuales tributos le es aplicable. Se

debe entender que cuando se refiere a tributos lo hace de manera genrica
pues se debe recordar que los tributos se dividen en impuestos, tasas y
contribuciones; dicho procedimiento es aplicable a cualquier tipo de
impuesto, incluso los aduaneros, as como las tasas.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela
A finales del ao 1993 se logra en Venezuela un mecanismo de alto
rendimiento fiscal que consiste en que el impuesto al valor agregado,
presupone la base primordial de los ingresos pblicos de naturaleza
tributaria, siendo la ltima reforma en fecha 26 de Febrero del 2007, a travs
del decreto 5212 con rango valor y fuerza de Ley publicada en Gaceta Oficial
N. 38.632. Seala Garay (2005) que el impuesto recibe este nombre porque
grava el valor aadido en cada etapa de la circulacin de los bienes, desde
su produccin o importacin, hasta que llega al consumidor. El valor a que se
refiere es el valor mercantil, el cual se expresa en la factura de venta.
El Artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, lo define como:
Impuesto que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,
que deben pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, entre
otras, que realicen actividades definidas como hechos imponibles en la Ley.
Se aplica a todas las etapas de comercializacin desde el fabricante o
quienes presten servicios, hasta el consumidor final, pudiendo compensar
todos los contribuyentes ordinarios en la cadena de comercializacin los
crditos fiscales generados por las compras de bienes y servicios con los
dbitos fiscales obtenidos de las ventas de esos bienes y servicios, excepto
los exportadores que por sus ventas en el exterior tiene una tasa del 0 por
ciento (0%), lo que indica que para recuperar sus crditos fiscales deben
seguir el procedimiento establecido en los reglamentos especiales para tal
fin.

28

De all que Cruz y Petit (2013) refieren que, el Impuesto al valor Agregado
puede ser definido como un impuesto ingresado por las empresas por un
procedimiento de pagos fraccionados cuya carga se traslada en principio a
los consumidores. En cada fase, los precios de los procesos de fabricacin y
comercializacin de los productos, en particular en la ltima fase, cada
empresa hace pagar a sus clientes el IVA liquidado sobre el precio de los
bienes que vende, ingresando en el tesoro pblico la diferencia entre el
importe as repercutido y el de las cantidades que ha satisfecho a las
empresas que le preceden en el momento de produccin; en suma, las
empresas ingresan solamente la fraccin del impuesto que corresponde a su
propio valor agregado.
Todo ello significa que, el impuesto al Valor Agregado es igual a la
diferencia entre el impuesto que grava las ventas y el impuesto pagado por
las compras, denominado tambin crdito de impuesto contra impuesto.
En este sentido, con el Impuesto al Valor Agregado se ha establecido un
modelo de imposicin general sobre el consumo que ha proporcionado una
recaudacin abundante ya que se aplica a todas las fases del circuito
econmico por donde atraviesan los bienes y servicios, por ende cualquier
elevacin o decremento de las tasas impositivas y de la base de
contribuyentes ocasiona un aumento o disminucin de la recaudacin.
Es importante mencionar que la Ley de Impuesto al Valor Agregado
grava las operaciones realizadas como hecho imponible y hasta tanto la
empresa no realice alguna de las actividades sealadas como hecho
imponible, no estar sujeta al IVA.
En referencia al Impuesto al Valor Agregado (IVA), London (2015)
expresa que estos, estarn sujetos tanto las personas naturales como las
jurdicas, incluidos los Consorcios, que realicen actividades sujetas relativas
a la prestacin de servicios a ttulo oneroso o la venta de bienes muebles
corporales. En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de
contribuyentes:

29

Los contribuyentes formales, son aquellos que realizan exclusivamente

hechos que califican como sujetos al IVA, que gozan de la exencin o
exoneracin del tributo. Se trata de quienes realizan exclusivamente
operaciones exentas o exoneradas del IVA, tal es el caso de una droguera
que exclusivamente comercialice productos farmacuticos que estn exentos
del IVA o el caso del prestador del servicio de transporte terrestre de
pasajeros. Se tiene tambin a los Contribuyentes Ordinarios, que califican
como tal una vez que realizan hechos imponibles respecto al tributo en
cuestin.
El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales, que se
atribuye a los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes
formales, realizan importaciones para el consumo propio; es decir, estos
ltimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepcin de la
importacin de bienes, estando obligados a pagar el IVA en dicha operacin.
Es necesario resulta aclarar que la condicin de contribuyente ocasional, en
nada se refiere a la frecuencia con la que se realizan las importaciones, y le
resulta relevante es el uso o destino que se le da a los bienes importados.
Es as como identificados los tres tipos de contribuyentes del IVA, y a
diferencia del Impuesto Sobre la Renta donde son sujetos pasivos todas las
personas naturales y jurdicas, quedan por fuera algunas en razn de que
realizan hechos que califican como no sujetos al IVA. Estos son las
Cooperativas, las entidades de la actividad bancaria y de seguro, las
personas naturales asalariadas, los organismos de gobierno pblico y las
personas naturales que no realicen ventas o prestaciones de servicio
independientes; es decir que, la calificacin dentro de uno de estos cuatro
tipos, tres de contribuyentes y el cuarto de no contribuyente del IVA, es
exclusiva y por ende excluyente de las dems.
En ese orden de ideas, Cisternas (2009) refiere que, como el impuesto al
valor agregado, recibe su nombre porque grava (carga u obligacin que pesa

30

sobre una cosa) el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los

bienes, desde su produccin o importacin hasta que llega al consumidor.
ES as como el IVA es un impuesto que grava la enajenacin (acto
jurdico en virtud del cual una persona transmite a otras el dominio de una
cosa o derecho que le pertenece) de bienes muebles, a prestacin de
servicios y la importacin de bienes, que debern pagar las personas
naturales o jurdicas, adems de todos los comerciantes y prestadores de
servicios independientes, que realizan las actividades definidas como hechos
imponibles en esta ley.
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Segn Galrraga (2002), el Impuesto al Valor Agregado posee las
siguientes caractersticas:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva
Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo
al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido
tambin, como el Principio de Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, porque el comerciante lo traslada al
consumidor. Es decir, quien paga el impuesto es el consumidor.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo, se cancela mensualmente.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
8 Es neutral, no debera provocar distorsiones en el mercado, ya que
solo busca cumplir con los fines de la poltica fiscal para los cuales ha sido
creado. (s/p)

31

De todo lo anteriormente expuesto se puede apreciarse, que como

caracterstica primordial este tributo es soportado por el consumidor final,
quien debe pagarlo en la cadena de comercializacin. Al respecto Diep
(2003), seala que el tributo proviene del latn: tributum que significa carga
contina en dinero o en especie que debe entregar el vasallo al seor en
reconocimiento del seoro, o el sbdito al estado para la atencin de las
llamadas cargas pblicas.
Destaca el autor, que tambin tiene el sentido de ofrenda o manifestacin
en calidad de obsequio, veneracin, respeto, admiracin; es decir, este
concepto muestra que el mismo tiene como fin el de servir al estado para su
manutencin y de alguna forma satisfacer las necesidades de la sociedad.
Antecedentes del Impuesto al Valor Agregado en Venezuela
El Impuesto al Valor Agregado fue implantado en Venezuela en el ao de
1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N 35.304 del 24/09/93 y
entro en vigencia el 1 de octubre del mismo ao, aplicndose la alcuota
impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el
caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la
alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran
por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se
aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la
Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
Seguidamente el 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, segn publicacin en Gaceta
Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94, manteniendo la misma alcuota
impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por
ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que tuviesen
por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o
veinte por ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en

32

septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793

Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto.
A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de
Presupuesto de ese ao, la alcuota del Impuesto al Consumo Suntuario y a
las Ventas al Mayor correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el
1 de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del
impuesto (Gaceta Oficial N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error
material en Gaceta Oficial N 36.095 del 27/11/96), en donde se aumenta a
diez y seis y medio por ciento (16,5 %). En el ao 1999, vuelve nuevamente
a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn publicacin en la Gaceta
Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir
del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota
general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de
importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre
del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la
alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
As mismo en el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N
37.002 de fecha 28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial
N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se
reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y
se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de
importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre
del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se
mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la
Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del
mismo ao, se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y
la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alcuota
adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos
bienes de consumo suntuario.

33

De igual manera, a partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en

vigencia una reforma publicada en la Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario,
de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta
Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general del
impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una
alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y
prestaciones de servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley.
Luego en agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, fijando la alcuota general del
impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue publicada en la
Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1
de septiembre de 2004. En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se
reduce a 14% a partir del 1 de octubre de 2005, fecha en que entra en
vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en Gaceta
Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005, pero en marzo del
2007, el gobierno estableci su mayor disminucin en la historia al reducirlo
al

9%,

el

cual

sera

aplicado

partir

de

julio

de

ese

ao.

Finalmente el pasado 1 de abril del corriente ao 2009 entro en vigencia el

nuevo incremento de IVA en 3 puntos porcentuales, para ubicarse en 12%,
segn gaceta oficial N 39.147 de 26 de marzo de 2009, la cual se refiere a
las siguientes denominaciones:
Sujeto Activo: es el fisco nacional representado por el SENIAT.
Sujeto

Pasivo:

est

representado

por

los

responsables

los

contribuyentes.
Es por ello la importancia de conocer la existencia de los diferentes tipos
de contribuyentes, ya que el contribuyente es quien est obligado a cobrar el
IVA en las operaciones que efectan o los servicios que preste y entregar el
dinero al fisco. En este sentido se clasifican en:
a) Contribuyente Ordinario: los importadores habituales de bienes, los
industriales (los que realizan actividades de transformacin de bienes), los

34

comerciantes, los prestadores habituales de servicios y, en general, toda

persona natural o jurdica que realice actividades que constituyen hechos
imponibles en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
b) Contribuyente Formal: Son contribuyentes formales los sujetos que
realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto. Los contribuyentes formales estn obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios
c) Contribuyente Ocasional: el importador no habitual de bienes muebles
corporales. Estos debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada.
Cabe agregar que, el consumidor es quien en realidad paga el IVA
cuando efecta sus compras o recibe los servicios pero no es un
contribuyente pues no entra en relacin directa con el Fisco.
En ltima instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor
porque todos los dems intermediarios lo nico que han hecho es cobrar el
impuesto por un lado y pagar por el otro la diferencia. La idea que caracteriza
este impuesto es que en cada etapa del proceso productivo se aade un
valor al bien, por lo que se impone un impuesto sobre este valor aadido.
Obligaciones de los Contribuyentes
La determinacin y pago del impuesto se deber efectuar en el formulario
de declaracin y pago (forma 30), y presentarse los primeros 15 das de cada
mes, ante las instituciones bancarias receptoras de estas declaraciones. Los
contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen sus
operaciones o que desarrollen actividades gravadas o diversas, debern
presentar una sola declaracin.
Hecho Imponible en la Ley del IVA (LIVA)
La prestacin a ttulo oneroso (a cambio de un pago) de servicios
independientes ejecutados o aprovechados en el pas.
Comprende expresamente lo siguiente:
35

1. La venta de bienes muebles corporales: la transmisin de propiedad

realizada a ttulo oneroso.
2. La prestacin a titulo oneroso de servicios independientes:
3. La importacin de bienes y servicios.
4. La exportacin de bienes y servicios.
Base Imponible
Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto. Para
determinar la base imponible, podrn computarse todos los conceptos que se
carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada,
en tales casos:
1.-En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito,
es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio
corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo
precio.
2.-En los casos de ventas de especies alcohlicas o de cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyentes
industriales, la base imponible estar conformada por el precio de ventas del
producto, excluido el monto de los impuestos nacionales.
3.-Cuando se trate de Prestacin de servicios, ya sean Nacionales o
provenientes del Exterior es el Total facturado a ttulo de contraprestacin.
4.-Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base
imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por
concepto a las actividades y disponibilidades propias del club.
5.-Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago
no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio trasferido
el que las partes le asignen, siempre que no sea inferior al precio corriente
en el mercado.
Se deducirn de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones
y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores, tales

36

como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales

deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita
obligatoriamente en cada caso.
Alcuota del Impuesto
Es el porcentaje que se carga al hacer cualquier tipo de operacin
gravada. Este porcentaje puede ser cambiado por la Ley de Presupuesto, la
cual se discute en la Asamblea Nacional todos los aos, y tiene como lmite
mnimo el 8% y como mximo el 16,5%. Se aplicar a ese porcentaje una
alcuota adicional del 10% cuando se trate de bienes suntuarios
(perteneciente o relativo al lujo). La alcuota impositiva aplicable a las ventas
de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser
del cero por ciento (0%). Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto
que establezca una alcuota distinta, la alcuota impositiva aplicable a las
siguientes operaciones ser del 8%.
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo
humano que se mencionan a continuacin:
a. Ganado caprino ovino y especies menores destinadas al matadero, o
los destinados para la cra.
b. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
salmuera.
c. Mantecas.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o
concentrados para animales o especies a que se refiere el literal a.
3. Las prestaciones de servicios profesionales que no impliquen actos de
comercio al Poder Pblico.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
Determinacin de la Cuota Tributaria
Dbito Fiscal = IVA aplicado en ventas.
Crdito Fiscal = IVA soportado en compras
37

Cuota tributaria: Dbito fiscal Crdito fiscal = IVA a pagar.

Es decir, el impuesto causado a favor de la Repblica, ser determinado
por perodos de imposicin de un mes calendario restndole al monto de los
dbitos fiscales (debidamente ajustados) el monto de los crditos fiscales
(deducidos a que tenga derecho el contribuyente) y el resultado ser la cuota
del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
De la No Sujecin
No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales (especies
fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias)
3. Los prstamos en dinero.
4. Operaciones y servicios en general realizados por los bancos,
institutos de crdito o empresas.
5. Las operaciones de seguro y reaseguro
6. Los Salarios
7. La Administracin Tributaria
Facturacin
Los contribuyentes a que se refiere el Art.5 de esta ley estn obligados a
emitir facturas por su ventas, prestacin de servicios y dems operaciones
gravadas estas pueden ser tambin las emitidas a travs de la maquinas
fiscales (maquinas registradoras fiscales, impresoras fiscales y punto de
venta fiscales). Las normas que dicta la administracin tributaria en materia
de facturacin se den considerar artculo 57 de la ley del IVA, ya que se
dictaran normas que deben cumplirse en la impresin y emisin de la factura
y dems documentos que se generen conforme a lo previsto en esta ley.
En la Providencia 257 establece la obligacin de emitir facturas a travs
de maquinas fiscales a partir del 01/02/2009 y en casos excepcionales a
partir del inicio de actividades. Este deber tributario est establecido en el

38

artculo 8. Ah sealan una serie de actividades que si de manera conjunta o

separada se realizan y si concurren el hecho de superar las 1.500 U.T. de
ingresos anuales y si sus operaciones de ventad a no contribuyentes
ordinarios de IVA superaron la de los contribuyentes ordinarios de IVA,
entonces debe emitir facturas a travs de maquina fiscal.
Adems la providencia establece que entre algunos de los principales
deberes formales a cumplir por parte del contribuyente esta la solicitud de
elaboracin a la imprenta autorizada de formatos y formas libres; las facturas
no deben tener enmiendas ni tachaduras. Durante la realizacin de
operaciones comerciales el usuario de maquina fiscal debe abstenerse de
utilizar y tener en el local otro tipo de impresora no integrado a la maquina
fiscal (art.47); debe proceder a mantener en el local el libro de control de
reparacin y mantenimiento, entre otros.
Los Libros Contables
Los libros contables, conocidos tambin como libros de contabilidad, son
registros o documentos que deben llevar obligatoria o voluntariamente los
comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las operaciones
mercantiles que realizan durante un perodo de tiempo determinado.
Por lo que, los contribuyentes del IVA deben llevar libros de compra y
ventas, donde se reflejen de forma cronolgica todas y cada una de las
operaciones que se realicen, y que cumplan con las disposiciones
establecidas en los artculos 70, 72 y 75 al 77 del Reglamento de la Ley que
establece al impuesto (RLIVA), publicado en Gaceta Oficial N 5.363
Extraordinario, de fecha 12 de julio de 1999. Los contribuyentes formales
deben llevar relaciones mensuales de compras y de ventas
Cabe agregar que los libros contables, son vitales para mantener el orden
en las finanzas en el negocio y su utilizacin depende del tipo de empresa y
de la categora del contribuyente.
Tipos de libros contables:

39

Libro

auxiliar: Complementario

los

principales

libros

de

contabilidad. Su funcin es registrar todas las operaciones y

centralizarlas en el libro diario para tener un nico documento
contable.

Existen

diferentes

tipos:

de

caja,

remuneraciones,

retenciones, clientes y compra y ventas.

Libro auxiliar de remuneraciones: Obligatorio para todo empleador

con cinco o ms trabajadores, en este libro se debe llevar un registro
de las remuneraciones y debe ser timbrado por el SII.

Libro de compras y ventas: Requerido para los contribuyentes

afectos al IVA, en l se debe llevar un registro cronolgico de las
compras y ventas. Tambin debe ser timbrado por el SII.

Libro fondo de utilidades tributarias (FUT): Si eres contribuyente,

permite llevar el control de las declaraciones de rentas efectivas en
primera categora. En este libro se registra la historia de las utilidades
tributables y no tributables, las percibidas de sociedades en las que se
tenga participacin, los retiros de utilidades tributarias efectuados por
los dueos o socios y los crditos asociados a dichas utilidades.

Libro diario: Corresponde al registro contable en el que se anotan

todas las transacciones en forma cronolgica.

Libro mayor: Es el resumen del movimiento de cada una de las

cuentas del libro diario. Este resumen arroja un saldo deudor o
acreedor por cuenta, el cual es trasladado posteriormente al balance.

Ventajas del IVA

1.-Fomenta las Inversiones y evita la doble imposicin sobre la misma
operacin
2.-Fomenta las exportaciones

40

3.-Disminuye la carga del impuesto que grava al contribuyente que vende a

una persona no gravada.
4.-Crea un contraste de intereses entre vendedores y compradores, por lo
que constituye un medio de autocontrol
5.-Ofrece gran potencial recaudatorio
Desventajas del IVA
1.-En las operaciones exentas el impuesto es acumulativo
2.-Es muy evasivo por la mecnica de las etapas mltiples.
Cabe considerar en este aspecto, lo expresado por Cabello (2014)
Superintendente del Seniat, el cual aclar durante una rueda de prensa que
el Impuesto al Valor Agregado (IVA), ese IVA se mantiene en 12% como
estaba, no va a haber ninguna variacin, no hay nada que se traslade al
pueblo, no hay nada que se traslade al consumo final de ningn artculo
regular que el pueblo de a pie adquiere, explic. Sin embargo, indic que se
aument la alcuota correspondiente a los artculos que se consideran de
lujo () Se aument el impuesto al lujo que antes estaba en 10% y ahora se
lleva a 15%. Adems adicion que aquellas personas que quieran adquirir
por ejemplo, yates y aviones, debern pagar el impuesto correspondiente.
Asegur que esta medida no afecta en lo absoluto al pueblo. Esto es para
aquellas personas que por cuestiones de trabajo o por herencia tienen la
posibilidad de adquirir algn bien de lujo.
Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En relacin a este aspecto Cruz y Petit (2013) expresa que, la Retencin
del Impuesto al Valor Agregado es la obligacin que tiene el comprador de
bienes o servicios gravados, de no entregar el valor total de la compra, sino
el de realizar una retencin por concepto de IVA, en el porcentaje que
determine la ley para luego depositar al Fisco el valor retenido a nombre del
vendedor, para quien este valor constituye un anticipo en el pago de su
impuesto.
41

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT), es el rgano encargado de dictar las providencias, por ello emite
una donde se designan como agente de retencin del IVA a los entes
pblicos nacionales, y a los contribuyentes calificados como Especiales.
Establece la Providencia Administrativa N SNAT/2013-0030, que los sujetos
pasivos calificados como especiales fungirn como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles o
reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungir como agente de
retencin, siempre y cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo
especial. A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes
muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o
minoristas. La retencin se efecta sobre el impuesto al valor agregado que
se debe pagar en las adquisiciones de bienes o en la prestacin de servicios,
gravados con este impuesto. Se retendr un porcentaje (%) sobre el
impuesto al valor agregado causado en la factura.
Quienes deben retener: los agentes de retencin, siendo estos:
1. Los organismos y entidades del Sector Pblico;
2. Los contribuyentes especiales, sean personas naturales o sociedades;
3. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito;
4. Las de seguros o reaseguros; y,
5. Otras en casos especiales
En el Diccionario de contabilidad y finanzas (1999) de Martin F., se define
a la retencin como parte que se reserve de un haber, renta o ganancia con
el fin de garantizar el cumplimiento de ciertas obligaciones. Vale decir, la
retencin es el pago anticipado a un tercero quien se har responsable por el

42

cumplimiento de la obligacin. Este responsable es llamado Agente de

Retencin.
Bases Legales
Estn compuestas por el conjunto de normas que regulan a un
determinado impuesto, es decir, a todas las leyes y reglamentos que
normalizan las materias tributarias, y sirven de base legal a este trabajo la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el Cdigo Orgnico
Tributario, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el reglamento del IVA y por
ltimo las leyes contenidas en Gacetas Oficiales relacionada con la materia.
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Publicada en
Gaceta Oficial N 36860 del 30/12/1999 Es nuestra mxima y principal Ley,
que regula todo lo concerniente en materia Legal Venezolana. En el Artculo
316 se consagran los Principios de la Capacidad Contributiva y
progresividad.,

el

Artculo

317,

establece

el

Principio

de

No

Confscatoriedad., el legislador prohbe de manera expresa todo impuesto

que tenga efectos confiscatorios cuando seala ningn tributo puede tener
efecto confiscatorio. Este artculo esta concatenado con el Artculo 116 del
mismo texto constitucional.
El COT Publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N
37.305 del 17 de Octubre del 2001, es la Ley general de la tributacin en el
pas al cual estn sujetas las Leyes Tributarias Especiales y regula los
tributos y las relaciones jurdicas derivadas de ellas con las limitaciones que
el propio cdigo establece.
El COT en su Artculo 12, dispone estn sometidos al imperio de este
Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de seguridad
social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el
Artculo 1 En este mismo sentido, en el Art. 145 del COT se establecen los
deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros. Y en el Art.
146 por quienes deben ser cumplidos los deberes formales. En este orden
de ideas, en el contenido de la Seccin Tercera, del Captulo III, del Ttulo II,

43

en los Artculos del 25 al 29 se hace referencia a los responsables agentes

de retencin y de percepcin.
Cdigo de Comercio Cabe destacar que, en el Artculo. 32 del Cdigo de
comercio se establece que: Todo comerciante debe llevar en idioma
castellano su contabilidad... Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A)
Publicado en Gaceta Oficial N 38.617, el 01 de febrero de 2007 Segn
Artculo 1: Se crea un Impuesto al Valor Agregado, que grava la enajenacin
de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
El Reglamento de Ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria nmero
5.363 de fecha del 12 de julio de 1999, sufre una reforma efectuada por Ley
el 28 de Julio del 2000 segn Gaceta Oficial nmero 37.002 Tal y como lo
afirma el Art. 70 del Reglamento de la Ley del IVA, y el Articulo 5 del
Reglamento de la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha
29 de Noviembre del 2002, en la cual se designa a los Contribuyentes
Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056
Artculo 4: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%)
del impuesto causado (p. 3)
Artculo 7: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de
la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic
la retencin, siempre que tengan el comprobante de retencin emitido
por el agente conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de esta
Providencia. Cuando el comprobante de retencin sea entregado al
proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin
44

correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el

impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del
comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado
en el perodo de imposicin que corresponda segn los supuestos
previstos en este artculo, el proveedor puede descontarlo en
perodos posteriores. (p. 4)
La providencia anteriormente expuesta es de gran importancia debido a
que es el soporte jurdico que sustenta el funcionamiento de los
contribuyentes especiales la misma establece detalladamente cmo se
deben realizar las retenciones, la forma de pago, a los sujetos que se le
pueden aplicar, en fin todo lo que concierne al proceso de las retenciones.
Providencia Administrativa N SNAT/2013/0030
La norma N SNAT/2013 0030 establece cambios como en el artculo 14
el cual contempla que la retencin del impuesto debe efectuarse
independientemente del medio de pago utilizado, diferencindose de la
derogada Providencia 0056 la cual contemplaba que en los casos de pagos
con tarjetas de dbito o crdito no proceda la retencin correspondiente.
Esta providencia refiere en su Artculo 4. Referido a los porcentajes de
retencin y clculo del monto a retener: El monto a retenerse ser el setenta
y cinco por ciento (75%) del impuesto causado y en su Artculo 5. Expresa lo
siguiente: El monto a retenerse ser el cien por ciento (100%) del impuesto
causado, cuando: 1. El monto del impuesto no est discriminado en la factura
o documento equivalente. En este caso la cantidad a retener ser
equivalente a aplicar la alcuota impositiva correspondiente sobre el precio
facturado. 2. La factura que no cumpla los requisitos y formalidades
dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
Sistema de Variables
Definicin Conceptual

45

Se pueden definir como todo aquello que se va a medir, controlar y

estudiar en una investigacin o estudio. La capacidad de poder medir,
controlar o estudiar una variable viene dado por el hecho de que ella vara, y
esa variacin se puede observar, medir y estudiar. Por lo tanto, es
importante, antes de iniciar una investigacin, que se sepa cules son las
variables que se desean medir y la manera en que se har.
Al respecto Fidias (1999):
Una variable es una cualidad susceptible de sufrir cambios. Un
sistema de variables consiste, por lo tanto, en una serie de
caractersticas por estudiar, definidas de manera operacional, es
decir, en funcin de sus indicadores o unidades de medida. El
sistema puede ser desarrollado mediante un cuadro, donde adems
de las variables, se especifiquen sus dimensiones e indicadores, y su
nivel de medicin.
De igual forma Ballestrini (2006) acota que la definicin conceptual de las
variables permite visualizar el enfoque que el autor da a la investigacin y su
operacionalizacin en indicadores determina la relacin de los objetivos del
estudio, la teora y los tems para la culminacin de la investigacin, su
operacionalizacin es considerada como el procedimiento de pasar de la
variable a la dimensin y de esta a los indicadores.
Por lo anteriormente expuesto el Sistema de variables es la
representacin del conjunto de procedimientos que describen las diferentes
actividades que el investigador realiza, para as tomar las impresiones y
medir la variable en estudio. La

Operacionalizacin de la variable se

presenta en el cuadro 3. En donde se sealan las variables en estudio, la

cuales estn definida conceptualmente como: las Retenciones de Impuesto
al Valor Agregado consiste en que el comprador, al momento del pago o
abono en cuenta de dicha compra realizara la retencin del porcentaje
establecido en el portal del Seniat % sobre el valor del IVA.
Operacionalizacin de Variables

46

Los contribuyentes especiales se constituyen en agentes de retencin del

impuesto al valor agregado cuando compran bienes muebles o reciben
servicios de proveedores que este calificado como contribuyente ordinario.
Las dimensiones en las que se encuentran inmersa esta variable son:
La dimensin de Agente de Retencin es una persona que interviene en
un negocio jurdico u operacin en el cual deba efectuar una retencin a
travs de un instrumento legal de recaudacin. Los indicadores a estudiar
son los siguientes: potestad de la administracin tributaria para la
designacin del agente de retencin y la responsabilidad del contribuyente.
La dimensin de normativa fiscal toca lo relativo a las leyes y
providencias en las cuales se enmarcan los contribuyentes especiales al
momento de realizar las respectivas retenciones. Estudiando as los
siguientes indicadores: ndice de cumplimiento de las Obligaciones
tributarias, Deberes Formales, Ilcitos.
La dimensin de retencin del impuesto al valor agregado es aquella
cantidad de dinero que el agente de retencin debe retener en el momento
del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bines muebles y
servicios. Estudiando as los indicadores siguientes: Capacidad contributiva y
la neutralidad fiscal.
La dimensin deberes formales, representan el conjunto de normas y
procedimientos de obligatorio cumplimiento por parte de los sujetos pasivos
bien sea en calidad de contribuyentes y/o responsables frente a la
administracin tributaria, considerando as los indicadores siguientes:
inscripcin en los registros pertinentes, emisin de facturas, registro en los
libros contables, declaraciones y pago de IVA, retencin de IVA, exhibicin
del RIF y declaracin definitiva.

47

Cuadro 1
Operacionalizacin de Variables
Objetivos Especficos
1. Identificar el nivel de informacin
respecto a los deberes formales en la
retencin del IVA que posee el
personal administrativo que labora en
el escritorio contable Daerlimar Medina
& Asociados F.P.

2. Describir el proceso en la retencin

del Impuesto al Valor Agregado que
realizan las empresas que fungen
como clientes del escritorio contable
Daerlimar Medina & Asociados F.P en

Variable
Deberes
formales en
la retencin
del IVA

Proceso
de
Retencin

Es aquella cantidad de
dinero que el agente de
retencin debe retener en
el momento del pago o
abono en cuenta por la
compra de determinados
bines muebles y servicios

Impuesto
al
Valor
agregado

Es un impuesto o
tributo
que
cada
comprador
debe
pagar al Estado por el
uso
de
un
determinado servicio
o la adquisicin de un
producto.

Valle de la Pascua estado Gurico.

3.
Describir
las
disposiciones
relacionadas con las retenciones de
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Conceptualizacin
Representa el conjunto de
normas y procedimientos
de obligatorio cumplimiento
por parte de los sujetos
pasivos bien sea en
calidad de contribuyentes
y/o responsables frente a
la administracin tributaria,

Fuente: Pea (2015)

48

Indicadores
- Inscripcin en los
registros pertinentes
- Emisin de facturas
- Registro en los libros
contables
- Declaraciones y pago
de IVA
- Retencin de IVA
- Exhibicin del RIF y
declaracin definitiva.
Porcentaje de Retencin
para IVA
- Emisin de
comprobantes de
retencin de IVA
- Declaracin electrnica
-Pago de las retenciones
de IVA

-ndice

de
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
-Deberes Formales
-Ilcitos
-Capacidad
Contributiva
-Neutralidad Fiscal

Items
1,2,3,4,5,6
,7,8,
9,10,11,18
,19

11,12,13,1
4,
15,16,17,1
8,19,
20,21

20, 21, 22,

23, 24, 25,
26, 27, 28,
29, 30

CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Toda investigacin se fundamenta en un marco metodolgico, el
cual define

el

uso

de mtodos, tcnicas,

instrumentos,

estrategias

y procedimientos a utilizar en el estudio que se desarrolla. Al respecto,

Balestrini

(2006)

define el

marco

metodolgico

como

la

instancia

referida a los mtodos, las diversas reglas, registros, tcnicas y

protocolos con

los

cuales

una

teora

su

mtodo

calculan

las

magnitudes de lo real(p.125)
El fin esencial del marco metodolgico es el de situar en el lenguaje de
investigacin los mtodos e instrumentos que se emplearn en el trabajo
planteado, desde la ubicacin acerca del tipo de estudio y el diseo de
investigacin, su universo o poblacin, su muestra, los instrumentos y
tcnicas de recoleccin de datos, la medicin, hasta la codificacin, anlisis y
presentacin de los datos.
Enfoque de la Investigacin
Respecto al enfoque, este se puede ver como la herramienta de todo
investigador para establecer la condicin necesaria para la creacin del
conocimiento cientfico, as como las vas de acceso y de produccin del
mismo. Desde el punto de vista, la investigacin denominada optimizar el
proceso de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) para clientes
del escritorio contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la
Pascua estado Gurico, se enmarca en el enfoque positivista tambin
llamado empirista-inductivo.
Segn Padrn (1998), en el enfoque positivista los sucesos del mundo
tanto materiales como humanos, por ms dismiles e inconexos que

49

parezcan, obedecen a ciertos patrones cuya regularidad puede ser

establecida gracias a la observacin de sus repeticiones. Para este autor los
sentidos y sus prolongaciones, los instrumentos de observacin y medicin,
representan

los

mecanismos

para

la

produccin

validacin

del

conocimiento.
En este sentido, Sandin (2003) seala, el positivismo sostiene la tesis
del empirismo, segn la cual el conocimiento objetivo y cientfico encuentra
su garanta de verdad en la observacin emprica de los objetos(P.6).
Asimismo menciona, el enfoque que, la realidad existente puede ser
conocida tal y como es siempre que sean capaces de captarla de manera
adecuada. Segn Pelakais, Finol, Neuman y Belloso (2007), el positivismo
fundamenta el enfoque cuantitativo.
Al mismo tiempo, el enfoque de esta investigacin es cuantitativo. Al
respecto, Hurtado y Toro (2007), refieren que la investigacin cuantitativa es
aquella que requiere el uso de modelos matemticos y tratamientos
estadsticos para analizar datos previamente recolectados a travs de
instrumentos de medicin. Para Palella y Martins (2004), citados por Pelekais
y colaboradores (2007), el paradigma cuantitativo asume la objetividad como
nica va para alcanzar el conocimiento y su finalidad es explicar, predecir,
controlar los fenmenos y verificar teoras, donde el investigador asume un
punto de vista externo. Para los citados autores, en este tipo de investigacin
los criterios de calidad son la validez, confiabilidad, objetividad, entre otros.
Diseo de Investigacin
Segn lo sealado por Balestrini (2006), el diseo de investigacin es un
plan global de investigacin que integran de un modo coherente y
adecuadamente correcto, tcnicas de recogida de datos a utilizar, anlisis
previstos y objetivos (p.131), tiene como objetivo segn lo sealado por
Sabino (2007) proporcionar un modelo de verificacin que permita contrastar

50

hechos con teoras, y su forma es la de una estrategia o plan general que

determina las operaciones necesarias para hacerlo(p.63)
En lo que respecta a la investigacin planteada, optimizar el proceso de
retencin del impuesto al valor agregado (IVA) a los clientes del escritorio
contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua estado
Gurico, la estrategia general para la recoleccin y desarrollo de la
informacin en funcin de los objetivos propuestos est dirigida a un diseo
de campo, no experimental, transeccional, descriptivo.
En el marco de este estudio, los datos utilizados para el anlisis de la
variable optimizacin del

proceso de

retencin del impuesto al valor

agregado (IVA) se tomaron directamente en los sitios de trabajo a los sujetos

de estudio. Al respecto Arias (2006), expresa la investigacin o diseo de
campo es aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de
los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos
primarios) (p.31). Asimismo Silva (2008), seala que la investigacin de
campo se realiza en el medio donde se desarrolla el problema, o en el lugar
donde se encuentra el objeto de estudio, el investigador recoge la
informacin directamente de la realidad (p.20). En tal sentido esta
investigacin se orienta a un diseo de campo.
De igual manera, esta investigacin se realiz bajo la modalidad de un
proyecto factible, puesto que la misma busca proponer una alternativa de
solucin a la problemtica planteada en este estudio. En este sentido, la
Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2008) indica

que el

proyecto factible consiste en:

La elaboracin de una propuesta o una solucin posible a un
problema prctico para satisfacer necesidades de una institucin o
grupo social. La propuesta debe tener apoyo en una investigacin de
campo o de una investigacin de tipo documental y puede referirse a
la formulacin de prcticas, programas tecnolgicos, mtodos o
procesos (p. 7).

51

El proyecto factible busca la elaboracin y desarrollo de una propuesta de

un modelo operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o
necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse a la
formulacin de polticas, programas, tecnologas, mtodos o procesos.
Tipo de Investigacin
De acuerdo al problema planteado y a los objetivos a

alcanzar, la

investigacin referida a optimizar el proceso de retencin del impuesto al

valor agregado (IVA) a los clientes del escritorio contable Daerlimar Medina
& Asociados F.P., en Valle de la Pascua estado Gurico, se considera como
una investigacin de tipo descriptiva, orientada a analizar el comportamiento
de la variable en el contexto de estudio. Para Arias (2006), la investigacin
descriptiva consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno, individuo
o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento (p.24).
Al mismo tiempo Silva (2008), considera que la investigacin descriptiva
es caracterizar un objeto de estudio o una situacin concreta: seala sus
caractersticas y propiedades, interpreta lo que es y describe la situacin de
las cosas en el presente (p.20)
De la misma manera, la investigacin es proyectiva, ya que permite dar
respuesta al cuarto objetivo especfico relacionado con el diseo de un plan
de actividades. Al respecto, para Hurtado citado por Finol y Camacho (2008)
la investigacin proyectiva intenta proponer soluciones a una situacin
determinada a partir de un proceso previo de indagacin (p.63)
Poblacin y Muestra
Poblacin
Segn Arias (2000), la poblacin es el conjunto de todas las unidades
(personas o cosas), que concuerdan con una serie de especificaciones.
(p.50). Para esta investigacin, la poblacin est conformada por los clientes
del escritorio contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la

52

Pascua estado Gurico, los cuales ascienden a la cifra de treinta y cuatro

(34) as como funcionarios que conforman el escritorio contable Daerlimar
Medina & Asociados F.P, los cuales son cinco (5) profesionales distribuidos
de la siguiente manera: 2 contadores, 2 analistas contables y un economista.
Muestra
La muestra, segn Arias (2000), se define como un subgrupo de la
poblacin que debe ser representativo de la misma, y que se extrae cuando
no es posible medir a cada una de las unidades de la poblacin. (p.50).
En cuanto a la seleccin de la muestra, esta se toma slo los cinco (5)
profesionales que conforman Escritorio Contable Daerlimar Medina &
Asociados F.P., debido que son estos profesionales, los que manejan la
informacin de cada una de estas empresas. Cabe agregar que de acuerdo a
lo reducido del tamao de la poblacin no fue necesario seleccionar una
muestra, lo cual significa que podr ser manejada fcilmente por el autor,
puede hablarse de una muestra censal, definida por Ramrez (2000), como
aquella donde todas las unidades de investigacin son consideradas como
muestra (p. 106). A continuacin se presenta en el cuadro 2, la distribucin
de la poblacin y muestra, la cual quedo distribuida de la siguiente manera:
Cuadro 2
Poblacin y Muestra
Descripcin
Contadores
Analistas Contables
Economista
Total
Fuente: Pea (2015)

Poblacin
2
2
1
5

Muestra
2
2
1
5

%
40
40
20
100

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

El xito de una investigacin descansa en buena parte en la pertinencia
de las tcnicas seleccionadas para la recoleccin de informacin, as como
en la idoneidad de los instrumentos utilizados para tal fin. Al respecto Arias
(2006), seala que la tcnica de recoleccin representa el conjunto de

53

procedimientos o formas utilizadas en la obtencin de la informacin

necesaria para lograr los objetivos de la investigacin.
Por otro lado Ramrez (2007), define a las tcnicas de recoleccin de
datos como el procedimiento ms o menos estandarizado que se ha
utilizado con xito en el mbito de la ciencia (p.157), es decir cualquier
recurso del que se pueda valer el investigador para acercarse a los
fenmenos y extraer de ellos la informacin.
En lo que se refiere al instrumento de recoleccin de datos, Finol citada
por Finol y Camacho (2008), lo define como la herramienta utilizada por el
sujeto investigador para recabar informacin acerca del hecho, evento o
fenmeno que investiga (p.76). Asimismo Arias (2006), seala que la
informacin obtenida debe ser guardada para luego ser procesada, analizada
e interpretada; por lo tanto, es preciso contar con instrumentos adecuados,
entre los cuales menciona el cuestionario y le define como modalidad de
encuesta que se realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato
en papel contentivo de una serie de preguntas (p.74).
En la presente investigacin, a efectos de recopilar la informacin, se
dise un cuestionario autoadministrado; compuesto por tems redactados
de forma afirmativa, con preguntas categorizadas y respuestas de escala tipo
Likert, la cual para Hernndez y otros (2006), consiste en un conjunto de
tems presentados en forma de afirmacin o juicios ante los cuales se pide la
reaccin de los participantes (p.341). El cuestionario estuvo integrado por
treinta tems para los diferentes indicadores, teniendo como alternativas de
respuesta: S y NO. De igual forma se tomaron los resultados en porcentajes.
Validez y Confiabilidad
Validez
En relacin a validez, Claret (2008), seala que la validacin se refiere al
grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir.
Dicho instrumento fue validado por expertos en gramtica, metodologa y la

54

especialidad objeto de estudio. Los expertos debern hacer las diferentes

observaciones de tipo general que posteriormente sern corregidas.
Para el caso en estudio, el instrumento seleccionado, fue validado por
tres (03) expertos, con especializaciones en las siguientes reas: contadura,
redaccin y metodologa, para lo cual se les consign el planteamiento del
problema, los objetivos de la investigacin, de acuerdo al sistema de
operacionalizacin de variables, as como la hoja de valoracin donde debe
indicar si existe correlacin entre las preguntas de los cuestionarios y los
objetivos y variables de la investigacin; posteriormente estos profesionales
revisaron el cuestionario en cuanto al contenido, redaccin y relacin con los
objetivos y variables de la investigacin, concluyendo que existe congruencia
con los objetivos y variables para finalmente ser validados. Despus de
realizada la revisin, se determinar si el instrumento es vlido en su
contenido, debido a que los expertos consideraran la claridad y pertinencia.
(Anexo B)
Confiabilidad
Segn Hurtado (ob.cit.) la confiabilidad permite determinar el grado en
que los tems de una prueba estn correlacionados entre s. Si los diferentes
reactivos de un instrumento tienen una correlacin positiva, y como mnimo
moderada dicho instrumento ser homogneo. En cuanto a la confiabilidad la
misma demostr mediante la aplicacin de la tcnica Alfa de Cronbach, cuya
frmula es la siguiente:
1- SI2

N
N-1

St2

Donde:
N = Es el nmero de tems.
SI2 = Sumatoria de la varianza por tems.

55

St2 = Varianza Total.

La aplicacin del anlisis con el coeficiente da un resultado cuyo valor
est por encima de 0,87 lo cual significa que, el instrumento de recoleccin
de datos de esta investigacin es confiable para medir la variable proceso de
retencin del valor agregado IVA. El alto valor de confiabilidad es una
evidencia que el cuestionario es confiable, as como de la consistencia
interna de los reactivos de lo conforman.
Tcnica de Anlisis y Presentacin de Datos
Posterior al proceso de recoleccin de los datos de informacin, a travs
de los instrumentos antes mencionados se proceder al anlisis, que para
Prez (2003), Todo anlisis y descripcin de resultados debe hacerse a la
luz de antecedentes de la investigacin y de teoras sobre la realidad
estudiada, permitiendo encontrar una significacin ms completa y amplia
de la informacin emprica recabada (p.25).
En cuanto al anlisis de la informacin se aplicar el anlisis de
contenido, analizada de manera lgica y coherente, adems de hacer un
anlisis de los resultados de la revisin de documentos se cheque y verific
el proceso de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado que realizan las
empresas clientes del escritorio contable en estudio. En tal sentido, en este
trabajo los datos se analizaran mediante tcnicas cuali-cuantitativas (anlisis
lgico porcentual), mediante la representacin de los datos primero se
tabularon los datos, luego se plasmaron en un cuadro calculando la
frecuencia

para seguir con los grficos de barra y un anlisis de los

resultados para una mejor representacin visual de los datos y logar un

anlisis ms objetivo y de esa manera poder dar respuesta a toda los
objetivos que se plantearon en la investigacin.

56

CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
Una vez aplicado el instrumento se procede a examinar los resultados
obtenidos dirigidos al personal que labora en el del escritorio contable
Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua Estado Gurico,
se muestra a travs de anlisis, estadsticas con su frecuencia, a fin de
evaluar el comportamiento de las variables estudiadas, siendo expresadas
en forma simple y su porcentaje por tems, para as realizar la cuantificacin
de las respuestas obtenidas. Luego se presentan los grficos de barra los
cuales se establecieron tomando en cuenta las dimensiones de cada variable
y sus respectivos indicadores, lo que permite visualizar de forma clara, las
respuestas obtenidas en cada tem por cada uno de los sujetos que forman
parte de la muestra objeto de estudio.
Dependiendo de las respuestas que suministraron los entrevistados se
puede describir las funciones que realiza cada personal involucrado en el
Proceso de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, para de esa manera
poder evaluar si conocen y manejan todos los procedimientos relacionados
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias en su condicin de agente
de retencin, lo que permitir la identificacin de los problemas para poder
presentar las conclusiones y recomendaciones de la investigacin.
Cuadro 3.
Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad
del Contribuyente
N

ITEM

SI

1 Algunas de las empresa ha tenido que responder

Solidariamente con algn contribuyente por no haber
realizado la correspondiente retencin

Fuente: Pea (2015)

57

00

%
00

NO

05

100

100%

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

0%

SI

NO

Grfico 1:
Dimensin: Agente de Retencin IVA. Indicador: Responsabilidad
del Contribuyente.
De los resultados expuestos en el cuadro 3 y grfico 1, el cien por ciento
(100%) de los entrevistados manifest que la empresa no ha tenido que
responder solidariamente con algn contribuyente por no haber realizado la
correspondiente retencin. Cabe destacar que de acuerdo a lo estipulado en
el COT (ob.cit.), en el Artculo 27 se establece:
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no
realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las
autoricen (p.6).
Partiendo de los resultados obtenidos y de lo expresado en el artculo
mencionado se infiere que el escritorio contable Daerlimar Medina &
Asociados F.P.,

en su condicin de asesor y responsable contribuye

oportunamente para que las empresas realicen las retenciones del IVA
oportunamente

cumpliendo

con

los

ordenamiento jurdico vigente.

58

parmetros

estipulados

en

el

Cuadro 4
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de Cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias
N
ITEM
2 Existe en el escritorio contable un cronograma de

SI

NO

100

00

%
00

actividades para el cumplimiento de Obligaciones

Tributarias en las empresas

Fuente: Pea (2015)

100%

100%
90%
80%
70%
60%

SI
NO

50%
40%
30%
20%
10%
0%
0%

Grfico 2: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: ndice de

cumplimiento de las Obligaciones tributarias.
De los resultados presentados en el cuadro 4 y grfico 2, el cien por
ciento (100%) de los entrevistados expresaron que existe en el escritorio
contable un cronograma de actividades para el cumplimiento de obligaciones
tributarias de las diferentes empresas que fungen como clientes de este.
Los resultados obtenidos permiten inferir que el objeto de estudio se lleva
a cabo una planificacin tributaria la cual se encuentra sustentada
principalmente en la normativa legal vigente. Este cronograma de actividades

59

permite a la entidad llevar un seguimiento, control y evaluacin del

cumplimiento de las obligaciones tributarias a los cuales se encuentran
obligados ya sea en el mbito Nacional Estadal o Municipal lo que ayuda a
evitar que la entidad caiga en posibles ilcitos tributarios.
Cuadro 5
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte I
N

ITEM

SI

3 Se realizan funciones administrativas bajo el marco 5

legal vigente: N SNAT/2013-0030
4 Conoce usted, las disposiciones legales que regulan 5
la materia de retenciones del I.V.A.
5 Se encuentra adiestrado adecuadamente el personal 5
que labora en el rea de facturacin y pago de proveedores para que compruebe correctamente los deberes
formales que regulan la materia de retencin IVA

NO

100

00

100

00

100

00

Fuente: Pea (2015)

100%

100%

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
SI

0%
NO

SI

0%
NO

SI

NO

Grfico 3:
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales. Parte I

60

En los resultados expuestos en el cuadro 5 y grfico 3, se agrupo tres

preguntas por la relacin que presenta, lo cual mostr que el cien por ciento
(100%) de los entrevistados expresaron que, el Escritorio Contable Daerlimar
Medina & Asociados F.P., realiza las funciones administrativas bajo el marco
legal de la providencia administrativa N

SNAT/2013-0030, de igual forma

los entrevistados manifestaron conocer las disposiciones legales que regulan

la materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), as mismo
se pudo constatar que se encuentra adiestrado adecuadamente el personal
que labora en el rea de facturacin y pago de proveedores para que
verifiquen el correcto cumplimiento de los deberes formales que regulan la
materia de retencin IVA.
En los resultados expuestos se puede concluir que la Providencia
Administrativa N

SNAT/2013-0030 es el ordenamiento jurdico donde se

designa como el responsable del pago del IVA en calidad de agente de

retencin a los sujetos pasivos que el SENIAT califique como especial, en
dicha providencia se encuentran plasmada las bases que soportan el
rgimen de retenciones en materia del impuesto al valor agregado
detallndose el funcionamiento del sistema de retenciones y los deberes
formales a los cuales se encuentran obligados dichos sujetos.
As mismo se expresa que los agentes de retencin debe retener un
porcentaje del monto del impuesto causado de las compras efectuadas o
cuando reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios
de este impuesto, el cual ser determinado atendiendo a los parmetros que
estipula la Providencia Administrativa N SNAT/2013/0030 en sus artculos 4
y 5, se debe verificar la informacin del proveedor a travs de la consulta en
el portal del SENIAT, dicho monto retenido debe enterarse a la administracin
tributaria en los lapsos que dispone el calendario de declaraciones y pagos
de los sujetos pasivos calificados como Especiales.
En el mismo orden de ideas, se puede apreciar, que el personal que
desempea las funciones administrativas en las que se ve involucrado el

61

proceso de retenciones de IVA posee el conocimiento necesario para

ejecutar dichas funciones apegndose a la normativa legal que emana el
rgano competente en este caso la administracin tributaria nacional, ya que
es la nica forma en que la organizacin pueda estar preparada y capacitada
para desempear con eficacia y eficiencia su rol como agente de retencin.
Cuadro 6
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte II
N
6
00

ITEM

SI

En el escritorio contable existe un registro de

NO

100

Retenciones de impuesto al valor agregado

soportadas y declaradas.
7 Estn debidamente registradas las operaciones de
5 100
compras en los libros de compras en las empresas.
8 Las operaciones de ventas estn debidamente
5 100
registradas por las empresas en los libros de ventas
9 Se verifica que las facturas cumplan con los
5 100
requisitos de facturacin exigidos por la Admn.
Tributaria
10 Se realiza la verificacin si el proveedor al que le
5
100
Efecta la Retencin del IVA est inscrito en el Rif
11 Se realizan las retenciones de IVA al momento del pago o
abono en cuenta de acuerdo a lo que ocurra primero
5 100

62

00

00

00

00

00

100%

100%

100%

100%

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

0% SI NO
0% SI NO SI NO
0% SI NO
0% SI NO
SI NO

Grfico 4: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales.

Parte II
De acuerdo a lo presentado en el cuadro 6 y grfico 4, se formul un
conjunto de preguntas en las cuales se obtuvo el siguiente resultado: el cien
por ciento (100%) de los entrevistados expusieron que en las empresas si
existe un registro de Retenciones de impuesto al valor agregado soportadas
y declaradas, de igual forma manifestaron que las operaciones de compras y
de ventas si son registradas por las empresas en el libro de compras y en el
libro de ventas respectivamente, as mismo se verifica que las facturas
cumplan con los requisitos de facturacin exigidos por la Administracin
Tributaria, adicionalmente se verifica si el proveedor al que le efecta la
Retencin del IVA est inscrito en el Rif, por ltimo las retenciones de IVA si
son realizadas al momento del pago o abono en cuenta.
Los resultados obtenidos permiten inferir que, el escritorio Contable
Daerlimar Medina & Asociados F.P, en beneficio de sus clientes implementa
procedimientos que le permiten realizar una evaluacin del control interno en
materia de retenciones de IVA, debido a que elabora un expediente donde se
colocan las declaraciones con su respectiva planilla de pago una vez
procesado el correspondiente pago, lo que le permite a la entidad mantener

63

un mejor control y orden del tributo cancelado, para cuando se quiera cotejar
la informacin de las retenciones con los respectivos libros de compras y
ventas en los cuales se debe encontrar debidamente registradas las
retenciones que efecta la entidad as como las que ha ella le realizan.
Segn la Providencia 0030, en su artculo 14 estipula que la oportunidad
para practicar la retencin debe: ...efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero (p.5). Lo antes expuesto plantea que
existen dos momentos en los cuales se puede realizar la retencin lo que
ocurra primero en la relacin comercial, ya sea que se efectu el pago de la
factura que le dio origen o que la misma se reciba y sea registrada en la
contabilidad que es lo denominado abono en cuenta, una vez que nace la
obligacin

el

agentes

de

retencin

deben

efectuar

la

retencin

independientemente de que la factura se haya cancelado o no.

Cuadro 7
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte III
N
12

13
14

15

16

17

ITEM

SI

El comprobante de retencin cumple con los

requisitos establecidos en la providencia adm.
N SNAT/2013-0030
Los Comprobantes de Retencin son emitidos
siguiendo un orden correlativo
El Comprobante de retencin de IVA es entregado
al proveedor dentro de los tres das continuos al
perodo de imposicin siguiente
Los comprobantes de retencin emitidos por los
clientes son recibidos dentro del plazo legalmente
establecido.
Los comprobantes de retencin emitidos por los
clientes son verificados con los registros que se
encuentran en el Libro de Ventas
El impuesto retenido es descontado de la cuota
tributaria en el momento en que es recibido el
comprobante que soporta dicha retencin

Fuente: Pea (2015)

64

NO

%
100

100

20

80

20

80

100

100

100%

100%

Chart Title

100%

100%

100%
90%

80%

80%

80%
70%
60%
50%
40%
30%

20%

20%

20%
10%
0%
SI

0%
NO

SI

0%
NO

SI

NO

SI

NO

SI

0%
NO

SI

0%
NO

Grfico 5: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales. Parte III

Conforme a lo mostrado en el cuadro 7 y grfico 5, se estructuraron un

conjunto de preguntas en las cuales se obtuvo el siguiente resultado: el cien
por ciento (100%) de los entrevistados expresaron que en la entidad los
comprobantes de retencin si cumplen con los requisitos establecidos en la
providencia administrativa N SNAT/2013/0030, as mismo afirma que dichos
comprobantes si son emitidos siguiendo un orden correlativo.
En lo referente al periodo de entrega de los comprobantes de retencin
de IVA segn la opinin suministrada por los entrevistados se pudo constatar
que un ochenta por ciento (80%) de los comprobantes de retencin de IVA no
son entregado al proveedor dentro de los tres das continuos al perodo de
imposicin siguiente, mientras que en un veinte por ciento (20%) si son
entregados en el periodo establecido, la misma situacin se pudo apreciar
con los comprobantes de retencin emitidos por los clientes obteniendo el
mismo resultado del tem anterior; no obstante el cien por ciento (100%) de
los entrevistados afirman que los comprobantes de retencin emitidos por los
65

clientes si son verificados con los registros que se encuentran en el Libro de

Ventas, de igual forma plantean que el impuesto soportado si es descontado
de la cuota tributaria en el periodo en que es recibido el comprobante.
De los resultados obtenidos se concluye que la entidad da cumplimiento
a los deberes formales en lo referente a la emisin del comprobante de
retencin

de

IVA

establecido

en

la

Providencia

Administrativa

SNAT/2013/0030, todo ello le da la certeza al proveedor de que el documento

emitido es totalmente legal ante una verificacin por parte de la
administracin tributaria.
Siguiendo con el anlisis de los resultados en lo referente al perodo de
entrega de los comprobantes de retencin, se puede apreciar que las
empresa han incumplen ese deber formal ya que los documentos no son
entregados dentro de tres das continuos al perodo de imposicin siguiente
tal como lo estipula la Providencia Administrativa SNAT/2013/0030 en su
artculo 18; el cual reza lo siguiente:
Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a
ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo
de imposicin siguiente (p.6).
Cuadro 8
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales Parte IV
N

ITEM

SI

18 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado

son presentadas en el perodo correspondiente.
19 Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
son canceladas en el plazo estipulado de acuerdo
al calendario de contribuyentes especiales.
20 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas
a los Proveedores son presentadas en el perodo
correspondiente.
21 Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a
los Proveedores son pagadas en el plazo estipulado
de acuerdo al calendario de contribuyentes especiales

Fuente: Pea (2015)

66

NO

100

00

100

00

100

80

00

1 20

100%

100%

100%

100%
90%

80%

80%
70%
60%
50%
40%
30%

20%

20%
10%
0%

SI

0%
NO

SI

0%
NO

SI

0%
NO

SI

NO

Grfico 6: Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Deberes Formales. Parte IV

Acorde a lo expuesto en el cuadro 8 y grfico 6, el resultado fue el

siguiente, el cien por ciento (100%) de los entrevistados plantean que las
declaraciones y pagos del Impuesto al Valor Agregado si son presentadas
en el perodo correspondiente de acuerdo al calendario de contribuyentes
especiales. Ahora bien, en cuanto a las declaraciones de retenciones de
IVA realizadas a los proveedores si son presentadas en el perodo
correspondiente, no obstante en cuanto al enteramiento de las
retenciones de IVA realizadas a los Proveedores los entrevistados
manifestaron que un ochenta por ciento (80%) de las declaraciones si
son enteradas en el plazo estipulado de acuerdo al calendario de
contribuyentes especiales, mientras que un (20%) no se cumple con
dichos plazos.
Con los resultados obtenidos se puede concluir que, los clientes del
Escritorio Contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la
Pascua estado Gurico da cumplimiento a la normativa legal que rige el

67

Impuesto al Valor Agregado, en lo concerniente a la declaracin y el

enteramiento del Impuesto, el cual se deber realizar segn lo dispuesto
en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos
calificados como especiales.
En cuanto a las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado los
clientes o empresas del escritorio contable Daerlimar Medina &
Asociados F.P

realizan las declaraciones oportunamente y las

retenciones que le ha efectuado a cada uno de los proveedores con los

cuales mantiene relaciones comerciales, todo ello de acuerdo a los
plazos estipulados en el calendario para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes especiales. Sin embargo en
algunas ocasiones no ha podido cumplir a cabalidad con dichas fechas a
la hora de enterar los montos correspondientes de las declaraciones
presentadas, ocasionando de esta forma que la entidad incurra en un
ilcito tributario al incumplir con un deber material.
Cuadro 9
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito
N
22

23
24
25

ITEM

SI

Algunas de las empresas han sido objeto de

Fiscalizacin por parte de los funcionarios del
SENIAT en materia de retenciones del IVA
Se han detectados ilcitos en materia del IVA
Se ha pagado multas en materia del IVA
Ha sido recurrente las multas en materia de
retenciones de I.V.A

Fuente: Pea (2015)

68

NO

%
100

00

5
5
0

100
100
00

0
0
5

00
00
100

100%

100%

100%

100%

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%

0%

0%

0%
SI

NO

SI

0%
NO

SI

0%
NO

SI

NO

Grfico 7:
Dimensin: Normativa Fiscal. Indicador: Ilcito.
Segn los resultados plasmados en el cuadro 9 y grfico 7, se formul
una serie de preguntas las cuales dieron los siguientes resultados el cien por
ciento (100%) de los entrevistados manifiestan que las empresas si han sido
objeto de fiscalizacin por parte de los funcionarios del SENIAT en materia
de retenciones del IVA, as mismo si se han detectado ilcitos, los cuales el
cien por ciento (100%) expresa que no se han recurrido las multas en
materia de retenciones de I.V.A.
Es importante destacar que los ilcitos tributarios de acuerdo a lo
expuesto en el COT en su artculo 80 lo define como la accin u omisin
violatoria de las normas tributarias (p. 19); en otras palabras los ilcitos
tributarios constituyen una accin u omisin dolosa o culposa de los
contribuyentes o responsables, lo que trae como consecuencia el
incumplimiento de las obligaciones tributarias ante el Fisco Nacional. En lo
que concierne a las retenciones de IVA se encuentra contemplado el Ilcitos
Materiales en el artculo 109 del COT el cual est vinculado con el retraso u

69

omisin del pago de tributos, el incumplimiento de la obligacin de retener o

percibir y la obtencin indebida de devoluciones o reintegro, de igual forma
se encuentra el artculo 113 el cual establece las multas a ser aplicadas en
los casos de que el agente de retencin no entere lo retenido.
De acuerdo a los resultados obtenidos y el artculo antes expuesto, se
evidencia que las

empresas clientes han sido objeto de fiscalizaciones

llevadas a cabo por la Administracin tributaria Seniat. Este proceso es

realizado con el propsito de verificar que los contribuyentes designados
como agente de retencin cumplan a cabalidad con todos sus deberes
formales y obligaciones tributarias. En las verificaciones realizadas se han
encontrado debilidades lo que trae como resultado la aplicacin de multas
entre las cuales se encuentra el enteramiento extemporneo de alguna de
las planillas de retenciones de IVA.
Es importante destacar que, las multas tipificadas para este tipo de ilcito
son las ms onerosos contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario
(2001), ya que el fisco utiliza sus medios legales para sancionar al
contribuyente por el uso de un dinero que le fue encomendado recoger en su
nombre, la sancin es calculada por cada da de retraso en el enteramiento
del tributo.
De igual manera, es necesario sealar que los responsables se
encuentran en la obligacin de cumplir las leyes tributarias, y en caso de que
cometan algn ilcito asumir las consecuencias enmendando el dao
ocasionado al fisco nacional de forma inmediata, siempre y cuando las
sanciones interpuestas sean procedentes. No obstante en caso de que tal
ilcito no se haya cometido por el administrado y que las sanciones no se
ajusten a las faltas cometidas. El Cdigo Orgnico Tributario (ob. Cit.)
permite a los contribuyentes o responsables utilizar medios de defensas
como lo son los Recursos Administrativos los cuales se encuentran
contemplados a partir del artculo 236, siempre y cuando existan pruebas a
su favor para demostrar la invalidez de los ilcitos. A pesar de que existan

70

estos medios de defensas la empresa no los ha utilizado por estar

consciente de los ilcitos incurridos y toda la multa interpuesta sin necesidad
de recurrir las mismas.
Cuadro 10
Dimensin: Retencin
Neutralidad Fiscal
N
26

27
28

29

30

IVA.

Indicador:

ITEM

Capacidad
SI

Contributiva
%

Segn el Artculo 316 del marco constitucional

00 00
venezolano estipula que la distribucin de las
cargas pblicas ser de acuerdo a la
capacidad econmica del contribuyente. Partiendo de
ese precepto Cree usted que con la retencin del
IVA se cumple el principio de capacidad contributiva?
Cree usted que los tributos son exigidos de acuerdo 00 00
a la capacidad econmica del contribuyente.
Considera usted que con las retenciones de IVA
00 00
el estado resguarda la economa nacional, velando
de esa forma el cumplimiento del principio de
Neutralidad Fiscal.
Cree Usted que la retencin del IVA repercute
5
100
negativamente en la disponibilidad del efectivo de
la empresa
Los gastos de las empresas se han incrementado
00 00
producto de la implementacin de la providencia
Administrativa N SNAT/2013-0030

Fuente: Pea (2015)

71

NO

y
%

100

100

100

00 00

100

100%

100%100%

100%

100%

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

0% NO 0%
0% NO SI NO
0% 0%
SI
SI NO SI
SI NO

Grfico 8: Dimensin: Retencin IVA. Indicador: Capacidad Contributiva y

Neutralidad Fiscal

De acuerdo a los resultados expuestos en el cuadro 10 y grfico 8, se

realiz una serie de preguntas arrojando la siguiente informacin: el cien por
ciento (100%) de los entrevistados revelan que las empresas consideran
que con la retencin del IVA no se cumple el principio de capacidad
contributiva, de igual forma que los tributos no son exigidos de acuerdo a la
capacidad econmica del contribuyente, con las retenciones de IVA el estado
no resguarda la economa nacional velando de esa forma el cumplimiento del
principio de Neutralidad Fiscal, la retencin del IVA efectivamente repercute
negativamente en la disponibilidad del efectivo de la empresa, por ultimo
exponen que los gastos de administracin de la empresa no se han
incrementado producto de la implantacin de la providencia Administrativa N
SNAT/2013/0030.
Segn lo expresado por Belisario (2009) la capacidad contributiva es
pilar bsico de la economa de cualquier pas, ya que refleja que el sistema
tributario se encuentra saludable, principalmente por dos razones en primer
lugar es la capacidad econmica lo que, brinda un indicio de que existe la
posibilidad de pagar el tributo de que se trate, en segundo lugar esta sirve de

72

lmite para que dicha capacidad econmica no se extinga porque el sistema

tributario se vera seriamente afectado pereciendo con ella.
Cabe considerar que, el Principio de la Capacidad Contributiva se
encuentra consagrado en el Artculo 316 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, refiere que, el sistema tributario deber procurar
la justa distribucin de las cargas pblicas, todo ello de acuerdo la capacidad
econmica de cada contribuyente, as mismo deber atender al principio de
progresividad, velando por la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
De lo anteriormente expuesto y segn los resultados obtenidos se puede
concluir que, el Principio de la Capacidad Contributiva es la manifestacin
de riqueza que busca el tributo siendo el lmite cuantitativo que debe respetar
una sana poltica fiscal.

Al principio de la capacidad contributiva, se le

acompaa otros principios como lo es el de la igualdad, la progresividad, la

proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin, estos elementos normativos marcan las pautas de camino que
debe de seguir y preservar la economa de la nacin.
Por todo lo anterior se puede observa que la proteccin a la economa
tiene un significado relativo a la obligacin a cargo del Estado de resguardar
la economa nacional, lo cual directamente implica velar porque la economa
nacional no desaparezca, o sea vulnerada de tal manera que quede en un
estado de inminente desaparicin. No obstante la neutralidad fiscal comporta
especialmente

la

evitacin

de

consecuencias

indeseadas

sobre

la

competencia, de forma de impedir una intervencin que perjudique al

mecanismo normal de competencia del mercado, a menos que aquella sea
indispensable para corregir resultados perversos de la competencia.
As mismo se puede acotar, que el mecanismo de retencin regulado por
los actos generales aludidos, provoca la posesin adelantada del impuesto
por parte del Estado, de manera que se lleva a un funcionamiento diferente

73

de esta contribucin nacional a la que debera operar con normalidad,

provocando una distorsin de la economa nacional que pudiera afectar
sensiblemente el mercado de intercambio de bienes o servicios, y en
definitiva el giro econmico del pas, vindose de esa forma violentado los
principios constitucionales que se encuentran plasmados en la carta magna.
Segn los resultados obtenidos no se ha visto afectado el gasto
administrativo

por

la

implementacin

del

ordenamiento

jurdico

especficamente la providencia administrativa N SNAT/2013/0030 que regula

el proceso de retenciones ya que se cuenta con el recurso humano
capacitado para el desarrollo de dichas funciones, as como tambin posee
el recurso tecnolgico que combinado estos dos factores le ha permitido
llevar a cabo con eficacia y eficiencia su rol como agente de retencin del
IVA.
Una vez realizado el anlisis de cada una de las variables que fueron
objeto de estudio permite obtener una visin amplia de las fortalezas con las
que cuenta las empresas, de igual forma se presentan las debilidades que
las mismas poseen.

74

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Una vez aplicado los instrumentos y analizado sus resultados en el
captulo IV, se dio paso a concluir, de acuerdo a los objetivos especficos; es
as que:
Las

empresas que fungen como clientes del Escritorio Contable

Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua en su condicin de

agente de retencin cumplen con su responsabilidad ante el contribuyente.
La organizacin que realiza las retenciones del impuesto al valor
agregado est apegada al ordenamiento jurdico vigente establecido en la
Providencia Administrativa N SNAT/2013/0030. No obstante se pudo
constatar que algunas empresas incumple con un deber formal, puesto que
el comprobante no es entregado al proveedor dentro del plazo legalmente
establecido, es decir, 3 das continuos al periodo de imposicin siguiente.
Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, como las retenciones
del IVA son declaradas oportunamente, en algunas ocasiones las
declaraciones de Retenciones de IVA no son enteradas dentro de los plazos
estipulados en el calendario de Contribuyentes Especiales, acarreando
consigo la imposicin de una multa con sus respectivos intereses.
Segn la Providencia 0030, en su artculo 14 estipula que la oportunidad
para practicar la retencin debe: ...efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero, es decir plantea que existen dos
momentos en los cuales se puede realizar la retencin lo que ocurra primero
en la relacin comercial, ya sea que se efectu el pago de la factura que le
dio origen o que la misma se reciba y sea registrada en la contabilidad que
es lo denominado abono en cuenta, una vez que nace la obligacin el

75

agentes de retencin deben efectuar la retencin independientemente de que

la factura se haya cancelado o no.
Los clientes del Escritorio Contable Daerlimar Medina & Asociados F.P.,
en Valle de la Pascua Estado Gurico en trminos generales da
cumplimiento a la normativa legal que rige el Impuesto al Valor Agregado, en
lo concerniente a la declaracin y el enteramiento del Impuesto, el cual se
deber realizar segn lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos
de los sujetos pasivos calificados como especiales; sin embargo se
evidencia que las

empresas clientes han sido objeto de fiscalizaciones

llevadas a cabo por la Administracin tributaria Seniat, con el propsito de

verificar que los contribuyentes designados como agente de retencin
cumplan a cabalidad con todos sus deberes formales y obligaciones
tributarias, encontrndose debilidades lo que trae como resultado la
aplicacin de multas entre las cuales se encuentra el enteramiento
extemporneo de alguna de las planillas de retenciones de IVA.
Recomendaciones
Para finalizar el anlisis antes planteado que define la elaboracin de
este

Trabajo

de

Grado,

es

necesario

que

se

consideren

las

recomendaciones que a continuacin sern expuestas de acuerdo a las

conclusiones:
Las empresas deben realizar una automatizacin del proceso para
entrega de los comprobantes de las retenciones de impuesto al valor
agregado, en donde a travs de la pagina web de la entidad, los diferentes
proveedores con los cuales se mantienes relaciones comerciales puedan
ingresar y realizar la descarga de sus correspondientes comprobantes de
retenciones, se esa forma se pueda agilizar el proceso de entrega de los
mismos y la empresa no sera sancionada por incumplimiento de ese deber
formal.

76

Mantener actualizados todos los documentos operativos pertinentes a las

retenciones de IVA, tales como el libro de compra-venta, comprobantes de
retencin, registro de facturas, las declaraciones de IVA, entre otras.
El Escritorio Contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., debe orientar
acciones de mejora en el cumplimiento de la programacin de la retencin y
declaracin del IVA, diseando un plan de actividades para optimizar el
proceso de retencin del impuesto al valor agregado (IVA); se encuentre
actualizado en materia de obligaciones y deberes de IVA y que este a la
disposicin de todo el personal que labore en los departamentos de
administracin y contabilidad de las diferentes empresas que hacen vida
dentro de este escritorio contable, dado que esto garantizar que en el
momento de la fiscalizacin realizada por el SENIAT, no existan no
conformidades y se eviten sanciones.
Contratar bajo la figura de pasantes o tesistas, estudiantes de licenciatura
de contadura, a fin de desarrollar proyectos de mejoras en las gestiones de
retencin y declaracin de IVA, para que generen un marco de nuevos
proyectos y estrategias que puedan ser de gran utilidad a las empresas. Y
exigir a proveedores que la facturacin se realice apegada a la normativa
establecida por la ley del IVA, de esta forma minimizar las incidencias
relacionadas a las sanciones.
Desarrollar un plan de actividades que servir de gua y orientacin para
todas aquellas empresas contribuyentes ordinarios del IVA, con la finalidad
de facilitar la aplicacin de este impuesto, de forma clara y sencilla para los
usuarios que llevan cabo el proceso de retencin del valor agregado (IVA).

77

CAPTULO VI
LA PROPUESTA
OPTIMIZAR DEL PROCESO DE RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA) A LOS CLIENTES DEL ESCRITORIO CONTABLE
DAERLIMAR MEDINA & ASOCIADOS F.P., EN VALLE DE LA PASCUA
ESTADO GURICO.
Presentacin
El presente plan de actividades tiene como propsito fundamental servir
de gua

y orientacin para todas aquellas empresas contribuyentes

ordinarios del IVA, con la finalidad de facilitar la aplicacin de este impuesto,

de igual manera presentar de forma clara y sencilla para los usuarios los
aspectos ms relevantes para llevar a cabo el proceso de retencin del valor
agregado (IVA). Se desea abordar los contenidos y aspectos que son
necesarios y fundamentales para la aplicacin del IVA. Estos aspectos se
desarrollarn de forma simple, pero sin olvidar el carcter tcnico que tienen
estos contenidos.
Al respecto Pez (2004), en trabajo publicado en Imposicin al Valor
Agregado (IVA) en Venezuela, AVDT Caracas, expuso que la retencin es
un mecanismo, ms que una institucin propiamente dicha, contemplado en
distintas leyes tributarias, por medio del cual se asegura en alguna medida la
recaudacin del tributo que dichas leyes contemplan. Este mecanismo
funciona imponindole al pagador de determinadas cantidades de dinero la
obligacin de detraer del monto a pagar un cierto porcentaje que el pagador
debe enterar al fisco por concepto de anticipo de impuesto por cuenta del
perceptor del pago, por lo cual este ltimo queda relevado de la obligacin

78

impositiva de pagar hasta la concurrencia del monto retenido, y a su vez, el

pagador queda obligado como responsable del pago del monto retenido.
Esta propuesta se plantea dando respuesta a los resultados obtenidos en
el diagnstico, los cuales evidenciaron que: es necesario proporcionar a las
empresas que forman parte del escritorio contable Daerlimar Medina &
asociados F.P., un plan de actividades para la optimizacin del proceso Valor
Agregado (IVA) y as, contar con la capacidad de medir el desempeo de los
procesos asociados a la Retencin del IVA, alineado con el objetivo
estratgico de provocar, mediante la asistencia informativa, un cambio
positivo en el comportamiento tributario del contribuyente instando al
cumplimento de todos y cada uno de los pasos del proceso.
Justificacin
Los Impuestos son tributos de carcter obligatorio y son exigidos por el
Estado, constituyen una importante fuente de ingreso para el pas y su
recaudacin es de suma importancia para cubrir las necesidades esenciales
de la nacin, como son la defensa, atender el gasto social, resolver los
problemas de la comunidad, seguridad y administracin de la justicia
En relacin a ello, en la Repblica Bolivariana de Venezuela, el ente
regulador de los impuestos es SENIAT, el cual vela por el cumplimiento de
las legislaciones y normativas vigentes en materia tributario.
Es importante destacar que el conocimiento de las obligaciones, deberes
formales y materiales, obligaciones legales y sanciones en materia de
retencin de IVA, tanto para el escritorio contable como para las empresas
que fungen de clientes de este, como el resto de los dems contribuyentes a
lo largo de zona, mejorar de forma sustancial el recaudo de impuestos,
debido a que la percepcin oportuna del IVA se destina a cubrir un conjunto
de necesidades de las comunidades del pas. Esto crear un impacto a nivel
de la comunidad, ya que el Estado podr atender las necesidades sociales

79

en el momento oportuno, y por tanto la calidad de vida en la ciudad se ver

mejorada.
Cabe aclarar que, la participacin de los actores relevantes en el proceso
de desarrollo de la solucin propuesta es uno de los factores de mayor peso
para el xito de la implementacin de este proyecto. Por ltimo, esta
propuesta se justifica en beneficio del crecimiento profesional por parte de
los autores, para presentarle al directivo del escritorio contable Daerlimar
Medina & Asociados F.P., recomendaciones que son herramientas para
mejorar y en todo caso optimizar los problemas que atraviesan.
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Desarrollar un programa de actividades para optimizar el proceso de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) para clientes del escritorio
contable Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua estado
Gurico.
Objetivos Especficos
1.- Establecer las condiciones necesarias para optimizar y contar con la
capacidad de medir el desempeo de los procesos asociados a la retencin
del impuesto al valor agregado
2.- Servir como instrumento de consulta y orientacin para las empresas
al momento de realizar las retenciones del impuesto al valor agregado.
3.- Desarrollar en forma terica y prctica los aspectos ms relevantes
del Impuesto al Valor Agregado a los usuarios del plan.
mbito de Aplicacin
El mbito de aplicacin del presente plan de actividades, ser
especficamente para las empresas clientes del escritorio Contable Daerlimar
Medina & Asociados F. P. ubicado en Valle de la Pascua, estado Gurico, en
funcin al proceso de retencin del Valor Agregado (I.V.A.) gestin que

80

ayudara al mejor desempeo de las empresas y la toma de mejores

decisiones.
Fundamentacin Terica
La seleccin de actividades orientada a desarrollar procesos debe ser
una va para que los exponen apliquen sus recursos cognoscitivos orientados
secuencialmente, Ros (2004) lo expone claramente cuando describe los
complejos elementos que forman parte de un proceso determinado, las
actividades planificadas deben ofrecer la oportunidad de percibir, razonar,
imaginar, tomar decisiones y lograr lo que se quiere, estableciendo con
claridad cuales tcnicas o habilidades fueron aplicadas.
En la actualidad si bien es cierto el tema de los impuestos forma parte
integral del anlisis del pas y sus problemas por estar enmarcados como
fuentes de ingresos en cuanto forman el presupuesto bajo el cual se colocan
las finanzas pblicas de la nacin, para ser utilizados por el estado y poder
cumplir con los fines colectivos el cual les competen, fundamentados en el
deber, establecido en el artculo 133 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela de 1999, donde todos los venezolanos, (y
extranjeros residentes) deben contribuir con los gastos pblicos.
Por lo que se debe considerar la gestin tributaria como un fin que
persigue minimizar la incidencia de las cargas impositivas en el patrimonio de
la empresa, previniendo futuras sanciones y dando cumplimiento a la
normativa legal y as cumplir con las obligaciones y deberes como agente de
retencin siendo sustancial ya que esto conlleva a que no sean sancionados
y no se vean afectados.
Cabe considerar en este apartado, el trmino retencin el cual es definido
por Martn (1999), en el diccionario de contabilidad y finanzas como:
Cantidades consistentes en un determinado porcentaje sobre el monto total
de ciertos ingresos, honorarios o rentas que los pagadores de los mismos
estn obligados a detraer para su ingreso en el tesoro pblico como cantidad

81

a cuenta del importe total en qu consista la obligacin tributaria del

receptor.
Por su parte Fiallo (2001), establece: La retencin es un sistema de
recaudacin que consiste en retener la porcin correspondiente al impuesto,
al momento de pagar la renta al beneficiario y es catalogado por el mismo
autor como un mecanismo muy eficaz con el objeto de eliminar en gran
medida la posibilidad de evasin (p.23).
Con bases a estas definiciones anteriores las retenciones adems de
constituir una medida de presin fiscal a la cual debe someterse las personas
o contribuyentes cuando as lo estipule la ley;

tambin representa una

tcnica de recaudacin a travs de las cuales garantiza el cobro anticipado

de los tributos y a su vez le permite al fisco mantener una mayor liquidez de
los ingresos pblicos obtenidos.
De all la importancia de que,

la propuesta involucre procesos y

herramientas para mejorar las condiciones de trabajo de los funcionarios a

cargo de las actividades y se transforme en un factor crtico de xito, es decir
debe mantener un mecanismo de seguimiento y control detallado de avances
de dicha propuesta y as tomar decisiones oportunas sobre posibles
correcciones o redefiniciones a realizar.
Por consiguiente la propuesta contiene algunos deberes formales y
obligaciones legales de los contribuyentes que deben cumplir las empresas
como agentes de retencin del IVA, de acuerdo a la providencia
administrativa SNAT/2013/0030:
Presentar Declaraciones y efectuar pagos a los que haya lugar por
concepto de tributos, multas, intereses y dems accesorios, exclusivamente
en el lugar indicado en la respectiva notificacin, nicamente por medios
electrnicos.
Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del
Portal Fiscal, mediante forma IVA 30 declaracin y pago del Impuesto al Valor
Agregado.
82

Presentar y pagar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado

segn el ltimo digito del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal,
dentro de los plazos establecidos.
Tener los certificados electrnicos de recepcin de las declaraciones
del Impuesto al Valor Agregado IVA por Internet, de cada periodo declarado.
Presentar y pagar las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en las
fechas indicadas en el calendario publicado anualmente por el Servicio
Nacional

Integrado

de

Administracin

Aduanera

Tributaria

(SENIAT),nicamente por medios electrnicos.

Retener Impuesto al Valor Agregado a sus proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de dicho impuesto.
Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado.
Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos
de que:
El monto del impuesto no est discriminado en la factura; en este caso
la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado.
La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF).
Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.
Emitir Facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de
dbito y notas de crdito cumpliendo con las disposiciones establecidas.
Llevar libros auxiliares de compras y ventas mediante medios
electrnicos, de manera ordenada y sin atraso cumpliendo con las
disposiciones legales establecidas en el Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado.
El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal http://www

83

.seniat.gov.ve, conforme a las especificaciones establecidas por el

SENIAT y poseer un Certificado de Inscripcin en el Portal
Presentar a travs del Portal Fiscal una declaracin informativa de las
compras

de

las

retenciones

practicadas

durante

el

periodo

correspondiente, siguiendo las especificaciones tcnicas para la carga de la

misma establecidas en el referido Portal.
Entregar copia de la factura al adquiriente del servicio.
Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se
hubiesen efectuado operaciones sujetas a retencin.
Emitir y entregar a los proveedores un comprobante por cada retencin
de Impuesto que se practique, el mismo deber emitirse y entregarse a ms
tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del periodo de
imposicin siguiente.
Emitir comprobantes de retencin bien sea por medios electrnicos o
fsicos cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la
Providencia Administrativa N SNAT/2013/0030.
Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva retencin
en el Periodo que corresponda.
Conservar los comprobantes de retencin o un registro de los mismos y
exhibirlos a requerimiento de la Administracin Tributaria.
Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas
durante un plazo de cuatro (4) aos, tal como lo establece el Cdigo
Orgnico Tributario.
Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la
Administracin Tributaria.
El Contribuyente como consecuencia de la operacin de un negocio no
solo se encuentra obligado al pago de los tributos sino que adems est
obligado al cumplimiento de una serie de deberes formales, que tienen la

84

finalidad de lograr un efectivo control fiscal por parte de la Administracin

Tributaria.
Cabe sealar que, para la retencin del IVA, el impuesto retenido debe
enterarse en los plazos establecidos en el calendario publicado por la
administracin tributaria
Retenciones a personas Naturales
Entregar a los trabajadores en el mes de enero de cada ao, relacin
contentiva de total del monto pagado y de los impuestos retenidos.
Emitir y entregar al proveedor el Comprobante por cada retencin
practicada. Cuando el Agente de Retencin realice ms de una operacin
quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir un comprobante
donde relacione todas las retenciones efectuadas en ese periodo, el cual
debe ser entregado dentro de los 3 primeros das continuos del periodo de
imposicin siguiente.
Si el Agente de Retencin no entrega el comprobante de Retencin lo
entrega con retardo ser sancionado segn el Art. 107 COT
Retenciones a Personas Jurdicas
Los comprobantes de Retencin deben registrarse en el Libro de
Compras (Agente de Retencin) en el periodo que fueron emitidos y para el
Vendedor Libro de Ventas en el periodo que fueron recibidos.
Presentar a la administracin tributaria, a travs del portal del Seniat, la
Relacin mensual de Retenciones, tanto de sueldos y salarios como por
pagos realizados a proveedores.
Los contribuyentes ordinarios deben presentar la Declaracin del IVA y
pagar si es el caso, durante la primera quincena del mes siguiente al periodo.
Cabe resaltar que el porcentaje porcentaje de retencin ser del setenta
y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado, y en algunos casos el monto
a retener ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado en los casos
cuando: la factura no cumpla con los requisitos y formalidades legales

85

exigidos por la ley, que el proveedor no est inscrito en el Registro de

Informacin Fiscal, o en los casos de que los datos del registro no coincidan
con la factura emitida e igualmente cuando el monto del impuesto no est
discriminado en la factura.
Factibilidad de la Propuesta
La realizacin de la propuesta es factible ya que se cuenta con los
recursos econmicos y humanos que se necesitan para su ejecucin, as
como tambin con el tiempo necesario para su cumplimiento.

86

87

Objetivo General: Optimizar el proceso de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) para clientes del escritorio contable
Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua estado Gurico.
Objetivos Especficos
Actividades
Tcnicas
Recursos
Tiempo de
Resultados
Ejecucin
Esperados
1.Establecer
las -Presentacin de un video alusivo a los
Materiales:
Desempeo
Taller de
8 horas
condiciones necesarias contenidos
y
aspectos
que
son
Video Beem
positivo de
para optimizar y contar necesarios y fundamentales para la capacitaci
Afiches
las funciones
con la capacidad de aplicacin del IVA.
Trpticos
n
en el
medir el desempeo de -Exposicin oral de los especialistas
los procesos asociados acerca
Humanos
de;
deberes
formales
y
personal de
a la retencin del obligaciones legales de los contribuyentes
Personal
la empresas
impuesto
al
valor de
acuerdo
a
la
Providencia
Especialista
agregado
Administrativa SNAT/2013/0030 y
:
Ley del IVA
Contadores
-Intercambio de opiniones una vez
Analistas
recibida l informacin..
Auditores
-Ejemplificar acciones o experiencias de
acuerdo a la informacin recibida.
-Elaborar conclusiones del tema con
participacin de los asistentes.

88

Objetivo General: Optimizar el proceso de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) para clientes del escritorio contable
Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua estado Gurico.
Objetivos Especficos
Actividades
Tcnicas
Recursos
Tiempo de
Resultados
Ejecucin
Esperados
2.- Desarrollar en forma -Formacin de mesas de trabajo para la
16 horas
Optimizacin
Taller
Materiales
participacin en la realizacin de
prctica los deberes
del proceso
documentos relacionados con el IVA.
Documentaci
formales del impuesto al
-Presentacin
de
comprobantes,
de retencin
n
valor agregado (IVA).
facturas, rdenes de entrega o guas de
IVA
despacho, notas de dbito y notas de
Humanos
crdito cumpliendo con las disposiciones
Personal
establecidas.
Especialista:
-Presentacin de
declaraciones y
Contadores
pagos, por concepto de tributos, multas,
Analistas
intereses y dems accesorios.
-Reafirmacin del pago de retenciones
del Impuesto al Valor Agregado en las
fechas segn el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
-Explicacin del monto en porcentaje
retenido en caso de ser 75% o 100%
-Evaluacin de la jornada

89

Auditores

Objetivo General: Optimizar el proceso de retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) para clientes del escritorio contable
Daerlimar Medina & Asociados F.P., en Valle de la Pascua estado Gurico.
Objetivos Especficos
Actividades
Tcnicas
Recursos
Tiempo de
Resultados
Ejecucin
Esperados
3.- Enriquecer el
-Establecimientos de un raport entre Conversacione
Personal
Realizacin
4 horas
los trabajadores y dueos de empresas
especialista
proceso de retencin
s
de las
y el personal especialista.
del
del valor agregado
Cara a cara
actividades
- Compartir experiencias
escritorio
(IVA) adquiriendo
contables en
- Escuchar argumentos relacionados
contable y
con los aspectos contables y siguiendo
los
elementos tericoel tiempo y
un orden lgico
trabajadore
prcticos
orden legal
- Establecimiento de horarios para las
s
sesiones por medio de charlas a los
encargados
trabajadores a vivir nuevas experiencias
del rea
relacionadas con el impuesto al valor
contable en
agregado IVA.
las
empresas

90

91

REFERENCIAS
Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigacin

la

Metodologa

Introduccin a
Cientfica.
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Caracas: Ediciones CO-BO
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Fundamentos de Investigacin. 3ra. Edicin. Mxico.

94

ANEXOS
95

Anexo A:
Cuestionario

96

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADEMICO
SUBPROGRAMA DE DISEO ACADEMICO
REA DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
CENTRO LOCAL GUARICO
UNIDAD DE APOYO VALLE DE LA PASCUA

PROCESO DE RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA) PARA CLIENTES DEL ESCRITORIO CONTABLE DAERLIMAR
MEDINA & ASOCIADOS F.P. EN VALLE DE LA PASCUA ESTADO
GURICO

97

CUESTIONARIO
A continuacin se le presenta un cuestionario, que tiene por objeto
conocer algunos detalles relacionados con el proceso de retenciones del
impuesto al valor agregado (IVA), efectuado por las empresas clientes del
Escritorio Contable Daerlimar Medina & Asociados F.P.
Se agradece su valiosa colaboracin y aportes que pueda brindar.
Instrucciones:
1. Lea cuidadosamente cada pregunta antes de responder.
2. Al contestar, hgalo con la mayor objetividad y sinceridad.
3. Se presentan treinta (30) preguntas abiertas, que debern ser respondidas
en forma individual.
3. No deje ninguna pregunta sin responder.

Gracias por su colaboracin.

N
1

Fecha: /

ITEMS
SI
NO
Dimensin: Agente de retencin IVA
Indicador: Responsabilidad del Contribuyente
Alguna de las empresas han tenido que responder
solidariamente con algn contribuyente por no haber realizado
la correspondiente retencin?
Dimensin: Normativa Fiscal
Indicador: ndice de cumplimiento de las Obligaciones
tributarias
Existe en el escritorio contable un cronograma de actividades
para el cumplimiento de Obligaciones Tributarias en las
empresas?
Indicador: Deberes Formales
Se realizan funciones administrativas bajo el marco legal

98

4
5

6
7
8
9
10
11
12

13
14

15
16

17

18
19

N
20
21

vigente?
Conoce usted, las disposiciones legales que regulan la materia
de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)?
Se encuentra adiestrado adecuadamente el personal que
labora en el rea de facturacin y pago de proveedores para
que compruebe correctamente los deberes Formales que
regulan la materia de retencin IVA?
En el escritorio contable existe un registro de Retenciones de
impuesto al valor agregado soportadas y declaradas?
Estn debidamente registradas las operaciones de compras
en los libros de compras en las empresas
Las operaciones de ventas estn debidamente registradas por
las empresas en los libros de ventas?
Se verifica que las facturas cumplan con los requisitos de
facturacin exigidos por la Administracin Tributaria?
Se realiza la verificacin si el proveedor al que le efecta la
Retencin del IVA est inscrito en el Rif?
Se realizan las retenciones de IVA al momento del pago o
abono en cuenta de acuerdo a lo que ocurra primero?
El comprobante de retencin cumple con los requisitos
establecidos en la providencia administrativa N SNAT/20130030?
Los Comprobantes de Retencin son emitidos siguiendo un
orden correlativo?
El Comprobante de retencin de IVA es entregado al
proveedor dentro de los tres das continuos al perodo de
imposicin siguiente?
Los comprobantes de retencin emitidos por los clientes son
recibidos dentro del plazo legalmente establecido?
Los comprobantes de retencin emitidos por los clientes son
verificados con los registros que se encuentran en el Libro de
Ventas?
El impuesto retenido es descontado de la cuota tributaria en el
momento en que es recibido el comprobante que soporta dicha
retencin?
Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son
presentadas en el perodo correspondiente?
Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado son
canceladas en el plazo estipulado de acuerdo al calendario de
contribuyentes especiales?
ITEMS
Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los
Proveedores son presentadas en el perodo correspondiente?
Las declaraciones de retenciones de IVA realizadas a los

99

SI

NO

22

23
24
25

26

27
28

29
30

Proveedores son pagadas en el plazo estipulado de acuerdo al

calendario de contribuyentes especiales?
Indicador: Ilcitos
Algunas de las empresas han sido objeto de Fiscalizacin por
parte de los funcionarios del SENIAT en materia de retenciones
del IVA?
Se han detectados ilcitos en materia del IVA?
Se ha pagado multas en materia del IVA?
Ha sido recurrente las multas en materia de retenciones de
I.V.A.?
Dimensin: Retencin de IVA
Indicador: Capacidad Contributiva y Neutralidad Fiscal
Segn el Artculo 316 del marco constitucional venezolano
estipula que la distribucin de las cargas pblicas ser de
acuerdo a la capacidad econmica del contribuyente. Partiendo
de ese precepto Cree usted que con la retencin del IVA se
cumple el principio de capacidad contributiva?
Cree usted que los tributos son exigidos de acuerdo a la
capacidad econmica del contribuyente
Considera usted que con las retenciones de IVA el estado
resguarda la economa nacional, velando de esa forma el
cumplimiento del principio de Neutralidad Fiscal.
Cree Usted que la retencin del IVA repercute negativamente en
la disponibilidad del efectivo de la empresa
Los gastos de la empresa se han incrementado producto de la
implementacin de la providencia Administrativa N SNAT/20130030?

100

Anexo B
VALIDACIN DE INSTRUMENTO

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADEMICO
SUBPROGRAMA DE DISEO ACADEMICO
REA DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
CENTRO LOCAL GUARICO
UNIDAD DE APOYO VALLE DE LA PASCUA

101

Valle de la Pascua, junio 2015

Estimado Experto:
Me dirijo a usted a fin de solicitarle su valiosa colaboracin en la revisin
de este instrumento que se anexan con la finalidad de determinar la validez
de contenido para realizar la investigacin titulada PROGRAMA DE
ACTIVIDADES

PARA

LA

OPTIMIZACIN

DEL

PROCESO

DE

RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) PARA

CLIENTES

DEL

ESCRITORIO

CONTABLE

DAERLIMAR

MEDINA &

ASOCIADOS F.P. EN VALLE DE LA PASCUA ESTADO GURICO.

Este instrumento ser utilizado por el investigador para obtener
informacin e importancia para la validacin tomar en cuenta los siguientes
parmetros: Claridad, redaccin y precisin de los tems, Congruencia: la
lgica interna que tiene el tem, y pertinencia la relacin del tem indicador
Instrucciones
Marque con una equis (x) en la casilla correspondiente al aspecto que
usted considere ms adecuado al tem, en concordancia con las indicaciones
anteriores.
Agradeciendo su receptividad y valiosa colaboracin
Atentamente,
_________________________
Alexis Javier Pea

FORMATO PARA VALIDAR INSTRUMENTO (CUESTIONARIO)

Nombre del Experto: ___________________ Firma: ______________

102

Si

Si

Si

No

No

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29

103

Incluir

Homogenidad

No

Observaciones
Eliminar

Claridad

Modificar

Congruencia
de los
objetivos

Dejar

N
Ite
ms

30

Anexo C
Modelos de Formatos: Retencin y Declaracin IVA

104

Planilla Retencin IVA

N Comprobante:

COMPROBANTE DE RETENCIN DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Fecha de Emisin:

Periodo Fiscal:
Art. 11. Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del Impuesto, en calidad
de Agentes de Retencin a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. Asimismo,
la Administracin Tributaria podr designar como responsable del pago
de impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de Agentes de Percepcin,
a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.

DATOS DEL AGENTE DE RETENCIN

NOMBRE DEL AGENTE DE RETENCIN:

RIF DEL AGENTE DE RETENCIN:

DOMICILIO FISCAL DEL AGENTE DE RETENCIN:

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL SUJETO RETENIDO

Fecha
de
Factur
a

Nmer
o de
Factura

Nmer
o
de
Control

ELABORADO POR:

Tipo de
transacci
n

Total
Facturad
o

Compra
s Sin
Derecho
a
Crdito
Fiscal

RIF DEL SUJETO RETENIDO:

Base
Imponibl
e

%
Alicuot
a

Total
Impuest
o

TOTAL IMPUESTO RETENIDO

FIRMA:

CARGO:

SELLO:

105

Impuest
o
Retenido

106

Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

107

108