NIF C-4, Inventarios

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La NIF C-4, Inventarios, sustituye al Boletn C-4, del mismo nombre y es aplicable
para todo tipo de entidades que emiten estados financieros de acuerdo con la
NIF A-3.1
La NIF C-4, tiene por objeto establecer las normas de valuacin,
presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los
inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica.
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que
se inicien a partir del 1 de enero de 2011. Los cambios contables producidos
por la aplicacin inicial de esta Norma, si los hubiera, deben reconocerse con
base en el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1.2

NIF C-4

Asimismo, en la NIF C-4 se debe tomar en cuenta:

Modiicaciones

NIF

Prrafo 22

B-1

Prrafo BC4

B-33

Prrafo B1

B-104

Prrafo B8

E-15

3344 55

1
2
3
4
5

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros.

Cambios contables y correcciones de errores.
Estado de resultados.
Efectos de la inlacin.
Agricultura (actividades agropecuarias).

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Generalidades

Sntesis y comentarios de las NIF

Los inventarios se reconocen como un activo en el Balance General hasta el

momento en que se venden y entonces pasan a resultados. La NIF se aplica
a todos los inventarios, con excepcin de:6

Adems de que la NIF no es aplicable a la valuacin de inventarios

mantenidos por:
Productores agrcolas
y forestales

Intermediarios

Que comercializan
bienes genricos
(commodities) que
valen sus inventarios a
valor razonable
deducido de los costos
a incurrir para
venderlos, de acuerdo
con las prcticas
establecidas en su
sector.

Productores agrcolas
despus de su cosecha,
minerales y productos
minerales, siempre que
esos inventarios sean
valuados a su valor
neto de realizacin, de
acuerdo con las
prcticas establecidas
en esas industrias.

Se sugiere ver las normas particulares relativas al tratamiento de cada una de estas actividades (NIF D-7, C-2, C-10, C-12 y E-1).

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En ambos casos, los cambios en la valuacin (valor neto de realizacin y valor

razonable deducido de los costos) se reconocen en resultados en el periodo
en que ocurren.
Valor Neto de Realizacin (VNR)

Valor Razonable (VR)

Es el precio de venta estimado en

el curso normal del negocio menos
los costos de disposicin y, en su
caso, los costos de terminacin
estimados. El VNR es el monto que
se recibe en efectivo, equivalentes
de efectivo o en especie, por la venta
o intercambio de un activo. Al VNR
tambin se le denomina precio neto
de venta y valor neto realizable.

Representa el monto de
efectivo o equivalentes que los
participantes en el mercado
estaran dispuestos a intercambiar
para la compra o venta de un
activo, o para asumir o liquidar
un pasivo, en una operacin
entre
partes
interesadas,
dispuestas e informadas, en un
mercado de libre competencia.

Es un valor especfico para la

entidad.

No es un valor especfico para

la entidad.

NIF C-4

El VNR de los inventarios puede ser diferente a su VR menos los

costos para hacer la venta. Por esta razn, el VNR es el que debe
utilizarse de acuerdo a esta NIF para reconocer, en su caso, la
prdida por deterioro del inventario.

Los inventarios comprenden:

Bienes

Servicios
Costos de los servicios

Materia prima
Artculos en proceso de
fabricacin
Artculos terminados

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Sntesis y comentarios de las NIF

Normas de valuacin

Reconocimiento
General

Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor

neto de realizacin, el que sea menor.

Inicial

El costo de los inventarios debe comprender todos los

costos de compra y produccin en que se haya incurrido para darles su ubicacin y condicin actuales.

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El costo de compra de los artculos en inventarios debe incluir:

El precio de
compra
erogado por la
adquisicin

Todos los costos y

gastos
directamente
atribuibles a la
adquisicin del
inventario

Descuentos,
bonificaciones y
rebajas sobre la
compra

NIF C-4

El costo de produccin

MP + MO + GIF

Materia prima

Insumos para la produccin del bien o servicio.

Mano de obra

Trabajo utilizado en la produccin.

Gastos indirectos
de fabricacin

Todos los costos y gastos que se incurren en la

produccin, pero que por su naturaleza no son
aplicables directamente a sta.

Para determinar el costo de produccin no es factible definir una metodologa nica que sea aplicable en todos los casos, por lo que cada entidad, de
acuerdo con su estructura y caractersticas, debe efectuar esa determinacin. En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias
especiales que no deben afectar el costo de produccin, sino reconocerse
directamente en resultados, tales como:
a) Importes anormales de desperdicio de materia prima, materiales,
mano de obra y otros costos de produccin.
b) Costos de almacenaje, a menos de que stos sean necesarios en el
proceso productivo.

Excepto lo relativo al costo de prestadores de servicios.

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c) Gastos de administracin que no contribuyen a poner los inventarios

en su condicin actual.
d) Gastos de venta.

Costo financiero relativo a inventario

De acuerdo con la NIF D-6,8 en sus prrafos 15 y 16, se seala que:
Entre los activos calificables para capitalizacin del
RIF se encuentran:

Sntesis y comentarios de las NIF

...
b) Los que son adquiridos por una entidad
destinados a ser vendidos o arrendados,
incluyendo los inventarios que requieren de
un periodo de adquisicin prolongado para
ponerlos en condiciones de venta (por ejemplo:
aviones, barcos o desarrollos inmobiliarios,
entre otros); y
No son activos calificables, entre otros, los siguientes:
a)

Inventarios que se fabrican o producen

rutinariamente durante un periodo corto.

Esto es que algunas entidades obtienen crditos para la adquisicin de

los inventarios, los cuales generan intereses, y de acuerdo con la NIF D-6
stos se pueden capitalizar en el costo del inventario.

Capitalizacin del Resultado Integral de Financiamiento (RIF).

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Costo de los inventarios de los prestadores de servicios

A diferencia de los costos de produccin, por lo regular estos se debern
reconocer a sus costos de produccin:

NIF C-4

Los costos de estos inventarios no deben incluir mrgenes de utilidad

ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los
prestadores de stos consideran en los precios que cobran a sus clientes.

Costo de productos agrcolas cosechados

De acuerdo con la NIF E-1, una entidad deber valuar a valor razonable9 el
producto agrcola cosechado (activo biolgico)10 menos los costos estimados
de punto de venta en el momento de la cosecha.
Por ejemplo, el maz se valuar a valor razonable (mercado) y la valuacin
debe constituir el costo inicial; posteriormente, el maz se valuar cuando
ste se sujete a un proceso industrial (masa para tortillas).

10

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre
partes interesadas y debidamente informadas en una transaccin libre de mercado.
Es un animal o una planta que estn vivos.

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Sntesis y comentarios de las NIF

Mtodo de valuacin de inventarios

Costo de
adquisicin

Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o

servicio al momento de su adquisicin.

Costo
estndar

El costo estndar se determina anticipadamente y en esta

determinacin se toman en consideracin los niveles normales
de utilizacin de MP, materiales, MO y GIF, as como la eiciencia
y la utilizacin de la capacidad de produccin instalada.

Detallistas

Se valan a los precios de venta de los artculos que los integran

deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta, que
debe entenderse por el importe del precio de venta asignado a
un artculo disminuido de su costo de adquisicin. El porcentaje
de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad
bruta entre el precio de venta.

Reconocimiento posterior
Frmulas de asignacin del costo
El costo unitario de los inventarios se asignar con cualquiera de las siguientes
frmulas:
Costos

Caractersticas

Identificados

Debe asignarse utilizando la identificacin especfica de

sus costos individuales, esto significa asignar los costos a
partidas individuales del Inventario.

Promedios

Debe determinarse mediante el promedio del costo de

artculos similares al inicio de un periodo adicionando el costo
de artculos similares comprados o producidos durante ste.

Primeras
Entradas
Primeras Salidas
(PEPS)

Los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin

son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar
cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de
adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los
costos de venta son los que corresponden al inventario inicial
y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio.

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Puede darse un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios, sin que

cambie la frmula de asignacin del costo, debe tratarse prospectivamente,
ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el
mtodo del costo estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real.

NIF C-4

Sin que cambien la frmula de asignacin del costo (identificados, promedios

o PEPS), pero si sta deber tratarse retrospectivamente como un cambio en
una norma particular conforme a la NIF B-1.

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Inventarios incorporados a otros activos

Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por
ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de inmuebles,
maquinaria y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios
incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse
como costo de ventas o gasto durante la vida til de esos activos
mediante su depreciacin o amortizacin, de acuerdo con la NIF particular
correspondiente.

Sntesis y comentarios de las NIF

Prdidas por deterioro

Es muy comn que bajo ciertas circunstancias los inventarios puedan
sufrir obsolescencia, de acuerdo con el postulado bsico de devengacin
contable,11 que dice:
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a
cabo una entidad econmica con otras entidades, de
las transformaciones internas y de otros eventos, que
la han afectado econmicamente, deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el momento en el
que ocurren, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables.

El Boletn C-15,12 en su prrafo 18 indica:

El deterioro de las siguientes partidas no forma parte del
alcance de este Boletn, el cual se encuentra regulado
en otros Boletines:

c)

11
12

Inventarios.

NIF A-2, Postulados bsicos.

Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin.

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Por lo anterior, parecera que existe una inconsistencia porque el mismo

Boletn indica en su prrafo 60:
El valor neto en libros de activos (tales como cuentas
por cobrar e inventarios) y pasivos (tales como cuentas
por pagar, deuda a largo plazo y obligacin asociada
con retiro de activos) no cubiertos por este Boletn, que
estn incluidos en una unidad generadora de efectivo,
deben ajustarse previamente de acuerdo con las normas
aplicables establecidas en los Boletines respectivos.

NIF C-4

La NIF C-4, en su prrafo 30.1, inciso j):

Prdida por deterioro es el monto en que los beneficios
econmicos futuros esperados de un inventario son
menores que su valor neto en libros. La prdida por
deterioro puede deberse a obsolescencia, daos a los
artculos y bajas en el valor de mercado de stos.

Por lo anterior, la NIF incorpora y reconoce este trmino, debido a que los
inventarios pueden sufrir variaciones importantes por diversos motivos. Es decir,
los inventarios deben reconocerse a su costo o a su valor neto de realizacin,
el menor.

Juicio
profesional

Basndose en las
evidencias ms
confiables que se
dispongan al
momento en que se
hacen dichas
estimaciones, del
importe en que se
espera sean
realizados los
inventarios

Estimacin

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Las estimaciones que se hacen del valor neto de realizacin deben tomar
en consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios.
Por otra parte, el reconocimiento de provisiones por prdidas por deterioro
puede ser necesario como resultado de prdidas derivadas de compromisos
de venta en firme en exceso, a las cantidades de inventario que se mantienen
o de compromisos de compra en firme.

Sntesis y comentarios de las NIF

La prdida por deterioro es indicativa de que el aprovechamiento o

realizacin de los artculos que forman parte del inventario resultar
inferior al valor neto en libros de estos; esa prdida debe reconocerse en
el costo de ventas del periodo en que esa diferencia se produzca.

Cuando han dejado de

existir las circunstancias que
previamente dieron origen
a una prdida por deterioro
de inventarios o cuando
exista una clara evidencia
de un incremento en el
valor neto de realizacin de
los inventarios castigados y
que todava se tienen en
existencia

En cada periodo
contable debe
hacerse una nueva
evaluacin del
valor neto de
realizacin

El importe de la prdida
por deterioro reconocido
debe repartirse afectando
los resultados del periodo
en el que se origina la
reversin

En ningn caso deben

reconocerse las
revisiones afectando
retrospectivamente los
estados financieros de
periodos anteriores

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La
reversin
debe ser

Al importe de la prdida por deterioro original

que sea proporcionalmente aplicable al saldo
de los inventarios castigados que an se tienen en
existencia.

De manera que el nuevo valor contable asignado a ellos sea su costo o su

valor neto de realizacin revisado, el menor.

El importe de cualquier:

Castigo por prdidas por deterioro a los inventarios, para valuarlos

a su valor neto de realizacin y todas las prdidas en inventarios,
deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que
ocurren las prdidas.

NIF C-4

Reversin de prdidas por deterioro como resultado de incrementos en

el valor neto de realizacin, debe reconocerse como una disminucin
en el costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversin.

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Normas de presentacin
Los inventarios se presentan:

Estado de posicin financiera

Activos
Bancos

Pasivo

Cuentas por cobrar

Inventarios (nota 1)
Sntesis y comentarios de las NIF

Activos a corto plazo

Inventarios (nota 2)
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Capital

Activos intangibles
Activos largo plazo
Total de activos

Nota 1

< a 12 meses

Materia prima

Nota 2

> a 12 meses, o bien que su

venta excede al ciclo normal
de operaciones

Produccin en proceso

Artculos terminados

En consignacin

Mercancas en trnsito

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Estado de resultados
Por funcin

Por naturaleza

Ventas netas

Ventas netas

Costo de ventas (nota 3)

Gastos generales (nota 4)

Utilidad (prdida) bruta

Nota 3

Comprende los costos previamente incluidos en la valuacin

de los artculos que se han vendido, los gastos indirectos de
produccin no asignados a los inventarios y los costos anormales
de produccin.

Nota 4

No se presenta el rubro de costo de ventas, y en lugar de ste

la entidad presenta un anlisis de los gastos utilizando una clasiicacin con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos
reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano
de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en
inventarios en el periodo.

NIF C-4

Normas de revelacin
En las notas a los estados financieros debe revelarse la siguiente informacin:
a) Las polticas contables adoptadas para la valuacin de los inventarios, as como los mtodos de valuacin de inventarios y frmulas de
asignacin del costo, utilizados.
b) La composicin, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus
estimaciones, mostrando el importe de cada uno de los diferentes rubros que los integran.
c) El importe de los inventarios recibidos en consignacin y/o en administracin.
d) El importe contable de los inventarios que no cumplan con la regla
general de valuacin del costo de compra, por encontrarse exceptuados de acuerdo con la NIF, y que estn reconocidos a su valor neto
de realizacin o a su valor razonable deducido de los costos a incurrir
para venderlos.

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e) El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el

periodo, cuando:

Sntesis y comentarios de las NIF

f)

i.

en el costo de ventas se incluyen otros elementos;

ii.

una parte del costo de ventas se incluye como parte de las

operaciones discontinuadas; y

iii.

el estado de resultados se presenta clasificado conforme a la

naturaleza de los rubros que lo integran y no se presenta un rubro
de costo de ventas, sino que los elementos que integran a ste se
presentan en diferentes rubros.

El importe reconocido en resultados, correspondiente a bajas

significativas en el costo de operacin de la planta, como consecuencia
de la no utilizacin, total o parcial, de las instalaciones productivas.

g) El importe de estimaciones por prdidas por deterioro de inventarios

reconocidas en el periodo.
h) El importe de cualquier reversin reconocida en el periodo de estimaciones por prdidas por deterioro de inventarios, reconocidas en
periodos anteriores.
i)

Las circunstancias o eventos que originaron la reversin de prdidas

por deterioro de inventarios.

j)

Descripcin de cualquier cambio del mtodo de valuacin de inventarios o frmula de asignacin de costo de inventarios, las bases que
justifican el cambio y los efectos de ste conforme a la NIF B-1.

k) Los gravmenes existentes sobre los inventarios y/o si stos han sido
cedidos en garanta, haciendo referencia al pasivo correspondiente.

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Comentarios
Con la emisin de la NIF C-4, desaparecen las siguientes diferencias que
existan entre las Normas de Informacin Financiera (NIF) y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF):

Valuacin con el mtodo de ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS).

Costeo directo como sistema de valuacin.

Modificacin a la regla de valuacin al costo.

Revelaciones.

Anticipos a proveedores.

NIF C-4

La NIF C-4 converge con la NIC 2 del IASB.

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