¿Paga tiempo

extraordinario?
Conozca los efectos laborales,
fiscales y de seguridad social
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
En ocasiones, los patrones pagan horas extras a sus trabajadores y algunos de los cuestionamientos son: ¿cómo se pagan?,
¿cómo se determina el impuesto sobre la renta (ISR) que se
debe retener?, ¿qué cantidad debe integrar al salario base de
cotización (SBC)?; sin embargo, para los encargados de calcu­
lar la nómina no resulta tan fácil, por ello, en este artículo se
realiza un análisis en materia laboral, fiscal y de seguridad
social a fin de que se cuente con una guía, con el objeto de
que se comprenda la correcta aplicación de las disposiciones
legales relativas al pago de tiempo extraordinario, y dar respuesta a las preguntas antes planteadas.

Aspectos laborales
Horas extras conforme a la Constitución
El artículo 123, Apartado “A”, fracción XI, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos establece que cuando por circunstancias
extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, se abonará
como salario por el tiempo excedente 100% más de lo fijado para las
horas normales. En ningún caso el trabajo extraordinario podrá exceder
de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas.
Entonces, legalmente está permitido que por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, con el pago de una
retribución económica adicional, de no ser así se estaría en contra de
lo que señalan las disposiciones constitucionales.

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Horas extras conforme
a la Ley Federal del Trabajo
Para abordar el tema del tiempo extraordinario, conocido también bajo el concepto de “horas extras”,
es importante conocer el concepto de jornada de
trabajo. Al respecto, el artículo 58 de la LFT, señala

Tipo de jornada
“diurna”
(máximo ocho
horas diarias)
Horas

que la jornada de trabajo es el tiempo durante el cual
el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo.
No olvide que el trabajador y el patrón fijarán la
duración de la jornada de trabajo, sin que pueda
exceder los máximos legales. De acuerdo con el
artículo 59 de la LFT, el trabajador y el patrón fijarán
la duración de la jornada de trabajo (mencionada en
los tipos de jornada), sin que pueda exceder los
máximos legales.
Asimismo, los trabajadores y el patrón podrán
repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los
primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier
modalidad equivalente.
Por ejemplo, es común en las empresas que se
presente el siguiente caso:
Los trabajadores laboran de lunes a viernes y en
el contrato individual de cada trabajador se pactó que
la duración de la jornada diaria sería:

Lunes

Martes

Miércoles

Jueves

Viernes

9.5

9.5

9.5

9.5

9.5

Talleres
Talleres

Es importante apuntar que no hay un precepto que
exprese y directamente imponga al trabajador la
obligación de trabajar en tiempo extraordinario, lo
que ha dado lugar a arduas controversias en la doctrina y en la práctica; sin embargo, es evidente que
el trabajo en tiempo extraordinario está permitido con
las limitaciones señaladas, por lo que los trabajadores están obligados a trabajarlo cuando se los ordene el patrón, lo cual también se fundamenta con los
artículos 65 y 66 de la Ley Federal del Trabajo (LFT),
que más adelante comentaremos.

Total
Total de horas
de horas labo- permitidas por
radas a la
la legislación
semana
laboral
47.5

48

Se concluye que si el trabajador labora más de ocho horas diariamente sin exceder a la semana de 48 horas;
en realidad no está laborando horas extras, puesto que en el ejemplo anterior sólo está trabajando 47.5 horas a
la semana, sin exceder de 48 horas permitidas por la legislación laboral, para permitir el descanso del día sábado.
Lo anterior se confirma con la tesis de jurisprudencia emitida por el tribunal colegiado de circuito en
materia de trabajo, que por su importancia se transcribe a continuación:
JORNADA DIARIA. PUEDE EXCEDER DE OCHO HORAS, SIN QUE DE LUGAR AL PAGO DE HORAS EXTRAS.- El
artículo 59 de la Ley Federal del Trabajo, establece que los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de labores
a fin de que se permita a los primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier modalidad equivalente. Por ello,
válidamente puede pactarse un horario superior al de ocho horas diarias, que es la jornada legal, sin exceder de cuarenta y ocho horas a la semana, para descansar el sábado por la tarde o cualquier otra modalidad, sin que esa circunstancia pueda dar lugar a reclamar como horas extraordinarias las que excedan de dicha jornada diaria.
Tesis: III.T. J/27, 8a. Época; TCC; SJF y su Gaceta; Número 55, Julio de 1992; Pág. 45.
Es importante que las condiciones laborales se estipulen en el contrato individual o colectivo de trabajo, ya que
si la jornada diaria de trabajo que se pactó fue de, por ejemplo, ocho horas diarias, el periodo que el trabajador
labore adicionalmente a dicho lapso será considerado por nuestra legislación mexicana como “extraordinario”.
Lo anterior es importante que quede plasmado en el contrato para evitar conflictos laborales.

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del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación. fracción III. en el cual el salario se determina por unidad de tiempo. de la Constitución. el trabajador solamente presta sus servicios en un lapso menor al de la jornada máxima o al de la jornada reducida. el periodo nocturno sea menor de tres horas y media. se reputará jornada nocturna. simplemente la LFT establece que el patrón podrá acordar con el trabajador las horas que deberá laborar no excediendo de los máximos legales. o una jor. ciones I y II. apartado “A”. Reducida Es el tiempo que labora el trabajador. cuatro o cinco horas diarias. fracseis y las 20:00 h. de la Constitución. Mixta Es la que comprende periodos Duración máxima de la jornada: Artículos 123. o sea que. . 67 y 71 de la LFT. nocturna y mixta). ocho horas diarias. Incompleta El trabajador presta sus servicios en un lapso menor del correspondiente a la jornada ordinaria. o más.1 Cuando en una empresa existe Artículos 123. ción II. apartado “A” fracde tiempo de las jornadas siete horas y media. Recaudación y Fiscalización (Racerfi). jornada ordinaria. por lo que puede contratarlo con tres. frac20:00 y las 6:00 h. 2.60 y 61 de la LFT. fracla jornada máxima legal de ciones I y II. Clasificación de Empresas. jornada reducida. 60 y 61 de la LFT. aun cuando en la empresa esté establecida la jornada máxima legal o una jornada reducida. diurna y nocturna. ción I. Ordinaria Es la jornada máxima legal o la jornada reducida en la que los trabajadores deben prestar sus servicios. No hay un mínimo. En la jornada máxima legal o en la jor­nada reducida el trabajador tiene derecho a un salario correspondiente a una jornada ordinaria completa.Tipos de jornada Hay diferentes clases de jornada. siete horas. entre otras: Clases de jornada 623 8 Horario que abarca Duración Fundamento legal Diurna Es la comprendida entre las Duración máxima de la jornada: Artículos 123. jornada continua y la discontinua. Artículos 60 y 61 de la LFT. 60 y 61 de la LFT. apartado “A”. en cambio. dependiendo de las necesidades y requerimientos de las empresas. inferior a los máximos establecidos por la LFT. ocho horas. de la Constitución. de la Constitución. incompleta. pues si comprende tres y media. siempre que 60 y 61 de la LFT. apartado “A”.1 Artículos 66. como: jornada máxima legal (diurna. en la jornada incompleta solamente tiene derecho a la parte proporcional del tiempo trabajado. nada reducida de siete horas diarias y el trabajador solamente presta sus servicios durante seis horas por día. Nocturna Es la comprendida entre las Duración máxima de la jornada: Artículos 123.

Los trabajadores no están obligados a prestar Si la prolongación del tiempo extraor. Discontinua Es la interrupción del trabajo de tal manera que el trabajador dispone de un tiempo libre intermedio. Talleres Clases de jornada Fundamento legal Artículos 63 y 64 de la LFT. sin perjuicio de las sanciones establecidas en la LFT (salario triple). semana. Las horas de trabajo extraordinario se Artículo 66 de la LFT. es decir.Continua Horario que abarca Duración Es la que se lleva a cabo de manera seguida. una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada. por lo menos. sin interrupción. La LFT establece que la prolongación del tiempo extraordinario se da en los siguientes casos: Casos Forma de retribuir Fundamento legal En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador. Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias. Al respecto. Artículo 64 de la LFT. Las horas de trabajo se retribuirán con Artículo 65 de la LFT. sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 200%. Jornada de trabajo extraordinaria La jornada de trabajo se inicia desde el momento en que el trabajador se presenta y está dispuesto a laborar. los trabajadores tienen derecho a un descanso mínimo de media hora. y concluye cuando éste termina sus labores o la prestación de sus servicios. sus servicios por un tiempo mayor a tres dinario excede de nueve horas a la horas diarias ni de tres veces en una semana. o la existencia misma de la empresa. En este caso.Artículo 68 de la LFT. no queda a disposición del patrón y tendrá un descanso a fin de que pueda adquirir e ingerir sus ali­ mentos. 9 623 . la jornada de trabajo extraordinaria es toda aquella continuación de las labores después de haber concluido la jornada diaria de trabajo. pagarán con 100% más del salario que corresponda a las horas de la jornada (salario doble). más del salario que corresponda a las horas de la jornada. de sus compañeros o del patrón. la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. 10a. A partir de la décima hora extra durante la misma semana. o la existencia misma de la empresa. Por otra parte. en cuyo caso el mecanismo para calcular el pago del tiempo extraordinario es el previsto en el párrafo segundo del indicado artículo 68.¿Cómo se pagan las horas extras? De acuerdo con el artículo 68 de la LFT. y si hubiera una prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana.T.) . Época.. Ahora bien. SJF y su Gaceta. en cuanto a su pago. los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido. en el que se resuelve que el pago de tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana deberá pagarse con 200% más del salario. las primeras 9 horas extras laboradas se cubrirán a razón del 100% más. 90/2013 (10a. Libro XXII. En ese sentido. obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente en 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada. MECANISMO DE CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME AL ARTÍCULO 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. 2a.).) Sin embargo. la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males. en los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador. Criterios de la SCJN en relación a las formas de pago Existía el criterio de que si un trabajador prestó sus servicios toda una semana. es decir. los numerales 67 y 68 de la citada ley señalan. El texto íntegro de este criterio se transcribe enseguida. como se mencionó anteriormente. de sus compañeros o del patrón. mientras que las restantes seis horas de los siguientes tres días con 200% más. mientras que las restantes seis horas de los siguientes tres días con un 200% más. mientras que las horas que excedan de nueve a la semana deberán pagarse con un 200% más del salario respectivo. Es decir. MECANISMO DE CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME A LOS ARTÍCULOS 66 A 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. es claro que las primeras seis horas extras originadas en los primeros tres días serán pagadas con un 100% más del salario. de dichos dispositivos se advierte un mecanismo para el cálculo de su pago basado no sólo en el máximo de nueve horas generadas en una semana. agosto de 2011. lo anterior de acuerdo con la jurisprudencia I.  el cual establece que el tiempo extraordinario laborado que exceda de 9 horas a la semana deberá pagarse con un 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada ordinaria. TIEMPO EXTRAORDINARIO. 1059.  Consecuentemente. se paga a 300% la hora laborada. estando obligado el patrón a pagar solamente una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada. sino también por día./J. Novena Época. Sala. si un trabajador prestó sus servicios toda una semana generando dos horas extras diarias. recientemente la Segunda Sala de la SCJN aprobó la jurisprudencia 2a.. 90/2013 (10a. Tomo 1. razón por la cual deberá atenderse a las horas realmente laboradas por cada día. Además. Tomo XXXIV. generando dos horas extras diarias.De los artículos 66 a 68 de la Ley Federal del Trabajo se advierte que un trabajador puede prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido. Fuente: 2a. que las horas extras que no rebasen ese límite se cubrirán con un 100% más del salario que corresponda a las horas de la jornada. página 1221.)./J. es claro que las primeras seis horas extras originadas en los primeros tres días serán pagadas 100% más del salario. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.3o. de acuerdo con la LFT. Pág. las primeras nueve horas laboradas a la semana se paga a 200% la hora.El artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo establece que el tiempo extraordinario no podrá exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana. J/27 del Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del 623 10 Primer Circuito de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN). Julio de 2013. El texto íntegro de este desafortunado criterio se transcribe a continuación: TIEMPO EXTRAORDINARIO. superior al límite de 3 horas diarias y de 3 veces a la semana. mientras que las que excedan de dicho límite deberán pagarse al 200% más. Fuente: SJF y su Gaceta.

semana de septiembre Salario mensual $12. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas. Las horas extras que se laboraron en la semana son las siguientes: Horas extras Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana 4 2 1 1 3 11 Laboradas Cálculo de las horas extras dobles y triples: Horas extras Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana Laboradas 4 2 1 1 3 11 Dobles 4 2 1 1 1 9 Triples 0 0 0 0 2 2 Con base en el artículo 68 de la LFT. las horas extras laboradas por el trabajador en lunes. Tratándose de las dos horas extras (restantes) laboradas el viernes.00 Importe de la hora sencilla ($400.00 Importe de la hora triple ($50. Talleres Ejemplo: Datos: Pago de horas extras 2a. miércoles.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT. dentro y fuera de los límites que señala la LFT.000. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada.00 ÷ 8) $50.00 Importe de la hora doble ($50. jueves y una hora del viernes que no rebasaron de nueve horas a la semana se pagarán dobles.00 ÷ 30) $400. se pagarán triples. martes.Una empresa desea saber el importe que deberá pagar al trabajador por las horas extras laboradas en una semana.000. es decir.00 Salario diario ($12. 11 623 .00 x 2) $100.00 x 3) $150.

desde el punto de vista de quien las otorga (patrón). 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestación de servicios que se realicen en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución. segundo párrafo. conforme al artículo 66 de la LFT. del título IV de la LISR (ingresos por salarios y en general por la prestación de un servi­ cio personal subordinado) para quien las recibe (trabajador). . Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere el párrafo anterior. para que estos conceptos representen una partida deducible. es decir. 90/2013). así como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que se realice en los días de descanso. representan una erogación. Aspectos fiscales Determinación del ISR a retener por pago de horas extras Las horas extras.00 Triples 2   $150 300.200.Cálculo del importe que deberá pagar al trabajador por las horas extras dobles y triples: Total de horas a la semana Importe de la hora doble Importe de la hora triple Importe a pagar Dobles 9 $100   $900. fracción V. cuando no excedan de los mínimos señalados por la 623 12   $1.00 Hemos analizado el procedimiento para pagar las horas extras conforme a la LFT y el último criterio de la SCJN (jurisprudencia 2a. se pagará el impuesto. únicamente nos condiciona su exención a que las percepciones sean otorgadas dentro de los límites establecidos por la legislación laboral. enseguida vamos a analizar el ISR que deberá retener el patrón por el pago de dichas horas. se tiene que cumplir con las obligaciones en materia de retención y entero de impuestos. fracción I. por el tiempo excedente. sin disfrutar de otros en sustitución. determinar el importe gravado y exento para el ISR por concepto de tiempo extra y. es decir. Tratándose de los demás trabajadores. el artículo 93. de acuerdo con el artículo 27. hasta el límite establecido en la legislación laboral. de la LISR. que no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de cinco veces el salario mínimo general del área geográfica (SMGAG) del trabajador por cada semana de servicios. no más de tres horas diarias y no más de tres veces en una semana. cuando se paguen horas extras a trabajadores con un salario mínimo.200. siempre y cuando se otorgue dentro de la regla. en forma general. se pagará el ISR correspondiente. calculadas sobre la base de dicho salario. Trabajadores que perciben como cuota diaria un salario mínimo general En este caso.00 legislación laboral.00 Concepto Total a pagar     El importe que deberá pagarse al trabajador por concepto de horas extras en la semana será de $1. así como la parte integrable al SBC. las cuales están plenamente tipificadas como ingresos del capítulo I. Al respecto. de ahí la importancia de efectuar la retención de ISR al trabajador en forma correcta. que perciban dichos trabajadores. para ello deberá considerar los siguientes lineamientos. de la LISR establece que no se pagará el ISR por la obtención de los siguientes ingresos las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general (SMG) para una o varias áreas geográficas. Tratándose del patrón. El tiempo extra se encuentra exento. Se concluye que el patrón que efectúe este tipo de deducciones deberá considerar lo antes señalado./J.

las horas extras pagadas los jueves y viernes están fuera del límite laboral por exceder de tres veces a la semana. de C. 13 623 .10 Importe pagado por concepto de horas extras a la semana $289.103.La empresa “La esperanza.V. según la LFT: Horas extras Días de la semana Total de horas a la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Laboradas 4 3 2 4 1 14 Dentro del límite 3 3 2 0 0 8 Fuera del límite 1 0 0 4 1 6 Como puede observarse.00 Salario diario ($2. Talleres Ejemplo: Trabajador con un salario mínimo Pago de horas extras 4a.76 × 3 × 5) $131.76 Salario mensual $2.”. las horas extras que se pagaron el lunes. Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes: Horas extras Laboradas Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes 4 3 2 4 1 Total de horas a la semana 14 Cálculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los límites.10 ÷ 8) $8. semana de septiembre SMG del área geográfica “A” del contribuyente $70.A. desea determinar el importe gravado por concepto de pagos de horas extras.08 Importe de las horas extras dobles ($8. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.10 Importe de la hora sencilla ($70.103.40 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT. los días martes y miércoles no exceden de tres horas diarias.68 Importe de las horas triples ($8. de un trabajador que percibe como cuota diaria un salario mínimo y el ISR o el subsidio para el empleo (SPE) a entregar en efectivo del mes.00 ÷ 30) $70. con los siguientes datos.76 × 2 × 9) $157. S. una excede de tres horas diarias y se encuentra fuera del marco laboral.

como se muestra a continuación: Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015 Ingresos exentos (horas extras) $2. según la LFT (=) Importe exento por concepto de horas extras $8.392.92 Los $148.00 (=) Base gravable (–) Límite inferior (LI) de la tarifa del artículo 96 de la LISR (=) Excedente del LI (×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) $2.89 b) Aplicación del SPE: Base gravable $2.37 9.84 6.392.16 Cálculo del importe gravado por concepto de horas extras: Importe pagado por concepto de horas extras a la semana (–) Importe exento por horas extras (=) Importe gravado por horas extras $289.251.92 496.08 (–) Ingresos exentos (artículo 93 de la LISR) 140.08 140.40 $112.755.52 $121.16 a) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $2.Cálculo del importe exento de horas extras dentro de los límites.16 $148.08 $1.83 .92 deberán considerarse como ingreso del trabajador. y se sumará a las demás prestaciones que perciba por concepto de sueldos y salarios. según la LFT: Importe de la hora sencilla (×) Dos (=) Salario por hora extra doble (×) Número de horas extras que se encuentren dentro límite. al cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR.251.76 2 $17.16 (–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0.08 $140.92 Aplicación de la tabla del subsidio para el empleo (=) SPE 623 14 $406. así como el SPE.52 8 $140.

es decir. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas. es decir. Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes: Horas extras Laboradas Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana 3 4 3 3 5 18 15 623 .00 ÷ 30) $320.83 ($284.00 Importe de las horas extras dobles ($40.00 × 3 × 9) $1.00 × 2 × 9) $720.00 Importe pagado por concepto de horas extras a la semana $1.Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR Talleres c) ISR por retener o subsidio por entregar $121.00 Salario diario ($9.00 Importe de las horas triples ($40.600. Ejemplo: La empresa “La única vez.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT. Trabajadores que perciben más del salario mínimo general El tiempo extraordinario que se pague fuera de los límites establecidos por la legislación laboral.10 Salario mensual $9.V. solamente se considerará como exento el equivalente a 50% del tiempo extra.600. siempre que dicha exención no exceda del equivalente a cinco salarios mínimos por cada semana de servicios.A de C.800. semana de septiembre SMG del área geográfica “A” del contribuyente $70. Trabajador con salario superior al mínimo Pago de horas extras 4a. se encuentra gravado en su totalidad.94) (=) ISR por retener o subsidio por entregar El patrón deberá entregar al trabajador en efectivo el SPE por la cantidad de $284. que por el excedente se pagará el impuesto correspondiente y se sumará como gravada a 50% no exento.00 Importe de la hora sencilla ($320. S.89 (–) SPE 406. más de tres horas diarias y más de tres veces en una semana.00 ÷ 8) $40. de un trabajador que percibe más del salario mínimo general. y por lo que corresponde al tiempo extra que se encuentre dentro de los límites.” desea saber el importe gravado por concepto de pago de horas extras.080.94.

de acuerdo con el artículo 93. Cálculo del importe exento de 50% por concepto de horas extras que están dentro de los límites.00 $40. de la LISR (=) Importe exento $760.00 Segundo paso: SMG del área geográfica “A” (×) Número (=) Cinco veces el SMG del área geográfica “A” 623 16 $70.00 $120. por tanto. una hora excede y se encuentra fuera del marco laboral. las horas extras pagadas los jueves y viernes están fuera del límite laboral por exceder de tres veces a la semana. fracción I. las horas extras que se pagaron los lunes y miércoles no exceden de tres horas diarias.00 8 1 $640. y una hora del miércoles que está dentro del marco laboral se paga triple. en total ocho horas.50 . el martes sí excede de tres horas diarias. según la LFT* (=) Importe exento por concepto de horas extras $760. martes y dos horas del miércoles.00 50 $380. las primeras nueve horas extras se pagan dobles no importando si excede el marco laboral. por tanto.00 (×) Horas extras dobles o triples (=) Salario por hora extra doble (×) Número de horas extras que se encuentren dentro límite. que están dentro del marco laboral. según la LFT: Primer paso: Importe exento por concepto de horas extras (×) Porcentaje exento de horas extras.10 5 $350.00 $120. según la LFT: Horas extras Días de la semana Total de horas a la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Laboradas 3 4 3 3 5 18 Dentro del límite 3 3 3 0 0 9 Fuera del límite 0 1 0 3 5 9 Como puede observarse. se pagan dobles.Cálculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los límites. las horas extras pagadas los lunes.00 * Como se señaló antes. según la LFT Importe de la hora sencilla $40.00 2 3 $80. Cálculo del importe exento de horas extras dentro de los límites.

36 $751.50 10.36 (=) Impuesto marginal $160.400.05 b) Aplicación del SPE: Base gravable $11.00 > $350.00 (=) Base gravable (–) LI de la tarifa del artículo 96 de la LISR (=) Excedente del LI (×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI $11.049.00.298.50 (–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0.50 $1.50 Aplicación de la tabla del SPE (=) SPE $0. así como el SPE.251.14 21.50. Cálculo del importe gravado por concepto de horas extras Importe pagado por concepto de horas extras a la semana (–) Importe exento por horas extras (=) Importe gravado por horas extras $1.44 (+) Cuota fija 1. que es 50% de las remuneraciones por concepto de horas extras que están dentro del límite previsto en la legislación laboral.50 deberán considerarse como ingreso del trabajador.61 (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR $1. como se muestra a continuación: Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015 Ingresos exentos (horas extras) $11.00 17 623 .50 Talleres Importe exento (50% del importe exento de las horas extras) Los $380. y se sumará a las demás prestaciones que perciba por concepto de sueldos y salarios.50 Los $1.00 350.800. por lo que estará exento del ISR hasta la cantidad de $350. exceden del equivalente a cinco veces el SMGAG por cada semana de servicios.449. al cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR.50 a) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $11.400.Mayor que Cinco veces el SMG del área geográfica “A” $380.449.00 (–) Ingresos exentos (artículo 93 de la LISR) 350.049.090.00 $350.

• Gratificaciones. habitación. . . . . . El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. . .05 18 Artículo 27.05 (–) SPE 0. . . . .251. .251. . que señala que la jornada de trabajo podrá prolongarse por circunstancias extraordinarias pero sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana. . . toda percepción por parte del trabajador. se establece una exención y es en relación con el tiempo extraordinario. el artículo 27.) Por tanto. . . . Se excluyen como integrantes del salario base de cotización. . . de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que el SBC se integra con: • Los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. se encuentra sujeta a formar parte del SBC. . . • Percepciones. . que no se encuentre claramente identificada con alguna de las fracciones del artículo 27 de la LSS. . el tiempo excedente se tiene que integrar al SBC. • Primas. fracción IX. . • Alimentación. • Cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. toda vez que. en consecuencia. 623 $1. dada su naturaleza. • Prestaciones en especie. . . . . . . . el pago de las horas extras es un concepto que integra al SBC. . . • Comisiones. ya que de no ser así habrá diferencia de cuotas por pagar con sus respectivos accesorios. la fracción IX se refiere al tiempo extraordinario percibido dentro de los márgenes de la LFT. . . . es decir. prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. Determinación del SBC Concepto que se excluyen del salario base de cotización Uno de los elementos básicos para pagar las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) es la determinación correcta y oportuna del SBC. . . primer párrafo. . de la LSS señala lo siguiente: Conceptos que integran SBC El artículo 27. .05.251. . . . . . . los siguientes conceptos: . . y para el caso que nos ocupa en el presente análisis. . gratificaciones. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. alimentación. Aspectos en seguridad social • Habitación. . . Sin embargo. . es decir: . como lo citamos anteriormente.c) ISR por retener o subsidio por entregar Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR $1. Por tanto. . . . percepciones. .00 (=) ISR por retener o subsidio por entregar El patrón deberá retener el ISR al trabajador en el mes por $1. IX. la disposición mencionada nos remite al artículo 66 de la citada ley. . primas. comisiones. Por ello es importante determinar correctamente la forma de integrar las horas extras que se pagan a los trabajadores. . . .

Horas extras laboradas Dentro de los márgenes legales Tres horas diarias sin exceder de tres veces en una semana (no integrará al SBC). es decir. Cuando además de los elementos fijos del salario. no pueden ser conocidos previamente. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso. por tanto. para los efectos de cotización. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables. por lo que. el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida. Si por la naturaleza del trabajo. se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece la fracción anterior. Fuera de los márgenes legales Se considerará como excedente (integrará al SBC). Salario mixto: Prestaciones fijas Elementos fijos + Retribuciones periódicas conocidas Prestaciones variables Ingresos del bimestre inmediato anterior Días de salario devengado en el bimestre anterior Por tanto. Talleres Según la LFT Tipos de SBC El artículo 30 de la LSS establece que para determinar el SBC se estará a lo siguiente: I. se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese periodo. el tiempo extraordinario para efectos del IMSS se considera prestación variable. se tomará el salario probable que le corresponda en dicho periodo: Salario variable: Ingresos del bimestre inmediato anterior Días de salario devengado en el bimestre anterior III. el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos. ya que están sujetos al tiempo extra que labore el trabajador en el mes. éstas se sumarán a dichos elementos fijos: Salario fijo: Elementos fijos + Retribuciones periódicas conocidas. a efecto de determinar la parte que integrará al salario se determina conforme a lo siguiente: Cuota diaria = Ingresos totales del bimestre inmediato anterior (tiempo extraordinario) Días de salario devengado en el bimestre anterior 19 623 . se considerará de carácter mixto. II.

A continuación se muestra un ejemplo que deberá seguir el patrón para determinar las horas extras que formarán parte del SBC: La empresa “La Productiva. mayo. S.00 Importe de la hora triple ($32.” desea saber cuál es el importe que integrará al SBC para efectos del IMSS y del Infonavit. marzo.680. por el tiempo extraordinario que percibió durante septiembre. de C.00 Importe pagado por concepto de horas extras al mes $2. julio. las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior. el patrón deberá reportar las modificaciones a su salario.00 Salario diario $256. si al concluir el bimestre respectivo hubo modificación de los elementos variables que se integran al salario (horas extras). septiembre y noviembre. es decir.00 Importe de la hora doble ($32. Es importante comentar que durante octubre no se pagaron horas extras.00 × 2) $64. A) Primera semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas 623 Primera semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total laboradas Horas extras 0 1 2 1 2 6     No integra 0 1 2 1 0   4   Sí integra 0 0 0 0 2     2 20 No integra Sí integra .00 × 3) $96. HORAS EXTRAS LABORADAS EN SEPTIEMBRE DE 2015* Semana Primera Segunda Tercera Cuarta Totales Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas 0 4 5 2 1 2 3 2 2 2 3 2 1 0 2 2 2 1 1 2 6 9 14 10 39 * Según formatos semanales y autorizados.V.00 ÷ 8) $32. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.688.Entonces.A. Datos: Pago de horas extras Mes de septiembre Salario mensual $7.00 Salario por hora ($256. el patrón presentará al Instituto el aviso de modificación dentro de los primeros cinco días hábiles de enero.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT. de un trabajador con salario mixto.

Después se determina el monto a integrar al SBC.00   $128. jueves no integran al SBC por no exceder de tres horas diarias. en este caso las horas que se pagaron los martes.00 $32.00 $64. por lo que en este caso las dos horas se pagan dobles. segundo párrafo.  Horas integrables de la primera semana Total de horas que Importe de horas extras deberá integrar al SBC que deberá integrar al SBC Viernes   Salario por hora $32. por disposición del artículo 68.00 21 623 . la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). sin embargo.00   2   (×) Pago por hora extra (doble o triple) Talleres Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC: $128. de la LFT y jurisprudencia.00 1 1 $32. las horas extras pagadas el viernes sí integran. miércoles. B) Segunda semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas Segunda semana Lunes Martes Miércoles Jueves Horas extras 4 2 2 0 1 9     No integra 3 2 2 0 0   7   Sí integra 1 0 0 0 1     2 Viernes Total laboradas No integra Sí integra Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:     Horas integrables de la segunda semana Salario por hora (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable Lunes Viernes $32.00   2 (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable (=) Monto integrable por hora extra 2   $64.00 Importe de horas Total de horas que extras que deberá deberá integrar al SBC integrar al SBC     2         (×) Pago por hora extra (doble o triple) 2 2   (=) Monto integrable por hora extra $64.00 Como puede observarse. primero se determinan las horas extras que integran al SBC.00 $32. por exceder de tres veces a la semana.00 $128.

00   1   5   $416. las horas de los martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias. por disposición expresa del artículo 68. por tanto integran dos horas.00     2 3 3     $128. por disposición expresa del artículo 68. Además. ya que no excedieron de nueve horas a la semana. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). Después se determina el monto a integrar al SBC. una hora de la jornada de lunes y una hora de la jornada del viernes se pagan dobles. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). por lo que en este caso.00 $32. sin embargo. por lo tanto integra salario.Como puede observarse. la hora extra pagada el viernes sí integra. por exceder de tres veces en una semana. C) Tercera semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas Tercera semana Lunes Martes Miércoles Jueves Horas extras 5 3 3 2 1 14     No integra 3 3 3 0 0   9   Sí integra 2 0 0 2 1     5 Viernes Total laboradas No integra Sí integra Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:   Horas integrables de la tercera semana   Salario por hora (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable (×) Pago por hora extra (doble o triple) (=) Monto integrable por hora extra Viernes Total de horas Importe de horas que deberá extras que deberá integrar al SBC integrar al SBC Lunes Jueves $32. las otras tres horas no integran. esto es. por exceder de tres veces en una semana. las horas extras laboradas el lunes exceden una hora. como exceden del citado límite integrará con salario triple. y las dos del jueves y una del día viernes.00 2 2 $64. segundo párrafo. segundo párrafo. sin embargo.00 $32.00   $32. el excedente de una hora que se laboró el lunes al no exceder de nueve horas se pagan dobles.00 Como puede observarse. Después se determina el monto a integrar al SBC.00 $192.00 $96. de la LFT y jurisprudencia. 623 22 . las horas extras laboradas en martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias. en las horas extras que se pagan el lunes. de la LFT y jurisprudencia.00 $64. dos exceden de tres horas. las horas extras pagadas los jueves y viernes sí integran.

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­esto es.00 128. martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias.00 (=) Monto integrable por hora extra 4 $288. 2006.00 (×) Pago por hora extra (doble o triple) 2 2 3 $128.00 Como puede observarse. de la LFT y la jurisprudencia la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). ed. las horas extras laboradas los lunes. puesto. y de las dos horas del día viernes. Tratado de Derecho del Trabajo. considerando recientemente la tesis de jurisprudencia 2a. . Además.00 $96. sin embargo.00 (×) Horas que integrará al SBC 2 1 1 (=) Salario por hora integrable $64. Referencia bibliográfica 1 Muñoz Ramón. Importe de tiempo extraordinario por semana que integrará al SBC (+) (+) (+) (=) Primera semana Segunda semana Tercera semana Cuarta semana Total del importe de tiempo extraordinario $128. segundo párrafo. en el que se resuelve la forma de pago del tiempo extraordinario.00 32.00 Determinación del importe diario que se integrará al SBC Importe de tiempo extraordinario que integrará al SBC (÷) Número de días salario devengado de los meses de septiembre y octubre de 2015* (=) Importe diario que se integra por horas extras $960. caso contrari o se presumirá que es el pago de salarios (cuota fija). una hora no excede de las nueve horas a la semana. las horas extras pagadas los jueves y viernes sí integran. Porrúa. quién las autorizó. Además. el procedimiento para determinar la base gravable y la retención de ISR.00 $32. aunque en este último no se haya pagado horas extras. se deben descontar los ausentismos y las incapacidades.. a más tardar el 6 de noviembre de 2015. ya que las autoridades correspondientes solicitarán los formatos semanales donde se señalen: nombre del trabajador. pp. por disposición expresa del artículo 68. Finalmente es importante recalcar que se debe tener a la mano toda la documentación corres­pondiente donde se demuestre que realmen­te son horas extras. A efecto de considerar el monto a integrar al SBC. Roberto.00 416. y sobre todo la mecánica a fin de determinar el importe que deberá integrar al SBC en materia de seguridad social. etcétera./J.00 $64. se paga doble y la otra hora que excede se paga triple. el día que las laboró. esto es. 90/2013 de la Segunda Sala de la SCJN. 350 y 351. dos horas que se pagan el jueves al no exceder de nueve horas se pagan dobles. por exceder de tres veces en una semana.00 288.74 * Se debe considerar los días de salario devengado de septiembre y octubre.00 61 $15.00 $960.Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:   Horas integrables de la cuarta semana   Salario por hora Jueves Total de horas que deberá integrar al SBC Viernes $32.00 $32.74 se sumarán al salario diario integrado fijo y se comunicará su modificación dentro de los primeros cinco días hábiles de 623 24 Importe de horas extras que deberá integrar al SBC noviembre. Los $15. motivo. Conclusión Se realizó un análisis del tratamiento del pago de las horas extras. 1a.00 $32.

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5242 8910 01 800 00 GASCA (42722) .com.mx * Se incluye en la versión impresa.com. Extracto* • Ley Federal de los Derechos del Contribuyente • Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo • Ley del Servicio de Administración Tributaria • Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria • Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos • Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 • Resolución de facilidades administrativas 2016 • Compilación de Criterios Normativos • Jurisprudencias • Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal • Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal Casos prácticos • Ley del Impuesto sobre la Renta* • Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta* • Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Código Fiscal de la Federación* www.mx ventas@grupogasca.grupogasca.Contenido Leyes PAF Fiscal 2016 versión electrónica • Ley del Impuesto sobre la Renta* • Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta* • Subsidio para el empleo* • Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Código Fiscal de la Federación* • Reglamento del Código Fiscal de la Federación* • Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa* • Ley de Ingresos de la Federación 2016.

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