Universidad Fermn Toro

Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas

Escuela de Derecho
Barquisimeto Estado Lara

ILCITO TRIBUTARIO

Integrantes:
Escalona Mara J. C.I: 25.137.222
Ctedra: Derecho Tributario
Profesor: Abg. Emily Ramrez
Seccin: SAIA A
Marzo, 2016

INDCE
INTRODUCCIN............................................................................................................................3
ILCITOS TRIBUTARIOS .............................................................................................................4
Naturaleza jurdica. ............................................................................................................................4
Clasificacin de los ilcitos tributarios. ..............................................................................................5
Concursos de ilcitos tributarios. ........................................................................................................5
La reincidencia. ..................................................................................................................................6
Responsabilidad penal. .......................................................................................................................6
Eximentes de responsabilidad penal. ..................................................................................................6
La inhabilitacin profesional. .............................................................................................................7
Sanciones aplicables. ..........................................................................................................................7
Circunstancias atenuantes y agravantes. .............................................................................................8
CONCLUSIN...............................................................................................................................10
BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................11

INTRODUCCIN
En la presente oportunidad haremos referencia sobre los ilcitos tributarios, con la
finalidad de obtener conocimientos sobre los ilcitos cambiarios, su naturaleza jurdica,
como se clasifican, concurso de ilcitos tributarios, la reincidencia en ilcitos tributarios, la
responsabilidad penal, los eximentes de responsabilidad penal, la inhabilitacin profesional,
las sanciones aplicables, las circunstancias agravantes y atenuantes, para dicho trabajo
utilizamos un mtodo investigativo, en el cual obtuvimos resultados satisfactorios en
cuanto a los puntos anteriormente mencionados, con este trabajo buscamos responder
ciertas interrogantes como lo son Qu es un ilcito tributario?, De dnde nace el ilcito
tributario?, Cmo se clasifican los ilcitos tributarios?, Qu sucede cuando ocurren ms
de dos ilcitos tributarios?, Qu ocurre cuando se reincide en ilcitos tributarios?, Cul es
la responsabilidad penal, para los que incurren en ilcitos tributarios?, Cundo ocurre la
inhabilitacin profesional?, Cules son las sanciones aplicables?, Cules son las
circunstancias agravantes y atenuantes con respecto a los ilcitos tributarios?, con dicho
trabajo queremos responder a todas estas interrogantes, de la mejor manera posible y
obtener conocimientos de manera eficaz. Espero que el siguiente trabajo sea de su entera
satisfaccin.

ILCITOS TRIBUTARIOS
Segn el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 80, establece que el ilcito
tributario es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias, es decir, todos los
actos o hechos que violen las normas establecidas o dejar de hacer un hecho o una accin
que era obligaran hacerla para cumplir con lo establecido en la Ley.

Naturaleza jurdica.
La naturaleza jurdica de los ilcitos tributarios viene dada por los rangos
constitucionales, aunque hay cierto conflicto en cuanto a la potestad sancionadora de la
administracin con la actividad penal judicial, puesto que se dice que una tiene ms rango
que la otra, pero la realidad es que ambas quedan sujetas a principios generales comunes,
por lo cual el poder punitivo del Estado se aplica en ambos planos, lo cual quiere decir que
se reconocen los principios que tienen rango constitucional. Por lo tanto se dice que los
principios en los cuales fueron inspirados en el mbito penal son de aplicacin en ciertas
matrices del derecho administrativo sancionador, ya que ambos se manifiestan por medio
del ordenamiento punitivo del Estado, segn lo que sostuvo el Tribunal Constitucional
Espaol en una sentencia emitida el 30 de Enero de 1.996. En nuestra legislacin fue
adoptada dicha sentencia a travs de la Sala Poltico-Administrativa de la Corte Suprema de
Justicia, en la cual dicta que la cobertura de las garantas constitucionales que rigen el
proceso penal, ha sido interpretada de manera amplia por la doctrina y la jurisprudencia en
nuestro pas, por lo cual tales efectos indican que a tal punto de la aplicabilidad de los
preceptos en ellos sealados ha sido extendida a todos los campos del derecho pblico del
otro lado de los lmites del derecho penal y de las normas que resguardan de manera
exclusiva la libertad fsica del individuo, con la finalidad de convertirlas en pautas
fundamentales de la genrica potestad sancionadora del Estado. (Sentencia de fecha 17 de
Noviembre 1983). Con lo anteriormente expuesto se deja de forma clara la posicin que
existe en nuestra legislacin en cuanto a la relacin de los principios constitucionales que
incurren en el derecho penal tributario, lo que hace referencia a los ilcitos tributarios.

Clasificacin de los ilcitos tributarios.

Ilcitos Formales: Son todos aquellos impuestos a los contribuyentes, responsables o

terceros, tendientes a facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o la
verificacin o fiscalizacin del cumplimiento de ella, lo cual se encuentra
establecido desde el artculo 99 hasta el artculo 107, se dice que estos son ilcitos
peligrosos, ya que no pretenden un dao o perjuicio efectivo, pero su omisin afecta
directamente a la Administracin Tributaria

Ilcitos Relativos a Especies Fiscales y Gravadas: Contemplado en el artculo 108

del Cdigo Orgnico Tributario, el cual establece una serie de sanciones para casos
especficos, relativos a las especies fiscales y gravadas, algunas penas son de
carcter personal, ya que se tratan de materia de inters de proteccin al Estado, tal
como lo es la venta de especies sin los permisos correspondientes, esto se debe a
que persigue beneficiar a la colectividad y restringir el expedido de especies, en
busca de favorecer la salud pblica y la convivencia social.

Ilcitos Materiales: Son aquellos que se encuentran vinculados con la omisin del
pago del tributo debido a la obtencin indebida de reintegros, los incumplimientos
por parte de agentes de retencin o percepcin y pagos a cuentas de obligaciones
futuras, tipificado desde el artculo 109 hasta el artculo 114 del Cdigo Orgnico
Tributario.

Ilcitos con Penas Privativas de Libertad: Implica la restriccin de la libertad, como

medida de sancin ante el incumplimiento de los deberes.

Concursos de ilcitos tributarios.

La concurrencia de infracciones se encuentra establecida en el artculo 81 del
Cdigo Orgnico Tributario el cual establece:
"Artculo 81: Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras
sanciones. De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario
sancionado con pena restrictiva de la libertad y otro delito no tipificado en este Cdigo.
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Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
restantes.
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena
restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin que por su
heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarn conjuntamente.
Pargrafo nico: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aun cuando se trate
de tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en un
mismo procedimiento."

La reincidencia.
Establecido en el artculo 82 del Cdigo Orgnico Tributario de la siguiente manera:
"Artculo 82: Habr reincidencia cuando el imputado despus de una sentencia o resolucin
firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante
los cinco (5) aos contados a partir de aquellos."

Responsabilidad penal.
Tipificado en el artculos 84 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual establece:
"Artculo 84: La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones
contempladas en este Cdigo.

Eximentes de responsabilidad penal.

Establecido en el artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario:
"Artculo 85: Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios:
1. El hecho de no haber cumplido 18 aos.
2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.

4. El error de hecho y de derecho excusable.

5. La obediencia legtima y debida.
6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos
tributarios."

La inhabilitacin profesional.
Establecido en el artculo 89 del Cdigo Orgnico Tributario
"Artculo 89: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la
inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen,
apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria."

Sanciones aplicables.
Las sanciones aplicables las encontramos en el artculo 94 del Cdigo Orgnico
Tributario:
"Artculo 94: Las sanciones aplicables son:
1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales.

Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en
unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para el
momento del pago.
Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos
porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan
al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que
estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de
la libertad."

Circunstancias atenuantes y agravantes.

Las circunstancias agravantes y atenuantes las encontramos en los artculos 95 y 96
del Cdigo Orgnico Tributario el cual nos establece lo siguiente:
"Artculo 95: Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o
partcipes.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
Artculo 96: Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito
tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de
la sancin.

5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de

transferencia entre partes vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales

CONCLUSIN
Podemos decir que el ilcito tributario se da cuando se omite o se evade la
responsabilidad tributaria que cada individuo o empresa tiene con el estado. En cuanto a
su naturaleza jurdica podemos decir que nace en Espaa tras una serie de
acontecimientos que llevaron a promulgar una sentencia, la cual mas tarde fue adoptada
por nuestra legislacin, en cuanto a la clasificacin de los ilcitos tributarios tenemos
que hay ilcitos formales que son aquellos que por causa de la omisin afectan
directamente la administracin tributaria por lo cual se consideran peligrosos, ilcitos
relativos a especies fiscales y gravadas, los cuales establecen una serie de sanciones
para casos especficos, relativos a las especies fiscales y gravadas, alguna de sus penas
son de tipo personal, los ilcitos materiales los cuales hacen referencia a la omisin de
pagos de tributos y los ilcitos con penas privativas de libertad la cual cabe destacar que
dichas penas son pagadas con prisin, las cuales son tomadas como medida de sancin
ante el incumplimiento de los deberes que le corresponde a cada quien, en cuanto a la
concurrencia de ilcitos tributarios tenemos que se dan cuando se concurre dos o mas
veces en el mismo ilcito, lo cual es sancionado con penas pecuniarias, en caso de
reincidencia es considerada cuando se vuelve a incurrir en el mismo delito luego de
pagada una sentencia o una resolucin firme sancionadora, en cuanto a la
responsabilidad penal, tenemos que son de carcter personal, con las excepciones
dispuestas en el Cdigo Orgnico Tributario, en cuanto a los eximentes de
responsabilidad penal tenemos: el hecho de no haber cumplido 18 aos, la incapacidad
mental debidamente comprobada, el caso fortuito y la fuerza mayor, el error de hecho y
de derecho excusable, la obediencia legtima y debida y cualquier otra circunstancia
prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios; la inhabilitacin personal se
aplica por un trmino igual a la pena impuesta, esto debido a que los profesionales o
tcnicos participen, apoyen auxilien o cooperen para cometer ilcitos tributarios. Las
sanciones aplicables son: prisin, multa, comiso y destruccin de los efectos materiales
objeto del ilcito o utilizados para cometerlo, clausura temporal del establecimiento,
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, suspensin o revocacin del
registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.
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BIBLIOGRAFA
Universidad

Fermn

Toro.

(2016). Ilcitos

Tributarios. [Documento

en

lnea]

Disponible: http://saia.uft.edu.ve/ead/pluginfile.php/579713/mod_resource/content/1/Ilici

tos_Tributarios-SAIA.pdf. [Consulta: 09 de Marzo de 2016].

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