Repblica Bolivariana de Venezuela.

Ministerio del Poder Popular para la Defensa.

Universidad Nacional Experimental Politcnica de la Fuerza Armada Nacional.
(UNEFA).
Ncleo-Los Teques.

Pasos para Realizar

una Auditora.
N Cedula:
Auditora I.
Profesor:
Ms. Rubn Brtoli.
Contadura Nocturno.
Aula: 701.

Integrantes:
Perdign
Katherine:
Rivas Mayerlin:
Rojas Magaly:
Salazar Dulce:

LOS TEQUES, 09 DE MAYO DEL 2016.

ndices:

19.014.581
15.714.209
13.271.977
10.804.998

Introduccin:
2

PASOS DE UNA AUDITORA:

3

CONCEPTOS:

A. Qu es una Auditora?:
Proceso sistemtico, independiente y documentado para obtener evidencias de la
Auditora y Evaluarla de manera objetiva con el fin de determinar la extensin en que se
cumplen los criterios de la Auditora. [ISO 19011:2011]
Se dice que es una herramienta de carcter sistemtico, porque se debe realizar de
una manera lgica y organizada, de tal manera que la informacin recopilada sea adecuada
y suficiente para emitir un informe final. Se trata de realizar una valoracin de la gestin de
la entidad y realizar una identificacin de mejoras.
La auditora no busca culpables, busca la mejora de los procesos y servicios de la
entidad.
La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio ms amplio y
moderno define en forma general la Auditora identificndola como un proceso de la
siguiente manera:
La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva
las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as
como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos
para el caso.

Un proceso sistemtico comprende una serie de pasos o procedimientos lgicos,

estructurados y organizados.
Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las
declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin
prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las
declaraciones.
Declaraciones acerca de acciones econmicas o eventos son las protestas hechas
por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditora. Las
afirmaciones incluyen informacin contenida en estados financieros, reportes
internos de operacin y declaraciones de impuestos.
Grado de correspondencia se refiere a la cercana en que las afirmaciones pueden
vincularse con criterios establecidos. La expresin de correspondencia puede
cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podr
ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.
Criterios establecidos son los estndares contra los cuales se juzgan las
afirmaciones o representaciones. Los criterios podrn constituir reglas prescritas por
los cuerpos legislativos, presupuestos o dems medidas de desempeo establecidas
por la administracin o principios de contabilidad generalmente aceptados.
4

La comunicacin de los resultados se realiza mediante un informe escrito que

indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios
establecidos. Este tipo de comunicacin puede incrementar o debilitar la
credibilidad de las declaraciones de la parte.
Usuarios interesados son las personas que utilizan (o confan en) los hallazgos del
auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores,
acreedores, dependencias gubernamentales y pblico en general. [Kell,1995]

La gua Internacional de Auditora No. 3 [IFAC, 1983] Principios bsicos que Rigen
una Auditora, establece (prrafos 2 4):
Una Auditora es el examen independiente de la informacin de cualquier entidad,
ya sea lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva a
cabo con objeto de expresar una opinin sobre dicha informacin.
El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin de procedimientos
de auditora y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias
particulares.

B. Por qu hacer Auditora?:

El propsito especfico de las auditoras se basa usualmente en prioridades de
gestin y con el fin de verificar si la gestin cumple con los requisitos estipulados e
implantados y se cuenta con mecanismos para asegurar su mantenimiento.

C. Qu resultados esperar de una Auditora?

Conocimiento acerca de cmo funciona la entidad.

Una mejor comunicacin entre departamentos
Confirmacin de que la gestin funciona eficazmente.
Eficiencia y productividad mejoradas de cada proceso.

D. Alcance y profundidad de la Auditora:

El alcance se relaciona con el rea o proceso que se est auditando y maneja tres
aspectos:

Cumplimiento. Verifica la adherencia de la entidad a las normas

constitucionales, legales, reglamentarias y de autorregulacin que le son aplicables.

Estratgico. Hace referencia al proceso mediante el cual se evala y monitorea el

desempeo, evala el logro de los objetivos misionales.

Gestin y Resultados. Verifica las actividades relativas al proceso de gestin de

la entidad.

Qu es un plan de auditora?
5

Consiste en identificar los pasos necesarios para asegurar la precisin y calidad en el

desarrollo de un producto o servicio.
Las auditoras normalmente determinan si el resultado de un proyecto cumple o
excede los criterios establecidos. El incumplimiento de los requisitos por lo general trae
como consecuencia una accin correctiva.

E. Proceso de Auditora:
El proceso de auditoria exige que el auditor rena evidencia, evale fortalezas y
debilidades de los controles existentes basado en la evidencia recopilada, y que prepare un
informe de auditora que presente esos temas en forma objetiva a la gerencia. Asimismo, la
gerencia de auditoria debe garantizar una disponibilidad y asignacin adecuada de recursos
para realizar el trabajo de auditoria, adems de las revisiones de seguimiento sobre las
acciones correctivas emprendidas por la gerencia.
El proceso de auditora consta de 3 fases que se subdivide en 7 partes las cuales
tienes una serie de pasos lgicos para poder llevar a cabo la auditora de forma ordenada:

1era Fase de la auditora:

1.E.-

PARTICIPACIN Y SOLICITUD:

La participacin: consiste en un aviso previo a toda la organizacin susceptible de ser

auditada, es decir, en todos los niveles jerrquicos e independientemente de la vinculacin
de sus servidores o colaboradores; que se va a practicar una auditora a la unidad; de este
modo, el gerente o la persona encargada pueda tener todo listo y preparado para tal evento.
El cliente o el solicitante de la auditora pueden ser la junta de accionistas o un
representante de la misma, el director de la unidad, las oficinas de control interno o los
lderes de los procesos.
Como su nombre lo indica, una solicitud de auditora es el medio por el cual se le pide a
una persona, grupo, instancia, autoridad o institucin, ya sea pblica o privada, realizar un
estudio o examen sistemtico y a profundidad de algn aspecto en particular segn un
periodo de tiempo establecido. Aunque existen distintas clases de auditoras, estas se
realizan frecuentemente para verificar que todo funcione correctamente y no haya ningn
tipo de anomala.
Una auditora puede ser interna o externa. En el primer caso, el encargado de realizarla
ser una persona cercana al entorno del solicitante, un auditor asignado por la junta de
accionistas. Por el contrario, en una auditora externa es una persona ajena quien hace la
investigacin. Por supuesto este ltimo tipo de auditoras, realizadas por terceros, son ms
confiables y seguras. Comnmente, en los resultados de una auditora se presentan
evaluaciones, recomendaciones, anlisis, conclusiones e informacin relacionada con el
tema revisado.
El proceso lo inicia la empresa cuando contacta a la organizacin auditora y le solicita
la realizacin de una auditora de su empresa. Una vez recibida la solicitud, es importante
6

que la organizacin auditora rena la informacin esencial de su cliente para poder

conocerlo, as identificar sus necesidades.
Una solicitud de auditora es generalmente un documento que debe de tener las
siguientes caractersticas:

Fecha de redaccin del documento.

Destinatario. Debe ser la persona o entidad elegida para realizar la auditora, la
cual puede ser externa o interna.
Introduccin y planteamiento. En las primeras lneas de la solicitud se deben
dar las razones y el contexto que influyeron en la realizacin de la auditora.
Solicitud y explicacin del trabajo. En este apartado se debe de solicitar la
auditora, dando una explicacin concreta del trabajo a realizar e incluyendo el
tipo de auditora y el periodo de tiempo a analizar.
Peticiones especiales y despedidas. Es importante que cualquier demanda o
sugerencia particular se estipule de antemano para evitar contratiempos y
problemas. Por ltimo, se debe dar una despedida amigable.

2.E.DESIGNACIN
AUDITORA:

DEL

EQUIPO

DE

TRABAJO

DE

Consiste en la eleccin de los miembros que formaran parte del equipo auditor y la
preparacin de la auditoria propiamente dicha. Se debe planear de manera que todos los
procesos sean auditados por los menos una vez al ao. Se proceder a realizar el oficio,
donde se encontraran los nombres del equipo auditor.
El equipo auditor: es un grupo de auditores o un solo auditor, designados para ejecutar
una auditora determinada.
En el caso de ms de un auditor, uno de ellos debe desempear la funcin de auditor
lder.
El equipo auditor puede incluir auditores en entrenamiento y cuando se requiera,
expertos tcnicos, que proporcionan conocimiento especfico o experiencia sobre el tema a
ser auditado pero no participan como auditores.
El equipo auditor puede ser acompaado de observadores, los cules no participan
en la auditora.
Equipo auditor debe:
Estar preparado para el desarrollo de la auditora.
Participar en las reuniones de apertura y cierre.
Cumplir las tareas designadas por el auditor lder.
Mantener la programacin y el objetivo de la auditora.
Documentar y apoyar todas las constataciones.
Realizar aportes que considere necesario para el mejor desarrollo de la auditora
Mantener al auditado informado del desarrollo.
Proteger todos los documentos.
Mantener confidencialidad.
Ser objetivo y tico.
7

 Apoyar a los dems miembros del equipo auditor en el proceso de auditoria

Lder del equipo auditor: Para ser un lder del equipo auditor, este debe haber
adquirido experiencia en distintas auditorias y desarrollar el conocimiento y habilidades
bajo la orientacin y supervisin de otros auditores, para que sea competente como lder de
equipo de auditores, antes de asumir la responsabilidad de liderar un equipo auditor.
Auditor lder debe:
Planificar todos los pasos de la auditora.
Conducir la auditora.
Acompaar en la seleccin del equipo y en su instruccin.
Conducir y controlar todas las reuniones con el equipo auditado.
Tomar decisiones importantes durante la auditora.
Comunicar los resultados de las auditoras sin atraso.
Comunicar los mayores obstculos encontrados.
Tener habilidades de comunicacin eficaces.
Informar los resultados, conclusiones recomendaciones finales de la auditora.
El lder auditor har llegar a todos los componentes del equipo auditor una copia del
plan de auditora aceptado y aprobado por ambas partes. Tambin asignar y
comunicar a cada uno de ellos las actividades, procesos, funciones, lugares, reas o
actividades especficos que debern auditar. En las asignaciones deber considerar su
nivel de competencia, el uso eficaz de los recursos, as como las diferentes funciones y
responsabilidades de los auditores (auditores, auditores en formacin, observadores y
expertos tcnicos).
Se pueden realizar cambios en la asignacin de tareas a medida que la auditora se
lleva a cabo para asegurarse de que se cumplen los objetivos de la auditora.
Preparacin de los documentos de trabajo:
Los miembros del equipo auditor, en funcin de las tareas asignadas y bajo la
coordinacin del auditor lder, debern preparar los documentos de trabajo necesarios, a
utilizar como referencia y registro del desarrollo de la auditora.

3.E.-

PREPARACIN Y PLANIFICACIN:

La preparacin y la planificacin de la auditoria es la fase ms importante de la

auditora ya que en ella se determinan los objetivos y el alcance de la evaluacin. El
encargado de hacer la planificacin de la auditora es el auditor lder, en cuyas manos est
coordinar todas las actividades referentes a la preparacin y desarrollo de la auditora.
En los criterios globales de un programa de auditora se establece que la misma debe
basarse en objetivos, alcance y criterios documentados, siendo los objetivos de la auditora
los que definen qu es lo que se pretende alcanzar con su realizacin.
Para dar cumplimiento al programa de auditora, el auditor lder del equipo auditor
proceder de la siguiente manera:

Paso 1. Establecer el contacto inicial con el auditado o reunin de pre-auditoria:

El contacto inicial para la auditora con el auditado puede ser informal o formal y
debera realizarse por aqullos a los que se les ha asignado la responsabilidad de gestionar
la preparacin de la auditora o por el lder del equipo auditor. El propsito del contacto
inicial es para:
a) establecer los canales de comunicacin con el representante del auditado,
b) confirmar la autoridad para llevar a cabo la auditora,
c) proporcionar informacin sobre las fechas y la duracin propuestas y la
composicin del equipo auditor,
d) solicitar los documentos pertinentes, incluyendo los registros,
e) determinar las reglas de seguridad aplicables al lugar,
f) hacer los preparativos para la auditora,
g) los nombres de los auditados,
h) el alcance de la auditoria y,
i) el manejo de cualquier rea de confidencialidad o de susceptibilidad
Paso 2. Revisin de la documentacin:
Antes de desarrollar las actividades de la auditora in-situ, la documentacin del
auditado debe ser revisada para determinar la conformidad del sistema con los criterios de
auditora. Despus de establecer el contacto inicial, se deber revisar cualquier otra
informacin pertinente, antes de planificar la auditoria, por ejemplo, reportes de acciones
correctivas, todos los registros que se lleven, la documentacin de la entidad deber ser
revisada para determinar la conformacin de la empresa, segn la documentacin, con los
criterios de auditora. La documentacin puede incluir documentos y registros pertinentes
del sistema de gestin e informes de auditoras previas. La revisin debera tener en cuenta
el tamao, la naturaleza y la complejidad de la organizacin, as como los objetivos y el
alcance de la auditora. En algunas situaciones, esta revisin puede posponerse hasta el
inicio de las actividades in situ, si esto no perjudica la eficacia de la realizacin de la
auditora. En otras situaciones, puede realizarse una visita preliminar al lugar para obtener
una visin general apropiada de la informacin disponible.
Si se encuentra que la documentacin es inadecuada, el lder del equipo auditor
debera informar al cliente de la auditora, a aqullos a los que se ha asignado la
responsabilidad de gestionar el programa de auditora y al auditado. Debera decidirse si se
contina o suspende la auditora hasta que los problemas de documentacin se resuelvan.
Paso 3. Establecer el objetivo, el alcance y los criterios:
El objetivo de la auditora define qu es lo que se va a lograr con la auditora y pueden
incluir lo siguiente:
a) la determinacin del grado de conformidad del auditado, o de parte de l, con los
criterios de auditora;
b) la evaluacin de la capacidad de la gestin para asegurar el cumplimiento de los
requisitos legales, reglamentarios y contractuales;
c) la evaluacin de la eficacia del sistema de gestin para lograr los objetivos
especificados,
d) la identificacin de reas de mejora potencial del sistema de gestin.
9

e) riesgos para la unidad.

El cliente de la auditora debera definir los objetivos de la auditora; el alcance y
los criterios de auditora deberan definirse entre el cliente de la auditora y el lder del
equipo auditor, de acuerdo con los procedimientos del programa de auditora. Cualquier
cambio de los objetivos, del alcance o de los criterios de auditora debera acordarse por las
mismas partes.
Cuando se va a realizar una auditora combinada, es importante que el lder del
equipo auditor se asegure que los objetivos, el alcance y los criterios de auditora sean
apropiados a la naturaleza de la auditora combinada.
El alcance de la auditora describe la extensin y los lmites de la auditora, tales
como ubicacin, unidades de la organizacin, actividades y procesos que van a ser
auditados, as como el perodo de tiempo cubierto por la auditora.
Los criterios de auditora se utilizan como una referencia frente a la cual se
determina la conformidad, y pueden incluir polticas, procedimientos, normas, leyes y
reglamentos, requisitos del sistema de gestin, requisitos contractuales o cdigos de
conducta de los sectores industriales o de negocio aplicables.
Paso 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad:
El Riesgo en auditora representa la posibilidad de que el auditor exprese una
opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin
suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.

El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la

informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado;
son errores que no se pueden prever.

El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles

internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y
que se pueden remediar con controles internos ms efectivos.

El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en
la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la
informacin que le suministran.

El riesgo de auditoria se representa as: RA = RI x RC x RD

La Materialidad: es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de
una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A
la materialidad tambin se le conoce como importancia relativa.

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Paso 5. Planificacin de la Auditoria: El lder del equipo auditor debe preparar un plan de
auditora que proporcione la base para cumplir el objetivo acordado previamente respecto a
la realizacin de esta. Para planificar una auditoria de todas las reas, procesos y
procedimientos de la gestin de la entidad; este programa puede tener forma de una hoja de
clculo, con los meses/semanas en sentido horizontal, y los nombres de las reas, procesos
o procedimientos segn sea el caso.
La frecuencia puede cambiar, o se puede realizar una auditoria no programada,
debido a circunstancias cambiantes.
Paso 6. Carta de requerimientos: El auditor deber preparar una lista de requisitos o
preguntas bsicas que se deben plantear, con referencia en el proceso y sus pasos o
actividades; como la carta de requerimientos tambin se puede usar una copia de los
procedimientos. Los miembros del equipo auditor deben revisar la informacin pertinente a
las tareas asignadas, preparar los documentos de trabajo que sean necesarios como
referencia y registro del desarrollo de la auditora.
Paso 7. Comunicar el Plan de Auditora. El lder del equipo auditor debe comunicar a la
unidad la correspondiente planificacin de la auditoria con antelacin suficiente para que,
tanto el auditado como su equipo de trabajo, estn al tanto de la informacin.

2 Fase de la auditora:
4.E.-

REALIZACIN AUDITORA:

Paso 8. Reunin de Apertura: Es una reunin, en la cual se da por iniciada la auditoria y

se dejan claros los puntos ms relevantes; la formalidad y complejidad. Esta debe estar
presidida por el auditor lder, con la participacin de los auditados.
Los aspectos principales a tener en cuenta son:

Presentacin del equipo auditor por parte del lder de equipo a los representantes de
la entidad y de las rea por auditar.
Exponer el alcance de la auditoria.
Resolver inquietudes de los auditados.
los objetivos de la auditora;
los criterios de auditora y los documentos de referencia;
el alcance de la auditora, incluyendo la identificacin de las unidades de la
organizacin y unidades funcionales y los procesos que van a auditarse;
las fechas y lugares donde se van a realizar las actividades de la auditora in situ;
la hora y la duracin estimadas de las actividades de la auditora in situ, incluyendo
las reuniones con la direccin del auditado y las reuniones del equipo auditor;
las funciones y responsabilidades de los miembros del equipo auditor y de los
acompaantes;
la asignacin de los recursos necesarios a las reas crticas de la auditora.
Adems, el plan de auditora debera incluir lo siguiente, cuando sea apropiado:
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identificacin del representante del auditado en la auditora;

el idioma de trabajo y del informe de la auditora, cuando sea diferente del idioma
del auditor y/o del auditado;
los temas del informe de la auditora;
asuntos relacionados con la confidencialidad;
El plan deber ser revisado y aceptado por el cliente de la auditora y presentado al
auditado antes de que comiencen las actividades de la auditora in situ. Al ser aprobada la
planificacin por ambas partas se preceder a realizar la auditora.
Cualquier objecin del auditado debera ser resuelta entre el lder del equipo auditor,
el auditado y el cliente de la auditora. Cualquier revisin al plan de auditora debera ser
acordada entre las partes interesadas antes de continuar la auditora.
In situ: es una expresin latina que significa en el sitio o en el lugar, y que suele
utilizarse para designar un fenmeno observado en el lugar, o una manipulacin realizada
en el lugar.
Paso 9. La Auditoria.: Concepto pagina 02 literal (A).
Esta se realiza teniendo como referencia la carta de requerimientos.
Recopilar y verificar informacin con relacin al proceso.
El auditor deber registrar sus observaciones.
Recoger evidencia objetiva, de que las actividades cumplen con lo descrito en el
procedimiento.
.
Evidencia Objetiva: Informacin que se puede comprobar que es verdadera, con base en
hechos obtenidos mediante observacin, medicin, ensayo u otros medios [ ISO 9000 ]
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan
los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque todas las fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el
trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o
procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarn el informe de
auditora.
Elementos de la fase de ejecucin:
1. Las Pruebas de Auditoria
2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Hallazgos de Auditoria

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9.1.-Las Pruebas de Auditoria:

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia
comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control
interno imperante.
Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados
financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para
observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca
de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de
saldos de los clientes, etc.
9.2.- Tcnicas de Muestreo:
Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la
totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los
datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.
Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin
de muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos.
Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos
sern los clientes revisados.
b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los
siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se
escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros de
la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14,
15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116.
Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la
muestra.
c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se
selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco
subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los
errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten
seleccionadas al azar.

13

e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de
un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera
semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.
9.3.- Evidencia de Auditoria:
Se llama evidencia de auditoria a cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de
acuerdo al criterio establecido.
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente y
pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confianza y fiabilidad...

La evidencia es suficiente: si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una

evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente: si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

La evidencia es competente: si guarda relacin con el alcance de la auditoria y

adems es creble y confiable.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (suficiencia,

pertinencia y competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn
ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: relevancia, credibilidad,
oportunidad y materialidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias:
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional.
9.4.- Hallazgos de Auditora:
El trmino hallazgo se refiere a debilidades en el control de la unidad, detectadas
por el auditor.
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Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser
comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
Los hallazgos en la auditora, se definen como asuntos que llaman la atencin del
auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar,
procesar, resumir y reportar informacin confiable y consistente, en relacin con las
aseveraciones efectuadas por la administracin.
1.- Estudio General: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la
empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador
Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e
informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los
asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En
esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior
y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y
madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
2.- Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a)

Anlisis de saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los
cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este
caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b)

Anlisis de movimientos:
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de
partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en
algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar
los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
15

agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos

movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3.- Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en
los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra
clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la
contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales,
de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o
de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la operacin.
9.5.- Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente
de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se le pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si
no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

9.6.- Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede
formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y
cobranzas de la empresa.
9.7.- Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

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Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su
validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo
en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados
financieros que se est examinando.
9.8.- Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
9.9.- Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de
manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin
de los mismos.
9.10.- Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre
bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el
importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global
aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

3era Fase de la auditora:

5.E.-

PRESENTACIN DEL INFORME:

Paso 10. Informe de Auditora: El informe de auditora constituye el producto final del
trabajo del auditor en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y
recomendaciones sobre los hallazgos, y en el caso de auditora financiera, el
correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados
y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin del mismo.
Los resultados de la auditoria se deben plasmar en un documento, el cual ser parte
de los insumos que la direccin tendr, a la hora de proyectar sus planes de mejoramiento.
"Es un medio formal para comunicar los objetivos de la auditora, el cuerpo de las normas
de auditora, el alcance de la auditora, y los hallazgos y conclusiones"
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"Es el documento que refleja los objetivos, alcances, observaciones, recomendaciones y

conclusiones del proceso de evaluacin relacionados con las reas de informtica"
La elaboracin del informe representa el momento adecuado de separar lo
significativo de lo que no lo es, debidamente evaluados por su importancia y vinculacin
con el factor de riesgo, tarea eminentemente de carcter profesional y tico, segn
conocimiento claro del auditor.
El auditor:

El auditor es el responsable de elaborar el Informe.

Se debe expresar QU mejorar.

El contenido del informe est compuesto por:

El informe de auditora.

La carta de requerimientos.

Enviar una copia al jefe del rea auditada.

El Informe de Auditora deber ser:
Claro
Adecuado
Suficiente
Comprensible
El informe debe incluir suficiente informacin para que sea comprendido por la
parte interesada y facilitar las acciones correctivas.
Los requisitos de un Informe de Auditora son:
1.
2.
3.
4.
5.

Ser veraz
Estar documentado formalmente
Mostrar las observaciones (debilidades) encontradas
Tener recomendaciones y soluciones para cada observacin
Reflejar las reas de oportunidad y cursos de accin

Nota. Los auditores no son responsables de la accin correctiva, sin embargo pueden
ofrecer recomendaciones.
Desarrollo del Informe:
Los puntos esenciales de un Informe de Auditora son:
1- Identificacin del Informe:
El ttulo del informe deber identificarse con el objeto de distinguirlo de otros informes.
2- Identificacin del Cliente:
Debe identificarse a los destinatarios y a las personas que efecten el encargo.
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3- Identificacin de la entidad auditada:

Identificacin de la entidad objeto de la Auditora.
4- Objetivos de la Auditora:
Declaracin de los objetivos de la auditora para identificar su propsito, sealando los
objetivos incumplidos.
5- Normativa aplicativa y excepciones:
Identificacin de las normas legales y profesionales utilizadas, as como las excepciones
significativas de uso y el posible impacto en los resultados de la auditora
6- Alcance de la Auditora:
Concretar la naturaleza y extensin del trabajo realizado: rea organizativa, perodo de
auditora, sistemas de informacin..., sealando limitaciones del alcance y restricciones del
auditado
7- Conclusiones:
Informe corto de opinin
El Informe debe contener uno de los siguientes tipos de opinin:
Opinin favorable: es el resultado de un trabajo realizado sin limitaciones de alcance y sin
incertidumbre, de acuerdo con la normativa legal y profesional
Opinin con salvedades: se reitera lo dicho en la opinin favorable al respecto de las
salvedades cuando sean significativas en relacin con los objetivos de auditora,
describindose con precisin la naturaleza y razones
Opinin desfavorable: es aplicable en el caso de identificacin de irregularidades y de
incumplimiento de la normativa legal y profesional, que afecten significativamente a los
objetivos de la auditora.
Opinin denegada: puede tener su origen en las limitaciones en el alcance de la auditora,
irregularidades y al incumplimiento de normativa legal y profesional
Resumen: consiste en una opinin personal de lo llevado a cabo
8- Fecha del Informe:
Permite conocer la magnitud del trabajo y sus implicaciones
9- Identificacin y firma del Auditor
10- Distribucin del Informe:
Se define quienes podrn hacer uso del Informe
11- Conclusiones:
19

Es un juicio de valor u opinin personal con justificacin

Redaccin del informe de Auditoria:

En general, un informe de auditora consta de 4 partes:
Resumen: Debe contener una declaracin de conformidad con los criterios de la auditoria,
un corta hipnosis de los hallazgos de la auditoria.
Observaciones: como el apartado del informe de auditora que el auditor aprovecha para
dejar constancia de las oportunidades de mejora, de los riesgos para la calidad que pueden
convertirse en problemas futuros, o de cualquier otro detalle que haya observado y le
parece relevante registrar.
Conclusiones: Es un juicio de valor u opinin personal con justificacin
Recomendaciones: Estas se relacionan usualmente con la eficiencia del proceso auditado y
la retroalimentacin sobre el resultado del mismo.

6.E.-

ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS:

Paso 11. Auditorias Complementarias: Se da una vez se hayan corregido las no

conformidades, el auditor o quien haga sus veces decide si se requiere una auditoria
complementaria; si se requiere, solo se re-audita aquellas reas especficas que se
encontraron no conformes previamente.
Esta se considera como una auditoria separada por lo tanto se debe llenar otro
informe.

7.E.-

SEGUIMIENTO y CONTROL:

Paso 12. La auditora de seguimiento y control solo revisa el acatamiento o no de las

recomendaciones plasmadas en el informe definitivo.

F. Qu debo preparar antes de la primera auditora en mi empresa?

Ante la perspectiva del inicio de la primera auditora, es lgico plantearse qu tipo
de documentacin se debe preparar. Los auditores van a revisar la informacin financiera
de la compaa.
El auditor de cuentas realiza una serie de trabajos preliminares al inicio de la
auditora. En concreto, el auditor debe analizar las especificidades de la compaa y del
sector en el que trabaja.
A partir de ah, la base fundamental para el trabajo de revisin de auditora la
constituye la informacin contable, por ello se debe haber previsto este proceso y estar
preparado. Con anterioridad a la llegada de los auditores, la empresa debe tener la
administracin puesta al da y, por supuesto, la contabilidad que va a ser auditada debe estar
perfectamente cerrada.

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La primera auditora supone una novedad en la empresa, por lo que todava no es

conocido el procedimiento habitual que se sigue para realizar el trabajo. Por el hecho de ser
la primera auditora, la preparacin de documentacin, as como las reuniones que se van a
mantener con el auditor, sern ms largas y complicadas que en auditoras posteriores. Una
vez superada la primera auditora, los responsables de la empresa ya conocern el modo en
que se desarrolla el proceso, cmo trabajan los auditores y qu documentacin debe estar
preparada para el inicio de las siguientes auditoras.
Lo normal es que el auditor le indique qu informacin precisa antes de iniciar su
trabajo. Con esa informacin podr iniciar su tarea de revisin de forma ms eficiente
cuando haga acto de presencia en sus oficinas, ya que previamente habr podido analizar
los estados financieros del cierre del ejercicio, habr averiguado qu cuentas contables son
las ms significativas y en qu reas es necesario desarrollar un mayor trabajo de revisin.
Carta de Requerimientos:
Es habitual que el auditor enve un listado de documentacin contable bsica que va
a necesitar para realizar su trabajo, para que sta sea preparada con anterioridad a la fecha
de inicio del trabajo de auditora. Este listado se constituya en una carta de requerimientos
de informacin a comprobar. El listado de documentacin debe solicitarse con tiempo
suficiente para que se pueda prepararse adecuadamente.
El contenido de la carta de requerimientos depender, lgicamente, del tipo de
empresa. En funcin del tipo de actividad de la empresa, se incidir ms en un tipo de
informacin u otra.
En lneas generales, la informacin necesaria para iniciar el trabajo incluir la
siguiente documentacin, preparada a la fecha de cierre del ejercicio contable que se va a
auditar, o a la fecha del cierre intermedio previo que se va a analizar:
** En el caso de primera auditora, pedir una copia de las escrituras de constitucin de la
sociedad y todos aquellos cambios que se hayan producido en los estatutos sociales, ya sean
ampliaciones de capital, cambio de domicilio social, modificaciones en los rganos de
administracin o cualquier otra modificacin estatutaria.
** Balance de sumas y saldos a nivel de cuentas contables, al mximo detalle, a la fecha
de cierre del ejercicio o del cierre intermedio.
** Cuentas anuales a la fecha del cierre contable del ejercicio con todo su contenido:
balance de situacin, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto, estado
de flujos de efectivo y memoria de la empresa. Si se trata de la revisin de un cierre
intermedio, ser necesario el balance de situacin y la cuenta de prdidas y ganancias.
** Relacin de modelos de liquidacin de impuestos presentados durante el ejercicio:
modelos relativos al impuesto de sociedades, liquidacin de IVA y de retenciones.
** Relacin de asesores legales externos de la empresa, incluyendo la direccin y datos
de contacto de los mismos.
** Solicitud de acceso a los libros de actas de la sociedad cuando los auditores vayan a
realizar el trabajo. No se solicita copia de las actas, pero s que se debe permitir a los
auditores leer las actas de consejo de administracin y las de junta de accionistas. Ello
obliga a tener puestos al da ambos libros de actas.
La lista de documentacin a preparar puede ser mucho ms extensa en el caso de
que el auditor solicite previamente una copia de informacin interna, como por ejemplo el
organigrama. Sin embargo, en el caso de una primera auditora, es ms habitual que este

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tipo de informacin se solicite personalmente en el transcurso de una reunin, permitiendo

as comentar en mayor detalle la misma con los responsables de la empresa.
Tambin es posible, en los casos de empresas que disponen de un departamento de
auditora interna, que se solicite tener acceso a los informes de auditora realizados por este
departamento.
La lista puede ampliarse con la solicitud de mayor detalle de aquellas cuentas que
pueden ser especialmente relevantes para la auditora. Por poner un ejemplo, en una
empresa de distribucin, la auditora tendr una especial sensibilidad con los inventarios de
existencias, de los cuales solicitar los correspondientes listados, as como es normal que
consulte la fecha de realizacin del inventario de cierre de ejercicio para que una persona
del equipo de auditora pueda asistir al recuento y comprobar su correcta realizacin.
Es importante destacar la necesidad de supervisar toda la informacin antes de
entregarla a los auditores, para asegurar la correccin y coherencia de la misma.
Posteriormente, los auditores pedirn mayor detalle de algunas cuentas ms y comprobarn
los documentos fsicos de soporte de determinados asientos. Es relevante verificar que los
listados de detalle que se entregan al equipo de auditora cuadren con la informacin
general.
En una primera auditora suele ser necesario un mayor trabajo de comprobacin,
dado que es la primera vez que el auditor revisa a la empresa. Sin embargo, en auditoras
posteriores, el nivel de pruebas de comprobacin puede ser inferior, especialmente si el
nivel de control interno de la empresa es percibido como adecuado por el auditor.
En resumen:
Con anterioridad a la llegada de los auditores para el inicio de su trabajo, la empresa
debe tener la administracin puesta al da y por supuesto, la contabilidad que va a ser
auditada debe estar cerrada.
El auditor necesita una serie de documentacin contable bsica para realizar su
trabajo, que es conveniente que est preparada con anterioridad a la fecha de inicio del
trabajo de auditora. Este listado constituir una carta de requerimientos de la informacin a
comprobar.
La documentacin necesaria variar de una empresa a otra, pero, a modo de
indicacin general, la empresa debe tener preparada con anterioridad al inicio de la
auditora una copia de las escrituras de constitucin y modificacin de estatutos sociales,
balance de sumas y saldos al mximo detalle, cuentas anuales a la fecha del cierre contable
del ejercicio, balance de situacin, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio
neto, estado de flujos de efectivo y memoria de la empresa, la relacin de los modelos de
liquidacin de impuestos del ejercicio auditado, as como haber puesto al da los
correspondientes libros de actas, tanto del consejo de administracin (si tiene consejo)
como de la junta de accionistas.

Conclusiones:
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Pgina Web:
23

http://mapiripan-meta.gov.co/
http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_aud_est.pdf
http://pdfs.wke.es/8/5/1/1/pd0000018511.pdf
http://es.slideshare.net/Uro26/procesos-de-auditora-5758893
http://es.slideshare.net/BeisyCisneros/trabajo-de-auditoria
http://www.pascualbravo.edu.co/
https://sites.google.com/a/cetys.net/sistemas-de-gestion-de-calidad-iso9000
https://prezi.com/ta1tsxqvjboi/planificacion-y-preparacion-de-la-auditoria/
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-III.pdf
http://www.fccpv.org/
http://www.cgr.gob.ve/pdf/leyes/LOCGR.pdf
http://www.sunai.gob.ve/
http://www.pwc.com/

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