LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA EN EL SECTOR FINANCIERO

Prefacio
En todos los pases del mundo, las instituciones financieras representan un significativo e
influyente sector empresarial. Los usuarios de los estados financieros de una institucin
financiera, necesitan informacin fiable, relevante y comparable, que les permita evaluar la
posicin financiera y la actividad de la entidad, y que a la vez les sea til al tomar decisiones
econmicas. Por lo tanto, las revelaciones contenidas en los estados financieros de una
institucin financiera, deben ser suficientemente completas como para satisfacer las
necesidades de los usuarios
Los bancos tradicionalmente han tratado de dar al pblico una imagen de conservatismo,
estabilidad y constante crecimiento. Diversos autores plantean que el inters de
los clientes del banco, normalmente se encuentra adecuadamente protegido, si se puede
demostrar la solvencia financiera del banco.
Es por ello que el banco necesita conocer su posicin financiera y el resultado de
sus operaciones, que le permita tomar decisiones oportuna y adecuadamente. La informacin
financiera de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sirve de
inters tanto para su consejo de direccin como para sus clientes.
Caracteristicas
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera para el sistema bancario y financiero
internacional, recogen caractersticas cualitativas que deben poseer los estados financieros, las
que son comunes a cualquier sector econmico del pas, a saber:

Comprensibilidad: La informacin suministrada en los estados financieros debe ser

fcilmente comprensible por los usuarios.

Relevancia: Para que sea til, la informacin debe ser relevante, ejercer influencia sobre
las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Fiabilidad: Para que sea til, la informacin debe ser tambin fiable, estar libre de error
material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de
un banco o institucin financiera no bancaria a lo largo del tiempo, con el fin de identificar
las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces de
comparar los estados financieros de instituciones financieras diferentes, con el fin de
evaluar su situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos
relativos.

Norma Internacional de Informacin Financiera 7

Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
informacin que permita a los usuarios evaluar:

La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento

de la entidad; y
La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los
que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est al final del periodo sobre el
que se informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y

presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y el rendimiento
Una entidad suministrar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalen la relevancia de los instrumentos financieros en su situacin financiera y en su
rendimiento.

Estado de situacin financiera

Estado de resultado integral
Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujo de efectivo

En escencia, el objetivo general de esta NIIF es la relevancia; es decir, que las empresas
elaboren sus estados financieros de manera que sea til, relevante, fiable y comparable para
los usuarios.
Norma Internacional de Informacin Financiera 9
Instrumentos Financieros
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la informacin financiera sobre activos
financieros y pasivo financieros de forma que presente informacin til y relevante para los
usuarios de los estados financieros para la evaluacin de los importes, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Caractersticas

La NIIF 9 permite clasificar los activos y pasivos financieros en tres categoras, basados en
el modelo de negocio de la compaa. Medicin al costo amortizado, al valor razonable a
travs de ganancias y prdidas y al valor razonable con cambios en otros resultados
integrales.
La NIIF 9 tambin introduce guas de cmo los instrumentos de deudas son clasificados
cuando los elementos del valor del dinero en el tiempo son modificados. De igual manera,
se introducen guas para la evaluacin de criterios de prepagos en la clasificacin de
instrumentos de deudas.
La NIIF 9 introduce un nuevo modelo de prdidas esperadas, y reemplaza el modelo de
prdida incurrida aplicada la NIC 39. Aun cuando las partidas sujetas a medicin se
mantienen desde la NIC 39 a la NIIF 9, la medicin bsica difiere significativamente entre
varias normas.

Dado a que la nueva clasificacin de los instrumentos se basa en el modelo de negocio de la

entidad, el resto ms significativo ser la evaluacin del modelo de negocio.
Entidades con diversidad de activos financieros, como por ejemplo bancos, compaas de
inversin o compaas de seguros, requieren involucrar mayor esfuerzo en el entendimiento de
su modelo de negocio y conocer las motivaciones que podan requerir la disposicin de activos
financieros
Evaluacin del modelo de negocio
El trmino modelo de negocio se refiere a la forma en que la entidad administra sus activos
financieros y cmo recupera los flujos de efectivo de dichos activos. En otras palabras, el
modelo de negocio de una entidad determina si el flujo de efectivo de los activos financieros
entrar producto del cobro del efectivo contractual, producto de la venta de los activos o
ambos. La NIIF 9 establece que el modelo de negocio de la entidad se basa en hechos y es
tpicamente observable a travs de actividades particulares que la entidad realiza para cumplir
los objetivos del modelo de negocio. El modelo de negocio es determinado a un nivel que
refleje la forma en que los activos son administrados para cumplir un objetivo de negocio. Esto
no depende de la intensin de la administracin para activos individuales, por lo que la
evaluacin no se realiza instrumento por instrumento. La evaluacin tampoco se realiza a nivel

de la entidad, ya que una entidad podra tener ms de un modelo de negocio para administrar
los instrumentos financieros.
Clasificacin de activos financieros
La NIIF 9 contiene tres categoras para la medicin de los instrumentos financieros:
Costo amortizado
Valor razonable a travs de otro resultado integrales (FVTOCI)
Valor razonable a travs de ganancias o prdidas (FVTPL)
Esta clasificacin aplica a todos los instrumentos financieros, incluyendo aquellos que
contienen derivados incorporados. En consecuencia, los instrumentos son clasificados en su
totalidad.
Norma Internacional de Informacin Financiera 10
Estados Financieros Consolidados
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentacin y preparacin de
estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades distintas.
Para cumplir el objetivo esta NIIF:

Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o ms entidades distintas
(subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
Define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidacin;
Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor
controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y
Establece los requerimientos contables para la preparacin de los estados financieros
consolidados.

Control
Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicacin en una entidad (la
participada), determinar si es una controladora mediante la evaluacin de su control sobre la
participada.
Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicacin en la participada y tiene la capacidad de influir en esos
rendimientos a travs de su poder sobre sta.
Por ello, un inversor controla una participada si y solo si ste rene todos los elementos
siguientes:

Poder sobre la participada

Exposicin, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la
participada
Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los
rendimientos del inversor

Poder
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando ste posee derechos que le otorgan la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan
de forma significativa a los rendimientos de la participada.
El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluacin del poder es sencilla, tal como cuando
el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y nicamente de los derechos de
voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones y pueden ser
evaluados mediante la consideracin de los derechos de voto procedentes del accionariado. En
otros casos, la evaluacin ser ms compleja y requerir considerar ms de un factor, por
ejemplo cuando el poder procede de uno o ms acuerdos contractuales.
Si dos o ms inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden la capacidad
unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que tiene la capacidad

presente para dirigir las actividades que afectan de forma ms significativa a los rendimientos
de la participada tiene el poder sobre la participada.
Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen derechos
existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la direccin de las
actividades relevantes, por ejemplo cuando otra entidad tiene influencia significativa. Sin
embargo, un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una
participada, y en consecuencia no controla a sta
Rendimientos
Un inversor est expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicacin en la participada cuando los rendimientos del inversor procedentes de dicha
implicacin tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la participada.
Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo negativos o ambos, positivos y
negativos.
Aunque solo un inversor puede controlar una participada, ms de una parte puede compartir el
rendimiento de la participada. Por ejemplo, tenedores de participaciones no controladoras
pueden compartir las ganancias o distribuciones de una participada.
Vinculacin entre poder y rendimiento
Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder sobre la participada y
exposicin o derecho a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada,
sino que tambin tiene la capacidad de utilizar su poder para influir en el rendimiento del
inversor como consecuencia de dicha implicacin en la participada.
NIIF PRINCIPALES IMPACTOS EN EL SECTOR FINANCIERO

Incorporacin del clculo de flujos descontados y administracin de tasas de inters

efectiva.

Tratamiento de la cartera deteriorada, identificar en los sistemas de prstamos, los

crditos que la conforman.

Modificacin de rutinas de clculo y contabilizacin de prstamos, registro inicial,

devengos, pagos, provisiones y traspaso a castigo.

No se permite el reconocimiento inmediato de ingresos asociados a la cartera

deteriorada, los pagos de este tipo de prstamos deben rebajarse del saldo que
registren en el activo, (capital).

Mantener registro de prstamos securitizados o enajenados en que se retiene

sustancialmente el riesgo.

Modificacin de los procedimientos operativos y de control interno, en concordancia

con las nuevas instrucciones sobre valoracin y clasificacin.

Incorporacin de conceptos: valor razonable (fair value), importes recuperables, tasas

de inters efectiva, cartera deteriorada, costo amortizado, fechas de negociacin y
liquidacin.