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¿Paga tiempo

extraordinario?
Conozca los efectos laborales,
fiscales y de seguridad social
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
En ocasiones, los patrones pagan horas extras a sus trabajadores y algunos de los cuestionamientos son: ¿cómo se pagan?,
¿cómo se determina el impuesto sobre la renta (ISR) que se
debe retener?, ¿qué cantidad debe integrar al salario base de
cotización (SBC)?; sin embargo, para los encargados de calcu­
lar la nómina no resulta tan fácil, por ello, en este artículo se
realiza un análisis en materia laboral, fiscal y de seguridad
social a fin de que se cuente con una guía, con el objeto de
que se comprenda la correcta aplicación de las disposiciones
legales relativas al pago de tiempo extraordinario, y dar respuesta a las preguntas antes planteadas.

Aspectos laborales
Horas extras conforme a la Constitución
El artículo 123, Apartado “A”, fracción XI, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos establece que cuando por circunstancias
extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, se abonará
como salario por el tiempo excedente 100% más de lo fijado para las
horas normales. En ningún caso el trabajo extraordinario podrá exceder
de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas.
Entonces, legalmente está permitido que por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, con el pago de una
retribución económica adicional, de no ser así se estaría en contra de
lo que señalan las disposiciones constitucionales.

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Horas extras conforme
a la Ley Federal del Trabajo
Para abordar el tema del tiempo extraordinario, conocido también bajo el concepto de “horas extras”,
es importante conocer el concepto de jornada de
trabajo. Al respecto, el artículo 58 de la LFT, señala

Tipo de jornada
“diurna”
(máximo ocho
horas diarias)
Horas

que la jornada de trabajo es el tiempo durante el cual
el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo.
No olvide que el trabajador y el patrón fijarán la
duración de la jornada de trabajo, sin que pueda
exceder los máximos legales. De acuerdo con el
artículo 59 de la LFT, el trabajador y el patrón fijarán
la duración de la jornada de trabajo (mencionada en
los tipos de jornada), sin que pueda exceder los
máximos legales.
Asimismo, los trabajadores y el patrón podrán
repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los
primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier
modalidad equivalente.
Por ejemplo, es común en las empresas que se
presente el siguiente caso:
Los trabajadores laboran de lunes a viernes y en
el contrato individual de cada trabajador se pactó que
la duración de la jornada diaria sería:

Lunes

Martes

Miércoles

Jueves

Viernes

9.5

9.5

9.5

9.5

9.5

Talleres
Talleres

Es importante apuntar que no hay un precepto que
exprese y directamente imponga al trabajador la
obligación de trabajar en tiempo extraordinario, lo
que ha dado lugar a arduas controversias en la doctrina y en la práctica; sin embargo, es evidente que
el trabajo en tiempo extraordinario está permitido con
las limitaciones señaladas, por lo que los trabajadores están obligados a trabajarlo cuando se los ordene el patrón, lo cual también se fundamenta con los
artículos 65 y 66 de la Ley Federal del Trabajo (LFT),
que más adelante comentaremos.

Total
Total de horas
de horas labo- permitidas por
radas a la
la legislación
semana
laboral
47.5

48

Se concluye que si el trabajador labora más de ocho horas diariamente sin exceder a la semana de 48 horas;
en realidad no está laborando horas extras, puesto que en el ejemplo anterior sólo está trabajando 47.5 horas a
la semana, sin exceder de 48 horas permitidas por la legislación laboral, para permitir el descanso del día sábado.
Lo anterior se confirma con la tesis de jurisprudencia emitida por el tribunal colegiado de circuito en
materia de trabajo, que por su importancia se transcribe a continuación:
JORNADA DIARIA. PUEDE EXCEDER DE OCHO HORAS, SIN QUE DE LUGAR AL PAGO DE HORAS EXTRAS.- El
artículo 59 de la Ley Federal del Trabajo, establece que los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de labores
a fin de que se permita a los primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier modalidad equivalente. Por ello,
válidamente puede pactarse un horario superior al de ocho horas diarias, que es la jornada legal, sin exceder de cuarenta y ocho horas a la semana, para descansar el sábado por la tarde o cualquier otra modalidad, sin que esa circunstancia pueda dar lugar a reclamar como horas extraordinarias las que excedan de dicha jornada diaria.
Tesis: III.T. J/27, 8a. Época; TCC; SJF y su Gaceta; Número 55, Julio de 1992; Pág. 45.
Es importante que las condiciones laborales se estipulen en el contrato individual o colectivo de trabajo, ya que
si la jornada diaria de trabajo que se pactó fue de, por ejemplo, ocho horas diarias, el periodo que el trabajador
labore adicionalmente a dicho lapso será considerado por nuestra legislación mexicana como “extraordinario”.
Lo anterior es importante que quede plasmado en el contrato para evitar conflictos laborales.

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2. fracla jornada máxima legal de ciones I y II. 60 y 61 de la LFT. el trabajador solamente presta sus servicios en un lapso menor al de la jornada máxima o al de la jornada reducida. Artículos 60 y 61 de la LFT. frac20:00 y las 6:00 h. el periodo nocturno sea menor de tres horas y media. inferior a los máximos establecidos por la LFT. ción I. En la jornada máxima legal o en la jor­nada reducida el trabajador tiene derecho a un salario correspondiente a una jornada ordinaria completa. 60 y 61 de la LFT. Clasificación de Empresas. jornada ordinaria. jornada continua y la discontinua.60 y 61 de la LFT. ocho horas diarias. en cambio. siempre que 60 y 61 de la LFT. de la Constitución.1 Artículos 66. . apartado “A” fracde tiempo de las jornadas siete horas y media. ciones I y II. simplemente la LFT establece que el patrón podrá acordar con el trabajador las horas que deberá laborar no excediendo de los máximos legales. o una jor. del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación. Ordinaria Es la jornada máxima legal o la jornada reducida en la que los trabajadores deben prestar sus servicios.Tipos de jornada Hay diferentes clases de jornada. 67 y 71 de la LFT. Incompleta El trabajador presta sus servicios en un lapso menor del correspondiente a la jornada ordinaria. diurna y nocturna. o más. aun cuando en la empresa esté establecida la jornada máxima legal o una jornada reducida. de la Constitución. incompleta. Reducida Es el tiempo que labora el trabajador. nada reducida de siete horas diarias y el trabajador solamente presta sus servicios durante seis horas por día. cuatro o cinco horas diarias. ción II. Mixta Es la que comprende periodos Duración máxima de la jornada: Artículos 123. Recaudación y Fiscalización (Racerfi). en el cual el salario se determina por unidad de tiempo. de la Constitución. fracseis y las 20:00 h. o sea que. dependiendo de las necesidades y requerimientos de las empresas. siete horas. ocho horas. apartado “A”. se reputará jornada nocturna. pues si comprende tres y media. Nocturna Es la comprendida entre las Duración máxima de la jornada: Artículos 123. apartado “A”. apartado “A”.1 Cuando en una empresa existe Artículos 123. No hay un mínimo. fracción III. jornada reducida. entre otras: Clases de jornada 623 8 Horario que abarca Duración Fundamento legal Diurna Es la comprendida entre las Duración máxima de la jornada: Artículos 123. como: jornada máxima legal (diurna. por lo que puede contratarlo con tres. de la Constitución. en la jornada incompleta solamente tiene derecho a la parte proporcional del tiempo trabajado. nocturna y mixta).

Las horas de trabajo se retribuirán con Artículo 65 de la LFT.Continua Horario que abarca Duración Es la que se lleva a cabo de manera seguida. una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada. sin perjuicio de las sanciones establecidas en la LFT (salario triple). Las horas de trabajo extraordinario se Artículo 66 de la LFT. por lo menos. obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 200%. la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males. la jornada de trabajo extraordinaria es toda aquella continuación de las labores después de haber concluido la jornada diaria de trabajo. no queda a disposición del patrón y tendrá un descanso a fin de que pueda adquirir e ingerir sus ali­ mentos. La LFT establece que la prolongación del tiempo extraordinario se da en los siguientes casos: Casos Forma de retribuir Fundamento legal En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador. pagarán con 100% más del salario que corresponda a las horas de la jornada (salario doble). semana. los trabajadores tienen derecho a un descanso mínimo de media hora. de sus compañeros o del patrón. Al respecto. En este caso. y concluye cuando éste termina sus labores o la prestación de sus servicios. Discontinua Es la interrupción del trabajo de tal manera que el trabajador dispone de un tiempo libre intermedio. Jornada de trabajo extraordinaria La jornada de trabajo se inicia desde el momento en que el trabajador se presenta y está dispuesto a laborar. Los trabajadores no están obligados a prestar Si la prolongación del tiempo extraor. sus servicios por un tiempo mayor a tres dinario excede de nueve horas a la horas diarias ni de tres veces en una semana. Talleres Clases de jornada Fundamento legal Artículos 63 y 64 de la LFT. sin interrupción.Artículo 68 de la LFT. o la existencia misma de la empresa. 9 623 . es decir. más del salario que corresponda a las horas de la jornada. Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias. sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. Artículo 64 de la LFT.

mientras que las que excedan de dicho límite deberán pagarse al 200% más. estando obligado el patrón a pagar solamente una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada. es decir. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.  el cual establece que el tiempo extraordinario laborado que exceda de 9 horas a la semana deberá pagarse con un 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada ordinaria. en los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador. recientemente la Segunda Sala de la SCJN aprobó la jurisprudencia 2a. Sala. mientras que las restantes seis horas de los siguientes tres días con 200% más. Fuente: 2a./J. Fuente: SJF y su Gaceta. razón por la cual deberá atenderse a las horas realmente laboradas por cada día. los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido. es claro que las primeras seis horas extras originadas en los primeros tres días serán pagadas con un 100% más del salario. MECANISMO DE CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME A LOS ARTÍCULOS 66 A 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. en cuanto a su pago. y si hubiera una prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana. de dichos dispositivos se advierte un mecanismo para el cálculo de su pago basado no sólo en el máximo de nueve horas generadas en una semana. generando dos horas extras diarias. Por otra parte. si un trabajador prestó sus servicios toda una semana generando dos horas extras diarias. 2a.. Además. los numerales 67 y 68 de la citada ley señalan. El texto íntegro de este desafortunado criterio se transcribe a continuación: TIEMPO EXTRAORDINARIO. MECANISMO DE CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME AL ARTÍCULO 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. 10a. que las horas extras que no rebasen ese límite se cubrirán con un 100% más del salario que corresponda a las horas de la jornada./J.¿Cómo se pagan las horas extras? De acuerdo con el artículo 68 de la LFT. 90/2013 (10a. En ese sentido.  Consecuentemente. en cuyo caso el mecanismo para calcular el pago del tiempo extraordinario es el previsto en el párrafo segundo del indicado artículo 68. página 1221. A partir de la décima hora extra durante la misma semana. Pág. J/27 del Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del 623 10 Primer Circuito de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN). SJF y su Gaceta. Criterios de la SCJN en relación a las formas de pago Existía el criterio de que si un trabajador prestó sus servicios toda una semana. se paga a 300% la hora laborada. El texto íntegro de este criterio se transcribe enseguida. como se mencionó anteriormente.).De los artículos 66 a 68 de la Ley Federal del Trabajo se advierte que un trabajador puede prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido.T. Tomo XXXIV. mientras que las horas que excedan de nueve a la semana deberán pagarse con un 200% más del salario respectivo. TIEMPO EXTRAORDINARIO.El artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo establece que el tiempo extraordinario no podrá exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana.) . sino también por día. las primeras 9 horas extras laboradas se cubrirán a razón del 100% más. superior al límite de 3 horas diarias y de 3 veces a la semana. o la existencia misma de la empresa.) Sin embargo. es claro que las primeras seis horas extras originadas en los primeros tres días serán pagadas 100% más del salario. Julio de 2013. Libro XXII.. mientras que las restantes seis horas de los siguientes tres días con un 200% más. Ahora bien. agosto de 2011. obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente en 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada. Novena Época. 90/2013 (10a. lo anterior de acuerdo con la jurisprudencia I. Época. 1059. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. las primeras nueve horas laboradas a la semana se paga a 200% la hora. la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males.). Tomo 1. en el que se resuelve que el pago de tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana deberá pagarse con 200% más del salario. de sus compañeros o del patrón. de acuerdo con la LFT.3o. Es decir.

00 Salario diario ($12. miércoles.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT.00 ÷ 8) $50.00 Importe de la hora triple ($50. las horas extras laboradas por el trabajador en lunes. Talleres Ejemplo: Datos: Pago de horas extras 2a.00 x 2) $100. se pagarán triples. semana de septiembre Salario mensual $12. es decir.00 Importe de la hora doble ($50. dentro y fuera de los límites que señala la LFT. martes. jueves y una hora del viernes que no rebasaron de nueve horas a la semana se pagarán dobles.000.000. Tratándose de las dos horas extras (restantes) laboradas el viernes. Las horas extras que se laboraron en la semana son las siguientes: Horas extras Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana 4 2 1 1 3 11 Laboradas Cálculo de las horas extras dobles y triples: Horas extras Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana Laboradas 4 2 1 1 3 11 Dobles 4 2 1 1 1 9 Triples 0 0 0 0 2 2 Con base en el artículo 68 de la LFT.00 x 3) $150. 11 623 .Una empresa desea saber el importe que deberá pagar al trabajador por las horas extras laboradas en una semana.00 Importe de la hora sencilla ($400. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada.00 ÷ 30) $400. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.

por el tiempo excedente. es decir. únicamente nos condiciona su exención a que las percepciones sean otorgadas dentro de los límites establecidos por la legislación laboral. se tiene que cumplir con las obligaciones en materia de retención y entero de impuestos.Cálculo del importe que deberá pagar al trabajador por las horas extras dobles y triples: Total de horas a la semana Importe de la hora doble Importe de la hora triple Importe a pagar Dobles 9 $100   $900. las cuales están plenamente tipificadas como ingresos del capítulo I. representan una erogación. así como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que se realice en los días de descanso. en forma general. que perciban dichos trabajadores. para ello deberá considerar los siguientes lineamientos. del título IV de la LISR (ingresos por salarios y en general por la prestación de un servi­ cio personal subordinado) para quien las recibe (trabajador). sin disfrutar de otros en sustitución. se pagará el impuesto.00 legislación laboral. no más de tres horas diarias y no más de tres veces en una semana. Trabajadores que perciben como cuota diaria un salario mínimo general En este caso. El tiempo extra se encuentra exento. conforme al artículo 66 de la LFT. cuando se paguen horas extras a trabajadores con un salario mínimo. es decir. siempre y cuando se otorgue dentro de la regla. Al respecto.00 Concepto Total a pagar     El importe que deberá pagarse al trabajador por concepto de horas extras en la semana será de $1. se pagará el ISR correspondiente. Aspectos fiscales Determinación del ISR a retener por pago de horas extras Las horas extras. así como la parte integrable al SBC.00 Hemos analizado el procedimiento para pagar las horas extras conforme a la LFT y el último criterio de la SCJN (jurisprudencia 2a. desde el punto de vista de quien las otorga (patrón)./J. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere el párrafo anterior. fracción I. 90/2013). que no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de cinco veces el salario mínimo general del área geográfica (SMGAG) del trabajador por cada semana de servicios. de acuerdo con el artículo 27. de la LISR. calculadas sobre la base de dicho salario. para que estos conceptos representen una partida deducible. el artículo 93. Tratándose del patrón.200.00 Triples 2   $150 300. determinar el importe gravado y exento para el ISR por concepto de tiempo extra y. hasta el límite establecido en la legislación laboral. Tratándose de los demás trabajadores.200. de la LISR establece que no se pagará el ISR por la obtención de los siguientes ingresos las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general (SMG) para una o varias áreas geográficas. enseguida vamos a analizar el ISR que deberá retener el patrón por el pago de dichas horas. 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestación de servicios que se realicen en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución. segundo párrafo. Se concluye que el patrón que efectúe este tipo de deducciones deberá considerar lo antes señalado. . fracción V. de ahí la importancia de efectuar la retención de ISR al trabajador en forma correcta. cuando no excedan de los mínimos señalados por la 623 12   $1.

la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.00 Salario diario ($2.10 Importe pagado por concepto de horas extras a la semana $289. las horas extras pagadas los jueves y viernes están fuera del límite laboral por exceder de tres veces a la semana. de un trabajador que percibe como cuota diaria un salario mínimo y el ISR o el subsidio para el empleo (SPE) a entregar en efectivo del mes. los días martes y miércoles no exceden de tres horas diarias.76 Salario mensual $2.103.”. S. de C.68 Importe de las horas triples ($8. con los siguientes datos. semana de septiembre SMG del área geográfica “A” del contribuyente $70. las horas extras que se pagaron el lunes. Talleres Ejemplo: Trabajador con un salario mínimo Pago de horas extras 4a.00 ÷ 30) $70.A.76 × 3 × 5) $131. según la LFT: Horas extras Días de la semana Total de horas a la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Laboradas 4 3 2 4 1 14 Dentro del límite 3 3 2 0 0 8 Fuera del límite 1 0 0 4 1 6 Como puede observarse. 13 623 . una excede de tres horas diarias y se encuentra fuera del marco laboral.08 Importe de las horas extras dobles ($8.V. Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes: Horas extras Laboradas Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes 4 3 2 4 1 Total de horas a la semana 14 Cálculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los límites. desea determinar el importe gravado por concepto de pagos de horas extras.La empresa “La esperanza.10 ÷ 8) $8.103.10 Importe de la hora sencilla ($70.76 × 2 × 9) $157.40 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT.

251.00 (=) Base gravable (–) Límite inferior (LI) de la tarifa del artículo 96 de la LISR (=) Excedente del LI (×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) $2.16 a) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $2.392.Cálculo del importe exento de horas extras dentro de los límites.08 $140.08 140.52 8 $140.40 $112. al cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR.92 496.16 (–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0.251.755. y se sumará a las demás prestaciones que perciba por concepto de sueldos y salarios.52 $121.92 Aplicación de la tabla del subsidio para el empleo (=) SPE 623 14 $406.16 Cálculo del importe gravado por concepto de horas extras: Importe pagado por concepto de horas extras a la semana (–) Importe exento por horas extras (=) Importe gravado por horas extras $289. según la LFT (=) Importe exento por concepto de horas extras $8.92 Los $148.76 2 $17.16 $148.84 6.392. así como el SPE.89 b) Aplicación del SPE: Base gravable $2. como se muestra a continuación: Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015 Ingresos exentos (horas extras) $2.08 (–) Ingresos exentos (artículo 93 de la LISR) 140.92 deberán considerarse como ingreso del trabajador.08 $1.83 .37 9. según la LFT: Importe de la hora sencilla (×) Dos (=) Salario por hora extra doble (×) Número de horas extras que se encuentren dentro límite.

800. siempre que dicha exención no exceda del equivalente a cinco salarios mínimos por cada semana de servicios. Ejemplo: La empresa “La única vez. S.94.A de C. más de tres horas diarias y más de tres veces en una semana. y por lo que corresponde al tiempo extra que se encuentre dentro de los límites.00 Importe de la hora sencilla ($320.600.V. Trabajadores que perciben más del salario mínimo general El tiempo extraordinario que se pague fuera de los límites establecidos por la legislación laboral.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT. de un trabajador que percibe más del salario mínimo general.080.00 Importe de las horas triples ($40.10 Salario mensual $9.83 ($284. solamente se considerará como exento el equivalente a 50% del tiempo extra. es decir. es decir. Trabajador con salario superior al mínimo Pago de horas extras 4a.00 Importe pagado por concepto de horas extras a la semana $1. se encuentra gravado en su totalidad.89 (–) SPE 406.00 × 3 × 9) $1.00 Importe de las horas extras dobles ($40.00 Salario diario ($9. Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes: Horas extras Laboradas Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana 3 4 3 3 5 18 15 623 .00 × 2 × 9) $720. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas. que por el excedente se pagará el impuesto correspondiente y se sumará como gravada a 50% no exento.600. semana de septiembre SMG del área geográfica “A” del contribuyente $70.00 ÷ 30) $320.Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR Talleres c) ISR por retener o subsidio por entregar $121.94) (=) ISR por retener o subsidio por entregar El patrón deberá entregar al trabajador en efectivo el SPE por la cantidad de $284.” desea saber el importe gravado por concepto de pago de horas extras.00 ÷ 8) $40.

50 .00 50 $380. el martes sí excede de tres horas diarias. se pagan dobles. una hora excede y se encuentra fuera del marco laboral.Cálculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los límites. martes y dos horas del miércoles. las primeras nueve horas extras se pagan dobles no importando si excede el marco laboral.10 5 $350.00 2 3 $80.00 (×) Horas extras dobles o triples (=) Salario por hora extra doble (×) Número de horas extras que se encuentren dentro límite.00 8 1 $640.00 $120. y una hora del miércoles que está dentro del marco laboral se paga triple. Cálculo del importe exento de 50% por concepto de horas extras que están dentro de los límites. por tanto. Cálculo del importe exento de horas extras dentro de los límites. las horas extras que se pagaron los lunes y miércoles no exceden de tres horas diarias. las horas extras pagadas los lunes. por tanto. que están dentro del marco laboral. las horas extras pagadas los jueves y viernes están fuera del límite laboral por exceder de tres veces a la semana. según la LFT* (=) Importe exento por concepto de horas extras $760.00 Segundo paso: SMG del área geográfica “A” (×) Número (=) Cinco veces el SMG del área geográfica “A” 623 16 $70. según la LFT: Primer paso: Importe exento por concepto de horas extras (×) Porcentaje exento de horas extras. según la LFT: Horas extras Días de la semana Total de horas a la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Laboradas 3 4 3 3 5 18 Dentro del límite 3 3 3 0 0 9 Fuera del límite 0 1 0 3 5 9 Como puede observarse. en total ocho horas. según la LFT Importe de la hora sencilla $40.00 * Como se señaló antes.00 $40. de la LISR (=) Importe exento $760. de acuerdo con el artículo 93. fracción I.00 $120.

449.05 b) Aplicación del SPE: Base gravable $11.251.00 (–) Ingresos exentos (artículo 93 de la LISR) 350.50 deberán considerarse como ingreso del trabajador.090.50 (–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0.049.00.449. y se sumará a las demás prestaciones que perciba por concepto de sueldos y salarios.61 (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR $1. por lo que estará exento del ISR hasta la cantidad de $350. Cálculo del importe gravado por concepto de horas extras Importe pagado por concepto de horas extras a la semana (–) Importe exento por horas extras (=) Importe gravado por horas extras $1.00 > $350.049.298.44 (+) Cuota fija 1.00 (=) Base gravable (–) LI de la tarifa del artículo 96 de la LISR (=) Excedente del LI (×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI $11.50 Talleres Importe exento (50% del importe exento de las horas extras) Los $380.36 $751.800. como se muestra a continuación: Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015 Ingresos exentos (horas extras) $11.Mayor que Cinco veces el SMG del área geográfica “A” $380.400. exceden del equivalente a cinco veces el SMGAG por cada semana de servicios.50 10.36 (=) Impuesto marginal $160. al cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR.50 a) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $11. que es 50% de las remuneraciones por concepto de horas extras que están dentro del límite previsto en la legislación laboral.50.00 17 623 .50 Los $1.50 Aplicación de la tabla del SPE (=) SPE $0.14 21.00 $350.00 350.400.50 $1. así como el SPE.

. la disposición mencionada nos remite al artículo 66 de la citada ley.251. . . percepciones. Determinación del SBC Concepto que se excluyen del salario base de cotización Uno de los elementos básicos para pagar las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) es la determinación correcta y oportuna del SBC. . . • Primas. • Gratificaciones. .c) ISR por retener o subsidio por entregar Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR $1. . . .251. . . como lo citamos anteriormente. . el tiempo excedente se tiene que integrar al SBC. . . .00 (=) ISR por retener o subsidio por entregar El patrón deberá retener el ISR al trabajador en el mes por $1. Por ello es importante determinar correctamente la forma de integrar las horas extras que se pagan a los trabajadores. es decir: . primas. .05 18 Artículo 27. • Percepciones. Aspectos en seguridad social • Habitación. . y para el caso que nos ocupa en el presente análisis. ya que de no ser así habrá diferencia de cuotas por pagar con sus respectivos accesorios. . . el artículo 27. . . toda vez que. toda percepción por parte del trabajador. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. . prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. . . que señala que la jornada de trabajo podrá prolongarse por circunstancias extraordinarias pero sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana. . comisiones. 623 $1. . Por tanto. el pago de las horas extras es un concepto que integra al SBC. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. .) Por tanto. . los siguientes conceptos: . • Prestaciones en especie. gratificaciones. . . dada su naturaleza. . . . El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. la fracción IX se refiere al tiempo extraordinario percibido dentro de los márgenes de la LFT. . . en consecuencia. . que no se encuentre claramente identificada con alguna de las fracciones del artículo 27 de la LSS. . Se excluyen como integrantes del salario base de cotización. . • Alimentación. . . • Comisiones. . . . . IX. . . es decir. . de la LSS señala lo siguiente: Conceptos que integran SBC El artículo 27. habitación. . . . de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que el SBC se integra con: • Los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. alimentación. . . . se establece una exención y es en relación con el tiempo extraordinario. . . . .05. fracción IX. • Cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. . .251. Sin embargo. se encuentra sujeta a formar parte del SBC. primer párrafo. .05 (–) SPE 0.

se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece la fracción anterior. éstas se sumarán a dichos elementos fijos: Salario fijo: Elementos fijos + Retribuciones periódicas conocidas.Horas extras laboradas Dentro de los márgenes legales Tres horas diarias sin exceder de tres veces en una semana (no integrará al SBC). II. por lo que. Cuando además de los elementos fijos del salario. es decir. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso. ya que están sujetos al tiempo extra que labore el trabajador en el mes. el tiempo extraordinario para efectos del IMSS se considera prestación variable. por tanto. para los efectos de cotización. Talleres Según la LFT Tipos de SBC El artículo 30 de la LSS establece que para determinar el SBC se estará a lo siguiente: I. se considerará de carácter mixto. se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese periodo. Fuera de los márgenes legales Se considerará como excedente (integrará al SBC). se tomará el salario probable que le corresponda en dicho periodo: Salario variable: Ingresos del bimestre inmediato anterior Días de salario devengado en el bimestre anterior III. Salario mixto: Prestaciones fijas Elementos fijos + Retribuciones periódicas conocidas Prestaciones variables Ingresos del bimestre inmediato anterior Días de salario devengado en el bimestre anterior Por tanto. el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos. el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida. no pueden ser conocidos previamente. Si por la naturaleza del trabajo. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables. a efecto de determinar la parte que integrará al salario se determina conforme a lo siguiente: Cuota diaria = Ingresos totales del bimestre inmediato anterior (tiempo extraordinario) Días de salario devengado en el bimestre anterior 19 623 .

S. HORAS EXTRAS LABORADAS EN SEPTIEMBRE DE 2015* Semana Primera Segunda Tercera Cuarta Totales Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas 0 4 5 2 1 2 3 2 2 2 3 2 1 0 2 2 2 1 1 2 6 9 14 10 39 * Según formatos semanales y autorizados.680. de un trabajador con salario mixto. el patrón deberá reportar las modificaciones a su salario. el patrón presentará al Instituto el aviso de modificación dentro de los primeros cinco días hábiles de enero.A. septiembre y noviembre. si al concluir el bimestre respectivo hubo modificación de los elementos variables que se integran al salario (horas extras).00 ÷ 8) $32. las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior. A) Primera semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas 623 Primera semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total laboradas Horas extras 0 1 2 1 2 6     No integra 0 1 2 1 0   4   Sí integra 0 0 0 0 2     2 20 No integra Sí integra . mayo.Entonces.00 × 2) $64.00 Importe de la hora doble ($32.V.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT.00 Importe de la hora triple ($32. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.00 Salario diario $256. julio.” desea saber cuál es el importe que integrará al SBC para efectos del IMSS y del Infonavit.688.00 Salario por hora ($256. marzo. de C.00 × 3) $96. es decir.00 Importe pagado por concepto de horas extras al mes $2. A continuación se muestra un ejemplo que deberá seguir el patrón para determinar las horas extras que formarán parte del SBC: La empresa “La Productiva. Es importante comentar que durante octubre no se pagaron horas extras. Datos: Pago de horas extras Mes de septiembre Salario mensual $7. por el tiempo extraordinario que percibió durante septiembre.

00 $32.00   $128. sin embargo.00   2 (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable (=) Monto integrable por hora extra 2   $64. las horas extras pagadas el viernes sí integran.00   2   (×) Pago por hora extra (doble o triple) Talleres Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC: $128. Después se determina el monto a integrar al SBC.00 21 623 . miércoles. por disposición del artículo 68.  Horas integrables de la primera semana Total de horas que Importe de horas extras deberá integrar al SBC que deberá integrar al SBC Viernes   Salario por hora $32.00 Como puede observarse.00 1 1 $32. segundo párrafo. primero se determinan las horas extras que integran al SBC.00 $32. en este caso las horas que se pagaron los martes.00 $128. por exceder de tres veces a la semana. por lo que en este caso las dos horas se pagan dobles.00 $64. B) Segunda semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas Segunda semana Lunes Martes Miércoles Jueves Horas extras 4 2 2 0 1 9     No integra 3 2 2 0 0   7   Sí integra 1 0 0 0 1     2 Viernes Total laboradas No integra Sí integra Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:     Horas integrables de la segunda semana Salario por hora (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable Lunes Viernes $32. de la LFT y jurisprudencia. jueves no integran al SBC por no exceder de tres horas diarias. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples).00 Importe de horas Total de horas que extras que deberá deberá integrar al SBC integrar al SBC     2         (×) Pago por hora extra (doble o triple) 2 2   (=) Monto integrable por hora extra $64.

sin embargo. 623 22 . dos exceden de tres horas. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples).00 $64. por lo que en este caso.00     2 3 3     $128.00   $32. por disposición expresa del artículo 68.00 $192. el excedente de una hora que se laboró el lunes al no exceder de nueve horas se pagan dobles. las horas extras laboradas en martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias. por tanto integran dos horas. en las horas extras que se pagan el lunes. las otras tres horas no integran.00 Como puede observarse.00 $96.Como puede observarse. de la LFT y jurisprudencia. C) Tercera semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas Tercera semana Lunes Martes Miércoles Jueves Horas extras 5 3 3 2 1 14     No integra 3 3 3 0 0   9   Sí integra 2 0 0 2 1     5 Viernes Total laboradas No integra Sí integra Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:   Horas integrables de la tercera semana   Salario por hora (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable (×) Pago por hora extra (doble o triple) (=) Monto integrable por hora extra Viernes Total de horas Importe de horas que deberá extras que deberá integrar al SBC integrar al SBC Lunes Jueves $32. como exceden del citado límite integrará con salario triple. una hora de la jornada de lunes y una hora de la jornada del viernes se pagan dobles.00 $32. por lo tanto integra salario. sin embargo. segundo párrafo. ya que no excedieron de nueve horas a la semana. por exceder de tres veces en una semana. las horas de los martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias. las horas extras pagadas los jueves y viernes sí integran.00   1   5   $416. por disposición expresa del artículo 68. Después se determina el monto a integrar al SBC. Además. esto es. de la LFT y jurisprudencia.00 2 2 $64. y las dos del jueves y una del día viernes. Después se determina el monto a integrar al SBC. la hora extra pagada el viernes sí integra. por exceder de tres veces en una semana. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). segundo párrafo. las horas extras laboradas el lunes exceden una hora.00 $32.

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por exceder de tres veces en una semana./J. Conclusión Se realizó un análisis del tratamiento del pago de las horas extras.00 $64.. etcétera. Tratado de Derecho del Trabajo. segundo párrafo. pp. Los $15. . el procedimiento para determinar la base gravable y la retención de ISR. y sobre todo la mecánica a fin de determinar el importe que deberá integrar al SBC en materia de seguridad social. Roberto. 90/2013 de la Segunda Sala de la SCJN. 2006.Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:   Horas integrables de la cuarta semana   Salario por hora Jueves Total de horas que deberá integrar al SBC Viernes $32. puesto. Además. esto es. martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias. el día que las laboró. quién las autorizó. se paga doble y la otra hora que excede se paga triple.00 416. caso contrari o se presumirá que es el pago de salarios (cuota fija).­esto es. considerando recientemente la tesis de jurisprudencia 2a.00 61 $15.74 * Se debe considerar los días de salario devengado de septiembre y octubre.00 $32. motivo. ya que las autoridades correspondientes solicitarán los formatos semanales donde se señalen: nombre del trabajador.00 288.00 128.00 (×) Pago por hora extra (doble o triple) 2 2 3 $128. y de las dos horas del día viernes. por disposición expresa del artículo 68.00 (=) Monto integrable por hora extra 4 $288. en el que se resuelve la forma de pago del tiempo extraordinario. ed.00 $960. Finalmente es importante recalcar que se debe tener a la mano toda la documentación corres­pondiente donde se demuestre que realmen­te son horas extras. A efecto de considerar el monto a integrar al SBC.00 $32.00 Como puede observarse. aunque en este último no se haya pagado horas extras. sin embargo. una hora no excede de las nueve horas a la semana. Importe de tiempo extraordinario por semana que integrará al SBC (+) (+) (+) (=) Primera semana Segunda semana Tercera semana Cuarta semana Total del importe de tiempo extraordinario $128. a más tardar el 6 de noviembre de 2015. Porrúa. Además.74 se sumarán al salario diario integrado fijo y se comunicará su modificación dentro de los primeros cinco días hábiles de 623 24 Importe de horas extras que deberá integrar al SBC noviembre.00 Determinación del importe diario que se integrará al SBC Importe de tiempo extraordinario que integrará al SBC (÷) Número de días salario devengado de los meses de septiembre y octubre de 2015* (=) Importe diario que se integra por horas extras $960. de la LFT y la jurisprudencia la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). 1a.00 (×) Horas que integrará al SBC 2 1 1 (=) Salario por hora integrable $64. dos horas que se pagan el jueves al no exceder de nueve horas se pagan dobles.00 $96. las horas extras pagadas los jueves y viernes sí integran. 350 y 351.00 $32. Referencia bibliográfica 1 Muñoz Ramón. se deben descontar los ausentismos y las incapacidades.00 32. las horas extras laboradas los lunes.

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RESOLUCIÓN MISCELÁNEA Y REGLAMENTOS. . EN SU CASO.2 a Prevent e Precio d 20 % ento de descu $960 vío os de en más gast P R E V E N T A E S P E C I A L 1 x 2 sión en e-bo ver ok la ompra de este ac l e n le regala mo plar m s je E Continuamente actualizada TITULADA.00 lista $1. CORRELACIONADA Y ACTUALIZADA EN DECRETOS.

com. Extracto* • Ley Federal de los Derechos del Contribuyente • Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo • Ley del Servicio de Administración Tributaria • Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria • Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos • Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 • Resolución de facilidades administrativas 2016 • Compilación de Criterios Normativos • Jurisprudencias • Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal • Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal Casos prácticos • Ley del Impuesto sobre la Renta* • Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta* • Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Código Fiscal de la Federación* www.com.Contenido Leyes PAF Fiscal 2016 versión electrónica • Ley del Impuesto sobre la Renta* • Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta* • Subsidio para el empleo* • Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Código Fiscal de la Federación* • Reglamento del Código Fiscal de la Federación* • Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa* • Ley de Ingresos de la Federación 2016.grupogasca.mx ventas@grupogasca.mx * Se incluye en la versión impresa. 5242 8910 01 800 00 GASCA (42722) .

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