RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

CUALES SON
Son rentas de primera categora:
-El producto en efectivo (dinero) o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios (L.23, 1er.p). En el caso
de predios amoblados el integro de la rentas de esta categora L.23 a, 2 p.
-Las rentas de la locacin o cesin temporal de cosas muebles distintas a
predios L.23B, 1ER.p.
-Las rentas de la cesin temporal de derechos sobre cosas muebles o
inmuebles (L.23b, 1er.p), distintos a los derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares R. 13 2, 1ER .p.
-El valor de las mejoras introducidas por el arrendatario o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario, en la parte que este no se
encuentre obligado a rembolsar L.23c.
-La renta ficta de predios cuya ocupacin ha sido cedida por sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado L.23d.
La RTF 4761-4-2003 del 22-8-2003 (pub. 16-09-03) ha establecido como
precedente de observancia obligatoria que: Corresponde a la Administracin
probar que el predio ha estado apupado por un tercero bajo un titulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho
base a fin de que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratita
de la totalidad del mismo por todo el ejercicio grabable , prevista en el inciso d)
del artculo 23 de la Ley del impuesto a la Renta , correspondiendo al deudor
tributario acreditar , de ser el caso , que el inmueble no ha sido cedido en su
totalidad , o por todo el ejercicio .
-La renta presunta de bienes muebles o inmuebles distintos de predios , que se
depreciaran o amortizaran si integran los activos de un sujeto generador de
rentas de tercera categora, cuando son cedidos por personas naturales a ttulo
gratuito , a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres
de la plaza , a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la ley L 23b ,
2 p ; R. 13 2.1.
Tratndose de los bienes muebles o inmuebles distintos de predios, la
presuncin no opera en los siguientes casos L. 23b, 4to . p.
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del articulo 14 de la Ley.

(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Publico Nacional , a
que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso,
ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta Ley.
El Rgto. Art. 13 5, 1er.p. Prev que Salvo prueba en contrario, se entender
que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios, bienes
muebles o inmuebles distintos de predios cuando una persona distinta al
propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza algunos de los atributos que
confiera la titularidad del bien, segn sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamientos o subarrendamientos. En el caso de predios, bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, respecto los cuales exista copropiedad, no ser
de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
RENTA BRUTA
a) Arrendamiento de predios
La renta bruta de la 1era. Categora est dada por el conjunto de las de esta
categora devengada en el ejercicio grabable. Esta nocin se desprende e de la
nocin general de renta bruta que abrece el art. 20, 1er prrafo, de la Ley . Y
debe considerarse precisada por las reglas que se sealan a continuacin.
Montos incluidos: La renta corresponde (adems del alquiler) el importe
pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendamiento y que legalmente corresponda al
locador - L. 23 , 1er .p.
Rentas en especie: Tratndose de rentas en especie se considera el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta (R.13 6 ) . Esta
disposicin contraria a la regla del art. 60 de la Ley , segn la cual las rentas en
especies se computan a valor del mercado de las especies en la fecha q fueron
percibidas . Prima est regla, por aplicacin del principio de jerarqua de las
normas.
Rentas en moneda extranjera: Para la conversin de la renta en moneda
extranjera a moneda nacional se aplica el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demanda del da del devengo de la renta,
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondo de Pensiones (R.50 a) y b), 1er .p.). Si no se publica este tipo
de cambio debe utilizarse el que seala el Rgto. 50b, 2p. (Apndice p. 556.4).
Presuncin de Ocupacin en todo ejercicio: Se presume que los predios
han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en
contrario a cargo del locador de acuerdo a lo que establezca el Reglamento

(L.23, ultimo prrafo) . A este fin el periodo de desocupacin de los predios se

acreditara con la disminucin en el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente
a criterio de la SUNAT (R. 13 4.1) y el estado ruinoso con la Resolucin
Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se
estime suficiente a criterio de la SUNAT R. 13 4.2.

Presuncin de renta mnima: Se presume de pleno derecho que la merced

conductiva no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoevalu
del predio establecido por Ley del Impuesto Predial, salvo que ello no sea
posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento o que se trate
de predios arrendados al Sector Publico o a museos, bibliotecas o zoolgicos
L. 23, 3er. P; R. 13 1.2.
Si se acredita que el arrendamiento se realiza por un plazo menor al ejercicio
grabable, la renta presunta se calcula en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio (R. 13 a 7 ,
1er . p . ) Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado al
contribuyente deber presentar copia del contrato receptivo con firma
legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT
estime conveniente. En ningn caso se aceptaran como prueba contratos
celebrados o legalizados en fecha simultanea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT R. 13 7, 2do.p.
b) Subarrendamiento de predios
Monto de la renta bruta: Tratndose del subarrendamiento, la renta bruta
est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que este debe abonar al propietario L.23, 5to.p.
Tambin son de aplicacin en este caso las reglas establecidas para los casos
de renta en especie y moneda extranjera sealadas en el literal a) de esta
seccin.
El art. 13a 7, 1er .p, del Rgto da a entender que la presuncin del alquiler
mnimo (6% del autoevalu del predio) tambin se aplica al subarrendamiento
de predios. Es de notar que el art. 23, 3er .p. de la Ley , solo prev esa
presuncin para el caso del arrendamiento de predios , Adems , esa
presuncin es incompatible con la regla del art 23 , 5to .p , de la Ley , que
seala expresamente como se determina la renta bruta del subarrendamiento .
El mismo dispositivo reglamentario da a entender igualmente que la
presuncin de ocupacin del predio en todo ejercicio se aplica inclusive al
subarrendamiento de predio. Esa presuncin es propia del arrendamiento y no

puede extenderse al subarrendamiento. Se destruye demostrando la

desocupacin del predio en forma indicada en al art. 13a4, del Rgto., lo que
resulta imposible en el subarrendamiento.
c) Locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles distintas
a predios
La renta bruta est dada por el monto de la renta convenida. La ley no
establece una presuncin de renta mnima. En todo caso debe observarse el
criterio general del valor de mercado de las prestaciones.
Si las rentas son en especies o en moneda extranjera, son de aplicacin las
reglas pertinentes sealadas en el literal a) de esta seccin.
d) Cesin temporal de derechos sobre cosa muebles o inmuebles,
distintos los derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares
Es de aplicacin en estos supuestos lo sealado para la locacin o cesin
temporal de los referidos bienes.
e) Mejoras introducidas por el arrendatario o subarrendatario
Estas mejoras se computan al valor determinado para el pago de tributos
municipales o, a falta de este, al valor de mercado a la fecha de devolucin
R.13a 3.
f) Renta ficta de predios cuya ocupacin se ha cedido gratuitamente o
a precio no determinado
La renta ficta ser seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoevalu correspondiente al Impuesto Predial L. 23d, 2do. p.
Se presume que la cesin se realiza por el total del bien, siendo de cargo del
contribuyente la prueba de que la misma se ha realizado de manera parcial, en
cuyo caso la renta ficta se determinara en forma proporcional a la parte cedida.
Dicha proporcin ser expresada en cuatro decimales R. 13 5, 2do .p.
Se presume que el predio ha estado ocupado durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento (L.23, ultimo prrafo).Si el contribuyente
acredita que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
calculara la renta ficta en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por os cuales hubiera cedido el predio (R.13a 7, 1er .p.). La acreditacin del
predio de de desocupacin se realizara conforme a lo previsto en el art. 13 4
del Rgto.
g) Renta presunta de bienes muebles o inmuebles distintos de predio ,
cuya cesin se ha efectuado a ttulo gratuito o a precio no

determinado o inferior al de la plaza a contribuyentes generadores de

rentas de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo
prrafo del art.14 de la Ley,
En este caso se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin genera
una renta bruta anual no menor al ocho por ciento anual del valor de la
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos benes (L. 23b, 2do. p.) .En caso de no contar con documento
probatorio se tomara como referencia el valor del mercado L.23b, 3er .p.
El art 13 2.2, del Rgto prev al respecto que Se entender por el valor de
adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de predios
cedidos, al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor
de ingreso del patrimonio del cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y
21 de la Ley y en el articulo 11 (del mismo reglamento). Agrega que el que el
valor determinado deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al por Mayor , experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin , construccin , produccin o ingreso al patrimonio ,
hasta el 31 de diciembre de cada ejerci gravable y que (de ) no poder
determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin , construccin ,
produccin o ingreso al patrimonio , deber actualizarse de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios por Mayor , experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de la cesin , hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
Se presume que los bienes han sido cedidos por todo el ejercicio gravable,
salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento L. 23b, ltimo prrafo.
RENTA NETA
a) Porcentaje deducible: Para establecer la renta neta de la primera
categora se deduce por todo el concepto el 20% del total de la renta bruta L.
36, 1er .p.
b) Determinacin anual: La renta neta de la primera categora se
determinara anualmente L.49.
c) Determinacin anual por separado de las rentas netas de la 1ra
categora y de la 2da categora derivada de la enajenacin, etc, de
valores mobiliarios: La renta neta de la primera categora y la renta neta de
la segunda categora originada en la enajenacin, redencin o rescate de los
valores mobiliarios a que se refiere el art.2, inc a), de la Ley, se determinan
anualmente por separado L.49.

d) No compensacin con prdidas derivadas de la enajenacin de

valores mobiliarios: La renta neta anual de la primera categora no puede
ser objeto de compensacin con las perdidas derivadas de la enajenacin de
valores mobiliarios. Esta restriccin se desprende del art. 49, 1er prrafo de la
Ley, el cual prohbe compensar entre si los resultados que arrojes las distintas
rentas netas de un contribuyente.
PERIODICIDAD ANUAL DEL IMPUESTO
El impuesto que incide sobre rentas de primera categora obtenida por
personas naturales domiciliadas es de periodicidad anual. Por ello estas rentas
deben computarse anualmente. A este fin, conforme al art 57b de la Ley, las
rentas se imputan al ejercicio gravable en que se devengan.
OTROS ASPECTOS
Arrastre e imputacin de prdida de primera o segunda categora
generadas hasta 2008: Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que tengan
derecho a arrastre de prdidas de ejercicio anteriores, originadas por
operaciones vinculadas a la generacin de rentas de primera o segunda
categora generadas hasta el ejercicio 2008, se rigen por lo siguiente
(D.Leg.972, 1ra, Dip. Complem. Final):
-Prdida generada en 2008. El arrastre se rige por lo previsto en el art.50, inc
a), de la Ley, computndose el plazo de cuatro ejercicios a partir del ejercicio
2009.
- Prdida cuyo plazo de arrastre de cuatro ejercicios empez a computarse
antes del ejercicio 2009: se proseguir con el cmputo hasta su trmino.
En ambos casos, a partir de 2009 las prdidas se imputaran primero contra la
renta anual de primera categora y, de quedar un remanente o de no haber
obtenido tal renta, contra renta anual del trabajo.
RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA: DISTINTAS A LAS GANANCIAS DE
CAPITAL
CUALES SON
La segunda categora comprende, como regla general, las rentas pasivas
producto de la explotacin del capital mobiliario, excepto las incluidas en la
primera categora . Escapan a esa indicacin las rentas de las obligaciones d no
hacer a que se refiere el art.24, inc f) . Dichas rentas son las siguientes:
-Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de

pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,
garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores L
24a.
-Los intereses, excedentes y cualquier otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo L 24b.
-Los intereses presuntos que se consideran generados en los supuestos
contemplados en el art. 26 de la Ley.
-Las regalas - L. 24c.
-El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave , marcas ,
patentes , regalas o similares L.24d.
-Las regalas L.24e.
-Las sumas o derechos , recibidos en pago de obligaciones de no hacer , salvo
que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en
la tercera, cuarta o quinta categora , en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirn en la categora correspondiente L.24f.
- La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
asegurados L.24g.

los
al
los
los

-La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en

el inciso j) del artculo 28 de esta ley, provenientes de fondos de inversin,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancario L.24h.
-Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con
excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la
Ley L.24i.
-Las ganancias de capital L.24j.
-Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados L.24k.
PRESUNCIONES DE INTRESESEN OPERACIONES DE PRESTAMO
El art 26 de la Ley y el art 15 del Rgto regulan presunciones de intereses en
operaciones de prstamo. Varias de estas reglas son de comn aplicacin a

prestamos realizados por personas naturales si9n negocio y a los realizados por
empresas y otras entidades. Otras solo son aplicables a los prestamos d este
segundo grupo. En esta seccin se tratan las reglas comunes en tanto el
prstamo haya sido realizado por una persona natural sin negocio, supuesto
en que el inters presunto generado es renta de la segunda categora.
De acuerdo a este criterio no se tratasen esta seccin las reglas del art 26,5y
6 prrafos de la Ley , ni la de las del art 15 inc b) , d ) y e ) del Rgto , las
cuales corresponden a prestamos realizados por sujetos distintos a las
personas naturales sin negocio.
a) Presunciones aplicables
-Se presume , salvo prueba en contrario constituida por los libros contables del
deudor , que todo prstamo en dinero , cualquiera que sea su denominacin ,
naturaleza o forma o razn , devengan un inters no inferior a la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional -8TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca Seguros . Regir dicha presuncin cuando no se
hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no
devengara intereses, o se hubiera convenido el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un
inters no menor a la tasa promedio de depsito a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior
L.26, 1er.p.
-Se considera inters la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la
mayor suma que devuelva, en tanto no acredite lo contrario L 26, 3er .p.
b) Operaciones consideradas prestamos
Solo se considera prstamos aquellas operaciones de mutuo en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros,
siempre que exista obligacin de devolver R, 15.
c) Operaciones no consideradas prestamos
No se considera prestamos las operaciones tales como pagos por cuenta de
terceros efectuados por mandato de la Ley, entregas de sumas en cantidad de
depsitos de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de
fondos para su aplicacin efectiva un fin R. 15c.
d) Pagos de capital e intereses: Especificacin de estos
Cuando se efectu cualquier pagos cuenta del capital e intereses, deber
determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante
que expida el acreedor L. 26, 2p.

PRESUNCION DE INTRERESES EN LA ENAJENACION DE BIENES A PLAZO

En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no
estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo del precio
contiene un inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto en este
articulo y se considerara percibido dicho inters a medida que opera la
percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo L 26, 4to.p.
RENTA BRUTA
En el caso de las rentas de la 2 categora distintas a las ganancias de capital,
la renta bruta est dada por el monto bruto del respectivo ingreso percibido en
cada ocasin.
Si la renta se percibe en moneda extranjera, para su conversin a moneda
nacional se aplica el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente al cierre de operaciones del da de percepcin de la renta,
Vase al respecto el Rgto. 50b (Apndice p. 556.4).
Tratndose de intereses presuntos, la renta bruta est constituida por el monto
que resulta de aplicar la tasa que corresponda sobre el monto o saldo de la
operacin, teniendo en cuenta su plazo. El clculo deber hacerse en ocasin
del pago parcial o total del capital.
RENTA NETA
a) Porcentaje deducible
Para establecer la renta neta de la segunda categora se deduce por todo
concepto el 20% del total de la renta bruta L.36, 1er.p.
Esta deduccin es aplicable inclusive respecto de la renta bruta constituida (en
todo en parte) por intereses presuntos.
La deduccin no es aplicable a los dividendos y dems formas de distribucin
de utilidades a que se refiere el art 24, inc, i) de la Ley- L 36, 1er.p.

b) Oportunidad de su determinacin
La renta neta de la segunda categora, distinta a la ganancia de capital de esa
categora , se determinara en ocasin de la percepcin de la renta .
APLICACIN INMEDIATA DEL IMPUESTO

El impuesto que grava las rentas de la segunda categora distintas a las

ganancias de capital se abona (mediante retencin) con carcter de definitivo
al percibirse la renta, segn se desprende del art 72 de la Ley .Por lo tanto, su
hecho generador es de realizacin inmediata .El impuesto se devenga al
percibirse la renta .No es tributo de periodicidad anual.
RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA: GANANCIAS
DERIVADAS DE LA ENAJENACIONDE INMUEBLES

DE

CAPITAL

CUALES SON
El art 24 inc k) de la Ley establece que son rentas de segunda categora las
ganancias capitales. Las que provienen de la enajenacin se inmuebles son
rentas de segunda categora cuando se cumplen concurrentemente los
siguientes requisitos:
-el inmueble no integra el activo de una empresa unipersonal
-el contribuyente no es habitual en la enajenacin de inmuebles y
-el inmueble no fue adquirido para fines de su enajenacin
Si falta unos de estos requisitos, la ganancia de capital obtenida por una
persona natural al enajenar el inmueble constituira renta de tercera categora.
RENTA BRUTA
a) Concepto
La renta bruta deriva de la enajenacin de inmuebles est constituida por la
diferencia entre el ingreso neto de la operacin y el costo computable del
inmueble enajenado L 20, 2do .p.
b) El ingreso neto
El ingreso neto esta dado por el ingreso bruto ( precio de venta , valor de
adjudicacin en pago , etc ) (L.20,4.p.) . A este fin debe tenerse presente
segn el art 32 de la Ley , el valor asignado a los bienes a los fines de su
enajenacin debe corresponder al del mercado .Ni la Ley ni el Reglamento
sealan expresamente como se establece dicho valor ene l caso de inmuebles
enajenados por personas naturales .Sin embargo por analoga con lo previsto
en la Ley, art 32 , inc 3 , para el caso de activos fijos respectos de los cuales no
se realicen transacciones frecuentes pueden considerarse dicho valor de
mercado ser el de la tasacin , salvo que sean de aplicacin las reglas de los
precios de transferencia conforme los art 32 , inc 4 y 32 de la Ley , en cuyo
caso el valor de mercado deber establecerse de acuerdo a dichas reglas.

Rentas en moneda extranjera: Si la renta se percibe en moneda extranjera,

para su conversin a moneda nacional se aplica el tipo de cambio promedio
ponderado compra correspondiente al cierre de operaciones del da de
percepcin de la renta.
c) El costo computable
Las reglas sobre costo computable de inmuebles varia segn su modo de
adquisicin .La normativa distingue entre los adquiridos a titulo oneroso y a
ttulo gratuito, en el primer caso , entre los adquiridos de terceros , con regla
especial para los adquiridos mediante arrendamiento financiero y leaseback , y
los adquiridos mediante construccin.
Inmuebles adquiridos de terceros a titulo oneroso: El costo computable
esta dado por el costo de adquisicin reajustado por los ndices de correccin
monetaria establecido por el Ministerio de Economa y Finanzas L, 21, 1a.1.
El costo de adquisicin est integrado por la contraprestacin pagada por el
bien recibido , los gastos de adquisicin , excluido los intereses , y el valor de
las mejoras permanentes introducidas en el inmueble l. 20 , 6 p.1.
Inmuebles adquiridos mediante construccin: El costo computable es el
costo de la construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria
establecidos por el Ministerio de Economa y Finanzas L, 21, 1a.1.
El costo de construccin esta integrado por el costo de los materiales directos
utilizados, mano de obra directa y los costos indirectos L 20, 6 p.2.
Inmuebles adquiridos mediante arrendamiento financiero o leaseback:
El costo computable es el costo de adquisicin correspondiente a la opcin de
compra, incrementado en los importes (desembolsados) por amortizacin del
capital. Mejoras incorpora das con carcter permanente y otros gastos
relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que
establezca el Ministerio de Economa y Finanzas L, 21, 1b.
Inmobles adquiridos a titulo gratuito: El costo computable esta dado por
el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal valor de autoevalu,
reajustado por los ndices de correccin monetaria que establezca el Ministerio
de Economa y Finanzas, salvo prueba en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrita en los Registros Pblicos y otros que seala el Reglamento
(L.21 a2). A este ltimo fin los contribuyentes pueden considerar como valor de
ingreso al patrimonio, el valor del predio que figure en cualquier documento
pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente, a criterio de la Administracin Tributaria R.11 a.2, 2.
Ajuste por correccin monetaria: El reajuste del costo de los bienes
inmuebles se raleza va declaracin jurada del impuesto. Multiplicado el costo

por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de

adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble. El reajuste
tambin se aplicara a las mejoras de acuerdo al ndice que corresponda a la
fecha en que se realizaron R.11 b.5, 1er. Y 3er.p.
Los ndices son fijados por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y
Finanzas y deben ser publicados dentro de los 5 primeros das hablis de cada
mes R.11 b.5, 2p.
Inmuebles adquiridos en moneda extranjera: El costo computable de
estos muebles debe establecerse en moneda nacional, aplicando el tipo de
cambio promedio ponderado venta que corresponde al cierre de operaciones
de la fecha de adquisicin, si tuvo lugar al contado, o de los pagos, si se realiz
a plazo, publicado por la SBS y APFP. Si bien no hay regla expresa al respecto
entendemos que son de aplicacin el art. 61, inc. a) de la Ley y, por analoga
en cuanto al tipo de cambio venta, el art. 34 d.2 del Rgto. Relativo a los pasivos
en moneda extranjera.
Diferencias de cambio: Si bien no hay regla que lo establezca, debe
entenderse que tratndose de bienes adquiridos o construidos, o de mejoras
realizadas, con financiacin en moneda extranjera, el costo computable no
debe considerar la diferencia de cambio realizada a la fecha de pago o
amortizacin de la deuda. Este criterio se desprende del art. 61 de la Ley, que
ordena computar las diferencias de cambio cuando se han originado en
operaciones que son objeto habitual de la actividad gravada, que no es el caso
de las enajenaciones de inmuebles que dan lugar a ganancias de capital
consideradas rentas de la 2da categora.
d) Determinacin de la renta bruta en las enajenaciones a plazo
En las enajenaciones de inmuebles a plazo, cualquiera sea este, la renta bruta
se determina deduciendo de cada cuota del precio percibida, la parte
proporcional del costo computable del inmueble que resulte atribuible a la
cuota segn la regla del art. 11c del Rgto. (Apndice p. 513)
RENTA NETA
a) Porcentaje deducible
En aplicacin del art. 36, 1er. prr., de la Ley, la renta neta de la segunda
categora derivada de la enajenacin cd inmuebles se establece deduciendo
por todo concepto el 20% de la renta bruta.
b) Oportunidad de su determinacin
La renta neta de la segunda categora deriva de la enajenacin de inmuebles
se determina en ocasin de la percepcin del total de la renta, o de los montos

parciales de esta en las enajenaciones a plazo. Vale decir que en este segundo
supuesto la renta beta se determinen funcin de cada cuota.

APLICACIN INMEDIATA DEL IMPUESTO

El Impuesto a la Renta que grava las ganancias de capital derivadas de la
enajenacin de inmuebles, se devenga en ocasin de la percepcin del ingreso.
No se trata de un impuesto de periodicidad anual. As resuelta del art. 84-A de
la Ley, segn el cual el pago del impuesto debe efectuarse con carcter de
definitivo al realizarse la enajenacin del inmueble y del art. 53-A del Rgto.
Conforme al cual el pago del impuesto debe efectuarse en el mes siguiente al
de percepcin de la renta.