MATERIA: DERECHO FISCAL I

TEMA VI. IMPUESTOS FEDERALES

6.2. RGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
Rgimen Fiscal: Es un conjunto de derechos y obligaciones a los que se hace
acreedor un ciudadano a partir de desempear una actividad especfica, segn la
actividad que desarrolle, y sus caractersticas propias se organizan en diferentes
grupos.
Quines conforman el rgimen de las personas morales con fines no
lucrativos?
Aqullas cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica o lucro, y de acuerdo
al Cdigo Fiscal de la Federacin y a la Ley del Impuestos sobre la Renta:
Artculo 79. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, las siguientes
personas morales:
I. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
II. Asociaciones patronales.
III. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, as como los organismos que las renan.
IV. Colegios de profesionales.
V. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters pblico que
administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa la
concesin y permiso respectivo.
VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la
materia, as como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro
y autorizadas para recibir donativos en los trminos de esta Ley, que tengan como
beneficiarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos; desarrollo a las
comunidades indgenas y a los grupos vulnerables o problemas de discapacidad,
dedicadas a las siguientes actividades:
a) La atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,
vestido o vivienda.
b) La asistencia o rehabilitacin mdica o a la atencin en establecimientos
especializados.
c) La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para la tutela de los derechos de los
menores, as como para la readaptacin social de personas que han llevado a cabo
conductas ilcitas.
d) La rehabilitacin de alcohlicos y farmacodependientes.
e) La ayuda para servicios funerarios.
f) Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo.
g) Apoyo para el desarrollo de los pueblos y comunidades indgenas.
h) Aportacin de servicios para la atencin a grupos sociales con discapacidad.
IX. Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y Rural, que no
operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisicin de negocios,
tales como premios, comisiones y otros semejantes.
X. Sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con
autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la
Ley General de Educacin, as como las instituciones creadas por decreto presidencial
o por ley, cuyo objeto sea la enseanza, siempre que sean consideradas como
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en trminos de esta Ley.

XI. Sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la investigacin cientfica

o tecnolgica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones
Cientficas y Tecnolgicas.
XII. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas
para recibir donativos, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas, danza,
literatura, arquitectura y cinematografa, conforme a la Ley que crea al Instituto
Nacional de Bellas Artes y Literatura, as como a la Ley Federal de Cinematografa.
b) El apoyo a las actividades de educacin e investigacin artsticas de conformidad
con lo sealado en el inciso anterior.
c) La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de
la nacin, en los trminos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueolgicos, Artsticos e Histricos y la Ley General de Bienes Nacionales; as como
el arte de las comunidades indgenas en todas las manifestaciones primigenias de sus
propias lenguas, los usos y costumbres, artesanas y tradiciones de la composicin
pluricultural que conforman el pas.
d) La instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red
Nacional de Bibliotecas Pblicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo
Nacional para la Cultura y las Artes.
XIII. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas con el objeto de administrar
fondos o cajas de ahorro, sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y aqullas a
las que se refiera la legislacin laboral.
XIV. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas conforme a la Ley
General de Educacin.
XV. Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del
Derecho de Autor.
XVI. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos, o asociaciones
religiosas constituidas de conformidad con la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Pblico.
XVII. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere el
artculo 83 de esta Ley.
XXI. Las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro.
XXII. Los partidos y asociaciones polticas, legalmente reconocidos.
XXIII. La Federacin, las entidades federativas, los municipios y las instituciones que
por Ley estn obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe ntegro de su
remanente de operacin.
XXV. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la
materia y organizadas sin fines de lucro, as como las sociedades o asociaciones
civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los
trminos de esta Ley, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La promocin de la participacin organizada de la poblacin en las acciones que
mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad o en la
promocin de acciones en materia de seguridad ciudadana.
b) Apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos.
c) Cvicas, enfocadas a promover la participacin ciudadana en asuntos de inters
pblico.
d) Promocin de la equidad de gnero.
e) Apoyo en el aprovechamiento de los recursos naturales, la proteccin del ambiente,
la flora y la fauna, la preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico, as como la
promocin del desarrollo sustentable a nivel regional y comunitario, de las zonas
urbanas y rurales.

Artculo 82. Las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere el artculo
79 de esta Ley, debern cumplir con lo siguiente para ser consideradas como
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de esta Ley.
I. Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen a
cualquiera de los fines a que se refieren las fracciones del artculo 79 de esta Ley y
que, de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio
de Administracin Tributaria, una parte sustancial de sus ingresos la reciban de fondos
proporcionados por la Federacin, entidades federativas o municipios, de donativos o
de aquellos ingresos derivados de la realizacin de su objeto social.
II. Que las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el
cumplimiento de su objeto social.
III. Las personas a que se refiere este artculo podrn realizar actividades destinadas a
influir en la legislacin, siempre que dichas actividades no sean remuneradas y
proporcionen al Servicio de Administracin Tributaria la siguiente informacin:
a) La materia objeto de estudio.
b) La legislacin que se pretende promover.
c) Los legisladores con quienes se realice las actividades de promocin.
d) El sector social, industrial o rama de la actividad econmica que se beneficiara con
la propuesta.
e) Los materiales, datos o informacin que aporten a los rganos legislativos,
claramente identificables en cuanto a su origen y autora.
f) Las conclusiones.
g) Cualquier otra informacin relacionada que determine el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
IV. Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social, no
pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona fsica alguna o a
sus integrantes personas fsicas o morales, salvo que se trate, en este ltimo caso, de
alguna de las personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos o se trate de la remuneracin de servicios efectivamente
recibidos.
V. Que al momento de su liquidacin y con motivo de la misma, destinen la totalidad
de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
VI. Mantener a disposicin del pblico en general la informacin relativa a la
autorizacin para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado a los donativos
recibidos, as como al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
VII. Informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos,
que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se
realice la operacin, de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o
extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil
pesos.
La informacin a que se refiere esta fraccin estar a disposicin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, en los trminos del segundo prrafo del artculo 69 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
VIII. Informar a las autoridades fiscales, en los trminos que seale el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, de las operaciones que
celebren con partes relacionadas y de los servicios que reciban o de los bienes que
adquieran, de personas que les hayan otorgado donativos deducibles en los trminos
de esta Ley.

El Servicio de Administracin Tributaria podr revocar o no renovar las autorizaciones

para recibir donativos deducibles en los trminos de esta Ley, a las entidades que
incumplan los requisitos o las obligaciones que en su carcter de donatarias
autorizadas deban cumplir conforme a las disposiciones fiscales, mediante resolucin
notificada personalmente.
Las fundaciones, patronatos y dems entidades cuyo propsito sea apoyar
econmicamente las actividades de personas morales autorizadas para recibir
donativos deducibles en los trminos de esta Ley, podrn obtener donativos
deducibles, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Destinen la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron creadas.
b) Los establecidos en este artculo, salvo lo dispuesto en su fraccin I.
El requisito a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior deber constar en la
escritura constitutiva de la persona moral de que se trate con el carcter de
irrevocable.
Artculo 86. Las personas morales a que se refiere este Ttulo, adems de las
obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin,
II. Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y
erogaciones que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.
III. Presentar en las oficinas autorizadas a ms tardar el da 15 de febrero de cada
ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que
de este concepto corresponda a cada integrante.
V. Expedir las constancias y el comprobante fiscal y proporcionar la informacin a que
se refiere la fraccin III del artculo 76 de esta Ley; retener y enterar el impuesto a
cargo de terceros y exigir el comprobante respectivo, cuando hagan pagos a terceros y
estn obligados a ello en los trminos de esta Ley.
Los partidos y asociaciones polticas, legalmente reconocidos, tendrn las
obligaciones de retener y enterar el impuesto y exigir comprobantes fiscales, cuando
hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en trminos de ley, as como llevar
contabilidad y conservarla de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento.
La Federacin, las entidades federativas, los municipios y las instituciones que por Ley
estn obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe ntegro de su remanente de
operacin, slo tendrn las obligaciones de retener y enterar el impuesto y exigir
comprobantes fiscales cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ellos en
trminos de ley.
Qu obligaciones tienen?
Especificar domicilio fiscal.
Inscribirse en el RFC.
Presentar sus declaraciones mensuales (slo que sean contribuyentes).
Presentar declaraciones informativas antes del da 17 slo si se grava IVA
Tener la contabilidad en su domicilio fiscal.
Expedir comprobantes que cumplan los requisitos fiscales.
Cumplir con los requisitos fiscales para deducir gastos.

6.2.1 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS

EMPRESAS.
Segn el artculo 123 de nuestra Constitucin:
Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente til; al efecto, se
promovern la creacin de empleos y la organizacin social para el trabajo, conforme
a la ley.
El Congreso de la Unin, sin contravenir a las bases siguientes deber expedir leyes
sobre el trabajo, las cuales regirn:
IX. Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:
a) Una Comisin Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los
patronos y del Gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los
trabajadores;
b) La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios
necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa
nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo
industrial del Pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la necesaria
reinversin de capitales;
c) La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos
estudios e investigaciones que los justifiquen.
d) La Ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de
nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos de
exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones
particulares;
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base
la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Los trabajadores podrn formular ante la oficina correspondiente de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al
procedimiento que determine la ley;
f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de
intervenir en la direccin o administracin de las empresas.
6.2.2 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS.
Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a
ste.

6.2.3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.

No estarn obligados a solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes
los socios o accionistas residentes en el extranjero de personas morales residentes en
Mxico, as como los asociados residentes en el extranjero de asociaciones en
participacin, siempre que la persona moral o el asociante, residentes en Mxico,
presente ante las autoridades fiscales dentro de los tres primeros meses siguientes al
cierre de cada ejercicio, una relacin de los socios, accionistas o asociados, residentes
en el extranjero, en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y nmero de
identificacin fiscal.
Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, debern solicitar la inscripcin de los contribuyentes a los
que hagan dichos pagos, para tal efecto stos debern proporcionarles los datos
necesarios.
Las personas fsicas y las morales, residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el pas, que no se ubiquen en los supuestos previstos en el presente
artculo, podrn solicitar su inscripcin en el registro federal de contribuyentes,
proporcionando su nmero de identificacin fiscal, cuando tengan obligacin de contar
con ste en el pas en que residan, as como la informacin a que se refiere el primer
prrafo de este artculo, en los trminos y para los fines que establezca el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, sin que dicha
inscripcin les otorgue la posibilidad de solicitar la devolucin de contribuciones.
(Artculo 27, Ley del Impuesto sobre la Renta).

Qu impuestos pagan los residentes en el extranjero?

Impuesto sobre la renta (ISR)
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico estn
obligados a pagar el ISR por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente; asimismo, pagarn el ISR respecto de los ingresos procedentes de
fuente de riqueza situados en Mxico cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas o cuando tenindolo dichos
ingresos no sean atribuibles a ste.
Impuesto al valor agregado (IVA)
En caso de obtener ingresos por enajenacin de bienes o por arrendamiento de bienes
inmuebles distintos de casa habitacin, se debe pagar el IVA.
6.2.3.1 RGIMEN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios donde se
desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes. Estos lugares son, por ejemplo, sucursales, agencias,
oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras y cualquier lugar de
exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales.
Se trata ms que nada de un elemento referido a lo que se conoce como derecho
tributario internacional y est directamente relacionada con lo que se denomina la
doble tributacin internacional. En este sentido, lo que se determina gracias al
concepto de establecimiento permanente es si alguna persona debe pagar impuestos
en Mxico.

Para comenzar debemos ver algunos puntos en general, donde vemos que una
entidad no residente en un Estado opera mediante establecimiento permanente
cuando dispone en dicho Estado, de forma continuada o habitual, instalaciones o
lugares de trabajo de cualquier ndole, en los cuales realice todo o parte de su
actividad o acte en l por medio de un agente autorizado para contratar en nombre y
por cuenta del contribuyente.
La doble tributacin sucede cuando una misma materia imponible o hecho gravado es
objeto de varias obligaciones tributarias, impuestas por distintas naciones, respecto de
un mismo sujeto y en el mismo periodo. Para solventar este problema para el
contribuyente, y para las leyes de cada pas, es importante determinar si una entidad
no residente en nuestro pas tiene establecimiento permanente en Mxico y as
poder saber qu leyes lo gravarn.
En este caso, dentro del artculo 10 de la Ley del ISR sabemos que los contribuyentes
pueden dividirse en dos categoras:

Residentes en Mxico.

Residentes en el extranjero.

Asimismo, si seguimos leyendo veremos que dicho artculo establece que las
personas fsicas y morales residentes en el extranjero estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta cuando obtengan ingresos procedentes de fuente de riqueza
situada en territorio nacional.
Pero en cuanto al establecimiento permanente sirve para determinar si alguna persona
debe pagar impuestos en Mxico; para efectos de la LISR, en su artculo 20 indica que
lo sern cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente las
siguientes actividades:

Actividades empresariales.

Se presten servicios personales independientes.

Se entender como establecimiento permanente, entre otros:

Sucursales

Agencias

Oficinas

Fbricas

Talleres

Instalaciones

Minas

Canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos

naturales.

Asimismo, podemos considerar establecimiento permanente los siguientes

casos:

Cuando una empresa aseguradora residente en el extranjero perciba ingresos

por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra
riesgos situados en l, por medio de una persona distinta de un agente
independiente, excepto en el caso del reaseguro.

Cuando un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el

pas, a travs de un fideicomiso.

Cuando residente en el extranjero acte en el territorio nacional por medio de

una persona fsica o moral que sea un agente independiente si ste no acta
en el marco ordinario de su actividad.

6.2.3.2 RGIMEN DE LA FUENTE DE RIQUEZA.

Fuente de riqueza se refiere al lugar en el que se originan o se generan los ingresos.
Es importante identificar el tipo de ingreso que se obtiene y el lugar donde se
encuentra la fuente de riqueza para determinar si la persona que lo recibe est
obligada a pagar el impuesto en Mxico, as como, en su caso, la tasa, la forma y la
fecha del pago.
6.2.3.3 TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN.
La estructura de los convenios de doble imposicin firmados por los distintos pases
tiene su fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para
orientacin de los pases miembros.
Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser
interpretados, segn la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, que
establecen los principios generales de buena fe, de la primaca del texto y de tener en
cuenta el objeto y fin del Tratado.
Los problemas de doble tributacin internacional surgen cuando dos pases se
encuentran involucrados en el cobro del impuesto a un mismo sujeto pasivo.
Cuando el contribuyente es residente segn las leyes de los dos pases contratantes,
o cuando el residente tiene la fuente de su ingreso fuera del pas de su residencia,
estamos ante un problema de fiscalidad internacional.
La doble tributacin internacional se define como la imposicin de gravmenes por dos
o ms Estados soberanos sobre los mismos ingresos comparables de la misma
persona gravable y en el mismo periodo de tiempo. Es decir, se presenta cuando un
sujeto pasivo paga el mismo impuesto dos veces en dos diferentes Estados por la
generacin del mismo ingreso.
POLITICA GENERAL SEGUIDA POR MEXICO EN LA NEGOCIACION DE
TRATADOS EN MATERIA DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
Los Convenios de Doble Tributacin firmados por Mxico han seguido en forma
predominante el Modelo Convenio de la OCDE. Mxico ha suscrito y estn en vigor 29
convenios de doble tributacin.

Como poltica fiscal general, Mxico grava en su legislacin interna a los EP

constituidos en Mxico bajo el principio de renta mundial y no bajo los principios de
fuente de riqueza. Tanto a travs de la legislacin interna como en la poltica fiscal de
tratados seguida por Mxico se otorga una exencin para evitar la doble tributacin
basada en el mtodo del crdito.
Sin embargo Mxico, como la mayora de otros pases en el mundo, ha mantenido una
poltica fiscal diferente en relacin al gravamen bajo los principios de residencia y
fuente de riqueza establecidos en su legislacin interna contra la contenida en los
tratados fiscales que ha celebrado. La poltica fiscal Mexicana ha sido definitivamente
obtener una mayor recaudacin por la riqueza de los residentes en el extranjero, de
aquella que est prevista bajo el Modelo Convenio de la OCDE, antes analizado.
6.2.4 IMPUESTO AL ACTIVO.
(Ley Abrogada a partir del 1 de enero de 2008 por Decreto DOF 01-10-2007)
CONTENIDO, (UNICAMENTE INFORMATIVO):
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales y las personas morales,
residentes en Mxico, estn obligadas al pago del impuesto al activo, por el activo que
tengan, cualquiera que sea su ubicacin. Las residentes en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente en el pas, estn obligadas al pago del impuesto por el
activo atribuible a dicho establecimiento. Las personas distintas a las sealadas en
este prrafo, que otorguen el uso o goce temporal de bienes, incluso de aquellos
bienes a que se refieren el Captulo III del Ttulo IV y los artculos 133, fraccin XIII,
148, 148-A y 149 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se utilicen en la actividad
de otro contribuyente de los mencionados en este prrafo, estn obligadas al pago del
impuesto, nicamente por esos bienes.
6.2.5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. (IVA)
Artculo 1o. Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en
esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%.
El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de
dichos valores.
El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los trminos de los artculos
1o. A o 3o., tercer prrafo de la misma.
El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su
cargo y el que le hubieran trasladado o el que l hubiese pagado en la importacin de
bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los trminos de esta Ley. En su
caso, el contribuyente disminuir del impuesto a su cargo, el impuesto que se le
hubiere retenido.

De una manera muy breve explicaremos que es el IVA, empezaremos diciendo que es
un impuesto al consumo y su nombre completo es Impuesto al Valor Agregado y
esto significa que justamente es un impuesto que se estar pagando por el valor que
agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido.
Como todo impuesto, debe tener Sujeto, Base y Tasa, ya que sin estos requisitos no
estaramos tratando con un impuesto propiamente dicho.
El sujeto de este impuesto es el siguiente: "Estn obligados al pago del impuesto al
valor agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y morales que en territorio
nacional realicen los actos o actividades siguientes:" (Art. primero de esta Ley.)

La enajenacin de bienes.

La prestacin de servicios independientes.

El arrendamiento de bienes.

La importacin de bienes y servicios.

Esto significa que si nos dedicamos o llevamos a cabo alguna de estas actividades,
entonces seremos contribuyentes de este impuesto y tenemos que dar de alta esta
obligacin ante el SAT.
*NOTA: se trata de dar de alta esta obligacin porque al situarnos en estos casos nos

convertimos, como acabamos de sealar, en contribuyentes de este impuesto y esto

es muy diferente a que si ya estamos inscritos al padrn de contribuyentes de la
S.H.C.P. generalmente llamado Registro Federal de Contribuyentes (R.F.C. ).
La tasa de este impuesto, como es de todos bien sabido es del 16%. Este impuesto
acepta el acreditamiento, es decir, que del impuesto que nos trasladen se podr restar
del mismo el que por la misma ley tengamos derecho a disminuir de acuerdo a nuestra
actividad, ms claro an, podemos restar del IVA que hemos cobrado a este IVA se le
llama " IVA Trasladado ", el IVA que hayamos pagado en nuestros gastos a este IVA
se le llama "IVA Acreditable" y la diferencia entre estos dos IVAs ser el IVA que
tengamos que pagar.
Glosario de Trminos:
OCDE: Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
ONU: Organizacin de las Naciones Unidas
EP: Establecimiento Permanente.
ISR: Impuesto sobre la Renta
IVA: Impuesto al Valor Agregado
SAT: Sistema de Administracin Tributaria
FUENTES CONSULTADAS:
Cdigo Fiscal de la Federacin
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Ley del ISR
Ley del IVA
Portal Electrnico del SAT

FRANCISCO JAVIER TAPIA ARAIZA

Matricula: 0213/1/055
Licenciatura en Derecho, 5ta Generacin.
INESAP FSTSE
Asesor: Licenciada Norma Figueroa.