15.11.17 Ultimas Modificaciones Tributarias 2015 Aplicacion Practica

PRINCIPALES
MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS 2015
CPC MARIA DEL PILAR GUERRA SALVATIERRA
mapi2205@gmail.com
FACTURA NEGOCIABLE
Factura Negociable
Ley N 29623 (07.12.2010)

R.S. N 129-2011/SUNAT (28.05.2011)
Ley N30308 (12-03.2015)
Decreto Legislativo N 1178 (24.07.2015)
D.S. N 208-2015-EF (26-07-2015)
R.S. N 211-2015/SUNAT (13-08-2015)
R.S. N 203-2015/SUNAT (03-08-2015)
Objeto de la Ley 29623

El objeto de la Ley N 29623 es promover el acceso al
financiamiento a los proveedores de bienes o servicios a
travs de la comercializacin de facturas comerciales y
recibos por honorarios.
En ese sentido se faculta a que conjuntamente con las
facturas comerciales y los recibos por honorarios, que se
originan en las transacciones de ventas de bienes o por
prestaciones de servicios, se emitan ttulos valores
denominados fa turas ego ia les que permitan transferir
dichos crditos a terceros, lo que permite su financiamiento.
Factura Negociable es un
documento
de
diferente
naturaleza a la Factura Comercial
que hemos conocido de toda la
vida.
Factura Negociable
La Factura Negociable:
Carece de efectos tributarios.
Es un ttulo valor.
No otorga derecho al crdito fiscal de acuerdo a la
Legislacin del IGV, ni puede darse el tratamiento como
gasto ni costo conforme a la Ley de Impuesto a la Renta.
Es el ttulo valor transmisible por endoso, que se origina en
la compra-venta de bienes o la prestacin de servicios, el
cual puede ser representado fsicamente o a travs de su
anotacin en cuenta en el sistema contable de una ICLV. (1)
(1) Instituciones de Compensacin y Liquidacin de valores (art 223 de ley
del mercado de valores)
Factura Negociable
La Factura Comercial :
Como documento genera efectos tributarios.
Nunca va a poseer la condicin de un ttulo valor.
Otorga derecho al crdito fiscal de acuerdo a la Legislacin
del IGV, as como para los efectos de gasto y/o costo de la
Ley del Impuesto a la Renta.
El original que se queda en poder del adquiriente.
(Adquiriente o usuario)
Es el comprobante de pago emitido conforme al reglamento
de comprobantes de pago, la cual puede ser emitida de
manera fsica o electrnica conforme lo establezca la SUNAT.
Factura Negociable
Condiciones para que la Factura Negociable sea un
Ttulo Valor
Para que sea considerada Ttulo Valor: se deber incorporar
como ltimo ejemplar de un legajo de comprobantes de
pago con una serie diferenciada, impresa en imprentas
autorizadas
Para su transferencia: el emisor de la FACTURA NEGOCIABLE
deber dejar constancia de la fecha de entrega o intento de
entrega (ante la negativa o demora del adquiriente del bien
o servicio de recibir el comprobante de pago y su respectiva
constancia), ya que a partir de sta se contabilizarn los 8
das hbiles que dispone el adquiriente de los bienes y
servicios para presentar alguna observacin sobre la
prestacin de los mismos. Cualquier accin o hecho en
contra de la transferencia de la Factura Negociable no tiene
validez
Factura Negociable
Informacin que debe contener la Factura Negociable
a) La
denominacin
de
FACTURA
NEGOCIABLE.
(necesariamente impresa).
b) Firma y domicilio del proveedor del bien o servicio, es
decir de quien emite el comprobante.
c) Domicilio del adquiriente del bien o usuario del servicio.
d) Fecha de vencimiento: Si en la factura negociable no
apareciera la fecha de vencimiento, se entiende que
ste ocurrir a los 30 das calendarios siguientes a la
fecha de emisin.
e) El monto total o parcial pendiente de pago por el
adquiriente del bien o servicio es el monto del crdito
que la factura negociable representa.
Factura Negociable
f) La fecha de pago del monto sealado en el literal e). Este
puede ser por el monto total o por las cuotas. En el
segundo caso se deber sealar las fechas de
vencimiento de cada una de las cuotas.
g) La fecha y constancia de recepcin de la factura, as
como de los bienes o servicios prestados.
h) Leyenda COPIA TRANSFERIBLE - NO VALIDA PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS. (necesariamente impresa).
Factura Negociable
En caso en que la Factura Negociable no contenga la
informacin mencionada, pierde su calidad de titulo valor;
no obstante, la factura comercial o recibo por honorario
conserva su calidad de comprobante de pago, esto en
base al articulo 3 de la Ley 29623.
Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
Obligatorio por parte de las imprentas autorizadas por
SUNAT de incorporar dicha copia en TODAS LAS FACTURAS
comerciales.
Se establecen sanciones a las imprentas autorizadas por
SUNAT que no cumplan con dicha disposicin
Su impresin es obligatoria, as el contribuyente no haga
uso de la misma.
Se incorpora dicha tercera copia en forma OBLIGATORIA a
las facturas comerciales emitidas por contribuyentes
acogidos al rgimen General o Especial, as como a los
recibos por honorarios emitidos por perceptores de rentas
de cuarta categora.
Factura Negociable
A partir del 01.09.2015 las imprentas autorizadas por
SUNAT deben incluir dicha copia.
La imprenta ser sancionada si incumple con dicha
disposicin:
FRECUENCIA
SANCION
Retiro del Registro de

si es detectado hasta en 2 Imprentas autorizadas, por
oportunidades
60 dias calendario
si se detecta en una
oportunidad adicional.
Retiro del Registro de

Imprentas autorizadas, por
90 dias calendario
si se detecta nuevo
incumplimiento.
Retiro definitivo
Factura Negociable
Baja de las Facturas Comerciales o Recibos por Honorarios
hasta la fecha de entrada en vigencia de la RS 211-2015:
FECHA DE IMPRESIN
PLAZO PARA LA BAJA
Con anterioridad al
31.12.2014
Hasta el 31.10.2015
A partir del 01.01.2015

hasta el 31.08.2015
Hasta el 31.12.2015
Factura Negociable
Dicha baja debe efectuarse con el formulario virtual 855, a
travs de la clave sol, considerando como motivo: baja por
deterioro.
No es necesario dar de baja a la serie, pudiendo continuar
con el siguiente correlativo.
Factura Negociable
Dichas bajas deben efectuarse obligatoriamente en el caso
que las facturas comerciales o recibos por honorarios no
cuenten con la tercera copia.
De no darse de baja, pierden su calidad de comprobantes
de pago validos. (PERDIENDO LA OPCION DE DEDUCIR EL
CREDITO FISCAL/GASTO).
Factura Negociable
DETALLE
VALIDEZ DEL C.P.
FACTURAS
FACTURAS
IMPRESAS DESDE EL
IMPRESAS HASTA
01.01.2015 AL
EL 31.12.2014
30.08.2015
31.10.2015
31.12.2015
FACTURAS
IMPRESAS A
PARTIR DEL
01.09.2015
SIN LIMITE
EJEMPLO 1: SI SE EMITE EL COMPROBANTE EL 17.11.2015

IGV - CREDITO FISCAL NO DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
GASTO (I.R.)
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE
EJEMPLO 1: SI SE EMITE EL COMPROBANTE EL 04.01.2016

IGV - CREDITO FISCAL NO DEDUCIBLE
GASTO (I.R.)
NO DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE
Factura Negociable
PREGUNTAS FRECUENTES
(incluye criterio SUNAT)
Factura Negociable Preguntas frecuentes

La impresin de nuevas facturas con una tercera copia, es
obligatoria para todas las empresas y entidades del Rgimen
General y las acogidas al RER?
La incorporacin de la tercera copia - Factura Negociable, en las
nuevas facturas que sean impresas o importadas por las
imprentas, es obligatoria para todas las empresas y negocios que
estn permitidas a emitir facturas, sin importar el rgimen
tributario al que se encuentren acogidas.
Tambin es obligatoria para las personas naturales que presten
servicios de forma independiente como perceptores de renta de
cuarta categora, que emitan recibos por honorarios.

La impresin de nuevas facturas con la tercera copia es
obligatoria, aun cuando las empresas slo vendan al contado?
S, la impresin de nuevas facturas comerciales y recibos por
honorarios con la tercera copia - Factura Negociable es obligatoria,
as el emisor del comprobante realice por ahora, operaciones al
contado.
Las EIRL acogidas al RUS, tambin deben imprimir facturas con la
tercera copia?
Los contribuyentes del NRUS, ya sean personas naturales,
sucesiones indivisas o EIRL no pueden emitir facturas, no
sindoles aplicable la obligacin de imprimir la tercera copia
factura negociable.

Tambin existe la obligacin de incorporar la tercera copia
Factura Negociable a las Notas de Crdito y Notas de Dbito
vinculadas a las facturas y/o recibos por honorarios?
No, la norma solo ha dispuesto la obligacin de incorporar la
tercera copia para los comprobantes de pago denominados
facturas comerciales y recibos por honorarios.
La tercera copia de los recibos por honorarios tambin se
denomina Factura Negociable?
En efecto, en los recibos por honorarios tambin existe la
obligacin de imprimir una tercera copia denominada Factura
Negociable, pudindose tomar en cuenta el modelo sugerido
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 2112015/SUNAT.

Cul es el uso de la tercera copia Factura Negociable de la
factura o recibo por honorarios?
Una vez producida su conformidad o aceptacin por parte del
adquirente o usuario, la factura negociable, queda a
disposicin del proveedor, para que ste la pueda endosar y/ o
negociar ante una entidad financiera o la pueda anotar ante la
cuenta de una ICLV con el mismo fin.

Si como adquiriente o usuario deudor en una operacin al crdito
no firmo el espacio de Aceptacin de la tercera copia Factura
Negociable, el proveedor puede utilizarla como ttulo valor?
S. Aun cuando no haya aceptacin expresa por parte del
adquirente o usuario deudor, la tercera copia de la factura o recibo
por honorarios adquiere la calidad de ttulo valor con derecho a
que sea negociada a travs de endoso o por anotacin en cuenta
en una ICLV, salvo que el adquiriente deudor de la operacin
manifieste su disconformidad respecto de cualquier informacin
consignada en el comprobante de pago o en la Factura Negociable
dentro de los ocho (08) das hbiles contado a partir de la entrega
del comprobante de pago.

En el caso de comprobantes de pago electrnicos, cmo se genera
la Factura Negociable?
Tratndose de facturas PORTAL, el emisor electrnico debe llenar
los campos habilitados que para tal efecto disponga el sistema. El
emisor podr descargar un ejemplar del comprobante de pago a
travs de la consulta que tiene a su disposicin en dicho sistema
utilizando
su
clave
SOL
y
cdigo
de
Usuario.
En el caso de facturas electrnicas Desde los sistemas del
contribuyente o GEM, el emisor electrnico deber incluir la
informacin relativa a la factura negociable, utilizando el estndar
UBL en la versin a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N. 097-2012-SUNAT y normas modificatorias.

En el caso de comprobantes de pago electrnicos, cmo se genera
la Factura Negociable?
En ambos casos, para que el comprobante electrnico adquiera la
calidad y los efectos de ttulo valor, debe registrarse mediante
anotacin en cuenta ante una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores (ICLV). Tal hecho debe ser comunicado al
Adquirente bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
En el caso que el comprobante de pago electrnico se hubiese
emitido sin consignar la informacin adicional de la Factura
Negociable, podr otorgar el carcter de ttulo valor si dicha
informacin es anotada posteriormente en la ICLV, y el registro de
la referida informacin es comunicada al adquirente.

Cmo pueden verificar las ICLV como CAVALI la validez del
comprobante de pago que sea anotada en cuenta en su sistema
contable?
SUNAT pondr a disposicin de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores ICLV desde el 01 de octubre de 2015 un
servicio de consulta virtual a efectos que dichas instituciones
puedan verificar la validez del comprobante de pago, que ante
ellas se presenten para transformar la Factura Negociable a un
valor representado mediante anotacin en cuenta transmisible
por transferencia contable o por endoso (ya sea comprobante
electrnico o impreso)

Si la operacin se encuentra sujeta a retencin, o al sistema de
detracciones; por qu monto debe otorgarse la factura negociable?
Tratndose de recibos por honorarios sujetos a retencin del
Impuesto a la Renta de acuerdo al porcentaje vigente, o facturas a
las que se deba aplicar el Rgimen de Retenciones del IGV o
sistema de detracciones, de acuerdo a la informacin mnima
requerida para la Factura Negociable, se debe consignar el o to
neto pendiente de pago de cargo del adquirente del bien o
usuario del servicio, es decir, el monto neto despus de aplicar la
retencin o detraccin que corresponda.

Qu ocurre si el comprobante de pago que dio origen a una
factura negociable, la misma que ya fue trasmitida por endoso o
transferencia contable a un tercero, es ajustada parcial o
totalmente por una nota de crdito?
La Nota de Crdito o la Nota de Dbito solo generan efectos
contables y tributarios sobre el importe de la operacin, no sobre
el ttulo valor - Factura Negociable. Siendo as, el tercero, tenedor
de la Factura Negociable, tendr derecho a exigir el pago de la
totalidad del monto consignado en el referido ttulo valor, salvo
que el cliente deudor, dentro de los 08 das hbiles contados a
partir de la entrega del comprobante de pago, haya manifestado
su disconformidad respecto de cualquier informacin consignada
en el comprobante de pago o en la Factura Negociable.
GASTOS DE VEHICULOS
Gastos de vehculos
Con fecha 17 de Julio 2015, se publica la Resolucin de
Superintendencia 185-2015/SUNAT, la cual fue modificada por
la Resolucin de Superintendencia 300-2015/SUNAT, a travs
de la cual se realizaron modificaciones a la normatividad de la
emisin de las facturas electrnicas, al igual que las facturas y
tickets contenidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Gastos de vehculos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 185-2015/SUNAT:
Articulo 1: Modifica el articulo 9 de la Resolucin de
Superintendencia 188-2010/SUNAT y modificatorias:
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA QUE AMPLIA EL SISTEMA
DE EMISION ELECTRONICA A LA FACTURA Y DOCUMENTOS
VINCULADOS A ESTAS.

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Gastos de vehculos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA EL SISTEMA DE
EMISION ELECTRONICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS
DEL CONTRIBUYENTE.
Gastos de vehculos
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA UN SISTEMA DE
EMISIN ELECTRNICA; MODIFICA LOS SISTEMAS DE EMISIN
ELECTRNICA DE FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA PARA
FACILITAR, ENTRE OTROS, LA EMISIN Y EL TRASLADO DE
BIENES REALIZADO POR LOS EMISORES ELECTRNICOS
ITINERANTES Y POR QUIENES EMITEN O USAN BOLETA DE
VENTA ELECTRNICA Y DESIGNA EMISORES ELECTRNICOS DEL
NUEVO SISTEMA.
Gastos de vehculos
Articulo 3: Deroga el inciso d) del numeral 17.1 del articulo 17
Modifica el articulo 19 y de la Resolucin de Superintendencia
097-2012/SUNAT y modificatorias:
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA EL SISTEMA DE
EMISION ELECTRONICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS
DEL CONTRIBUYENTE
Gastos de vehculos
Articulo 4: Modifica los artculos 20 y 21 y de la Resolucin de
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Gastos de vehculos
ARTICULO 1 DE LA R.S. 185-2015:
1.1 Modificaciones a la RS 188-2010/SUNAT: Sustityase el
inciso l) del numeral 1 del articulo 9:
Articulo 9.- Emisin de la Factura Electrnica:
Debe ingresar la siguiente informacin o seguir el procedimiento
que se indique, segn corresponda:
(.)
l) Cuando se trate de la venta de bienes realizada por un emisor
electrnico itinerante, seleccionar la opcin que, segn el
sistema, permita su identificacin e indicar la direccin del lugar
en el que se entregan los bienes, cuando no figure como punto
de llegada en la Gua de Remisin Remitente del emisor
electrnico.
VIGENCIA: 01/07/2016 (Modificado por la RS 300-2015) 01.11.2015
Gastos de vehculos
1.2 Modificaciones a la R.S. 188-2010: Incorprese como tercer
prrafo del inciso b) e incisos m), n) y o) del numeral 1 del
articulo 9 los siguientes textos :
1. (.)
b) ()
En la cesin de uso de vehculos automotores, tambin debe
consignarse el numero de placa del vehculo, si al momento de
la emisin del comprobante de pago se conoce ese dato.
(.)
VIGENCIA: 01/11/2015 (No modificado)
Gastos de vehculos
1. (.)
(.)
m). Cuando se presten servicios: La direccin del lugar en el que
se presta el servicio, si al momento de la emisin del
comprobante de pago, se conoce ese dato. No se indicar esa
direccin cuando se preste el servicio en el domicilio fiscal del
emisor electrnico.
Gastos de vehculos
1. (.)
(.)
n). En la venta al pblico de combustible para vehculos
automotores: el nmero de placa del vehculo automotor
cuando se despache el combustible directamente al tanque de
dicho vehiculo.
Gastos de vehculos
1. (.)
(.)
o). En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculos automotores: el nmero
de placa del vehculo automotor respectivo.
Gastos de vehculos
1.3 Modificaciones a la R.S. 007-1999: Incorprese como
segundo prrafo del inciso 1.8 y como incisos 1.17 y 1.18 del
numeral 1 del articulo 8 los siguientes textos:
Articulo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(.)
1. (.) Facturas
1.8 ()
En la cesin de uso de vehculos automotores, tambin debe
consignarse el numero de placa del vehculo, si al momento de
la emisin del comprobante de pago se conoce ese dato.
Gastos de vehculos
(.)
1. (.) Facturas
1.17. En la venta al pblico de combustible para vehculo
automotores: el nmero de placa del vehculo automotor
cuando se despache el combustible directamente al tanque de
dicho vehculo.
Gastos de vehculos
(.)
1. (.) Facturas
1.18. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculo automotores: el nmero de
placa del vehculo automotor respectivo.
Gastos de vehculos
numeral 5 del articulo 8 (Sustituido con la R.S. 300-2015/SUNAT):
(.)
5. (.) Tickets
5.4. En la cesin en uso de vehculos automotores, en el caso a
que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del articulo 4, tambin
debe consignarse el numero de placa del vehculo, si al
momento de la emisin del comprobante de pago se conoce ese
dato. (ticket que permite deducir crdito fiscal y gasto)
Gastos de vehculos
(.)
5. (.) Tickets
5.9. En la venta al pblico de combustible para vehculos
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del articulo 1: el nmero de placa del vehculo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al
tanque de dicho vehiculo. (ticket que permite deducir crdito fiscal
y gasto)
Gastos de vehculos
(.)
5. (.) Tickets
5.10. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculo automotores, en el caso a
que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del articulo 4: el
numero de placa del vehculo automotor respectivo. (ticket que
permite deducir crdito fiscal y gasto)
DEDUCCION DEL
COSTO/GASTO
Costo Computable
El articulo 1 de la Ley 30296 ha efectuado un cambio al tercer
prrafo del articulo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporando un supuesto en el cual no se aceptar el costo
computable en la enajenacin de bienes, sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisin del comprobante de pago, la SUNAT les haya
notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico del
Contribuyentes.
Costo Computable
Condiciones para la deduccion del Costo Computable
Hasta el 31.12.2014
3er prrafo del artculo 20 C.C.
3er prrafo del artculo 20 C.C.
.
.
No ser deducible el costo computable
No ser deducible el costo computable
sustentado con comprobantes de pago emitidos sustentado con comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que a la fecha de emisin
por contribuyentes que a la fecha de emisin
del comprobante tengan la condicin de no
del comprobante:
habidos, segn publicacin realizada por la A.T., 1. tengan la condicin de no habido, segn
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
segn publicacin realizada por la A.T.,
que se emiti el comprobante , el contribuyente salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
haya cumplido con levantar dicha condicin
que se emiti el comprobante , el contribuyente
haya cumplido con levantar dicha condicin
2. La SUNAT les haya notificado la baja de
inscripcin en el RUC
Deduccin del gasto

El articulo 1 de la Ley 30296 tambin ha efectuado un cambio
en el literal j) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporando un supuesto en el cual no se aceptar como
gasto tributario el que se encuentre sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisin del comprobante de pago, la SUNAT les haya
notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico del
Contribuyentes.
Deduccin del gasto

Condiciones para la deduccion del Gasto
Hasta el 31.12.2014
Inciso j) del articulo 44 de la LIR
Inciso j) del articulo 44 de la LIR
.
.
Los gastos con documentacion sustentaotia
Los gastos con documentacion sustentaotia
no cumpla con los requisitos y caracteristicas
no cumpla con los requisitos y caracteristicas
minimos establecido por el RPC
minimos establecido por el RPC
Tampoco ser deducibleel gasto sustentado en
Tampoco ser deducibleel gasto sustentado en
CP emitido por contribuyente que a la fecha de
CP emitido por contribuyente que a la fecha de
emisin del comprobante, tena la condicin de emisin del comprobante:
no habidos, salvo que al 31 de diciembre del
1. Tenga la condicin de no habido segn la
ejercicio haya cumplido con levantar tal
publicacin realizada por la A.T., salvo que al
condicin
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin
2. La SUNAT les haya notificado la baja de
inscripcin en el RUC
DIVIDENDOS
Modificacin relacionada con la tasa aplicable a los

dividendos y cualquier forma de distribucin de
utilidades
El texto del articulo 1 de la Ley N 30296 ha efectuado un
cambio al penltimo prrafo del articulo 52-A, el literal a) del
articulo 54 y el literal e) del articulo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los cuales regulan la tasa aplicable a los dividendos
y cualquier forma de distribucin de las utilidades.
Antes de la modificatoria la tasas nica que se aplicaban era
de 4.1%, con los cambios efectuados por dicha norma las tasas
aplicables los dividendos y cualquier forma de distribucin de
las utilidades, sern las siguientes:

utilidades
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS
CONCEPTO
2014
2015-2016
2017-2018
2019 - Adelante
Impuesto Dividendos
Impuesto Dividendos
Presuntos (Tasa
Adicional)
4.1%
6.8%
8%
9.3%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%

utilidades
Conforme a lo sealado por la Novena Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30296 estas tasas
incrementadas se aplican a la distribucin de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades que se adopten o se
pongan a disposicin en efectivo o especie, lo que ocurra
primero, a partir del 01 de enero de 2015.

utilidades
Asimismo, el segundo prrafo de dicha disposicin, seala que
a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de
generar dividendos gravados, a que se refiere el articulo 24-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, obtenidas hasta el 31 de
diciembre del 2014 que formen parte de la distribucin de
dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
utilidades se les aplicar la tasa del 4.1%.

utilidades
Se modifica el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la renta,
tal como detallamos:
Articulo 24-A: Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades:

utilidades
Hasta el 31.12.2014
Inciso f) del articulo 24-A:

Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y
reservas de libre disposicin, que las personas
jurdicas que no sean Empresas de Operaciones
Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, segn sea el
caso, en efectivo o en especie, con carcter general
o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operacin y siempre que no exista obligacin para
devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su
devolucin exceda de doce meses, la devolucin o
pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no
obstante los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones similares
permita inferir la existencia de una operacin nica,
cuya duracin total exceda de tal plazo.
Inciso f) del articulo 24-A:

Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y
reservas de libre disposicin, que las personas
jurdicas que no sean empresas de operaciones
mltiples o empresas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, segn sea el
caso, en efectivo o en especie, con carcter general
o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operacin.

utilidades
Dicha modificatoria elimina el condicionante que este
dispositivo contena con respecto a que no exista la obligacin
de devolver el crdito o existiendo la posibilidad de
devolucin se excedan los doce meses.
En cambio permitir a la Administracin Tributaria calificar los
dividendos de una manera mas oportuna, evitando analizar si
existe o no la obligacin de devolucin en un determinado
periodo.
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
Cambio en la tasa del impuesto a la renta de las

personas generadoras de rentas empresariales
El texto del articulo 1 de la Ley N 30296 determin una
modificacin al texto del articulo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta, de tal manera que se realiza una rebaja escalonada
de la tasa aplicable que hasta el ejercicio 2014 era de 30%
hasta llegar al ao 2019 en adelante con el 26% tal como
veremos en cuadro adjunto:
Cambio en la tasa del impuesto a la renta de las

personas generadoras de rentas empresariales
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
CONCEPTO
2014
2015-2016
2017-2018
2019 - Adelante
Impuesto a la Renta
30%
28%
27%
26%
Tratamiento de los pagos a cuenta del

impuesto a la renta 2015
Con respecto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la

Ley 30296 no ha efectuado cambios ni modificaciones a la Ley
del Impuesto a la Renta en lo referido a los pagos a cuenta. Su
tratamiento es el mismo vigente.
Dicha Ley indica que establece que para efectos de determinar

los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta para el ejercicio
2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor
0.9333.

La Decimo Primera Disposicin Complementaria Final de la

Ley 30296 indica que, para efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del
ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el
factor 0.9333


Concepto
Impuesto Determinado
Sin factor
Con factor
5000
5000
Ingresos Netos
70000
70000
Coeficiente
0.0714
0.0667
RENTAS DEL TRABAJONUEVAS ESCALAS
Renta de Trabajo Nuevas Escalas

El texto del articulo 1 de la Ley N 30296 ha efectuado un
cambio al texto del articulo 53 de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificando las tasas aplicables al Impuesto a la Renta
a cargo de las Personas Naturales.

Considerando la UIT del 2014 S/. 3,800
Hasta el 31.12.2014
Hasta el 31.12.2014
Hasta 27 UIT
15% Hasta S/. 102,600
15%
Por el exceso de 27 UIT y

hasta 54 UIT
Por el exceso de S/. 102,600 y

21% hasta S/. 205,200
21%
Por el exceso de 54 UIT
30% Por el exceso de S/. 205,200
30%

Considerando la UIT del 2015 S/. 3,850

Hasta 5UIT

8% Hasta S/. 19,250
8%
Mas de 5 UIT hasta 20 UIT
14% Mas de S/. 19,250 hasta S/. 77.000
14%
17% Mas de S/. 77,000 hasta S/. 134,750
17%
20% Mas de S/. 134,750 hasta S/. 173,250
20%
Mas de 45 UIT
30% Mas de S/. 173,250
30%
RETENCIONES/DETRACCIONES/
PERCEPCIONES
Modificacin al Rgimen de Retenciones

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retencin debern retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde
pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o
constructores) se encuentran obligados a soportar la
retencin, pudiendo deducir los montos que se les hubieran
retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su
caso, solicitar su devolucin.
Modificacin al Rgimen de Retenciones

Con la resolucin N 033-2014 se modifica la tasa a aplicar por
concepto de Retenciones:
Tasa hasta Febrero

2014
Tasa desde el 1 de
Marzo 2014
6%
3%
Modificacin al Rgimen de
Detracciones
Base Legal: RS N 343-2014/SUNAT (12.11.2014).
Se excluye del anexo 1 los bienes sealados en los numerales
1,2 y 3 referidos al azcar, alcohol etlico y algodn.
Se derogan las disposiciones vinculadas con el anexo 1
establecidas en la RS 183-2004
Vigencia: 01.01.2015
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones Anexo I:
DEFINICION
HASTA
30.10.2013
PORCENTAJE
DESDE
01.11.2013
DESDE
01.01.2015
Azucar
10%
9%
Excluido
Alcohol etilico
10%
9%
Excluido
Algodn
12%
9%
Excluido
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones Anexo II:
Se excluyen del anexo los bienes sealados en los numerales
3, 4, 7, 11, 13, 14, 17, 18 y 23 referidos a: algodn en rama sin
desmontar, caa de azcar, bienes gravados con IGV por
renuncia a la exoneracin, aceite de pescado, embarcaciones
pesqueras, leche, pprika y otros frutos de los gneros
capsicum o pimienta, esprragos y plomo.
Se modifican los siguientes porcentajes:
a) De los bienes sealados en los numerales 1, 2, 12 y 15 del
anexo 2 referidos a: recursos hidrobiolgicos, maz amarillo
duro, harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos y madera a cuatro por ciento
(4%)
Detracciones
b) De los bienes sealados en los numerales 5, 16, 19 y 22 del
anexo 2 referidos a: arena y piedra, oro gravado con el IGV,
minerales metlicos no aurferos y minerales no metlicos, a
diez por ciento (10%).
De los bienes sealados en el numeral 21 del anexo 2 referido
a: oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV a uno
punto cinco por ciento (1.5%)
Vigencia: 01.01.2015
Detracciones
PORCENTAJE
HASTA
DESDE
31.12.2014
01.01.2015
DEFINICION
Recursos hidrobiolgicos
9%
4%
Maz amarillo duro
9%
4%
Algodn en rama sin desmotar
9%
Excluido
Caa de azcar
9%
Excluido
12%
10%
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos,
recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos
Bienes gravados con el IGV, por
renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
11
Aceite de pescado
Harina, polvo y "pellets" de pescado,
crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos
12
15% (se mantiene)

9%
Excluido
4% (se mantiene)
9%
Excluido
9%
4%
Detracciones
PORCENTAJE
HASTA
DESDE
31.12.2014
01.01.2015
DEFINICION
13
Embarcaciones pesqueras
9%
Excluido
14
Leche
4%
Excluido
15
Madera
9%
4%
16
12%
10%
17
Oro gravado con el IGV

Pprika y otros frutos de los gneros
capsicum o pimienta
9%
Excluido
18
Esparragos
9%
Excluido
19
Minerales metlicos no aurferos
12%
10%
20
21
Bienes exonerados del IGV

Oro y dems minerales metlicos
exonerados del IGV
4%
1.5%
22
Minerales no metlicos
12%
10%
23
Plomo
15%
Excluido
1.5% (se mantiene)
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones Anexo III:
Se modifican los siguientes porcentajes:
a) Sealados en los numerales 1, 2, 3, 4, 6, 7 y 8 del anexo III
referidos a: intermediacin laboral y tercerizacin,
arrendamiento de bienes, mantenimiento y reparacin de
bienes muebles, movimiento de carga, comisin mercantil,
fabricacin de bienes por encargo, y servicio de transporte de
personas, a diez por ciento (10%).
b) Vigencia: 01.01.2015
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones Anexo III:
PORCENTAJE
HASTA
DESDE
31.12.2014
01.01.2015
DEFINICION
Intermediacin laboral e Tercerizacin
12%
10%
12%
10%
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacion de bienes
muebles
12%
10%
Movimiento de carga
12%
10%
Otros Servicios Empresariales
Comision Mercantil
12%
10%
Fabricacion de bienes por encargo
12%
10%
Servicio de transporte de personas
12%
10%
Contratos de construccin
4% (se mantiene)
10
Dems servicios gravados con el IGV
10% (se mantiene)
10% (se mantiene)
Detracciones
Cambios en las tasas de detracciones Otras consideraciones:
Se deroga la RS 250-2012/SUNAT que regul la aplicacin del
SPOT a los espectculos pblicos. Vigencia: 01.01.2015
Las modificaciones son aplicables a aquellas operaciones cuyo

nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se generen a
partir de la entrada en vigencia de acuerdo a lo antes
sealado.
Detracciones
Con la Resolucin de Superintendencia 310-2015/SUNAT se
modifica el inciso c) del numeral 17.1 del articulo 17 de la
Resolucin de Superintendencia 183-2004/SUNAT y el
numeral 7.3 del artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT, relacionado con el
hecho de establecer un procedimiento opcional de entrega de
la constancia de detraccin realizada:
()
Detracciones
En ambas normas modificadas se ha sealado que la puesta a
disposicin de la constancia de detraccin podr efectuarse de
manera opcional:
A travs del medio electrnico que acuerden ambas partes o,
A travs de la opcin de envo del mdulo de consultas del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en SUNAT
Operaciones en Lnea, al correo electrnico que indique el
titular de la cuenta o usuario del servicio, en caso que el
depsito se efecte a travs de SUNAT Virtual.
Detracciones
Tratndose de los depsitos efectuados a travs de las
agencias del Banco de la Nacin, tambin podr utilizarse la
opcin de envo del mdulo de consultas del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias en SUNAT operaciones en Lnea, al
correo electrnico que indique el titular de la cuenta o usuario
del servicio, en cuyo caso, no se exigir la puesta a disposicin
del original o copia de la constancia de depsito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsito
correspondiente a la SUNAT deber ser exhibida y/o entregada
a dicha entidad cuando esta as lo requiera.
VIGENCIA: 12 de noviembre de 2015
Detracciones
Percepciones
Decreto Supremo N 317-2014-EF (21.11.2014)
Se excluye del apndice 1 de la Ley 29173 y normas
modificatorias, que contiene la relacin de bienes cuya venta
est sujeta al Rgimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas, los bienes detallados en los numerales 13 al 41
de dicho apndice.
La norma entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2015
y ser de aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se
produzca a partir de dicha fecha.
Percepciones
Bienes excluidos del Rgimen de Percepciones:
N
BIENES EXCLUIDOS EN EL REGIMEN
13 Pi ntura s , ba rni ces y pi gmentos a l a gua prepa ra dos de l os ti pos uti l i za dos pa ra el a ca ba do del cuero
Vi dri os en pl a ca s , hoja s o perfi l es ; col a do o l a mi na dos , es ti ra do o s opl a do, fl otado, des ba s tado o pul i do;
i ncl us o curva do, bi s el a do, gra ba do, tal a dra do, es ma l tado o tra ba ja do de otro modo, pero s i n enma rca r ni
combi na r con otra s ma teri a s ; vi dri o de s eguri da d cons ti tui do por vi dri o templ a do o contra cha pa do; vi dri era s
14 a i s l a ntes de pa redes ml ti pl es y es pejos de vi dri o , i ncl ui dos l os es pejos retrovi s ores .
Productos l a mi na dos pl a nos ; a l a mbrn; ba rra s ; perfi l es ; a l a mbre; ti ra s ; tubos ; a cces ori os de tubera s ; ca bl es ,
trenza s , es l i nga s y a rtcul os s i mi l a res ; de fundi ci n, hi erro o a cero; y puntas , cl a vos , chi nchetas (chi nches ),
gra pa s y a rtcul os s i mi l a res ; de fundi ci n, hi erro o a cero, i ncl us o con ca beza de otra s ma teri a s , excepto de
ca beza de cobre, torni l l os , pernos , tuerca s , ti ra fondos , es ca rpi a s ros ca da s , rema ches , pa s a dores , cl a vi ja s ,
cha vetas , a ra ndel a s (i ncl ui da s l a s de muel l e [res orte]) y a rtcul os s i mi l a res , de fundi ci n, hi erro o a cero;
a rtcul os de us o doms ti co y s us pa rtes , de fundi ci n, hi erro, o a cero, l a na de hi erro o a cero; es ponja s ,
es tropa jos , gua ntes y a rtcul os s i mi l a res pa ra frega r, l us tra r o us os a n l ogos , de hi erro o a cero, a rtcul os de
hi gi ene o toca dor y s us pa rtes , de fundi ci n hi erro o a cero y l a s dem s ma nufa ctura s de fundi ci n , hi erro o
15 a cero.
Adoqui nes , enci ntados (bordi l l os ), l os a s , pl a ca s , ba l dos a s , l os etas , cubos , da dos y a rtcul os s i mi l a res ;
m rmol , tra veri nos , a l a ba s tros , gra ni to, pi edra s ca l i za s y dem s pi edra s ; pi za rra na tura l tra ba ja da y
ma nufa ctura da s de pi za rra na tura l o a gl omera da ; ma nufa ctura s de cemento, hormi gn o pi edra a rti fi ci a l ,
16 i ncl us o a rma da s .
Productos cer mi cos (de ha ri na s s i l cea s fs i l es o de ti erra s i l cea s a n l oga s ) y productos refra ctari os a s
como l a dri l l os de cons trucci n, bovedi l l a s , cubrevi ga s y a rtcul os s i mi l a res ; teja s , el ementos de chi menea ,
conductos de humo, orna mentos a rqui tectni cos y dem s a rtcul os pa ra cons trucci n , tubos , ca na l ones y
a cces ori os de tubera ; a pa ra tos y a rtcul os pa ra us os qumi cos o dem s us os tcni cos ; a breva deros , pi l a s y
reci pi entes s i mi l a res pa ra us o rura l , c ntaros y reci pi entes s i mi l a res pa ra tra ns porte o enva s a do ; frega deros
(pi l etas de l a va r), l a va bos , Pedes tal es de l a va bo, ba era s , bi ds , i nodoros , ci s terna s (deps i tos de a gua )
17 pa ra i nodoros , uri na ri os y a pa ra tos fi jos s i mi l a res , de cer mi ca , pa ra us os s a ni tari os .
Percepciones
N
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33

Prepa ra ci ones de hortal i za s , frutas y otros frutos o dem s pa rtes de pl a ntas , i ncl ui dos l os jugos de hortal i za s ,
frutas y otros frutos .
Di s cos pticos y es tuches porta di s cos
Ca rnes y des pojos de a ves benefi ci a da s (ga l l o o ga l l i na , pa vo, pa to, ga ns o, pi ntada )
Productos l cteos con a di ci n de a zca r y edul cora nte , yogur, ma ntequi l l a s y ques os
Acei tes comes tibl es (de s oya , ma n, ol i va , a cei tuna s , pa l ma , gi ra s ol , na bo, ma z), gra s a s a ni ma l es y vegetal es ,
ma rga ri na
Prepa ra ci ones de ca rne , pes ca do o de crus tceos , mol us cos o dem s i nvertebra dos a cu ticos que
comprenden i ncl us o l os embutidos , l a s cons erva s , l os extra ctos , entre otra s prepa ra ci ones .
Artcul os de confi tera s i n ca ca o (i ncl ui do el chocol a te bl a nco), como el chi cl e y dem s goma s de ma s ca r.
Chocol a te y dem s prepa ra ci ones a l i mentici a s que contenga n ca ca o .
Pa s tas a l i mentici a s (fi deos , ma ca rrones , tal l a ri nes , l a s a a s , ra vi ol es , ca nel ones ), tapi oca (en ba s e a yuca ),
productos a ba s e de cerea l es obteni dos por i nfl a do o tos tado ; cerea l es (excepto el ma z) en gra no o en forma
de copos u otro gra no tra ba ja do (excepto l a ha ri na , gra ones y s mol a ), precoci dos o prepa ra dos de otro
modo, no expres a dos ni comprendi dos en otra pa rte y productos de pa na dera , pa s tel era o ga l l etera .
Extra ctos , es enci a s y concentra dos de ca f , t o hi erba ma te ; prepa ra ci ones pa ra s a l s a s y s a l s a s prepa ra da s
(ktchup, mos taza , ma yones a ), prepa ra ci ones pa ra s opa s , hel a dos , concentra dos de protena s , pol vos y
mejora dores pa ra l a prepa ra ci n de pa nes , compl ementos y s upl ementos a l i mentici os .
Ci ga rros , taba co y s uced neos .
Cementos hi dra l i cos (s i n pul veri za r, Portla nd, a l umi nos os ).
Bi enes cons i dera dos como i ns umos qumi cos que pueden s er util i za dos en l a Mi nera Il ega l , s egn el
Decreto Legi s l a tivo N. 1103.
Productos fa rma cuticos
Prepa ra ci ones de perfumera , de toca dor o de cos mtica .
Ja bn, cera s , vel a s y pa s tas pa ra model a r.
Percepciones
N
34
35
36
37
38

Semi ma nufa ctura s y ma nufa ctura s de pl s ti co (i ncl uye, entre otros , ba rra s , va ri l l a s y perfi l es ; tubos ;
reves ti mi entos pa ra el s uel o, pa redes o techos ; pl a ca s , l mi na s , hoja s , ci ntas , ti ra s y dem s forma s pl a na s ;
ba era s , ducha s , frega deros , l a va bos , bi ds , i nodoros y s us a s i entos y tapa s , ci s terna s pa ra i nodoros y
a rtcul os s a ni tari os e hi gi ni cos s i mi l a res ; bobi na s , ca rretes , ca ni l l a s y s oportes s i mi l a res ; va ji l l a y a rtcul os
de coci na o de us o doms ti co y a rtcul os de hi gi ene o toca dor; a rtcul os pa ra l a cons trucci n y dem s
ma nufa ctura s de pl s ti co y ma nufa ctura s de l a s dem s ma teri a s de l a s pa rti da s 39.01 a 39.14.
Va ri l l a s , perfi l es , tubos y a rtcul os de ca ucho s i n vul ca ni za r; hi l os y cuerda s , correa s tra ns portadora s o de
tra ns mi s i n, de ca ucho vul ca ni za do; neum ti cos nuevos , reca uchutados o us a dos , de ca ucho; ba nda jes ,
ba nda s de roda dura pa ra neum ti cos y protectores de ca ucho ; ma nufa ctura s de ca ucho vul ca ni za do s i n
endurecer (tubos de ca ucho e i ncl us o a cces ori os ; c ma ra s de ca ucho pa ra neum ti cos ; a rtcul os de hi gi ene o
de fa rma ci a e i ncl us o con pa rtes de ca ucho endureci do; prenda s de ves ti r, gua ntes , mi tones , ma nopl a s ,
dem s compl ementos de ves ti r pa ra cua l qui er us o y otros ).
Pi el es (excepto l a pel etera ) y cueros .
Ma nufa ctura de cuero; a rtcul os de tal a ba rtera o gua rni ci onera ; a rtcul os de vi a je , bol s os de ma no (ca rtera s )
y conti nentes s i mi l a res y ma nufa ctura s de tri pa .
Pel etera y confecci ones de pel etera y pel etera fa cti ci a o a rti fi ci a l .
39 Pa pel , ca rtones , regi s tros contabl es , cua dernos , a rtcul os es col a res , de ofi ci na y dem s pa pel era , entre otros .
40 Ca l za do, pol a i na s y a rtcul os a n l ogos ; pa rtes de es tos a rtcul os .
Herra mi entas y ti l es , a rtcul os de cuchi l l era y cubi ertos de mes a , de metal comn; pa rtes de es tos a rtcul os ,
41 de metal comn.
Percepciones
Bienes sujetos del Rgimen de Percepciones:
N
BIENES COMPRENDIDOS EN EL REGIMEN
PARTIDA ARANCELARIA
1 Ha ri na de tri go o de morca jo (tra nqui l l n).
Bi enes comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 1101.00.00.00

Agua , i ncl ui da el a gua mi nera l , na tura l o a rti fi ci a l Bi enes comprendi dos en a l guna de l a s s i gui entes s ubpa rti da s
y dem s bebi da s no a l cohl i ca s .
na ci ona l es : 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
2
3 Cerveza de ma l ta.
4 Ga s l i cua do de petrl eo.

5 Di xi do de ca rbono.
6
7
8
Pol i (tereftal a to de eti l eno) s i n a di ci n de di xi do

de ti tani o, en forma s pri ma ri a s .
Enva s es o preforma s , de Pol i (tereftal a to de
eti l eno) (PET).
Ta pones , tapa s , c ps ul a s y dem s di s pos i ti vos de
ci erre.
Bombona s , botel l a s , fra s cos , boca l es , tarros ,
enva s es tubul a res , a mpol l a s y dem s reci pi entes
pa ra el tra ns porte o enva s a do, de vi dri o; boca l es
pa ra cons erva s , de vi dri o; tapones , tapa s y dem s
di s pos i ti vos de ci erre, de vi dri o.
Ta pones y tapa s , c ps ul a s pa ra botel l a s , tapones
ros ca dos , s obretapa s , preci ntos y dem s
a cces ori os pa ra enva s es , de metal Comn.

Bi enes comprendi dos en a l guna de l a s s i gui entes s ubpa rti da s
na ci ona l es : 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Sl o enva s es o preforma s , de pol i (tereftal a to de eti l eno),
comprendi dos en l a s ubpa rti da na ci ona l : 3923.30.90.00
Bombona s , botel l a s , fra s cos , boca l es , tarros , enva s es tubul a res ,

a mpol l a s y dem s reci pi entes pa ra el tra ns porte o enva s a do , de vi dri o;
boca l es pa ra cons erva s , de vi dri o; tapones , tapa s y dem s di s pos i ti vos
de ci erre, de vi dri o.
11 Tri go y morca jo (tra nqui l l n).

na ci ona l es : 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
na ci ona l es : 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bi enes vendi dos a tra vs de ca tl ogos .
Bi enes que s ea n ofertados por ca tl ogo y cuya a dqui s i ci n s e efecte

por cons ul tores y/o promotores de ventas del a gente de percepci n
10
CONTABILIDAD DE COSTOS
Registro de Costos slo para aquellas empresas

que ostenten procesos productivos
Con fecha 16.05.2015, se emiti la RTF N 04289-8-2015 , el
criterio que constituye precedente de observancia obligatoria
es el siguiente:
Las exige cias for ales previstas por el artculo 35 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relacin con
los libros y registros referidos a inventarios slo son
aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios fsicos o
ateriales
Registro de Costos slo para aquellas

empresas que ostenten procesos productivos
Con fecha 08.09.2015, se emiti la RTF N 08246-8-2015 de
observancia obligatoria que resolvi en el siguiente sentido:
"Los contribuyentes, empresas o sociedades que estn dentro
del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta estn
obligados a registrar informacin en un Registro de Costos, si
su actividad implica la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o fsico que deba ser valuado y
que califique como i ve tario
Registro de Costos slo para aquellas

empresas que ostenten procesos productivos
Se destaca que para aquellas empresas que slo son
prestadoras de servicios no se encuentran ya obligadas a
llevar el Registro de Costos por carecer sus prestaciones de
procesos productivos. (No transforman nada).
INFORME SUNAT 135-2015/SUNAT

No existe la obligacin de llevar Registro de Costos
tratndose de empresas de servicios, comercializacin u otra
actividad que no implique la produccin de bienes.
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N 0392015-SUNAT/600000
Facultad discrecional para que la Sunat no

aplique multas en libros y registros electrnicos
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N 039-2015-SUNAT/600000, se

dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 2, 5 y 7 del artculo 175 y
el numeral 2 del artculo 176 del C.T., de acuerdo a los
criterios establecidos y relacionado a, y siempre que se
regularice al 31 de diciembre del 2015:

Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y Registros
Contables de manera electrnica cuyas infracciones fueron
cometidas o detectadas a partir del 01 de noviembre de
2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta
diciembre 2015.
Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y
Registros Contables de manera electrnica y que se hayan
afiliado al SLE - PLE o que hayan generado algn registro en
el SLE - PORTAL.
Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de
Ingresos y Gastos de manera electrnica.

Ser de aplicacin a todas las infracciones cometidas o
detectadas a la fecha que no hayan sido emitidas o habiendo
sido emitidas no se hubieran notificado.
No procede efectuar la devolucin, ni compensacin de los
pagos efectuados.
Puede solicitarse por escrito dicha Resolucin, pues la misma
no se encuentra publicada.
FRACCIONAMIENTO
Fraccionamiento
Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT Nuevo
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria
Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento

En el caso de personas naturales obligadas a presentar la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta, la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacin de dicho
tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede ser efectuada
inmediatamente despus de realizada la presentacin de la
declaracin jurada anual de dicho impuesto, ingresando al
enlace que para dicho efecto se encuentre habilitado en SUNAT
Operaciones en Lnea.

De no ejercerse la opcin descrita en el prrafo anterior, la
presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la regularizacin del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o trabajo solo puede
realizarse siguiendo todo el procedimiento establecido en el
artculo 5 y siempre que hubieran transcurrido cinco (5) das
hbiles desde la fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta.

En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta por rentas del
trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularizacin de dicho tributo puede efectuarse a partir del da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago de regularizacin
del referido impuesto, siguiendo el procedimiento establecido en
el artculo 5.

La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regularizacin del impuesto a la renta por rentas de tercera
categora (Rgimen General) puede presentarse a partir del
primer da hbil del mes de mayo del ejercicio en el cual se
produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentacin
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento hayan
transcurrido cinco (5) das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin.
Deudas que no pueden ser materia de

Fraccionamiento
Las que se encuentran en trmite de reclamacin, apelacin,
demanda contenciosa administrativa o estn comprendidas en
acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y
este conste en resolucin firme. En este ltimo caso, incluyendo
el supuesto de deuda tributaria distinta a la regala minera y/o
gravamen especial a la minera, debe presentarse, en las
dependencias de la SUNAT, copia de la resolucin que acepta el
desistimiento dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la
fecha de presentacin de la solicitud, excepto cuando esta
corresponda a la aceptacin del desistimiento de un recurso de
reclamacin.
Deudas que no pueden ser materia de

Fraccionamiento
De no cumplirse con presentar dicha copia :
f.1)
La deuda tributaria en trmite de apelacin, demanda
contencioso administrativa o comprendida en una accin de
amparo no se considera como parte de la solicitud presentada.
f.2)
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se
considera como no presentada cuando la totalidad de la deuda
tributaria incluida en ella se encuentre en trmite de apelacin,
en demanda contenciosa administrativa o est comprendida en
una
accin
de
amparo.
Plazos mximos y mnimos
Solicitudes de nuevo Fraccionamiento

La presentacin de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento, por deuda tributaria distinta a aquella que
hubiera sido o sea materia de aplazamientos y/o
fraccionamientos anteriores otorgados con carcter particular
por la SUNAT, se puede efectuar aun cuando estos ltimos no
hubieran sido cancelados, siempre que no exista alguna
resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento notificada y pendiente de pago y/o no se
cuente con ms de nueve (9) resoluciones aprobatorias de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Solicitudes de nuevo Fraccionamiento

Se considera de manera independiente cada solicitud
presentada, segn se trate de la contribucin al FONAVI, al
ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones de recreo,
del impuesto al rodaje, y de otros tributos administrados por al
SUNAT, as como del gravamen especial a la minera o de la
regala minera determinada segn lo dispuesto en la Ley N.
28258 antes de su modificacin por la Ley N. 29788 (regalas
mineras- Ley N. 28258) o de aquella determinada a partir de las
modificaciones efectuadas por la Ley N. 29788 (regalas mineras
Ley N. 29788).
Requisitos a cumplir por parte del deudor

tributario
Tratndose de deuda tributaria correspondiente al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, impuesto a la renta de primera
categora cuando el sujeto no se encuentre obligado a presentar la
declaracin jurada anual de dicho tributo, impuesto a la renta de
quinta categora, o tributos derogados, para efecto del
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden
presentadas las declaraciones con la presentacin de la solicitud.

tributario
No contar con saldos en las cuentas del Banco de la Nacin por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes de
imputacin por parte del deudor tributario, salvo en el caso que
la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por
regala minera o gravamen especial a la minera.
Su cumplimiento tambin ser exigido a la fecha de emisin de la

resolucin correspondiente.

tributario
Haber pagado, tratndose de la presentacin de solicitudes de
fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de
presentacin de las mismas conforme a lo establecido en el
artculo 9, salvo en los siguientes casos:

tributario
Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad a lo
establecido en el artculo 13 y/o haber presentado la
documentacin sustentatoria de la garanta hipotecaria conforme
a lo dispuesto en el numeral 14.2. del artculo 14, dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes de presentada la solicitud de
acogimiento, de corresponder, as como haber formalizado la
hipoteca de acuerdo al artculo 15.
Cuota de acogimiento
Se determina en funcin al monto y plazo de la deuda que se
solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
Debe cancelarse a la fecha de presentacin de la solicitud o hasta
la fecha de vencimiento de pago de los intereses del aplazamiento
tratndose de solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento, respectivamente.
No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
No se exige:
El solicitante debe efectuar como mnimo el pago de la cuota de
acogimiento, de acuerdo a los siguientes %:
En caso de fraccionamiento:
Plazo
Cuota de
Monto de la deuda
(meses)
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
acogimiento
Hasta 12
0%
De 13 a 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
Hasta 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
Monto de la
deuda
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
Plazo total
Plazo mximo Plazo mximo de

de aplazamiento fraccionamiento
Cuota de
acogimiento
(meses)
(meses)
(meses)
Hasta 12
0%
De 13 a 24
18
6%
De 25 a 36
30
8%
De 37 a 48
42
10%
De 49 a 60
54
12%
De 61 a 72
66
14%
Hasta 24
18
6%
De 25 a 36
30
8%
De 37 a 48
42
10%
De 49 a 60
54
12%
De 61 a 72
66
14%
Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento:
Que resulte de la informacin registrada en el PDT
Fraccionamiento 36 C.T. formulario virtual N. 687, el sistema de
la SUNAT genera, una vez enviada la solicitud de acogimiento
elaborada, el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo al
procedimiento dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N. 038-2010/SUNAT y normas modificatorias.
Que resulte de la deuda tributaria consignada en la solicitud de

fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento de la regala
minera o del gravamen especial a la minera, se debe utilizar el
sistema pago fcil.
El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
Tratndose de solicitudes de fraccionamiento, a la deuda incluida
en dichas solicitudes de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 31
del Cdigo, salvo que se trate de deuda por regala minera o
gravamen especial a la minera, en cuyo caso se imputa
conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N. 28969 y
en el artculo 3 del Decreto Supremo N. 212-2013-EF.
Tratndose de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento, a la
deuda incluida en la resolucin aprobatoria de aplazamiento y
fraccionamiento excepto los intereses del aplazamiento.
Se debe garantizar el integro de la deuda

cuando el deudor tributario:
Sea una persona natural con proceso penal en trmite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada
vigente por dicho delito, con anterioridad a la fecha de
presentacin de la solicitud.
Sea una persona jurdica y su representante legal tenga proceso
penal en trmite por delito tributario o sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente por dicho delito, por su
calidad de tal, con anterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.

Sea un contrato de colaboracin empresarial que lleva
contabilidad independiente inscrito como tal en el RUC.

Tambin se debe ofrecer y/u otorgar garantas cuando la deuda
contenida en la solicitud de aplazamiento o aplazamiento y
fraccionamiento o la deuda contenida en la solicitud de
fraccionamiento
menos
la
cuota
de
acogimiento,
respectivamente, sumada a los saldos pendientes de pago de los
aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos
aprobados ms los intereses correspondientes, supere las cien
(100) UIT. El monto a garantizar es aquel correspondiente a la
solicitud con la que se supera el monto de cien (100) UIT.

No se considera a la deuda tributaria contenida en la solicitud
que corresponda a la regularizacin del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o trabajo ni a los
saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
refinanciamientos aprobados que cuenten con garantas.
MUCHAS GRACIAS

15.11.17 Ultimas Modificaciones Tributarias 2015 Aplicacion Practica

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RENTAS DEL TRABAJONUEVAS ESCALAS

Renta de Trabajo Nuevas Escalas

Renta de Trabajo Nuevas Escalas

15% Hasta S/. 102,600

Por el exceso de 27 UIT y

Por el exceso de S/. 102,600 y

Por el exceso de 54 UIT

30% Por el exceso de S/. 205,200

Renta de Trabajo Nuevas Escalas

A partir del 01.01.2015

A partir del 01.01.2015

Mas de 5 UIT hasta 20 UIT

14% Mas de S/. 19,250 hasta S/. 77.000

Mas de 20 UIT hasta 35 UIT

17% Mas de S/. 77,000 hasta S/. 134,750

Mas de 35 UIT hasta 45 UIT

20% Mas de S/. 134,750 hasta S/. 173,250

30% Mas de S/. 173,250

Modificacin al Rgimen de Retenciones

Modificacin al Rgimen de Retenciones

Tasa hasta Febrero

Cambios en las tasas de detracciones Anexo I:

Maz amarillo duro