¿Paga tiempo

extraordinario?
Conozca los efectos laborales,
fiscales y de seguridad social
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
En ocasiones, los patrones pagan horas extras a sus trabajadores y algunos de los cuestionamientos son: ¿cómo se pagan?,
¿cómo se determina el impuesto sobre la renta (ISR) que se
debe retener?, ¿qué cantidad debe integrar al salario base de
cotización (SBC)?; sin embargo, para los encargados de calcu­
lar la nómina no resulta tan fácil, por ello, en este artículo se
realiza un análisis en materia laboral, fiscal y de seguridad
social a fin de que se cuente con una guía, con el objeto de
que se comprenda la correcta aplicación de las disposiciones
legales relativas al pago de tiempo extraordinario, y dar respuesta a las preguntas antes planteadas.

Aspectos laborales
Horas extras conforme a la Constitución
El artículo 123, Apartado “A”, fracción XI, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos establece que cuando por circunstancias
extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, se abonará
como salario por el tiempo excedente 100% más de lo fijado para las
horas normales. En ningún caso el trabajo extraordinario podrá exceder
de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas.
Entonces, legalmente está permitido que por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, con el pago de una
retribución económica adicional, de no ser así se estaría en contra de
lo que señalan las disposiciones constitucionales.

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Horas extras conforme
a la Ley Federal del Trabajo
Para abordar el tema del tiempo extraordinario, conocido también bajo el concepto de “horas extras”,
es importante conocer el concepto de jornada de
trabajo. Al respecto, el artículo 58 de la LFT, señala

Tipo de jornada
“diurna”
(máximo ocho
horas diarias)
Horas

que la jornada de trabajo es el tiempo durante el cual
el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo.
No olvide que el trabajador y el patrón fijarán la
duración de la jornada de trabajo, sin que pueda
exceder los máximos legales. De acuerdo con el
artículo 59 de la LFT, el trabajador y el patrón fijarán
la duración de la jornada de trabajo (mencionada en
los tipos de jornada), sin que pueda exceder los
máximos legales.
Asimismo, los trabajadores y el patrón podrán
repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los
primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier
modalidad equivalente.
Por ejemplo, es común en las empresas que se
presente el siguiente caso:
Los trabajadores laboran de lunes a viernes y en
el contrato individual de cada trabajador se pactó que
la duración de la jornada diaria sería:

Lunes

Martes

Miércoles

Jueves

Viernes

9.5

9.5

9.5

9.5

9.5

Talleres
Talleres

Es importante apuntar que no hay un precepto que
exprese y directamente imponga al trabajador la
obligación de trabajar en tiempo extraordinario, lo
que ha dado lugar a arduas controversias en la doctrina y en la práctica; sin embargo, es evidente que
el trabajo en tiempo extraordinario está permitido con
las limitaciones señaladas, por lo que los trabajadores están obligados a trabajarlo cuando se los ordene el patrón, lo cual también se fundamenta con los
artículos 65 y 66 de la Ley Federal del Trabajo (LFT),
que más adelante comentaremos.

Total
Total de horas
de horas labo- permitidas por
radas a la
la legislación
semana
laboral
47.5

48

Se concluye que si el trabajador labora más de ocho horas diariamente sin exceder a la semana de 48 horas;
en realidad no está laborando horas extras, puesto que en el ejemplo anterior sólo está trabajando 47.5 horas a
la semana, sin exceder de 48 horas permitidas por la legislación laboral, para permitir el descanso del día sábado.
Lo anterior se confirma con la tesis de jurisprudencia emitida por el tribunal colegiado de circuito en
materia de trabajo, que por su importancia se transcribe a continuación:
JORNADA DIARIA. PUEDE EXCEDER DE OCHO HORAS, SIN QUE DE LUGAR AL PAGO DE HORAS EXTRAS.- El
artículo 59 de la Ley Federal del Trabajo, establece que los trabajadores y el patrón podrán repartir las horas de labores
a fin de que se permita a los primeros el reposo del sábado en la tarde o cualquier modalidad equivalente. Por ello,
válidamente puede pactarse un horario superior al de ocho horas diarias, que es la jornada legal, sin exceder de cuarenta y ocho horas a la semana, para descansar el sábado por la tarde o cualquier otra modalidad, sin que esa circunstancia pueda dar lugar a reclamar como horas extraordinarias las que excedan de dicha jornada diaria.
Tesis: III.T. J/27, 8a. Época; TCC; SJF y su Gaceta; Número 55, Julio de 1992; Pág. 45.
Es importante que las condiciones laborales se estipulen en el contrato individual o colectivo de trabajo, ya que
si la jornada diaria de trabajo que se pactó fue de, por ejemplo, ocho horas diarias, el periodo que el trabajador
labore adicionalmente a dicho lapso será considerado por nuestra legislación mexicana como “extraordinario”.
Lo anterior es importante que quede plasmado en el contrato para evitar conflictos laborales.

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pues si comprende tres y media. ción I. siete horas. entre otras: Clases de jornada 623 8 Horario que abarca Duración Fundamento legal Diurna Es la comprendida entre las Duración máxima de la jornada: Artículos 123. Artículos 60 y 61 de la LFT. siempre que 60 y 61 de la LFT. fracla jornada máxima legal de ciones I y II. se reputará jornada nocturna. 2. 67 y 71 de la LFT. 60 y 61 de la LFT. por lo que puede contratarlo con tres. ocho horas. En la jornada máxima legal o en la jor­nada reducida el trabajador tiene derecho a un salario correspondiente a una jornada ordinaria completa. apartado “A”. como: jornada máxima legal (diurna. de la Constitución. Recaudación y Fiscalización (Racerfi). apartado “A”. incompleta.1 Cuando en una empresa existe Artículos 123. jornada continua y la discontinua.1 Artículos 66. frac20:00 y las 6:00 h. el periodo nocturno sea menor de tres horas y media. jornada reducida. dependiendo de las necesidades y requerimientos de las empresas. o más. inferior a los máximos establecidos por la LFT. apartado “A”. en el cual el salario se determina por unidad de tiempo. Reducida Es el tiempo que labora el trabajador. fracseis y las 20:00 h. ciones I y II. Nocturna Es la comprendida entre las Duración máxima de la jornada: Artículos 123. Ordinaria Es la jornada máxima legal o la jornada reducida en la que los trabajadores deben prestar sus servicios.60 y 61 de la LFT. nocturna y mixta). de la Constitución. . jornada ordinaria. No hay un mínimo. o una jor. cuatro o cinco horas diarias. apartado “A” fracde tiempo de las jornadas siete horas y media. fracción III. del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación. en la jornada incompleta solamente tiene derecho a la parte proporcional del tiempo trabajado. de la Constitución. ción II. aun cuando en la empresa esté establecida la jornada máxima legal o una jornada reducida. o sea que. diurna y nocturna. Incompleta El trabajador presta sus servicios en un lapso menor del correspondiente a la jornada ordinaria. 60 y 61 de la LFT. ocho horas diarias.Tipos de jornada Hay diferentes clases de jornada. nada reducida de siete horas diarias y el trabajador solamente presta sus servicios durante seis horas por día. simplemente la LFT establece que el patrón podrá acordar con el trabajador las horas que deberá laborar no excediendo de los máximos legales. en cambio. Clasificación de Empresas. Mixta Es la que comprende periodos Duración máxima de la jornada: Artículos 123. de la Constitución. el trabajador solamente presta sus servicios en un lapso menor al de la jornada máxima o al de la jornada reducida.

la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males. Artículo 64 de la LFT. los trabajadores tienen derecho a un descanso mínimo de media hora. Talleres Clases de jornada Fundamento legal Artículos 63 y 64 de la LFT. 9 623 . En este caso. sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana. sin interrupción. y concluye cuando éste termina sus labores o la prestación de sus servicios. obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 200%. sin perjuicio de las sanciones establecidas en la LFT (salario triple). más del salario que corresponda a las horas de la jornada. Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias. la jornada de trabajo extraordinaria es toda aquella continuación de las labores después de haber concluido la jornada diaria de trabajo. semana. por lo menos. Las horas de trabajo extraordinario se Artículo 66 de la LFT.Artículo 68 de la LFT. Las horas de trabajo se retribuirán con Artículo 65 de la LFT. pagarán con 100% más del salario que corresponda a las horas de la jornada (salario doble). o la existencia misma de la empresa.Continua Horario que abarca Duración Es la que se lleva a cabo de manera seguida. La LFT establece que la prolongación del tiempo extraordinario se da en los siguientes casos: Casos Forma de retribuir Fundamento legal En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador. es decir. sus servicios por un tiempo mayor a tres dinario excede de nueve horas a la horas diarias ni de tres veces en una semana. una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada. Al respecto. Jornada de trabajo extraordinaria La jornada de trabajo se inicia desde el momento en que el trabajador se presenta y está dispuesto a laborar. no queda a disposición del patrón y tendrá un descanso a fin de que pueda adquirir e ingerir sus ali­ mentos. de sus compañeros o del patrón. Discontinua Es la interrupción del trabajo de tal manera que el trabajador dispone de un tiempo libre intermedio. Los trabajadores no están obligados a prestar Si la prolongación del tiempo extraor.

 En ese sentido. Por otra parte. superior al límite de 3 horas diarias y de 3 veces a la semana. recientemente la Segunda Sala de la SCJN aprobó la jurisprudencia 2a. Tomo 1. El texto íntegro de este desafortunado criterio se transcribe a continuación: TIEMPO EXTRAORDINARIO. en cuanto a su pago. Pág.  Consecuentemente. Libro XXII. es claro que las primeras seis horas extras originadas en los primeros tres días serán pagadas con un 100% más del salario. J/27 del Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del 623 10 Primer Circuito de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN). Novena Época. es claro que las primeras seis horas extras originadas en los primeros tres días serán pagadas 100% más del salario.De los artículos 66 a 68 de la Ley Federal del Trabajo se advierte que un trabajador puede prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido. SJF y su Gaceta. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. Criterios de la SCJN en relación a las formas de pago Existía el criterio de que si un trabajador prestó sus servicios toda una semana.  el cual establece que el tiempo extraordinario laborado que exceda de 9 horas a la semana deberá pagarse con un 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada ordinaria. 10a. estando obligado el patrón a pagar solamente una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada. mientras que las que excedan de dicho límite deberán pagarse al 200% más. MECANISMO DE CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME AL ARTÍCULO 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. o la existencia misma de la empresa. MECANISMO DE CÁLCULO PARA SU PAGO CONFORME A LOS ARTÍCULOS 66 A 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. Ahora bien. mientras que las horas que excedan de nueve a la semana deberán pagarse con un 200% más del salario respectivo. Sala. en los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador. generando dos horas extras diarias. Además. y si hubiera una prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana. que las horas extras que no rebasen ese límite se cubrirán con un 100% más del salario que corresponda a las horas de la jornada. mientras que las restantes seis horas de los siguientes tres días con 200% más. Tomo XXXIV.)./J. como se mencionó anteriormente. Fuente: 2a.El artículo 66 de la Ley Federal del Trabajo establece que el tiempo extraordinario no podrá exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana. TIEMPO EXTRAORDINARIO.¿Cómo se pagan las horas extras? De acuerdo con el artículo 68 de la LFT. Julio de 2013. los numerales 67 y 68 de la citada ley señalan. las primeras nueve horas laboradas a la semana se paga a 200% la hora. de sus compañeros o del patrón. en cuyo caso el mecanismo para calcular el pago del tiempo extraordinario es el previsto en el párrafo segundo del indicado artículo 68. en el que se resuelve que el pago de tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana deberá pagarse con 200% más del salario. 90/2013 (10a. de dichos dispositivos se advierte un mecanismo para el cálculo de su pago basado no sólo en el máximo de nueve horas generadas en una semana. de acuerdo con la LFT. Es decir./J. se paga a 300% la hora laborada. obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente en 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada.) .. A partir de la décima hora extra durante la misma semana. si un trabajador prestó sus servicios toda una semana generando dos horas extras diarias. las primeras 9 horas extras laboradas se cubrirán a razón del 100% más.T. es decir. Fuente: SJF y su Gaceta. razón por la cual deberá atenderse a las horas realmente laboradas por cada día. Época. 1059. El texto íntegro de este criterio se transcribe enseguida. los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido. mientras que las restantes seis horas de los siguientes tres días con un 200% más. sino también por día. 90/2013 (10a.). lo anterior de acuerdo con la jurisprudencia I.. página 1221.) Sin embargo. 2a.3o. agosto de 2011.

Una empresa desea saber el importe que deberá pagar al trabajador por las horas extras laboradas en una semana. semana de septiembre Salario mensual $12. las horas extras laboradas por el trabajador en lunes.000. Talleres Ejemplo: Datos: Pago de horas extras 2a. 11 623 .00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT. se pagarán triples. dentro y fuera de los límites que señala la LFT.00 Importe de la hora triple ($50. es decir.00 ÷ 8) $50. Tratándose de las dos horas extras (restantes) laboradas el viernes. Las horas extras que se laboraron en la semana son las siguientes: Horas extras Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana 4 2 1 1 3 11 Laboradas Cálculo de las horas extras dobles y triples: Horas extras Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana Laboradas 4 2 1 1 3 11 Dobles 4 2 1 1 1 9 Triples 0 0 0 0 2 2 Con base en el artículo 68 de la LFT. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.00 x 3) $150. martes.00 Importe de la hora sencilla ($400.000. miércoles.00 Importe de la hora doble ($50.00 Salario diario ($12.00 ÷ 30) $400.00 x 2) $100. jueves y una hora del viernes que no rebasaron de nueve horas a la semana se pagarán dobles.

de la LISR. 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestación de servicios que se realicen en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución. conforme al artículo 66 de la LFT. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere el párrafo anterior. por el tiempo excedente. de la LISR establece que no se pagará el ISR por la obtención de los siguientes ingresos las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general (SMG) para una o varias áreas geográficas. para ello deberá considerar los siguientes lineamientos. se tiene que cumplir con las obligaciones en materia de retención y entero de impuestos.00 Hemos analizado el procedimiento para pagar las horas extras conforme a la LFT y el último criterio de la SCJN (jurisprudencia 2a. únicamente nos condiciona su exención a que las percepciones sean otorgadas dentro de los límites establecidos por la legislación laboral. se pagará el impuesto. del título IV de la LISR (ingresos por salarios y en general por la prestación de un servi­ cio personal subordinado) para quien las recibe (trabajador).00 Triples 2   $150 300.200. El tiempo extra se encuentra exento.200.Cálculo del importe que deberá pagar al trabajador por las horas extras dobles y triples: Total de horas a la semana Importe de la hora doble Importe de la hora triple Importe a pagar Dobles 9 $100   $900. cuando no excedan de los mínimos señalados por la 623 12   $1. se pagará el ISR correspondiente. segundo párrafo. Aspectos fiscales Determinación del ISR a retener por pago de horas extras Las horas extras. 90/2013). sin disfrutar de otros en sustitución. el artículo 93. que perciban dichos trabajadores.00 Concepto Total a pagar     El importe que deberá pagarse al trabajador por concepto de horas extras en la semana será de $1. determinar el importe gravado y exento para el ISR por concepto de tiempo extra y. fracción V. siempre y cuando se otorgue dentro de la regla. para que estos conceptos representen una partida deducible. Tratándose del patrón. así como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que se realice en los días de descanso.00 legislación laboral. . Al respecto. es decir. calculadas sobre la base de dicho salario./J. es decir. no más de tres horas diarias y no más de tres veces en una semana. Se concluye que el patrón que efectúe este tipo de deducciones deberá considerar lo antes señalado. hasta el límite establecido en la legislación laboral. que no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de cinco veces el salario mínimo general del área geográfica (SMGAG) del trabajador por cada semana de servicios. así como la parte integrable al SBC. desde el punto de vista de quien las otorga (patrón). cuando se paguen horas extras a trabajadores con un salario mínimo. Trabajadores que perciben como cuota diaria un salario mínimo general En este caso. enseguida vamos a analizar el ISR que deberá retener el patrón por el pago de dichas horas. Tratándose de los demás trabajadores. de acuerdo con el artículo 27. en forma general. fracción I. las cuales están plenamente tipificadas como ingresos del capítulo I. representan una erogación. de ahí la importancia de efectuar la retención de ISR al trabajador en forma correcta.

00 ÷ 30) $70. semana de septiembre SMG del área geográfica “A” del contribuyente $70.40 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT. las horas extras que se pagaron el lunes. desea determinar el importe gravado por concepto de pagos de horas extras.68 Importe de las horas triples ($8.00 Salario diario ($2.10 ÷ 8) $8.V.La empresa “La esperanza. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.103.76 × 3 × 5) $131. S. de un trabajador que percibe como cuota diaria un salario mínimo y el ISR o el subsidio para el empleo (SPE) a entregar en efectivo del mes.76 × 2 × 9) $157.”. las horas extras pagadas los jueves y viernes están fuera del límite laboral por exceder de tres veces a la semana. los días martes y miércoles no exceden de tres horas diarias. de C. con los siguientes datos.103.08 Importe de las horas extras dobles ($8.10 Importe pagado por concepto de horas extras a la semana $289.76 Salario mensual $2.10 Importe de la hora sencilla ($70. 13 623 .A. una excede de tres horas diarias y se encuentra fuera del marco laboral. según la LFT: Horas extras Días de la semana Total de horas a la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Laboradas 4 3 2 4 1 14 Dentro del límite 3 3 2 0 0 8 Fuera del límite 1 0 0 4 1 6 Como puede observarse. Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes: Horas extras Laboradas Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes 4 3 2 4 1 Total de horas a la semana 14 Cálculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los límites. Talleres Ejemplo: Trabajador con un salario mínimo Pago de horas extras 4a.

92 deberán considerarse como ingreso del trabajador.40 $112.755.76 2 $17.37 9.83 .16 a) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $2. según la LFT (=) Importe exento por concepto de horas extras $8.Cálculo del importe exento de horas extras dentro de los límites.392.251. y se sumará a las demás prestaciones que perciba por concepto de sueldos y salarios.251.16 $148.16 (–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0. como se muestra a continuación: Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015 Ingresos exentos (horas extras) $2.08 (–) Ingresos exentos (artículo 93 de la LISR) 140.08 140.392.92 Aplicación de la tabla del subsidio para el empleo (=) SPE 623 14 $406.92 Los $148. al cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR.00 (=) Base gravable (–) Límite inferior (LI) de la tarifa del artículo 96 de la LISR (=) Excedente del LI (×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) $2. así como el SPE.08 $140.89 b) Aplicación del SPE: Base gravable $2.92 496.08 $1. según la LFT: Importe de la hora sencilla (×) Dos (=) Salario por hora extra doble (×) Número de horas extras que se encuentren dentro límite.52 8 $140.84 6.16 Cálculo del importe gravado por concepto de horas extras: Importe pagado por concepto de horas extras a la semana (–) Importe exento por horas extras (=) Importe gravado por horas extras $289.52 $121.

00 Importe de la hora sencilla ($320.080.” desea saber el importe gravado por concepto de pago de horas extras. es decir. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.V.89 (–) SPE 406.00 ÷ 30) $320.00 Salario diario ($9. S. siempre que dicha exención no exceda del equivalente a cinco salarios mínimos por cada semana de servicios.800. Trabajadores que perciben más del salario mínimo general El tiempo extraordinario que se pague fuera de los límites establecidos por la legislación laboral. de un trabajador que percibe más del salario mínimo general. que por el excedente se pagará el impuesto correspondiente y se sumará como gravada a 50% no exento. es decir.Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR Talleres c) ISR por retener o subsidio por entregar $121.83 ($284.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT.00 Importe pagado por concepto de horas extras a la semana $1.600.600.10 Salario mensual $9.00 × 2 × 9) $720. se encuentra gravado en su totalidad. Trabajador con salario superior al mínimo Pago de horas extras 4a.94. Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes: Horas extras Laboradas Días de la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas a la semana 3 4 3 3 5 18 15 623 .00 Importe de las horas triples ($40. solamente se considerará como exento el equivalente a 50% del tiempo extra.00 Importe de las horas extras dobles ($40.00 × 3 × 9) $1. semana de septiembre SMG del área geográfica “A” del contribuyente $70.94) (=) ISR por retener o subsidio por entregar El patrón deberá entregar al trabajador en efectivo el SPE por la cantidad de $284. y por lo que corresponde al tiempo extra que se encuentre dentro de los límites.00 ÷ 8) $40. Ejemplo: La empresa “La única vez. más de tres horas diarias y más de tres veces en una semana.A de C.

una hora excede y se encuentra fuera del marco laboral. y una hora del miércoles que está dentro del marco laboral se paga triple. en total ocho horas. el martes sí excede de tres horas diarias.00 $120. según la LFT Importe de la hora sencilla $40. según la LFT: Horas extras Días de la semana Total de horas a la semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Laboradas 3 4 3 3 5 18 Dentro del límite 3 3 3 0 0 9 Fuera del límite 0 1 0 3 5 9 Como puede observarse.00 8 1 $640. se pagan dobles.00 2 3 $80. según la LFT: Primer paso: Importe exento por concepto de horas extras (×) Porcentaje exento de horas extras. las primeras nueve horas extras se pagan dobles no importando si excede el marco laboral. las horas extras que se pagaron los lunes y miércoles no exceden de tres horas diarias.00 Segundo paso: SMG del área geográfica “A” (×) Número (=) Cinco veces el SMG del área geográfica “A” 623 16 $70.Cálculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los límites. martes y dos horas del miércoles.10 5 $350. según la LFT* (=) Importe exento por concepto de horas extras $760. fracción I.00 (×) Horas extras dobles o triples (=) Salario por hora extra doble (×) Número de horas extras que se encuentren dentro límite.00 $120. Cálculo del importe exento de horas extras dentro de los límites.00 $40. las horas extras pagadas los lunes. de acuerdo con el artículo 93.50 . de la LISR (=) Importe exento $760. Cálculo del importe exento de 50% por concepto de horas extras que están dentro de los límites. por tanto. las horas extras pagadas los jueves y viernes están fuera del límite laboral por exceder de tres veces a la semana.00 50 $380.00 * Como se señaló antes. que están dentro del marco laboral. por tanto.

298. y se sumará a las demás prestaciones que perciba por concepto de sueldos y salarios.00 (–) Ingresos exentos (artículo 93 de la LISR) 350. al cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR.400.400.05 b) Aplicación del SPE: Base gravable $11.Mayor que Cinco veces el SMG del área geográfica “A” $380.00 350.61 (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR $1. por lo que estará exento del ISR hasta la cantidad de $350.36 $751.50 $1.50 10. así como el SPE.800. Cálculo del importe gravado por concepto de horas extras Importe pagado por concepto de horas extras a la semana (–) Importe exento por horas extras (=) Importe gravado por horas extras $1.44 (+) Cuota fija 1.090.50 deberán considerarse como ingreso del trabajador.50 Los $1.00 (=) Base gravable (–) LI de la tarifa del artículo 96 de la LISR (=) Excedente del LI (×) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI $11.50 Aplicación de la tabla del SPE (=) SPE $0.00 17 623 .00 > $350.36 (=) Impuesto marginal $160.50 (–) Impuesto local a los ingresos por salarios 0.049.50.14 21.251.50 Talleres Importe exento (50% del importe exento de las horas extras) Los $380.449.00. que es 50% de las remuneraciones por concepto de horas extras que están dentro del límite previsto en la legislación laboral.449. exceden del equivalente a cinco veces el SMGAG por cada semana de servicios. como se muestra a continuación: Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015 Ingresos exentos (horas extras) $11.50 a) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $11.049.00 $350.

. 623 $1. toda vez que. que señala que la jornada de trabajo podrá prolongarse por circunstancias extraordinarias pero sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana. en consecuencia. .251. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. . . . el artículo 27. . . . . primas. Por ello es importante determinar correctamente la forma de integrar las horas extras que se pagan a los trabajadores. . (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. primer párrafo. • Alimentación. IX. . que no se encuentre claramente identificada con alguna de las fracciones del artículo 27 de la LSS. • Primas. . Por tanto. . . • Percepciones. fracción IX. . como lo citamos anteriormente. .05 (–) SPE 0. toda percepción por parte del trabajador. de la LSS señala lo siguiente: Conceptos que integran SBC El artículo 27. . . . . . Aspectos en seguridad social • Habitación.05 18 Artículo 27. . habitación. . se establece una exención y es en relación con el tiempo extraordinario.251. comisiones. .251. es decir. . alimentación. • Gratificaciones. . . los siguientes conceptos: . . . . . Se excluyen como integrantes del salario base de cotización. . . . el tiempo excedente se tiene que integrar al SBC. . • Comisiones. y para el caso que nos ocupa en el presente análisis. .00 (=) ISR por retener o subsidio por entregar El patrón deberá retener el ISR al trabajador en el mes por $1. gratificaciones. . percepciones.c) ISR por retener o subsidio por entregar Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR $1. . . ya que de no ser así habrá diferencia de cuotas por pagar con sus respectivos accesorios. prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. . . . es decir: .05. la fracción IX se refiere al tiempo extraordinario percibido dentro de los márgenes de la LFT. . . se encuentra sujeta a formar parte del SBC. . . .) Por tanto. . Determinación del SBC Concepto que se excluyen del salario base de cotización Uno de los elementos básicos para pagar las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) es la determinación correcta y oportuna del SBC. dada su naturaleza. • Prestaciones en especie. la disposición mencionada nos remite al artículo 66 de la citada ley. Sin embargo. . . . . El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. . . . el pago de las horas extras es un concepto que integra al SBC. . . de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que el SBC se integra con: • Los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. . . . • Cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.

el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos. el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida. se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece la fracción anterior. para los efectos de cotización. es decir. se tomará el salario probable que le corresponda en dicho periodo: Salario variable: Ingresos del bimestre inmediato anterior Días de salario devengado en el bimestre anterior III. Salario mixto: Prestaciones fijas Elementos fijos + Retribuciones periódicas conocidas Prestaciones variables Ingresos del bimestre inmediato anterior Días de salario devengado en el bimestre anterior Por tanto. ya que están sujetos al tiempo extra que labore el trabajador en el mes. se considerará de carácter mixto. el tiempo extraordinario para efectos del IMSS se considera prestación variable.Horas extras laboradas Dentro de los márgenes legales Tres horas diarias sin exceder de tres veces en una semana (no integrará al SBC). por lo que. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables. II. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso. Si por la naturaleza del trabajo. Talleres Según la LFT Tipos de SBC El artículo 30 de la LSS establece que para determinar el SBC se estará a lo siguiente: I. Fuera de los márgenes legales Se considerará como excedente (integrará al SBC). no pueden ser conocidos previamente. Cuando además de los elementos fijos del salario. se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese periodo. a efecto de determinar la parte que integrará al salario se determina conforme a lo siguiente: Cuota diaria = Ingresos totales del bimestre inmediato anterior (tiempo extraordinario) Días de salario devengado en el bimestre anterior 19 623 . éstas se sumarán a dichos elementos fijos: Salario fijo: Elementos fijos + Retribuciones periódicas conocidas. por tanto.

el patrón deberá reportar las modificaciones a su salario. julio.V.00 Importe pagado por concepto de horas extras al mes $2. de un trabajador con salario mixto. el patrón presentará al Instituto el aviso de modificación dentro de los primeros cinco días hábiles de enero. HORAS EXTRAS LABORADAS EN SEPTIEMBRE DE 2015* Semana Primera Segunda Tercera Cuarta Totales Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total de horas 0 4 5 2 1 2 3 2 2 2 3 2 1 0 2 2 2 1 1 2 6 9 14 10 39 * Según formatos semanales y autorizados. las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior.00 Tipo de jornada Diurna* * De acuerdo con el artículo 61 de la LFT.688.00 Importe de la hora triple ($32. mayo. A) Primera semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas 623 Primera semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total laboradas Horas extras 0 1 2 1 2 6     No integra 0 1 2 1 0   4   Sí integra 0 0 0 0 2     2 20 No integra Sí integra .00 Importe de la hora doble ($32.00 × 3) $96.A.00 Salario por hora ($256. A continuación se muestra un ejemplo que deberá seguir el patrón para determinar las horas extras que formarán parte del SBC: La empresa “La Productiva. Es importante comentar que durante octubre no se pagaron horas extras.00 × 2) $64.00 ÷ 8) $32. de C.00 Salario diario $256. S. si al concluir el bimestre respectivo hubo modificación de los elementos variables que se integran al salario (horas extras). es decir.680.Entonces. Datos: Pago de horas extras Mes de septiembre Salario mensual $7. marzo.” desea saber cuál es el importe que integrará al SBC para efectos del IMSS y del Infonavit. por el tiempo extraordinario que percibió durante septiembre. septiembre y noviembre. la duración máxima de la jornada diurna será de ocho horas.

en este caso las horas que se pagaron los martes.00   $128.00 Como puede observarse.00 $32.00 $128.00   2   (×) Pago por hora extra (doble o triple) Talleres Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC: $128. segundo párrafo.00 $32. B) Segunda semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas Segunda semana Lunes Martes Miércoles Jueves Horas extras 4 2 2 0 1 9     No integra 3 2 2 0 0   7   Sí integra 1 0 0 0 1     2 Viernes Total laboradas No integra Sí integra Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:     Horas integrables de la segunda semana Salario por hora (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable Lunes Viernes $32. las horas extras pagadas el viernes sí integran.00 21 623 .00 $64. miércoles. Después se determina el monto a integrar al SBC. de la LFT y jurisprudencia. por exceder de tres veces a la semana.  Horas integrables de la primera semana Total de horas que Importe de horas extras deberá integrar al SBC que deberá integrar al SBC Viernes   Salario por hora $32. primero se determinan las horas extras que integran al SBC. jueves no integran al SBC por no exceder de tres horas diarias.00 1 1 $32. sin embargo. por disposición del artículo 68.00 Importe de horas Total de horas que extras que deberá deberá integrar al SBC integrar al SBC     2         (×) Pago por hora extra (doble o triple) 2 2   (=) Monto integrable por hora extra $64.00   2 (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable (=) Monto integrable por hora extra 2   $64. por lo que en este caso las dos horas se pagan dobles. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples).

por lo tanto integra salario. de la LFT y jurisprudencia. una hora de la jornada de lunes y una hora de la jornada del viernes se pagan dobles. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). por lo que en este caso.00 $96.00 $32. por disposición expresa del artículo 68. en las horas extras que se pagan el lunes. Además.00 $192. por exceder de tres veces en una semana. como exceden del citado límite integrará con salario triple. las horas de los martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias. por tanto integran dos horas.00   1   5   $416.00 Como puede observarse.Como puede observarse. dos exceden de tres horas.00 $32. sin embargo. las horas extras pagadas los jueves y viernes sí integran. el excedente de una hora que se laboró el lunes al no exceder de nueve horas se pagan dobles. por exceder de tres veces en una semana. sin embargo. segundo párrafo. la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples). de la LFT y jurisprudencia. la hora extra pagada el viernes sí integra. esto es.00 $64. por disposición expresa del artículo 68. las otras tres horas no integran. Después se determina el monto a integrar al SBC. 623 22 . Después se determina el monto a integrar al SBC.00 2 2 $64. las horas extras laboradas el lunes exceden una hora. C) Tercera semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas Tercera semana Lunes Martes Miércoles Jueves Horas extras 5 3 3 2 1 14     No integra 3 3 3 0 0   9   Sí integra 2 0 0 2 1     5 Viernes Total laboradas No integra Sí integra Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:   Horas integrables de la tercera semana   Salario por hora (×) Horas que integrará al SBC (=) Salario por hora integrable (×) Pago por hora extra (doble o triple) (=) Monto integrable por hora extra Viernes Total de horas Importe de horas que deberá extras que deberá integrar al SBC integrar al SBC Lunes Jueves $32.00   $32. segundo párrafo. las horas extras laboradas en martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias.00     2 3 3     $128. ya que no excedieron de nueve horas a la semana. y las dos del jueves y una del día viernes.

38.: 9000-2904 Estrategia Empresarial y Consultoría en TI. Benito Juárez.Talleres D) Cuarta semana: Determinación de las horas que integran al SBC: Total de horas Cuarta semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total laboradas No integra Sí integra Horas extras 2 2 2 2 2 10     No integra 2 2 2 0 0   6   Sí integra 0 0 0 2 2     4 ¡FACTURANDO EN LÍNEA! NO SE QUEDE SIN FACTURAR.eecti. D. PIDA INFORMES! Informes y ventas www.P. Ciudad de México.A. Nápoles. S. 17. Ofna. Montecito No. CREAMOS UN TRAJE A LA MEDIDA Profesionistas $390 + IVA mensuales Locatarios y misceláneas $250 + IVA mensuales ¡NO ESPERE MÁS.F.com tmk@eecti.com Tel. WTC. 03810. de C. Col. 23 623 . C.V. Piso 27.

dos horas que se pagan el jueves al no exceder de nueve horas se pagan dobles.00 128. Además.00 $96. 350 y 351.00 (×) Pago por hora extra (doble o triple) 2 2 3 $128.00 $32. caso contrari o se presumirá que es el pago de salarios (cuota fija). y de las dos horas del día viernes.74 se sumarán al salario diario integrado fijo y se comunicará su modificación dentro de los primeros cinco días hábiles de 623 24 Importe de horas extras que deberá integrar al SBC noviembre.00 (=) Monto integrable por hora extra 4 $288. A efecto de considerar el monto a integrar al SBC. considerando recientemente la tesis de jurisprudencia 2a. 2006. Además. el procedimiento para determinar la base gravable y la retención de ISR. Finalmente es importante recalcar que se debe tener a la mano toda la documentación corres­pondiente donde se demuestre que realmen­te son horas extras. ed. segundo párrafo.00 $32.00 288. Tratado de Derecho del Trabajo. el día que las laboró. se deben descontar los ausentismos y las incapacidades. esto es.00 $32.74 * Se debe considerar los días de salario devengado de septiembre y octubre.­esto es. martes y miércoles no integran al salario diario base de cotización por no exceder de tres horas diarias. quién las autorizó. por disposición expresa del artículo 68.00 61 $15. por exceder de tres veces en una semana. pp. a más tardar el 6 de noviembre de 2015.. las horas extras laboradas los lunes.00 (×) Horas que integrará al SBC 2 1 1 (=) Salario por hora integrable $64. aunque en este último no se haya pagado horas extras. sin embargo.00 $960. Porrúa. puesto. Referencia bibliográfica 1 Muñoz Ramón. 1a. se paga doble y la otra hora que excede se paga triple. las horas extras pagadas los jueves y viernes sí integran. Roberto. etcétera.00 32.00 416. Conclusión Se realizó un análisis del tratamiento del pago de las horas extras. una hora no excede de las nueve horas a la semana. y sobre todo la mecánica a fin de determinar el importe que deberá integrar al SBC en materia de seguridad social. motivo. en el que se resuelve la forma de pago del tiempo extraordinario.00 $64.00 Determinación del importe diario que se integrará al SBC Importe de tiempo extraordinario que integrará al SBC (÷) Número de días salario devengado de los meses de septiembre y octubre de 2015* (=) Importe diario que se integra por horas extras $960.Cálculo del importe de horas extras que integrará al SBC:   Horas integrables de la cuarta semana   Salario por hora Jueves Total de horas que deberá integrar al SBC Viernes $32. ya que las autoridades correspondientes solicitarán los formatos semanales donde se señalen: nombre del trabajador. de la LFT y la jurisprudencia la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300% la hora laborada (triples)./J.00 Como puede observarse. 90/2013 de la Segunda Sala de la SCJN. Importe de tiempo extraordinario por semana que integrará al SBC (+) (+) (+) (=) Primera semana Segunda semana Tercera semana Cuarta semana Total del importe de tiempo extraordinario $128. . Los $15.

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RESOLUCIÓN MISCELÁNEA Y REGLAMENTOS. EN SU CASO.2 a Prevent e Precio d 20 % ento de descu $960 vío os de en más gast P R E V E N T A E S P E C I A L 1 x 2 sión en e-bo ver ok la ompra de este ac l e n le regala mo plar m s je E Continuamente actualizada TITULADA.00 lista $1. . CORRELACIONADA Y ACTUALIZADA EN DECRETOS.

com.com. Extracto* • Ley Federal de los Derechos del Contribuyente • Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo • Ley del Servicio de Administración Tributaria • Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria • Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos • Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 • Resolución de facilidades administrativas 2016 • Compilación de Criterios Normativos • Jurisprudencias • Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal • Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal Casos prácticos • Ley del Impuesto sobre la Renta* • Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta* • Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Código Fiscal de la Federación* www. 5242 8910 01 800 00 GASCA (42722) .mx ventas@grupogasca.Contenido Leyes PAF Fiscal 2016 versión electrónica • Ley del Impuesto sobre la Renta* • Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta* • Subsidio para el empleo* • Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado* • Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios* • Código Fiscal de la Federación* • Reglamento del Código Fiscal de la Federación* • Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa* • Ley de Ingresos de la Federación 2016.mx * Se incluye en la versión impresa.grupogasca.

01 800 00 GASCA (42722) .

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