UNIVERSIDAD PERUANA UNIN

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

EP Contabilidad

Sanciones y infracciones tributarias

Monografa presentada como requisito parcial de la asignatura Administracin

Tributaria por los alumnos

Autor
Olivera Mantari, Falco

Profesor
Santos Maldonado, Abrahan Braulio
Lima, junio de 2015

Contenido
Resumen..................................................................................................................
Captulo 1.................................................................................................................
Infracciones tributarias..........................................................................................
1.1 Qu es la infraccin tributaria?..............................................................
1.2 Elementos de la infraccin.....................................................................
1.3 Determinacin de la infraccin tributaria..................................................
1.4 Facultad sancionadora.........................................................................
1.5 Intransmisibilidad, irretroactividad, extincin de las sanciones tributarias...........
1.6 Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones...............................
1.7 Tipos de infracciones...........................................................................
1.7.2 Infracciones de emitir comprobantes de pago y/u otros documentos.......................
1.7.3 Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos..............................................................................
1.7.4 Infracciones relacionadas con la obligacion de presentar declaraciones y
comunicaciones.................................................................................................... 10
1.7.5 Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
administracin, informar y comparecer ante la misma.................................................11
1.7.6 Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias........13
Captulo 2............................................................................................................... 15
Sanciones tributarias........................................................................................... 15
2.1 sanciones tributarias.........................................................................15
2.2 Tipos de sanciones............................................................................16
2.2.1. Sancin de internamiento temporal de vehculos...............................................18
2.2.2 Sancin de cierre temporal.............................................................................20
2.2.3Sancin de comiso......................................................................................... 22
2.2.4 Sancin a miembros del poder judicial y del ministerio pblico, notarios y
martilleros pblicos................................................................................................ 25
Conclusiones........................................................................................................... 26
Referencias............................................................................................................. 30

Resumen
Las Infracciones constituyen toda accin u omisin que importa la violacin de
normas tributarias. Toda infraccin tributaria tiene la consecuencia de ser
sancionado.
No todos cumplen de manera constante y espontnea las obligaciones
sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al
Estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica configurar en forma especfica
cuales son las distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las
sanciones que corresponden en cada caso. La regulacin jurdica de todo lo
atinente a la infraccin y a la sancin tributaria corresponde al derecho penal
tributario.
Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades estn
expuestas en libro cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre el Rgimen
de Gradualidad aprobada mediante Resolucin de Superintendencia N 1412004/SUNAT "Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago", a travs
del cual se reducen las sanciones originalmente previstas en las Tablas de
Infracciones y Sanciones correspondientes al rgimen del deudor tributario.

Captulo 1

Infracciones tributarias
1.1 Qu es la infraccin tributaria?
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
En la terminologa jurdica, "infraccin" es un concepto genrico que agrupa o
incluye a toda trasgresin quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o
tratado.
La

infraccin

ser

determinada

en

forma

objetiva

sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias administrados por la SUNAT se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo2.

1.2 Elementos de la infraccin

a) Material: incumplimiento de una obligacin.

b) Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en la Ley.

c) Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se considera
la intencionalidad.
Excepciones a la objetividad:
Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito penal.
Caso fortuito o fuerza mayor.
Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones administrativas.
Hechos imputables a la AT.

1.3 Determinacin de la infraccin tributaria

La

infraccin

ser

determinada

en

forma

objetiva

sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a
lo que se establezca mediante Decreto Supremo3.

1.4 Facultad sancionadora

La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o terceros que
violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y

condiciones que ella

establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.

1.5 Intransmisibilidad, irretroactividad, extincin de las sanciones tributarias

Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son

transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que
se encuentren en trmite o ejecucin. Las sanciones por infracciones tributarias se
extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin

e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o

de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.

1.6 Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes
indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin
de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.

1.7 Tipos de infracciones

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:

1.7.1 Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o

acreditar la inscripcin en los registros de la administracin.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o

acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria: 1. No
inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuacin que
se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
1.7.2 Infracciones de emitir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.

5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le
fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o
sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos.
12.

Utilizar

mquinas

registradoras

otros

sistemas

de

emisin

establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

9

en

13. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
1.7.3 Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros registros exigidos
por leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de

10

Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a

llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
1.7.4 Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones.
Constituyen

infracciones

relacionadas

con

la

obligacin

de

presentar

declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.

11

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria
1.7.5 Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
administracin, informar y comparecer ante la misma.
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes
del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas

grabadas,

los

soportes

magnticos

otros

medios

de

almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos

12

vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante

microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad. 7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros
de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
13

11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico

de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.
1.7.6 Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,

14

precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;

la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Captulo 2

15

Sanciones tributarias

2.1 Sanciones tributarias

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales
1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada
en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de
Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
16

anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo

117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno. Al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de
Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede
ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y
Resolucin de Multa, segn corresponda.

2.2 Tipos de sanciones

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:

17

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la

infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin
contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las
que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el
resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada

18

Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin

de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos
o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado
a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se
aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

19

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.

2.2.1. Sancin de internamiento temporal de vehculos

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los
depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar
segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer
mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de
vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin
realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto
para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que
sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo
ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la
sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales
correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.

20

El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad

o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de
Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de
la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno
prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3)
ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la
SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres
(3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el
vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del
bien debe ser cancelada en su totalidad.

21

c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza

bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos
sealados en el prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de
no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno
prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la
interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la
SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo
sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se
resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.

22

El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la

SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del
vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una
Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la
Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la
sancin establecido en las Tablas.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el
vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente
artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo
sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta
(30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor,
segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de
la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para
recuperar su vehculo.
23

c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no

correspondiendo el pago de inters alguno. Si la carta fianza fue ejecutada
conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado
que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta
fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de
la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
24

devolucin respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos

montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde
el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente. Slo proceder el remate, donacin
o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan
resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o
consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos
internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones
realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban
rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.

25

b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas

presupuestales correspondientes.

2.2.2 Sancin de cierre temporal

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en
las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u
otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se
cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems
infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin,
por el perodo que correspondera al cierre.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin

26

de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta

establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada
no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier
actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de
diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad
del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la
comunicacin o

27

2.2.3 Sancin de comiso

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se
proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se
iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados
los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u
otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del
Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de
los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada
cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el
comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente;
en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems
delos gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince
28

por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin

correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no
se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los
bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho
de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el
acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La
multa no podr exceder de seis (6) UIT.
29

Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos;
an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho
de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el
acta probatoria.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor
no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer
prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la
SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta
podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar
de acuerdo al
Procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la
salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de
acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
30

Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera

oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados,
los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los
bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de
dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser
destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban
rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber
sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la
multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a
partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su
devolucin.

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Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de

comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o
en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con
la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el
monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus
bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del
presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo
mximo de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de notificada la

32

resolucin de comiso tratndose debienes no perecederos o perecederos, el

infractor o el propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de
no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado
su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para
efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con
acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se
efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin,
as como de los bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.

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Conclusiones

Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o

intencionalmente, se debe tener presente las consecuencias.

La Obligacin de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas, ya

sea que para algunos estas sanciones puedan ser severas.

En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos

informacin insuficiente o no estamos seguros de la informacin obtenida,
acudamos a las reas de orientacin al contribuyente de las oficinas de la
SUNAT o nos comuniquemos a la Central Telefnica o solicitar apoyo a
profesionales competentes, para evitar sanciones.

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Referencias
GLAVEZ ROSASCO, Jos Fiscalizacin Tributaria - Como asesorar a los
contribuyentes ante una fiscalizacin de la SUNAT; 1era Edicin; Editorial Gaceta
Jurdica S.A.; Lima Per
GILDEMEISTER RUIZ, Huidobro Alfredo Derecho Tributario Internacional: Los
Establecimientos Permanentes . Edit. Fondo Editorial de la Pontifica Universidad
Catlica del Per, Lima-Per, 1995.
NIMA NIMA, Elizabeth y GOMEZ AGUIRRE, Antonio Infracciones Tributarias y
Sanciones impuestas por la SUNAT; 1era edicin; Edit. Gaceta Jurdica S.A.; LimaPer, 2006.

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