Concepto.

- La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las
cuales sustenta su opinin
Esta norma de auditoria de general aceptacin, es sin duda una de las ms importantes relacionadas con el proceso
auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de
Auditoria sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la organizacin objeto de
auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de responsabilidades que
por si solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y
suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir con calidad en
relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por separado a las mismas
conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseado
para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la tranquilidad o desconfianza,
susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:
Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno
y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por la entidad bajo examen,
aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las
distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.
TCNICAS DE AUDITORA.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para satisfacerse sobre la legitimidad de la
informacin, haciendo las comprobaciones necesarias para hacerse un juicio profesional, sobre un asunto.

A. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.

Documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la
auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las operaciones.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles
para obtener evidencia en la auditora con respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su
propiedad o valor.
B. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo realizados por otros; por
ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control.
C. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin
del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y debe documentarse.
D. Confirmacin.- Es corroborar la informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo circularizando a
bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que
aparecen en los estados financieros.
E. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y de los
registros contables, o desarrollar clculos independientes comprobatorios.
F. Procedimientosanalticos.-Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas para determinar la liquidez,
posicin financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A travs de esta
informacin se lleva a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de la auditora.
G. Comprobacin.-El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es mayor la posibilidad de
error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la comparacin.
Sin duda la EVIDENCIA, se constituye en la garanta de lo actuado, por lo que se deber recoger como papeles de
trabajo de auditora como justificacin y soporte del trabajo efectuado.

MUESTREO (CONTABILIDAD)
Yubero Hermosa, Mara del Pilar
I. CONCEPTO
El muestreo, desde el punto de vista de la auditora, es la tcnica que permite al auditor inferir
conclusiones de un conjunto de elementos (universo o poblacin) a travs del estudio de una parte
(muestra). Consiste en la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de la
poblacin total, para obtener evidencia de auditora sobre ciertas caractersticas de la poblacin. El
muestreo en auditora se usa tanto en las pruebas de cumplimiento como en las sustantivas y es
especialmente til cuando la seleccin que se debe hacer es sobre una poblacin muy grande y no
se conocen las caractersticas de las partidas que se prueban, como puede ser que el saldo de una
cuenta est sobre valorada o disminuida como resultado de la aplicacin de cantidades, precios
incorrectos o por errores en los clculos o sumas.

Las muestras tienen un fundamento matemtico estadstico y representan un instrumento muy

valioso para los auditores, presentando las siguientes ventajas:

Con una muestra relativamente reducida, con relacin al universo, se puede examinar un
amplio nmero de operaciones que de otra forma sera muy difcil.

Las muestras suponen una gran economa y rapidez en su ejecucin.

Una muestra puede ofrecer resultados ms exactos que el estudio de toda la poblacin,
aunque est afectado del error que resulte de limitar el todo a una parte.
II. CLASES DE MUESTREO
El auditor podra optar por analizar todos y cada uno de los elementos que componen las diferentes
reas a auditar o por el contrario aplicar tcnicas de muestreo estadstico mediante la seleccin de
una muestra suficientemente representativa. Es habitual que el auditor opte por la segunda opcin,
por lo que deber conocer las diferentes tcnicas de tipo estadstico para poder evidenciar las
distintas reas a auditar. El enfoque del muestreo para auditora, recogido en la Resolucin de 21
de diciembre de 2004 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se publica la
Norma Tcnica de Auditora sobre "utilizacin de tcnicas de muestreo y de otros procedimientos de
comprobacin selectiva, puede ser de tipo estadstico o no estadstico. La eleccin sobre si el
muestreo ha de ser estadstico o no la establece el juicio profesional del auditor.
1. Muestreo estadstico
En este muestreo la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de las partidas que la
integran y la evaluacin de los resultados, se hace por mtodos matemticos, basados en el clculo
de probabilidades. Entre los mtodos utilizados en el muestreo estadstico estn:

Muestreo por atributos. Los elementos de la poblacin, y por tanto de la muestra, estn
clasificados en dos o ms categoras segn un determinado atributo o caracterstica cualitativa.
Muestreo de unidades monetarias. Los elementos de la poblacin estn seleccionados en
funcin de los importes monetarios.
Muestreo aleatorio o probabilstico. Muestreo en el que puede calcularse de antemano la
probabilidad de cada una de las muestras que sea posible seleccionar.
Muestreo aleatorio simple. La muestra se obtiene mediante extracciones sucesivas con
reemplazamiento.
Muestreo aleatorio sin reemplazamieto. En este caso el elemento extrado no es devuelto,
por lo que ya no se da la independencia entre las variables muestrales, pues la probabilidad de
que un elemento sea extrado depende de los extrados anteriormente.
Muestreo estratificado. Primero se divide la poblacin a auditar en estratos y
posteriormente se producen las extracciones aleatorias.
Muestreo sistemtico. Consiste en fijar varios tramos y a partir de uno de ellos, elegido
aleatoriamente, se van tomando los elementos de la poblacin.
a) Ventajas
El muestreo estadstico presenta una serie de ventajas para el auditor:

En la determinacin de la extensin de la muestra disminuyen los factores subjetivos, ya

que estas se podrn formular matemticamente.

Medir los resultados con precisin, aumentando la fiabilidad de la informacin.

Economizar tiempo cuando la poblacin a analizar tiene un tamao muy grande, y de esta
forma se reducen los costes

Defender con mejores fundamentos la amplitud de las pruebas realizadas, haciendo ms

sencilla la planificacin del trabajo.
b) Limitaciones

Entre los inconvenientes se pueden presentar los siguientes:

Puede surgir un gran nmero de elementos de poco valor e importancia en determinadas

muestras, provocando una escasa representatividad.

En verificaciones minuciosas (cuando se trata de detectar fraudes) este mtodo puede

presentar limitaciones.
2. Muestreo no estadstico
Se basa fundamentalmente en el juicio profesional del auditor, sin que los niveles de confianza se
puedan expresar en trminos cuantitativos. El mtodo ms relevante es la seleccin en base al
juicio del auditor.
III. APLICACIN DE LAS ETAPAS DEL MUESTREO
El plan de muestreo estadstico en auditora, siendo de tipo estadstico o no estadstico, se realizar
en las siguientes etapas:

Planificacin y diseo de la muestra

Determinar la extensin de la muestra
Seleccionar la muestra
Realizacin de los procedimientos de auditora
Evaluar los resultados obtenidos de la muestra
1. Planificacin y diseo de la muestra
El auditor, como profesional de la auditora, est obligado, por las normas de auditora relativas a la
ejecucin del trabajo, a obtener evidencias comprobatorias suficientes para suministrar una base
objetiva que permita emitir su opinin. No obstante, para obtener esta evidencia, el auditor no est
obligado a examinar la totalidad de las operaciones realizadas, o una verificacin de un saldo, o la
evaluacin del control interno, sino que mediante la aplicacin de sus procedimientos a una muestra
representativa podr obtener la evidencia que el auditor estime conveniente.
El auditor cuando planifica y disea el muestreo tendr en cuenta que se cumpla con el objetivo de
la auditora, considerando:

el objetivo de la prueba de auditora,

la poblacin de la cual seleccionar la muestra, y
la posibilidad de estratificarla.
Con respecto al primero, se determinarn los objetivos especficos, as como los procedimientos
para lograrlos. Es muy importante considerar la naturaleza de la evidencia buscada y las
condiciones de error, ya que ayudarn a definir lo que constituye un error, y qu poblacin debe
utilizar para el muestreo.
En relacin a la poblacin, el auditor deber probar la integridad, es decir que todas las partidas
supuestamente contenidas en la misma sean incluidas. Adems, deber probar si esta es apropiada
para el objetivo de la auditora. Por ejemplo, partiendo de que el objetivo es formarse una opinin
sobre si el saldo de acreedores comerciales est sobrevalorado, la poblacin puede definirse como
el listado de proveedores. Si por el contrario, se est comprobando la posible infravaloracin de los
acreedores comerciales, la poblacin no debe ser el listado de los proveedores sino los pagos
posteriores, las facturas pendientes, los extractos de los proveedores, los albaranes pendientes de
recibir factura u otras poblaciones que puedan proporcional evidencia de auditora de dicha
infravaloracin.

Por ltimo, en los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de su trabajo, puede optar por
estratificar la poblacin, es decir dividirla en subpoblaciones distintas. Por ejemplo basndose en su
valor monetario, esto permitira que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditora sea enfocado
hacia las partidas de ms valor, las cuales probablemente contienen mayor posibilidad de errores
monetarios.
2. Extensin de la muestra
En la determinacin del tamao de la muestra se debe tener en cuenta si el riesgo de muestreo ha
sido reducido a un nivel aceptable. A menor nivel de aceptacin de riesgo, mayor deber ser el
tamao de la muestra. Se pueden distinguir varios mtodos de muestreo para determinar el tamao
o extensin, entre ellos destacan:

el muestreo por atributos para pruebas de controles, y

el muestreo por unidades monetarias para pruebas sustantivas.
HALLAZGO

El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un resultado

determinante en la evaluacin de un asunto en particular, al comparar la condicin [situacin
detectada- SER] con el criterio [deber ser]. Igualmente, es una situacin determinada al
aplicar pruebas de auditora que se complementar estableciendo sus causas y efectos.
Todos los hallazgos determinados por la contralora territorial son administrativos, sin
perjuicio de sus efectos fiscales, penales, disciplinarios o de otra ndole y corresponden a todas
aquellas situaciones que hagan ineficaz, ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible
ambientalmente, la actuacin del auditado, o que viole la normatividad legal y reglamentaria o
impacte la gestin y el resultado del auditado (efecto).
En las contraloras territoriales, ante hechos constitutivos de posibles hallazgos, se utilizar
el trmino observaciones de auditora, que inicialmente se presentan como tal y se
configuran como hallazgo una vez evaluado, valorado y validado en mesa de trabajo, con base
en la respuesta o descargos presentados por el ente auditado, cuando sta se da.
Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin y validacin de
hallazgos especialmente con connotacin fiscal, ya que stos fundamentan en buena parte la
opinin y conceptos del auditor.

Los hallazgos se constituyen en un aspecto importante en los resultados de la auditora,

toda vez que el anlisis profesional y objetivo refleja la situacin del auditado.
La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o
situaciones que impactan el desempeo de la organizacin; estas tcnicas y procedimientos se
aplican sobre informacin, casos, situaciones, hechos o relaciones especficas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma
lgica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narracin coherente de los hechos.
Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.

Los Auditores del Equipo auditor son los responsables de la elaboracin de LaHoja de Hallazgos /
Evidencias de la Auditora.La Hoja de Hallazgos / Evidencias de la Auditora sirve para registrar los
hechosque se encuentran durante la Auditora.En la elaboracin de una Hoja de Hallazgos /
Evidencias se debe incluir losiguiente: Fecha: en la que se realiza la auditoria. Proceso: a auditar.
Pregunta: realizar las preguntas de acuerdo a los criterios de auditora a evaluar. Hallazgos /
Evidencias: registrar el soporte (lo que el auditado presenta para sustentar la pregunta).
Observaciones: si las hay, realice la observacin correspondiente.Ejemplo de formato: HOJA DE
HALLAZGOS / EVIDENCIASFecha: Proceso: Pregunta Hallazgo/Evidencia
ObservacionesElaborado por: Aprobado por