PEQUEO MARCO TEORICO:

Todos ustedes, o casi todos, deben saber ya que, segn la NIC 2 Inventarios,
las existencias se miden (valorizan) de la siguiente manera:
Prrafo 9: Los inventarios se
realizable, segn cual sea menor.

medirn al

costo

al

valor

neto

Recuerde que realizar significa vender. Y valor neto realizable es el importe

neto que la empresa podra obtener en una venta rutinaria.
Prrafo 34: ... el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida.
Por tanto, si el costo de adquisicin de una mercadera manufacturada, cargado
en la cuenta 20.111, es menor o igual que su valor neto realizable, no haremos
ningn registro. Es que lo normal es que el costo sea menor, pues se supone
que siempre trataremos de vender (realizar) cobrando un importe superior! Pero
si ocurriese que su valor neto realizable fuese menor que el costo, deberemos
asumir que esa mercadera se ha desvalorizado y, como lo manda el prrafo 34,
deberemos reconocer esa prdida en el perodo (es lo mismo que decir en el
resultado del perodo).

CASO 1 VALOR NETO DE REALIZACIN

Si el Valor de un producto terminado es de S/. 110; su costo de embalaje de S/.
8.00; la comisin por venta de S/. 6.00 y su costo de S/. 100; el valor neto
realizable ser:

Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00, deber
provisionarse el exceso.

En este caso, se deber provisionar por desvalorizacin de existencias, S/. 4 por

cada producto.
Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, ste sera perfectamente
recuperable porque su valor neto realizable es de S/. 96.00 y no es necesario
provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus inventarios.
CASO 2 VALOR NETO DE REALIZACIN
Por ejemplo, supongamos que nuestra empresa CHUCHUMERSA comercializa
champ para calvos. Supongamos que tenemos un lote de cien frascos, el cual
nos cost en total S/.7,000 (S/.70 cada frasco). Supongamos tambin que al cierre
del ao 2014, el precio de ese artculo se ha desplomado y estimamos que
solamente podramos vender cada frasco en S/.62. Eso significa que el lote de
cien frascos tiene un valor neto realizable de S/.6,200 que est por debajo del
costo de adquisicin que es S/.7,000. En tal caso, deberemos efectuar un asiento
mixto negativo para reconocer en el resultado del perodo esa prdida de S/.800.
69
69.5
69.51
29
29.1
29.11

Debe
Costo de ventas
800
Gastos
por
desvalorizacin
de
existencias
Mercaderas
Desvalorizacin de existencias
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
31/12 Reconocimiento del gasto por
desvalorizacin de existencias.

Haber

800

En el antiguo PCGR (y tambin en el primer PCGE del ao 2008), este gasto o

prdida se cargaba en la cuenta 68. Con el nuevo PCGE del ao 2010, los
crneos del Consejo Normativo de Contabilidad decidieron que este gasto por
desvalorizacin de existencias debe incrementar el costo de ventas y por eso lo
pasaron a la cuenta 69.
Ahora, no se le vaya a ocurrir destinar este gasto al elemento 9! La cuenta 69
es, de por s, un centro de gastos al igual que las cuentas 94 y 95. La cuenta 69 ya
es, por as decirlo, un destino. As como est llegar al estado de resultados.
Ya esto est claro. Pero yo he titulado este artculo como MERCADERAS
MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA. Y eso qu
significa? De dnde sacamos eso de que las mercaderas se pueden medir al
valor razonable y no al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor,
como lo estipula el prrafo 9? Pues es un caso especial que menciona la NIC 2
Inventarios.