NIIF 1, Adopcin por primera vez de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera.

Esta Norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF para la
elaboracin de sus estados financieros anuales.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una declaracin
explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.
La Norma tambin se aplica a la informacin financiera intermedia para cualquier parte
del periodo cubierta por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la
entidad.
Para presentar la informacin relevante a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales que ms fielmente representa la situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo de la entidad de acuerdo con las NIIF, la NIIF 1
tiene el siguiente principio general una entidad que adopta por primera vez las NIIF
reconoce y mide todos los activos y pasivos en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF como si hubiera aplicado siempre las NIIF (esto se conoce como
aplicacin retroactiva de las NIIF).
La entidad utiliza las versiones de las NIIF que estn en vigor al final de su primer
periodo de presentacin conforme a las NIIF (es decir el ltimo periodo cubierto por los
primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad). Sin embargo, para
proporcionar un punto de partida adecuado para la contabilizacin conforme a las NIIF
que pueda generarse a un costo que no supere a los beneficios, la NIIF 1 especifica
algunas excepciones obligatorias, y algunas exenciones opcionales al principio general
de aplicacin retroactiva de las NIIF.
Los estados financieros incluyen informacin comparativa para uno o ms periodos
anteriores.
La fecha de transicin a las NIIF es el comienzo del primer periodo para el que se
presenta informacin comparativa completa de acuerdo con las NIIF.
Por ejemplo, supngase que una entidad presenta informacin comparativa para un ao
y que sus primeros estados financieros conforme a las NIIF son para el ao terminado el
31 de diciembre de 2012. Su fecha de transicin a las NIIF es el 1 de enero de 2011
(equivalente a cerrar el ejercicio al 31 de diciembre de 2010).
Por consiguiente, en los primeros estados financieros conforme a las NIIF, excepto por los
efectos de todas las excepciones obligatorias y las exenciones opcionales que la
gerencia haya elegido seguir, se requiere que la entidad aplique las NIIF vigentes para
periodos que terminen al 31 de diciembre de 2012 cuando:
Presente el estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF al 1 de
enero de 2011; y

 Presente el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2012 (incluyendo

los importes comparativos para 2011), el estado del resultado integral, el estado
de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo para el ao
terminado el 31 de diciembre de 2012 (incluyendo los importes comparativos para
2011); as como la informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para
2011).
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF incluyen solo los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos que cumplen los requisitos para ser reconocidos conforme
a las NIIF al 31 de diciembre de 2012.
Las mismas polticas contables se utilizan a lo largo de todos los periodos presentados
en los primeros estados financieros conforme a las NIIF. Las polticas contables pueden
diferir de las que se utilizaron con los PCGA anteriores que
se aplicaron inmediatamente antes de adoptar las NIIF. Si los ajustes surgen de sucesos
y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF se reconocen directamente
en ganancias acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF.
Los estados financieros deben explicar la forma en que la transicin de los PCGA
anteriores a las NIIF afect a la presentacin de la situacin financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
Al adoptar las NIIF por primera vez, deben considerarse
prcticos:

los

siguientes

aspectos

La adopcin de las NIIF requiere planificar la transicin a las NIIF los

requerimientos de las NIIF pueden ser significativamente distintos de los PCGA
anteriores de la entidad. Por consiguiente, la planificacin de la transicin y
recopilacin de la informacin necesaria para preparar los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad puede requerir un esfuerzo
significativo, incluyendo formacin y cambios en los sistemas de informacin.
La gerencia debe revisar todas las polticas contables y prcticas de revelar
informacin de la entidad para asegurar que cumplen con las NIIF-a la luz de los
cambios de los PCGA anteriores, considerar qu efectos puede tener sobre los
contratos la adopcin de las NIIF (por ejemplo clusulas de prstamos) y acuerdos
(por ejemplo acuerdos de remuneracin).
La comunicacin de los efectos financieros de la adopcin de las NIIF (incluyendo
juicios y estimaciones significativos) en el mercado (por ejemplo analistas).
Juicios y estimaciones
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF debe desarrollar sus polticas contables
para proporcionar informacin financiera
relevante a los usuarios (inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales) para su utilizacin en la toma
de decisiones sobre la describen en la seccin de juicios y estimaciones de la
descripcin de cada NIIF en este documento.
Otros juicios y estimaciones son nicos de la NIIF

 Por ejemplo, en la fecha de transicin a las NIIF una entidad puede elegir medir
una partida de propiedades, planta y equipo:
o Al costo atribuido (bien al valor razonable en la fecha de transicin o con
referencia a una revaluacin conforme a los PCGA anteriores); o
o De acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo aplicable al final del
primer periodo de presentacin conforme a las NIIF de la entidad (es decir
utilizando el principio general).

APLICACIN NIIF 1
Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 2015 sea el balance de transicin a las NIIF.
En dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias) que tienen que ser
ajustadas de acuerdo con las NIIF:

01 Enero 2015
Inmovilizado material

$80,725.00

Gastos amortizables

$10,000.00

Acciones propias
Existencias
Clientes

$9,000.00
$16,358.00
$149.00

Deudores

$1,561.00

Inversiones financieras temporales

$1,807.00

Disponible

$4,650.00

Activo circulante

$24,525.00

Total activo

$124,250.00

Capitales propios

$27,633.00

Beneficio
Socios externos
Prstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo

$2,185.00
$211.00
$36,904.00
$339.00

Exigible a largo plazo

$37,454.00

Prstamos a corto plazo

$29,468.00

Proveedores

$19,084.00

Otras deudas a corto plazo

$8,426.00

Exigible a c.p.

$56,978.00

Total pasivo

$124,250.00

|
Inmovilizado material
Gastos amortizables
Acciones propias
Existencias
Clientes
Deudores
Inversiones financieras temporales
Disponible
Activo circulante

01 Enero 2015
$80,725.00
$10,000.00
$9,000.00

Total pasivo

$10,000.00
$9,000.00

$16,358.00
$149.00
$1,561.00
$1,807.00
$4,650.00

$16
$
$1
$1
$4
$24,525.00
$124,250.00

Total activo
Capitales propios
Beneficio
Socios externos
Prstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Prstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.

Ajuste

$27,633.00
$2,185.00
$211.00
$36,904.00
$339.00

$19,000.00

$
$36
$
$37,454.00

$29,468.00
$19,084.00
$8,426.00

$29
$19
$8
$56,978.00
$124,250.00

Justificacin:
La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de
baja aquellos activos y pasivos no permitidos por las NIIF. Por ello, en este caso
se han de efectuar los ajustes siguientes:

Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se

pueden capitalizar. Esto afecta a partidas tales como gastos de establecimientos,

gastos de ampliacin de capital y gastos de investigacin. De acuerdo con las
NIIF, los gastos de establecimiento y los de investigacin se imputan a resultados
a medida que se producen. Por su parte, los gastos de ampliacin de capital se
minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de apertura y de
acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y
minorarlas de los capitales propios.

Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los

capitales propios (capital social).

NIIF 3, Combinaciones de negocios.

Cualquier transaccin o suceso en el que una entidad que informa
obtiene el control de uno o ms negocios, incluyendo las denominadas
como fusiones autnticas o fusiones entre iguales, es una
combinacin de negocios a la que se aplica la NIIF 3. Una entidad
controla una combinacin de negocios cuando est expuesto, o tiene
derecho, a los rendimientos variables procedentes de su implicacin en
el negocio y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a travs
de su poder sobre ste.
En una combinacin de negocios, una entidad (la adquirente) obtiene el
control de los activos netos de uno o ms negocios y reconoce en sus
estados financieros los activos adquiridos y los pasivos asumidos,
incluyendo, en algunas circunstancias, los que pueden no haber sido
anteriormente reconocidos por la adquirida. Por
consiguiente, los
usuarios de los estados financieros tienen mayor capacidad para evaluar

la inversin inicial realizada y los rendimientos posteriores de dichas

inversiones y para compararlos con los rendimientos de otras entidades.
Adems, reconociendo inicialmente prcticamente todos los activos
adquiridos y pasivos asumidos a sus valores razonables, el mtodo la de
adquisicin incluye en los estados financieros ms informacin sobre las
expectativas del mercado sobre el valor de los flujos de efectivo futuros
asociados con dichos activos y pasivos, lo que mejora la relevancia de
dicha informacin. Sin embargo, la NIIF 3 contiene excepciones a esos
principios para el reconocimiento o medicin, o ambos, de algunos
activos y pasivos identificables.
Se aplican requerimientos particulares a pasivos contingentes,
impuestos a las ganancias, beneficios a los empleados, activos de
indemnizacin, derechos readquiridos, incentivos con pagos basados en
acciones y activos mantenidos para la venta.
La plusvala se mide de forma indirecta como la diferencia entre la
contraprestacin transferida en la transaccin y el valor razonable de los
activos y pasivos identificables de la adquirida. Si esa diferencia es
negativa porque el valor de los activos y pasivos identificables
adquiridos supera la contraprestacin transferida, la adquirente
reconoce una ganancia en el resultado del periodo procedente de una
compra en condiciones muy ventajosas.
Al calcular la plusvala, la adquirente mide la contraprestacin
transferida como su valor razonable en la fecha de la adquisicin. El
valor razonable de la contraprestacin transferida incluye el valor
razonable de la obligacin de la adquirente de transferir activos
adicionales
o participaciones en el patrimonio a los propietarios
anteriores de la adquirida si tienen lugar sucesos especificados o se
cumplen condiciones previstas, como por ejemplo el cumplimiento de un
objetivo de ganancias (contraprestacin contingente).
El cobro de la contraprestacin contingente conduce a que la adquirente
reconozca un activo, un pasivo o patrimonio. Los costos relacionados con
la adquisicin, excepto los costos particulares de emitir deuda o ttulos
de patrimonio, se contabilizan como gastos.
Si la adquirente adquiere menos del 100 por ciento de las
participaciones en el patrimonio de otra entidad en una combinacin de
negocios, reconoce una participacin no controladora. Una participacin
no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible,
directa o indirectamente, a la adquirente. La adquirente puede elegir,
para cada combinacin de negocios, medir una participacin no
controladora en la adquirida al valor razonable o por la parte

proporcional de la participacin no controladora de los activos netos

identificables de la adquirida.
Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida en la
que tena una participacin en el patrimonio inmediatamente antes de la
combinacin de negocios. En una adquisicin por pasos, una adquirente
vuelve a medir cualquier participacin en el patrimonio que mantiene en
la adquirida inmediatamente antes de lograr el control a su valor
razonable y reconoce la ganancia o prdida resultante, si la hubiera, en
el resultado del periodo.
La adquirente contabiliza posteriormente los activos y pasivos
adquiridos en una combinacin de negocios de acuerdo con otras NIIF.
Sin embargo, la NIIF 3 contiene requerimientos para la medicin
posterior de los derechos readquiridos, pasivos contingentes y activos
de indemnizacin. La contraprestacin contingente se mide
posteriormente de acuerdo con otras NIIF. La NIC 36 Deterioro de Valor
de los Activos proporciona requerimientos para la medicin posterior de
la plusvala. De acuerdo con esos requerimientos, la plusvala no se
amortiza pero se comprueba su deterioro de valor al menos anualmente.
La NIIF 3 no se aplica a:
La formacin de un negocio conjunto;
La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no
constituya un negocio; y
Una combinacin de entidades o negocios bajo control comn.
Juicios y estimaciones
La contabilidad de las combinaciones de negocios es compleja y requiere
estimaciones de valoracin y otros juicios. Por consiguiente, aun cuando
la NIIF 3 no obliga a utilizar asesores externos, numerosas adquirentes
necesitarn buscar ayuda profesional para contabilizar una combinacin
de negocios.
La NIIF 3 se aplica solo a la adquisicin de un negocio. En algunos casos,
la determinacin de si un conjunto particular de activos y actividades
adquiridas es un negocio requiere del juicio profesional.
En cada combinacin de negocios que combine dos o ms entidades,
una de las entidades que se combinan debe identificarse como la
adquirente. La identificacin de la adquirente requiere la evaluacin de
todos los derechos, poderes, hechos y circunstancias.

En algunos casos, la identificacin de la adquirente involucra juicios

significativos. Cuando se emiten instrumentos de patrimonio como
contraprestacin en una combinacin de negocios, la entidad que emite
dichos instrumentos es habitualmente, pero no siempre, la adquirente.
Por ejemplo, en una adquisicin inversa, como consecuencia de la
emisin de acciones en la combinacin de negocios, la adquirente legal
(la entidad que emite las acciones) pasa a estar bajo el control de la
adquirida legal. Por consiguiente, en una adquisicin inversa la adquirida
legal es, a efectos de la aplicacin de la NIIF 3, la adquirente.
La contabilizacin de una combinacin de negocios requiere de un uso
amplio de la medicin del valor razonable -la contraprestacin
transferida, los activos adquiridos y los pasivos asumidos se miden todos
al valor razonable. La medicin del valor razonable de partidas que no se
negocian en un mercado activo requiere de juicios significativos (vase
la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable).
Los activos intangibles identificables de la adquirida en la fecha de la
adquisicin se reconocen de forma separada (es decir, no se incluyen en
el importe reconocido como plusvala) si sus valores razonables pueden
medirse con fiabilidad. Estos activos
intangibles pueden incluir
investigacin y desarrollo en proceso que no haban sido reconocidos por
la adquirida antes de la adquisicin.
Cuando un negocio gestionado por el propietario es adquirido y el
propietario anterior contina estando involucrado, como un empleado,
en
la
subsidiaria
recientemente
adquirida,
debe
analizarse
cuidadosamente un acuerdo para realizar pagos variables futuros al
individuo para determinar si es una remuneracin por servicios
realizados despus de la fecha de la adquisicin (y por consiguiente
reconocidos en el resultado del periodo despus de la adquisicin) o una
contraprestacin contingente, en cuyo caso su valor razonable se
incluye en el costo de la adquisicin del negocio (y por consiguiente
afecta al importe reconocido de la plusvala, si la hubiera).
Antes de una adquisicin los empleados de un negocio adquirido
pueden: (a) tener opciones sobre acciones en el negocio de la adquirida;
(b)
ser partcipes de un plan de incentivos a largo plazo; que les
otorga derecho a acciones en el negocio adquirido, o (c) mantener
algunos incentivos con pagos basados en acciones, que les otorga
derecho a acciones en el negocio adquirido. Si la adquirente sustituye
esos incentivos con otros nuevos, por ejemplo, opciones sobre sus
propias acciones, se requiere considerar cuidadosamente la
determinacin de si todos o parte de los incentivos sustitutivos son parte
de la contraprestacin pagada (y por consiguiente afecta al importe de

la plusvala reconocida, si la hubiera) o es una remuneracin a los

empleados posterior a la adquisicin (y por consiguiente se reconocen
en el resultado del periodo posterior a la adquisicin)
Ejercicios prcticos:
Una matriz nueva paga en efectivo para efectuar la combinacin de dos
negocios separados de la Compaa W (actualmente operado en dos
entidades separadas, la empresa X y la empresa Y). Para facilitar la
escisin, la empresa W incorpora una nueva entidad (empresa Z) con
capital nominal y nombra a los directores en el consejo de la empresa
Empresa Z.
Z firma un acuerdo para adquirir las empresas X e Y en efectivo,
condicionada a la obtencin de financiamiento. Para financiar estas
adquisiciones, la compaa Z publica un prospecto de oferta para emitir
acciones. Al final de la transaccin, la empresa Z es propietaria del 99%,
existiendo nicamente una participacin no controlada del 1%.
Anlisis:
En esta situacin, un grupo de nuevos inversores pagan en efectivo para
obtener el control de la empresa Z, en una transaccin en condiciones
de independencia mutua. La Compaa Z es utilizada luego para
efectuar la adquisicin del 100% del paquete accionario de las empresas
X e Y mediante el pago en efectivo. La Empresa W cede el control de las
empresas Y y Z a los nuevos propietarios de la empresa Z.
Aunque la empresa Z es una entidad recientemente creada, la empresa
Z es identificada como la adquirente no slo porque pag en efectivo,
sino tambin porque los nuevos propietarios de la empresa Z han
obtenido el control de las empresas X e Y por la Empresa W.

Ejemplo 1. Adquisicin de un paquete accionarial de control

La sociedad X adquiere, mediante la compra de las participaciones
sociales, la totalidad del patrimonio de la sociedad LUNA, cuyo valor
razonable es de $600.000 y que tiene el siguiente balance de situacin:

Existen unas plusvalas en propiedad, planta y equipo que no tributan

por aplicacin de un rgimen especial de fusiones por importe de $
50.000 .Tipo impositivo del impuesto de Renta 30 por 100.
Se trata de una combinacin de negocios y podemos calcular el crdito
mercantil y el efecto impositivo derivado de la existencia de plusvalas
de acuerdo con el siguiente cuadro:

Sin embargo, en este tipo de combinacin de negocios (clase C), las

inversiones en empresas del grupo o asociadas se valoran inicialmente
por

el

costo,

de

conformidad

con

la

norma

de

instrumentos

financieros NIIF 9.

Las plusvalas del terreno, el crdito mercantil y el impuesto diferido se

pondrn de manifiesto a travs del proceso de consolidacin de estados
financieros. Es en los estados financieros consolidados elaborados de
acuerdo con la NIIF 10 donde aparecern estos elementos.

NIIF 4,

Contratos de Seguro

Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la

aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el
tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un
suceso futuro incierto (el suceso asegurado) que afecta de forma
adversa al tenedor del seguro. El riesgo de seguro no incluye el riesgo
financiero (es decir, el riesgo de cambios en los precios de mercado o
tasas de inters).
La NIIF 4 se ha emitido como una medida temporal para llenar un vaco
en las NIIF. Realiza nicamente mejoras limitadas en las prcticas
contables para los contratos de seguro y, en ausencia de la NIIF 4, se
hubiera requerido que las entidades contabilizaran los contratos de
seguro siguiendo precedentes incluidos en otras Normas, y las
definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para
activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual. Para muchas
entidades, la aplicacin de otras Normas y del Marco Conceptual habra
dado lugar a cambios en la forma en que contabilizan las partidas.
En muchos sentidos, la NIIF 4 permite que una entidad contine
contabilizando los contratos de seguro segn sus polticas contables
anteriores. Algunas de las mejoras limitadas que la Norma realiza para
contabilizar los contratos de seguro son las siguientes:
No se permite provisiones para catstrofes y de estabilizacin.
Estas no son pasivos.
La adecuacin de los pasivos por seguros deben comprobarse al
final de cada periodo de presentacin. La prueba de adecuacin
del pasivo se basa en estimaciones presentes de los flujos de
efectivo futuros y cualquier deficiencia se reconoce en el resultado
del periodo. Adems, se comprueba el deterioro de valor de los
activos de reaseguro.
Los pasivos por seguros se presentan sin compensarlos contra los
activos de reaseguro relacionados.
Los componentes de participacin discrecional (como se
encuentran en los contratos de participacin y con ganancias)
deben presentarse como pasivos o como patrimonio (o dividirse en
componentes de pasivo y de patrimonio). No pueden presentarse
por separado de los pasivos y del patrimonio.

Algunos contratos de seguro contienen un componente de seguro y un

componente de depsito. En algunos casos la entidad debe disociar
los componentes y contabilizarlos por separado. Este requerimiento es
particularmente relevante para los reaseguros financieros.
La NIIF restringe los cambios de polticas contables. Los cambios en la
contabilizacin de los contratos de seguro deben dar lugar a informacin
que sea ms relevante y no menos fiable, o ms fiable y no menos
relevante, que la contabilizacin anterior.
El IASB en la fase II de su proyecto de contratos de seguro est
considerando una revisin significativa de la contabilidad de los
contratos de seguro. Entre tanto, una entidad no debe introducir (pero
puede continuar con) las siguientes prcticas:
Medir los pasivos por seguros sin proceder a descontar los
importes.
Medir los derechos contractuales de futuras comisiones de gestin
de inversiones por un importe que supere su valor razonable
(obtenido por las comisiones que actualmente se cargan en el
mercado).
Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por
seguros de subsidiarias.
Medir los pasivos por seguros con prudencia excesiva.
Excepto en casos inusuales, utilizar una tasa de descuento que
refleje los rendimientos sobre activos mantenidos en lugar de las
caractersticas de los pasivos por seguros.
Juicios y estimaciones
Algunos contratos que tienen la forma legal de contratos de seguro, o se
describen a otros efectos como contratos de seguro, pueden no ser
contratos de seguro como se definen en la NIIF4.
Si estos contratos
crean activos financieros y pasivos financieros (depsitos) se aplicarn la
NIIF 9 Instrumentos Financieros y la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin.
Los activos financieros se miden de acuerdo con la NIIF 9 y la NIC 39 y la
medicin es, a menudo, a valor razonable. Para evitar una asimetra
contable, se permite que una entidad cambie su poltica contable sobre
pasivos por seguros, de forma que ambos activos y pasivos reflejen los
cambios en las condiciones de mercado (particularmente tasas de
inters)

APLICACIN NIIF 4
Una persona contrata un seguro de vida que le garantiza el cobro de
1.000 euros dentro de 5 aos o bien que sus herederos recuperen la
provisin matemtica en cada momento si l fallece antes. Adems en
caso de producirse el fallecimiento tambin se pagara a los herederos
un importe adicional de 1.000 euros.
Podemos considerar este producto un seguro (de vida) de acuerdo con
la NIFF 4?
Se necesita conocer el inters que acredita el asegurador al cliente y la
mortalidad prevista para cada uno de los cinco aos del contrato, no
consideraremos los gastos de gestin para simplificar el clculo.

Tipo de inters pactado: 3%

Mortalidad anual (suposicin
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Quinto ao

0.20%
0.25%
0.30%
0.40%
0.50%

Valor actual del capital de 1.000 euros que satisfacer en caso de

supervivencia:
Vo = 1000 = 862.61 (1+0,03) 5
Y el total del valor actual sera: 862.61 + 14,91 = 877.52
Para valorar si esta combinacin es un seguro de vida segn la NIFF 4,
deberemos calcular cunto representa el valor actual del pago adicional
respecto al valor actual de la prestacin que satisfacer en caso de no
ocurrencia de siniestro.
Para ello calculamos:
14,91 = 1.73%
862,61
Por tanto, se puede considerar que en este contrato se transfiere un
riesgo significativo al segurador, al tener relevancia la parte de riesgo
respecto al importe total satisfecho por el contrato.
Justificacin:
Se puede considerar que en este contrato se transfiere un riesgo
significativo al asegurador, al tener relevancia la parte de riesgo
respecto al importe total satisfecho por el contrato.

NIIF 5, Activos no corrientes

mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas.
La informacin sobre los activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuadas de una entidad ayuda a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a evaluar el
importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo netos
futuros de la entidad (y sus previsiones), que les es til cuando toman
decisiones sobre la provisin de recursos a la entidad. Por ejemplo,
mediante la separacin de activos no corrientes mantenidos para la
venta de otros activos fijos, un usuario puede fcilmente identificar los
activos fijos que van a recuperarse a travs de la venta en lugar del
uso.
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Los activos no corrientes se reclasifican como activos corrientes cuando
se mantienen para la venta. Un activo no corriente se considera como
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de
por su uso continuado. Para clasificar un activo no corriente como
mantenido para la venta:
El activo debe estar disponible para la venta inmediata en su
estado actual; y
La venta debe ser altamente probable. Esto requiere el
compromiso de la gerencia de vender, y la comercializacin activa
del activo a un precio razonable. Debe esperarse que la venta se
complete dentro de un ao desde la fecha de clasificacin.
Por consiguiente, los activos que vayan a abandonarse pueden no
clasificarse como mantenidos para la venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian. Se
miden al menor del valor razonable menos los costos de venta y el
importe en libros (anterior a la reclasificacin como mantenido para la
venta) y se presentan de forma separada en el estado de situacin
financiera de forma congruente con la naturaleza de los beneficios
econmicos que se espera que fluyan a la entidad mediante la venta del
recurso subyacente (es decir, el activo).

Se aplican requerimientos similares de medicin y presentacin a grupos

de activos y pasivos cuando se consideran como mantenidos para la
venta.
Operaciones discontinuadas
Una operacin discontinuada es un componente de una entidad que
ha sido dispuesto, o clasificado como mantenido para la venta, y:
Representa una lnea de negocio o un rea geogrfica de
operaciones importantes separadas;
Es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea
de negocio o de un rea geogrfica de operaciones separadas; o
Es una subsidiaria adquirida con el objeto exclusivo de revenderla.
Las operaciones discontinuadas se presentan de forma separada dentro
del resultado del periodo en el estado del resultado integral. Debe
mostrarse un desglose del importe en las notas o en el estado del
resultado integral. Los flujos de efectivo netos atribuibles a las
actividades de operacin, inversin y financiacin de las operaciones
discontinuadas debe presentarse en las notas o en el estado de flujos de
efectivo. La presentacin separada de las operaciones discontinuadas
ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales a avaluar la continuidad de las ganancias y a estimar los
flujos de efectivo futuros.
Juicios y estimaciones
La clasificacin de un activo como mantenido para la venta se basa en
las acciones tomadas por la gerencia hasta el final del periodo de
presentacin y las expectativas de la gerencia (y juicios) de que el activo
est disponible para la venta inmediata y que dicha venta se
completar. La evaluacin de la disponibilidad del activo para la venta
requiere un juicio profesional de lo que representa un tiempo usual y
habitual y otras condiciones de la disposicin de un activo.
La determinacin de si la venta es altamente probable puede requerir
una evaluacin de la probabilidad de obtener la aprobacin de los
accionistas, cuando proceda, y juzgar lo que constituye evidencia
suficiente del compromiso de la gerencia de vender.
La medicin de los activos mantenidos para la venta requiere medir al
valor razonable y estimar los costos de la venta. Sobre los juicios y
estimaciones relativos a la medicin del valor razonable, vase la NIIF 13
Medicin del Valor Razonable.

APLICACIN NIIF 5
En enero del 2013 se compra por $240,000.00 al crdito, se estima una
vida til de 5 aos, tasa de depreciacin del 10%, en enero de 2014 la
gerencia acord vender activo fijo.
MAQUINARIA Y EQUIPO

Trans x
$240,000.00

ACREEDORES VARIOS
Trans x
DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPRECIACION ACUMULADA

$240,000.00

$24,000.00

Trans x
ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA $216,000.00
VENTA
MAQUINARIA Y EQUIPO

$24,000.00

$216,000.00

Exploracin y Evaluacin
de Recursos Minerales.
NIIF 6,

Los desembolsos por exploracin y evaluacin y los activos por derechos

minerales se excluyen del alcance de las Normas que tratan los activos
intangibles y las propiedades, planta y equipo. La NIIF 6 tiene un alcance
limitado y se ha emitido como una medida intermedia para llenar un
vaco de la NIIF. En ausencia de la NIIF 6, se habra requerido que las
entidades contabilizasen los desembolsos de evaluacin y exploracin
de acuerdo con las Normas que tratan partidas similares, y las
definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin de
activos y gastos del Marco Conceptual. Para la mayora de las entidades,
la aplicacin de otras Normas y del Marco Conceptual habra dado lugar
a cambios en la forma en que contabilizaban esas partidas segn los
PCGA anteriores.
En muchos sentidos, una entidad puede continuar contabilizando los
desembolsos de exploracin y evaluacin utilizando las mismas polticas
contables que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6.

Algunas de las mejoras limitadas que la Norma realiza para contabilizar

los desembolsos por exploracin y evaluacin son las siguientes:
La entidad debe determinar las polticas contables que especifican
qu desembolsos de exploracin y evaluacin van a reconocerse
como activos y la forma en que se medirn estos activos.
En el momento del reconocimiento, los activos de exploracin y
evaluacin se miden inicialmente al costo. Posteriormente se
miden utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin.
Los activos de exploracin y evaluacin se clasifican como activos
tangibles o intangibles de acuerdo con su naturaleza.
Se comprueba el deterioro de valor de un activo por exploracin y
evaluacin cuando hechos y circunstancias sugieren que el
importe en libros supera el importe recuperable. La entidad
determina el nivel (unidad generadora de efectivo o grupo de
unidades) al que debe comprobarse el deterioro de valor. El nivel
no debe ser mayor que un segmento utilizado a efectos de la
informacin presentada por segmentos. El deterioro de valor se
mide de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Los estados financieros deben identificar y explicar los importes
reconocidos en los estados financieros que surgen de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales. La Norma restringe los cambios de
polticas contables. Los cambios en la contabilizacin de los
desembolsos de exploracin y evaluacin deben dar lugar a informacin
que sea ms relevante y fiable.
Juicios y estimaciones
En muchos sentidos, una entidad puede continuar utilizando las polticas
contables para los desembolsos de exploracin y evaluacin que
aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. Estas polticas
pueden involucrar un rango de juicios y estimaciones. La gerencia debe
considerar si los desembolsos cumplen la definicin de activos de
exploracin y evaluacin y si tienen que clasificarse como tangibles o
intangibles. Adems, deben elegir un modelo de costo o un modelo de
revaluacin a utilizar para la medicin posterior al reconocimiento inicial.
Se requieren varios juicios en relacin con las pruebas de deterioro de
valor.
APLICACIN NIIF 6
Una entidad est obligada a capitalizar los gastos de exploracin y
evaluacin?
La entidad A es una empresa minera que extrae oro. Despus de
obtener los derechos para explorar un posible sitio, la Entidad A incurre

en costos significativos relacionados con los estudios de factibilidad y de

muestreo. La entidad A est obligada a reconocer estos costos como un
activo bajo NIIF 6 ?.
Anlisis
No. NIIF 6 no requiere que las entidades capitalicen los gastos de
exploracin y evaluacin. Por el contrario, cuando se cumplen
determinadas condiciones, la NIIF 6 permite a las entidades seguir
aplicando las polticas contables que se tenan antes de la adopcin de
la Norma, en relacin con el tratamiento de los gastos de exploracin y
evaluacin.
La poltica de la entidad A puede ser el reconocimiento de los gastos
relacionados con los estudios de factibilidad y de muestreo como un
activo o como un gasto, o una mezcla de los dos en funcin de la
naturaleza de los gastos. La NIIF 6 slo requiere que la poltica contable
desarrollada se aplique de manera coherente y que, si los costos se
reconocen como un activo, la entidad A debe considerar el grado en que
los gastos puedan ser asociados con el descubrimiento de recursos
minerales especficos

NIIF

8,

SEGMENTOS

DE

OPERACION.
Una entidad debe presentar informacin financiera y descriptiva sobre
sus segmentos de operacin que cumpla con criterios especificados. Los
segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que
se dispone de informacin financiera separada que es evaluada
regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin para decidir cmo asignar
recursos y para evaluar el
rendimiento. En general, la informacin financiera presentada es la
misma que utiliza la mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin de la entidad.
La informacin de segmentos permite a los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales (los usuarios principales de los
estados financieros) de la entidad ver los segmentos de operacin de la
entidad a travs de los ojos de la gerencia. Esto ayuda a los usuarios de
los estados financieros a evaluar las previsiones de flujos de efectivo de
la entidad, lo que requiere la evaluacin de la incertidumbre que rodea
el calendario y el importe de los flujos de efectivo esperados.

La incertidumbre procede, en parte, de factores relacionados con los

productos y servicios que ofrece una entidad y las reas geogrficas en
las que opera.
Muchas operaciones de las entidades estn diversificadas por negocio o
rea geogrfica (es decir, operaciones multinacionales). Sus productos y
servicios, o las reas geogrficas en las que opera, pueden diferir en
rentabilidad, perspectivas de futuro y riesgos.
La informacin por segmentos puede ser ms til a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre la provisin de recursos a la entidad que la informacin
agregada o consolidada, porque la informacin a nivel de segmento
ayuda a los usuarios a evaluar los riesgos y rendimientos con mayor
detalle.
La Norma se aplica generalmente a entidades cotizadas. Si un informe
financiero contiene los estados financieros consolidados de una
controladora, as como sus estados financieros separados, la informacin
segmentada se requiere nicamente en los estados financieros
consolidados.
Una entidad debe facilitar informacin descriptiva sobre la forma en que
se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios
proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones
utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la
utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la
base de medicin de los importes de los segmentos de un periodo a
otro.
Una entidad debe presentar una medida del resultado del segmento de
operacin. Tambin debe presentar una medida de los pasivos de los
segmentos de operacin, activos de los segmentos de operacin y
partidas de ingresos y gastos particulares si estas medidas se facilitan
regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin. Los ingresos de actividades ordinarias totales, resultados
totales, activos totales, pasivos y otros importes revelados sobre los
segmentos sobre los que debe informarse deben conciliarse con los
importes correspondientes de los estados financieros de la entidad.
Una entidad debe presentar informacin sobre los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de sus productos o servicios sobre
los pases en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y
mantiene
activos, y sobre los clientes ms importantes, con
independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la
toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, una entidad

est exenta de presentar informacin que no se prepare para uso interno

si la informacin necesaria no est disponible y el costo de desarrollarla
podra ser excesivo.
La gerencia debera considerar incluir explicaciones adicionales sobre la
informacin por segmentos en los comentarios de la gerencia que se
emitan para acompaar a los estados financieros.
Juicios y estimaciones
La informacin financiera por segmentos requiere la identificacin de la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad.
La identificacin se basa en una funcin dentro de la entidad en lugar de
en el ttulo asociado con una posicin ejecutiva particular. Por
consiguiente, en algunos casos la identificacin de la mxima autoridad
en la toma de decisiones de operacin requiere el juicio profesional.
En algunas entidades (algunas veces denominada organizaciones con
forma de matriz), algunos gestores son responsables de diferentes
lneas de productos y servicios en todo el mundo, mientras que otros lo
son de zonas geogrficas especficas. La mxima autoridad en la toma
de decisiones de operacin examina de forma regular los resultados de
operacin de ambos conjuntos de componentes y cuenta con
informacin financiera sobre ambos. En esta situacin, los segmentos de
operacin son los componentes sobre los que la informacin a revelar
adicional permitira mejor a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio en las que est implicada y los entornos econmicos en los que
opera.
Tambin se requiere el juicio profesional para decidir si un segmento de
operacin identificado como un segmento sobre el que debe informarse
en el periodo inmediato anterior contina siendo de importancia y debe,
por ello, revelarse en el periodo de presentacin actual, incluso si no
satisface de otra forma el umbral de un segmento sobre el que debe
informarse.
En algunas circunstancias una entidad puede ser capaz de agregar
segmentos de operacin particulares en segmentos mayores sobre los
que debe informarse. Esta agregacin se permite solo para operaciones
relativamente homogneas y cuando se satisfacen
criterios
especificados.

Se requiere el juicio profesional para decidir si dos o ms segmentos de

operacin cumplen los criterios para combinarse en un segmento nico
sobre el que debe informarse.
Ejemplo identificacin de los segmentos de Operacin - Mxima
autoridad en la toma de decisiones y responsable de divisin.
La Mxima autoridad en la toma de decisiones considera tres divisiones
de negocios: "Vehculos", "Hogar", "Financiamiento". De cada divisin,
dependen varias unidades de negocio de acuerdo al siguiente detalle:

Divisin vehculos: Aqu tenemos las unidades de "Autos nuevos",

"Autos usados" y "Repuestos".
Divisin hogar: Aqu tenemos las unidades de "Electrnica" y
"Muebles"
Divisin Financiamiento: Aqui tenemos nicamente la unidad
"Crditos al consumo".

El diagrama de arriba muestra la estructura de reporte interno de la

Entidad X. La Mxima autoridad en la toma de decisiones recibe
informacin financiera acerca de las operaciones de la Entidad, con un
mayor nivel de detalle (incluyendo los ingresos y ganancias de cada
segmento operativo) las cuales se relacionan con seis unidades de
negocios (Autos nuevos, autos usados, repuestos, electrnica, muebles y
crditos al consumo). Sin embargo, estas unidades no tienen su propia
divisin.
En lugar, las seis unidades de negocios se agrupan en tres divisiones
(vehculos, hogar y financiamiento), cada una de las cuales tiene un
responsable de divisin que reporta directamente a la Mxima autoridad
en la toma de decisiones quien utiliza dicha informacin para medir el
desempeo y asignar recursos.
En este caso, la Entidad decide que los segmentos operativos, tal como
se definen en la NIIF 8, corresponden a tres divisiones, en lugar de
considerar las seis unidades de negocio, porque solo las tres divisiones
tienen responsables que reportan a la Autoridad Mxima en la toma de
decisiones.
Una aplicacin adecuada de la NIIF 8 requiere un claro entendimiento de
que informacin se entrega a la Mxima autoridad en la toma de
decisiones y cmo este utiliza dicha informacin, en conjunto con los
responsables de cada divisin. En el ejemplo de arriba, el hecho de que
la Mxima autoridad en la toma de las decisiones recibe informacin
financiera detallada acerca de las actividades desarrolladas por cada
divisin, puede despertar dudas acerca de que si las divisiones
representan segmentos operativos de la Entidad o si los segmentos son

representados por las unidades de negocio. En esos casos, las entidades

debern demostrar que:
Que la informacin detallada no es utilizada por la Mxima
autoridad en la toma de decisiones para revisar el desempeo y asignar
los recursos.
Los responsables de cada divisin operan solamente a nivel de
divisin, y no son responsables en efecto, de cada unidad de negocio por
separado. Como podemos notar en el ejemplo ms arriba, los
componentes que renen las caractersticas de un segmento de
operacin bajo la NIIF 8 no se encuentran combinados porque
comparten un mismo responsable de divisin.
Podra ser evidente por los registros que quedan de las discusiones entre
los responsables de divisin y la Mxima autoridad en la toma de
decisiones que los resultados son monitoreados a nivel de divisin y no a
nivel de unidad de negocio. Sin embargo, cuando los reguladores u otras
agencias de contralor verifican el cumplimiento de la NIIF 8, ellos
presumen que la Mxima autoridad para la toma de decisiones utiliza la
informacin siempre que se la provean regularmente, con el propsito
de realizar seguimiento y tomar decisiones.

NIIF 10,

ESTADOS CONSOLIDADOS.

Los estados financieros consolidados presentan informacin financiera

de un grupo (una controladora y sus subsidiarias) como una nica
entidad econmica. La informacin sobre los recursos bajo el control del
grupo (activos)
y los derechos contra esos recursos (pasivos y
patrimonio) ayuda a los inversores,
prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales a evaluar las perspectivas de futuro sobre los
flujos de efectivo netos del grupo, que es til para tomar decisiones
sobre la provisin de recursos al grupo.
Una entidad que tiene una o ms subsidiarias (una controladora) debe
presentar estados financieros consolidados. Una subsidiaria es una
entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurdica definida,
tales como las frmulas asociativas con fines empresariales, que es
controlada por la controladora.
Un inversor controla una participada si tiene:
Poder sobre la participada -el poder de un inversor sobre una
participada surge de derechos existentes que le otorgan la
capacidad de dirigir las actividades relevantes de la participada
(es decir, las actividades que afectan de forma significativa a los
rendimientos de la participada);

 Exposicin, o derechos, a rendimientos variables por su

implicacin en la participada los rendimientos del inversor que
controla deben tener el potencial de variar como consecuencia del
rendimiento de la participada; y
La capacidad para utilizar su poder sobre la participada para
afectar al importe del rendimiento del inversor -debe ser un
vnculo entre poder y el rendimiento del inversor (es decir,
controlar una participada, el inversor debe tener la capacidad de
utilizar su poder para influir en sus rendimientos).
Un inversor evala si controla entidades estructuradas (tambin
conocidas como entidades de cometido especfico) utilizando los
mismos principios y guas que para otras entidades. Un inversor puede
lograr poder sobre una participada de muchas formas, no solo mediante
la direccin de sus polticas financieras y de operacin, sino tambin, en
algunas situaciones, teniendo derecho a intervenir en y gestionar las
actividades de dicha participada.
Cuando una controladora posee menos del 100 por cien de una
subsidiaria,
reconoce
una participacin no controladora. Una
participacin no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no
atribuible, directa o indirectamente, a la controladora. Se presenta en el
estado de situacin financiera consolidado dentro del patrimonio, de
forma separada del patrimonio de los accionistas de la controladora.
Cuando el final del periodo de presentacin de la controladora y de una
subsidiaria difieren, la subsidiaria habitualmente prepara estados
financieros adicionales a la misma fecha que la controladora (a menos
que sea impracticable), a efectos de consolidacin.
En los estados financieros consolidados deben utilizarse polticas
contables uniformes para transacciones y sucesos similares.
Una controladora no necesita presentar Estados Financieros
Consolidados si es en s misma una subsidiaria totalmente participada, si
sus ttulos no cotizan en mercados pblicos y no est en proceso de
cotizar, y si su controladora publica estados financieros, preparados
conforme a las NIIF, que estn disponibles para el pblico. Este es
tambin el caso de subsidiarias parcialmente participadas si sus otros
propietarios han sido informados sobre la no presentacin de Estados
Financieros Consolidados y no lo han objetado.
No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus
actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras
entidades del grupo.

Se facilita una excepcin al principio de que todas las subsidiarias deben

consolidarse para controladoras que son entidades de inversin. Una
entidad de inversin es una entidad que:
a) obtiene fondos de uno o ms inversores a efectos de proporcionar
servicios de gestin de inversiones;
b) su propsito de negocio es invertir fondos nicamente por los
rendimientos procedentes de apreciaciones del capital, ingresos
por inversiones, o ambos; y (c) mide y evala el rendimiento de
sus inversiones sobre la base del valor razonable. Una
controladora que es una entidad de inversin mide sus inversiones
en subsidiarias concretas al valor razonable, con cambios en el
valor razonable reconocidos en el resultado de cada periodo.

Juicios y estimaciones
La determinacin de si existe control requiere una evaluacin de todos
los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo una evaluacin del
propsito y diseo de la participada, las actividades de sta y la forma
en que se toman las decisiones sobre dichas actividades, y los derechos
mantenidos por la parte involucrada en la participada. Esto ser, a
menudo, una evaluacin relativamente sencilla (por ejemplo cuando un
inversor posee ms del 50 por ciento de los derechos de voto de una
participada y esta propiedad da lugar al control). En algunos casos, sin
embargo, esa evaluacin requiere de juicios significativos.
La evaluacin del control puede ser particularmente difcil en algunas
entidades estructuradas, porque las actividades relevantes en esas
entidades no estn habitualmente dirigidas por derechos de voto o
similares. Adems, los beneficios o rendimientos esperados de estas
inversiones pueden ser ms difciles de evaluar.
Caso prctico
La sociedad A es una sociedad petrolfera britnica que quiere expandir
su negocio en otro pas donde el mercado es difcil de penetrar sin la
asistencia de un socio local. Para ello, decide cofundar la sociedad B al
50% con la sociedad E.
La sociedad E es originaria del pas y le ayudar a introducirse en el
mercado local. Las sociedades A y E firman un acuerdo segn el que la
sociedad E guiar la gestin de la sociedad B durante el primer ao,
eligiendo para ello al equipo de direccin de la sociedad C y decidiendo
sobre las inversiones estratgicas. Posteriormente, una vez asentada la
sociedad B en el mercado local, ser la sociedad A la que ratifique el
nombramiento de la sociedad E o designe un nuevo equipo directivo que
contine al mando de las operaciones de la sociedad. Adems, a partir

del segundo ao la sociedad B no podr repartir beneficios a menos que

la sociedad A as lo acuerde.
Solucin: En este caso, las actividades relevantes no son constantes en
el tiempo. Por tanto, habr que distinguir dos fases:
1)Fase de introduccin en el mercado local: durante el primer ao las
actividades re-levantes son aquellas controladas por el socio local (la
sociedad E) que ser quien controle y debe, por tanto, consolidar la
sociedad B en sus estados financieros con-solidados.
2)Fase de maduracin del negocio, donde las actividades relevantes
sern aquellas controladas por la sociedad A que es quien tiene el knowhow de la plataforma petrolfera y quien a su vez controla el retorno de
la inversin va dividendos. Por tanto, a partir del segundo ao la
sociedad A ostenta el control y debe consolidar la sociedad B en sus
estados financieros consolidados.

NIIF 11,

ACUERDOS CONJUNTOS.

El principio de la Norma es que una parte de un acuerdo conjunto

reconoce sus derechos y obligaciones que surgen del acuerdo. Un
acuerdo conjunto es un acuerdo por el cual dos o ms partes tienen
control conjunto (es decir, el acuerdo contractual de compartir el control
de un acuerdo, que existe slo cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren un consentimiento unnime de las
partes que comparten el control).
Acuerdos conjuntos son operaciones conjuntas o negocios conjuntos:
Operaciones conjuntas son acuerdos conjuntos en los que las
partes que tienen control conjunto (operadores conjuntos) tienen
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo. Un operador conjunto contabiliza los
activos, pasivos, ingresos y gastos relativos a su participacin en
la operacin conjunta (tambin conocida como contabilidad en
bruto).
Negocios conjuntos son acuerdos conjuntos en los que las partes
que tienen control conjunto (participantes en un negocio conjunto)
tienen derechos sobre los activos netos del acuerdo. Un
participante en un negocio conjunto reconoce su participacin en
el negocio conjunto como una inversin en el acuerdo utilizando el
mtodo de la participacin (tambin conocido como contabilidad
en neto).

Un acuerdo conjunto que no est estructurado a travs de un vehculo

separado (es decir, una estructura financiera identificable de forma
separada, por ejemplo, una empresa de responsabilidad limitada) es una
operacin conjunta. Un acuerdo conjunto que est estructurado a travs
de un vehculo separado puede ser un negocio conjunto o una operacin
conjunta dependiendo de la evaluacin de los derechos y obligaciones
de las partes que surgen del acuerdo [es decir dependiendo de si las
partes tienen derechos sobre los activos y obligaciones con respecto a
los pasivos, relacionados con el acuerdo (una operacin conjunta) o si
las partes tienen derechos a los activos netos del acuerdo (un negocio
conjunto).
Los requerimientos de informacin a revelar para los acuerdos conjuntos
se especifican en la NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones
en Otras Entidades.
Juicios y estimaciones
Una entidad aplica su juicio profesional al evaluar si las partes, o un
grupo de las partes, de un acuerdo tienen el control conjunto del
acuerdo. Esa determinacin necesariamente incluye una evaluacin de
si las partes del acuerdo tienen colectivamente el control de dicho
acuerdo (sobre juicios relacionados con el control, vase la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados).
La contabilizacin de un acuerdo conjunto depender de su clasificacin.
Pueden ser necesarios juicios adicionales para determinar si un acuerdo
conjunto es una operacin conjunta o un negocio conjunto. Esa
evaluacin requiere la consideracin de la estructura del acuerdo
conjunto y, cuando est estructurado a travs de un vehculo separado,
la forma legal del vehculo separado, las condiciones del acuerdo
contractual y, cuando sea relevante, otros hechos y circunstancias.
APLICACIN PRCTICA
Fabricacin y distribucin de un conjunto de productos
Las empresas A y B (las partes) han establecido un acuerdo estratgico
y operativo (el acuerdo marco) en la que han acordado los trminos en
los que se llevar a cabo la fabricacin y distribucin de un producto
(producto P) en los diferentes mercados.
Las partes han acordado llevar a cabo las actividades de fabricacin y
distribucin mediante el establecimiento de acuerdos conjuntos, como
se describe a continuacin:

(A) La actividad manufacturera: las partes han acordado llevar a cabo la

actividad de fabricacin a travs de un acuerdo conjunto (el acuerdo de
fabricacin).La actividad de fabricacin se estructura en un vehculo
independiente (entidad M) cuya forma jurdica hace que sea considerado
en s mismo (es decir, los activos y pasivos de la entidad M son los
activos y pasivos de la entidad M y no los activos y pasivos de las
partes).En virtud del acuerdo marco, las partes se han comprometido a
comprar toda la produccin del producto P fabricado por el acuerdo de
fabricacin en funcin de sus participaciones en la entidad M.
Posteriormente, las partes venden el producto P en otra entidad
controlada conjuntamente por las dos mismas partes, que se ha
establecido exclusivamente para la distribucin del producto P como se
describe a continuacin. Ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual
entre A y B se especifica que las partes tengan derecho a los activos y
obligaciones por los pasivos, en relacin a la actividad manufacturera.
(B) La actividad de distribucin: las partes han acordado llevar a cabo la
actividad de distribucin a travs de un acuerdo conjunto (el acuerdo de
distribucin).Las partes han estructurado el acuerdo de distribucin en
un vehculo independiente (entidad D) cuya forma jurdica hace que sea
considerada en s mismo (es decir, los activos y pasivos en la entidad D
son los activos y pasivos de la entidad D y no los activos y pasivos de las
partes). De conformidad con el acuerdo marco, los pedidos para la
distribucin del producto P se realizan segn las necesidades de los
diferentes mercados del acuerdo de distribucin para la venta el
producto.
Ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual de distribucin entre A y B
especifican que las partes tengan derecho a los activos y obligaciones
por los pasivos, en relacin con la actividad de distribucin.
Adems, el acuerdo marco establece:
(A) que el acuerdo de fabricacin producir los productos P para
satisfacer los requisitos del producto P segn el acuerdo de distribucin
de las partes;
(B) las condiciones comerciales en relacin con la venta del producto P
por el acuerdo de fabricacin de las partes. El acuerdo de fabricacin
establece a las partes un precio acordado por A y B, que cubre todos los
costos de produccin incurridos. Posteriormente, las partes venden el
producto a la entidad que distribuye a un precio acordado por A y B.

(C) que cualquier falta de liquidez en el acuerdo de fabricacin sern

financiada por las partes de acuerdo con sus participaciones en la
entidad M.

Anlisis
El acuerdo marco establece los trminos bajo los cuales las partes A y B
llevan a cabo la fabricacin y distribucin del producto P. Estas
actividades se llevan a cabo a travs de acuerdos conjuntos, que se
efectan ya sea para la fabricacin o la distribucin del producto P. Las
partes llevan a cabo el acuerdo de fabricacin a travs de M, entidad
cuya forma jurdica confiere separacin entre las partes y la entidad.
Adems, ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual frente a la
actividad manufacturera especifican que las partes tengan derecho a los
activos y obligaciones por los pasivos, en relacin a la actividad
manufacturera. Sin embargo, al considerar los siguientes hechos y
circunstancias las partes hayan llegado a la conclusin de que el
acuerdo de fabricacin es una operacin conjunta:
(A) Las partes se han comprometido a comprar toda la produccin del
producto P fabricado por el acuerdo de fabricacin. Por lo tanto, A y B
tienen derecho a la casi totalidad de los beneficios econmicos de los
activos del acuerdo de fabricacin.
(B) El acuerdo de fabricacin de los productos P se realiza para
satisfacer las necesidades de cantidad y calidad de las partes para que
puedan cumplir con la demanda del producto P del acuerdo de
distribucin. La dependencia exclusiva del acuerdo de fabricacin a las
partes para la generacin de flujos de efectivo y el compromiso que
tienen las partes para proporcionar fondos cuando existen necesidades
de efectivo indican que las partes tienen la obligacin de los pasivos del
acuerdo de fabricacin.
Las partes llevan a cabo las actividades de distribucin a travs de la
entidad D, cuya forma jurdica confiere la separacin entre las partes y
la entidad.
Adems, ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual de la actividad de
distribucin especifican que las partes tengan derecho a los activos y
obligaciones por los pasivos, en relacin con la actividad de distribucin.
No existen otros hechos y circunstancias que indiquen que las partes
tengan derecho a la casi totalidad de los beneficios econmicos de los

activos relacionados con el acuerdo de distribucin o que las partes

tengan la obligacin por los pasivos relacionados con ese acuerdo.
El acuerdo de distribucin es un negocio conjunto.
A y B debe reconocer en sus estados financieros, su parte de los activos
(por ejemplo, las propiedades, planta y equipo, efectivo) y su parte de
los pasivos resultantes del acuerdo de fabricacin (por ejemplo, cuentas
por pagar a terceros) sobre la base de su participacin en la entidad M.
Cada parte reconoce tambin su parte de los gastos derivados de la
fabricacin del producto P del acuerdo de fabricacin y su participacin
en los ingresos relativos a las ventas de producto P por la distribucin.
Las partes reconocen sus derechos sobre los activos netos del acuerdo
de distribucin como una inversin utilizando el mtodo de la
participacin.

Medicin del Valor

Razonable.
NIIF 13,

Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que

se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medicin (es decir, un precio
de salida).
El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una
medicin especfica de la entidad. Al medir el valor razonable, una
entidad utiliza los supuestos que los participantes en el mercado
utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercado
presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la
intencin de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer
de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. Un
comprador participante en el mercado pagar solo los beneficios que
espera generar por el uso (o venta) del activo.
En el caso de pasivos (financieros y no financieros) o instrumentos de
patrimonio propio de una entidad, una medicin del valor razonable
supone su transferencia a un participante en el mercado en la fecha de
medicin. Su transferencia supone que esas partidas permanecern
pendientes y que se requerira que el participante en el mercado
receptor satisfaga la obligacin, o asumiera los derechos y
responsabilidades, asociada con el instrumentos (por ejemplo, las

partidas no seran liquidadas, canceladas o extinguidas de otra forma en

la fecha de la medicin).
Incluso si una entidad tiene intencin de satisfacer la obligacin a lo
largo del tiempo, un precio de salida expresa las expectativas de las
salidas de efectivo relacionadas porque en ltima instancia se requerira
que un participante en el mercado receptor atienda la obligacin.
Una medicin del valor razonable requiere que una entidad determine
los elementos siguientes:
El activo o pasivo concreto a medir;
Para un activo no financiero, el mximo y mejor uso del activo, y si
el activo se utiliza en combinacin con otros activos o
De forma independiente;
El mercado en el que tendra lugar una transaccin ordenada para
el activo o pasivo; y
La(s) tcnica(s) de valoracin apropiada(s) a utilizar al medir el
valor razonable.
La(s) tcnica(s) de valoracin utilizada(s) debera(n) maximizar el uso de
datos de entrada observables relevantes (tales como los obtenidos en
mercados de intercambio, intermediarios de mercados, mercados de
intermediacin, y transacciones entre mercados principales) y minimizar
los datos de entrada no observables. Los datos de entrada deben ser
congruentes con los datos de entrada que un participante en el mercado
utilizara al fijar el precio del activo o pasivo.
Para incrementar la congruencia y comparabilidad de las mediciones del
valor razonable e informacin a revelar relacionada, la NIIF 13 establece
una jerarqua del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos
de entrada para las tcnicas de valoracin utilizadas para medir el valor
razonable.
Nivel 1 - Los datos de entrada son precios cotizados (sin ajustar) en
mercados activos para activos o pasivos idnticos a los que la entidad
puede acceder en la fecha de la medicin.
Nivel 2 - Los datos de entrada (distintos de los precios cotizados
incluidos en el Nivel 1) que son observables para los activos o pasivos,
directa o indirectamente.
Nivel 3 - Los datos de entrada son datos de entrada no observables para
el activo o pasivo. Los datos de entrada no observables reflejarn los
supuestos que los participantes en el mercado utilizaran al fijar el precio
del activo o pasivo, incluyendo supuestos sobre el riesgo.

El objetivo de la informacin a revelar de la NIIF 13 es proporcionar a los

usuarios informacin para evaluar las tcnicas de valoracin y los datos
de entrada utilizados para desarrollar las mediciones del valor razonable
y, para las mediciones del valor razonable que utilizan datos de entrada
no observables significativos (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre
los resultados u otro resultado integral del periodo.
Juicios y estimaciones
Las principales reas de juicio de la gerencia en este sentido incluiran
entre otras:
La identificacin de las caractersticas de un activo o un pasivo
que los participantes en el mercado tendran en cuenta al fijar el
precio de ese activo o pasivo.
La determinacin de si existe un mercado principal para un activo
o un pasivo y si la entidad tiene acceso a ese mercado. El mercado
principal es el mercado con mayor volumen y nivel de actividad
para el activo o pasivo.
En ausencia de un mercado principal, ser necesario identificar el
mercado ms ventajoso para el activo o pasivo. El mercado ms
ventajoso es el que maximiza el importe que se recibira por vender el
activo o minimiza el importe que se pagara por transferir el pasivo,
despus de tener en cuenta los costos de transaccin y los costos de
transporte.
La determinacin del mayor y mejor uso de un activo no
financiero. Esa determinacin se realiza desde la perspectiva de
los participantes de mercado, incluso si la entidad prev un uso
diferente.
La determinacin de la tcnica de valoracin adecuada, as como
los datos de entrada a utilizar en esa tcnica de valoracin. El
juicio es tambin necesario al determinar el nivel en el que
clasificar una medicin del valor razonable. Por ejemplo, un ajuste
a unos datos de entrada de Nivel 2 que es significativo para la
medicin completa puede dar lugar a una medicin del valor
razonable que se clasificara en el Nivel 3 de la jerarqua del valor
razonable, si el ajuste utiliza datos de entrada no observables
significativos.
Caso prcticos de la NIIF 13 medicin del valor razonable
La empresa inversiones BUSTAMANTE SA adquiere en el 02/01/2014
$2,500.00 acciones (disponibles para la venta), a $100.00 cada una,

siendo los gastos de compra de $1,500.00. El valor razonable al

31/12/2014 fue de $281,680.00.
El 31/10/2015 se venden las acciones por $301,398
Se pide
Determinar el costo de adquisicin.
Determinar el valor razonable al 31/12/2014.
Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la
venta.
Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solucin
Precio de adquisicin: $251,500 (2,500 acciones * $100 + $1,500) =
$251,500.00.
Valor en libros 2014: $ 281,680 ($30,180).
Precio de venta: $301,398.
Resultado fiscal de la operacin: ($301,398 $251,500) = $49,898.

NIC 2,

INVENTARIOS

La NIC 2 se aplica a todos los inventarios, excepto a los trabajos en

proceso en contratos de construccin, instrumentos financieros, activos
biolgicos relacionados con actividades agrcolas, y productos agrcola
en el momento de la cosecha.
Los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso
ordinario del negocio (bienes terminados), trabajo en proceso, materias
primas y suministros a consumir en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios (en ocasiones denominados consumibles).
Segn el principio de medicin del inventario, estos se miden por el
menor del costo (como se define en la Norma) y el valor neto realizable
(es decir el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio
menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados
necesarios para realizar la venta).
Algunas entidades operan en un sector industrial entre unos pocos
concretos (por ejemplo intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas), y de acuerdo con prcticas bien establecidas, estas

entidades miden sus inventarios a valor razonable menos los costos de

venta (para intermediarios que
comercian con materias primas
cotizadas) o al valor neto realizable (para otras especficas). En estas
circunstancias, se permite una excepcin al principio de medicin del
inventario y la entidad reconoce los cambios en el valor razonable
menos los costos de venta (o valor neto realizable) del inventario en el
resultado del periodo del cambio.
El costo del inventario incluye los costos de compra y produccin o
conversin. No se incluyen en el costo los desperdicios anmalos, la
mayora de los costos de almacenamiento, costos indirectos de
administracin que no son de produccin, y costos de venta.
El costo de inventarios de partidas que son nicas o segregadas de
proyectos especficos se asigna mediante la identificacin especfica de
sus costos individuales.
El costo se asigna a cada partida del inventario que no es nica ni
segregada de proyectos especficos mediante el uso de una frmula de
costo permitida tal como la primera entrada, primera salida (FIFO por
sus siglas en ingls) o el costo promedio ponderado. Debe utilizarse la
misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similar. Diferencias en la localizacin geogrfica o en la
regulacin fiscal no justifican, por s mismas, el uso de frmulas distintas
para inventarios similares.
No est permitida la frmula de costo ltima entrada, primera salida
(LIFO por sus siglas en ingls).
De acuerdo con el principio de medicin del inventario, stos se reducen
al valor neto realizable cuando ste es menor que el costo. Puede
requerirse una rebaja (reduccin del importe en libros) en el valor neto
realizable cuando el inventario est daado, o quede total o
parcialmente obsoleto, o cuando se reduce el precio de venta del
producto, o se incrementan los costos de terminacin del producto y
dejarlo listo para la venta. La rebaja se realiza normalmente partida por
partida. En algunas ocasiones puede ser apropiado agrupar partidas
similares, por ejemplo, cuando esas partidas tienen usos similares, se
producen o comercializan en reas similares, y no pueden ser evaluadas
fcilmente de forma separada de otras partidas de esa lnea de
producto.
Juicios y estimaciones
La determinacin de si piezas de recambio importantes son inventario o
propiedades, planta y equipo puede requerir juicio profesional.

La medicin del costo de los inventarios (especialmente los costos de

transformacin) a menudo requiere del juicio profesional. Por ejemplo:
La asignacin de costos indirectos de produccin fijos (por ejemplo
depreciacin de la maquinaria y alquiler de la fbrica) basada en
una evaluacin de la capacidad normal de las instalaciones de
produccin. La determinacin de lo que es capacidad normal,
diferenciando entre desperdicio normal y anmalo, y la
determinacin de qu costos indirectos asignar, todo ello requiere
de juicios y estimaciones.
Sobre informacin sobre juicios y estimaciones con respecto a
depreciaciones, vase el resumen de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo.
Cuando un proceso de produccin d lugar a ms de un producto
elaborado de forma simultnea, los costos de transformacin de
cada uno no son identificables de forma separada. Por
consiguiente, existen asignaciones entre los productos sobre una
base lgica y congruente. La asignacin puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea
como produccin en proceso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se
complete el proceso productivo.
El valor neto realizable es un valor especfico de la entidad. Por
consiguiente, la medicin del valor neto realizable requiere de
estimaciones de los precios de venta esperados y los costos de
terminacin y venta.
Esas estimaciones se basan en la evidencia ms fiable disponible y
tienen en consideracin, por ejemplo, fluctuaciones en precio y propsito
para el que se mantiene el inventario, todo lo cual refleja las mejores
estimaciones de la gerencia del importe de los inventarios que se espera
realizar en el momento de la venta.
APLICACIN NIC 2
DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al 31/12/2014, la empresa Bustamante SA se dedica a la venta al por
menor productos perecederos y posee 100,000.00 unidades de un
producto en inventario.
El importe en libros de cada costo unitario es de $10.00 (es decir, costo
por unidad antes de la evolucin del deterioro del valor).
La entidad espera vender solo 80,000.00 unidades de las que posee.

El precio de venta esperado por unidad es de $21.00.

Los costos de venta esperados son de $1.00 por unidad.
Se pide
La entidad debe registrar una perdida por deterioro?
Solucin
Una entidad evaluara en cada fecha sobre la que se informa si ha habido
un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la
evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del
inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin y
venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha
deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros de
inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta. Esta reduccin es una perdida por deterioro del
valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
Sobre la base de la informacin suministrada, la entidad espera que
20,000.00 unidades de su inventario de productos perecederos queden
sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa,
la entidad debe reconocer una perdida por deterioro (gasto) de $2,
000,000.00 (es decir, 20,000.00 unidades no indecibles por un costo
unitario de $10.00).

31/12/2014
COSTO DE VENTAS
Gastos por desvalorizacin de existencias
Productos terminados
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Productos terminados
Productos agropecuarios y pisccolas
terminados

DEBE
$200,000.0
0

HABER

$200,000.0
0

No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000.00

unidades que la entidad espera vender, ya que el precio de venta
esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad $20.00
supera su costo por unidad de $10.00.
Precio
de
$21.00
(-)
Costos
de
$1.00

venta
terminacin

esperado:
y

venta

VNR
$ 20.00
Costo =
10.00

=
$

El VNR estuvo por encima del costo por ende no hay deterioro para las
80,000.00 unidades.

NIC 8, Polticas contables, cambios en

las estimaciones contables y errores.
Las polticas contables deben cumplir con las NIIF. Cuando no son
aplicables requerimientos especficos de las NIIF a una transaccin
concreta, condicin o suceso, la gerencia debe ejercer el juicio
profesional para desarrollar y aplicar una poltica contable que d lugar
a informacin relevante y fiable sobre la transaccin, condicin o suceso.
Al realizar el juicio profesional, la gerencia considera los requerimientos
de las Normas que tratan cuestiones similares y despus las
definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin del
Marco Conceptual. La gerencia puede considerar tambin los
pronunciamientos ms recientes de los emisores de Normas que utilizan
un marco conceptual similar.
Las polticas contables deben aplicarse de forma congruente a
transacciones y sucesos similares a lo largo del tiempo.
Una Norma o Interpretacin nueva o modificada puede requerir un
cambio en una poltica contable y puede incluir disposiciones transitorias
especficas. Generalmente, para lograr la comparabilidad, los cambios
en polticas contables se aplican de forma retroactiva (es decir, como si
la nueva poltica se hubiera aplicado siempre). Se ajustan los importes
de periodos anteriores. La informacin se revela sobre el cambio y su
efecto en los estados financieros.
Muchas partidas de los estados financieros no pueden medirse con
precisin y solo pueden estimarse. El proceso de estimacin se basa en
la informacin fiable disponible ms reciente. Dichas estimaciones se
revisan como resultado de nueva informacin o circunstancias que
cambian. Por consiguiente, un cambio en una estimacin se reconoce en
el periodo presente y en los periodos futuros afectados. No se ajustan
los importes de periodos anteriores.

Los errores pueden surgir de equivocaciones y descuidos o malas

interpretaciones de la informacin disponible. Los errores se corrigen en
el primer juego de estados financieros emitidos despus de su
descubrimiento mediante la re expresin de los importes comparativos
para los periodos anteriores presentados en los que tuvo lugar el error.
Los importes de periodos anteriores se re expresan como si el error
nunca hubiera tenido lugar para representar fielmente los efectos de
transacciones y otros sucesos que suceden en ese periodo. Se revelan
el error y el efecto de su correccin en los estados financieros.
Juicios y estimaciones
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones,
juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. Por
consiguiente, la utilizacin de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su
fiabilidad.
La estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la informacin
fiable disponible ms reciente. Por consiguiente, los cambios en las
estimaciones contables se reflejan solo en el periodo actual (y
posiblemente futuros).
En ausencia de una Norma que sea aplicable especficamente a una
transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su
juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de
suministrar informacin que sea relevante y fiable.
Una entidad puede de forma voluntaria cambiar una poltica contable
solo si el cambio da lugar a estados financieros que proporcionen
informacin fiable y ms relevante. La realizacin de esa
determinacin requerir en algunos casos del juicio profesional. Sin
embargo, para algunos activos para los que est disponible el modelo de
medicin (por ejemplo propiedades de inversin), es altamente
improbable que un cambio del modelo del valor razonable al modelo del
costo d lugar a informacin ms relevante.
Los juicios se realizan tambin para la contabilizacin de la correccin de
errores de periodos anteriores. Por ejemplo, una entidad debe
determinar si una omisin o inexactitud podra influir en la toma de
decisiones por parte de inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales cuando lo hagan sobre la provisin de recursos
a la entidad sobre la base de los estados financieros. Si es as, una
entidad debe realizar el ajuste de un periodo anterior para corregir ese
error, a menos que sea impracticable hacerlo.

Ejemplo prctico NIC 8. Polticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores.
Polticas Contables
Se determinaron las siguientes transacciones para el ao terminado
2014.
1. El costo de venta incluye $ 15,000.00 que corresponde a ajuste del
valor de los Inventarios para medirlos a su valor neto de realizacin.
2. Al efectuar una revisin a las aplicaciones de la cuenta de otros
ingresos operativos, se determin que se han registrado $ 4,000.00 los
cuales corresponden a ganancia en venta de Activo Fijo.
3. El 24 de Diciembre de 2014 a Comercial cancel $ 7,000.00 en
concepto de Litigios por una demanda impuesta por un proveedor, el
importe cancelado se registr dentro de los costos de distribucin.
Se requiere efectuar las reclasificaciones necesarias para poder
presentar los resultados conforme lo requiere la NIC 8.
PARCIA
CONCEPTO
FECHA
L
DEBE
HABER
Partida N 1
Inventarios
$15,000.00
Costo de Ventas
$15,000.00
Ajuste al valor de los Inventarios para
medirlos a su valor neto de realizacin.
Partida N 2
Otros Ingresos de Operacin
$4,000.00
Ganancia en Venta de Activo Fijo
$4,000.00
Para registrar en Ganancia en Venta de
Activo Fijo $ 4,000.00
Partida N 3
Costo de Distribucin.
$7,000.00
Efectivo y Equivalentes
$7,000.00
Por cancelacin en efectivo al
proveedor que interpuso el Litigios
Cambios En Las Estimaciones Contables.
1. En el ao 2014 la Empresa La Cosecha S.A. de C.V realiz un
anlisis de la vida til para el equipo de transporte que resulto en
un incremento de $ 9,000.00 en los Gastos de ventas. En ese
mismo ao decide registrar el ajuste del cambio en la estimacin
contable en la cuenta de gastos administrativos.

2.

Al liquidar el impuesto sobre la renta del ao 2014 se determin

que existe un excedente en el valor estimado con relacin al neto
a pagar, el excedente asciende al monto de $ 6,000.00. En el ao
2015 se corrigi al estimado contable, registrndolo en la cuenta
de otros ingresos operativos.

Se solicita efectuar las reclasificaciones necesarias.

FECHA

CONCEPTO

PARCIAL

Partida N 1
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Por incremento en el Gasto de
Ventas
Partida N 2
Cuentas por Pagar
Impuesto sobre la Renta
Otros Ingresos de Operacin
Por registro del excedente del
Impuesto Sobre la Renta

DEBE

HABER

$9,000.00
$9,000.00

$6,000.00
$6,000.00

Errores
Las ventas que se registraron en Enero del ao 2014 de la comercial La
Cosecha S.A. de C.V, no fueron por el total exacto de las ventas
realizadas en ese mes; por lo que el 20 de Diciembre del mismo ao se
percataron de tal error y se procedi a la contabilizacin de la diferencia
encontrada que resulto ser por un valor de $ 1,000.00.
FECHA

CONCEPTO

20/12/201
4

Partida N 1

20/12/201
4

PARCIA
L

DEBE

Efectivo y Equivalentes
Debito Fiscal
Ventas
Por ajuste de error en las ventas.
Partida N 2

$1,000.00

Costo de Ventas
Inventario

$530.98

HABER

$115.04
$884.96

$530.98

Por
registro
correspondiente
inventario.

del
60%
al costo del

NIC 12, IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Impuesto corriente es la cantidad por pagar (recuperar) por el impuesto
a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Las diferencias temporarias son diferencias entre el importe en libros de
los activos y pasivos en el estado de situacin financiera, y el importe
atribuido a esos activos o pasivos a efectos fiscales (es decir, la base
fiscal). Un activo o pasivo por impuestos diferidos surge cuando la
recuperacin (liquidacin) de los activos (pasivos) afecta al importe de
pagos fiscales a realizar en el futuro; en otras palabras, existe una
diferencia temporaria entre el tratamiento contable y el tratamiento
fiscal de transacciones o sucesos pasados o presentes (que han dado
lugar al reconocimiento de activos o pasivos por parte de la entidad).
Los impuestos diferidos pretenden corregir la asimetra contable entre la
contabilizacin y tratamiento fiscal de transacciones o sucesos para que
el gasto fiscal reconocido en un periodo sea el correcto -teniendo en
cuenta las consecuencias fiscales presentes y futuras de transacciones
o sucesos. Sin embargo, se aplican excepciones concretas. Un activo por
impuestos diferidos puede tambin proceder de prdidas fiscales y
crditos fiscales no utilizados.
El reconocimiento de un activo o pasivo por impuestos a las ganancias
diferidos mejora la utilidad de la informacin financiera proporcionando
informacin sobre los flujos de efectivo esperados en el futuro que
surgen de los efectos del impuesto a las ganancias diferido de
transacciones y sucesos pasados.
Las consecuencias fiscales (es decir, los efectos de los impuestos
diferidos) de transacciones y sucesos se reconocen en el mismo lugar
que la transaccin o suceso que dio lugar a las consecuencias fiscales
-es decir en el resultado del periodo o en otro resultado integral o
directamente en patrimonio.
Juicios y estimaciones

Existen varios aspectos de la contabilizacin de los impuestos a las

ganancias que requieren de los juicios y estimaciones de la gerencia. Por
ejemplo, los activos por impuestos diferidos se reconocen solo si es
probable que la ganancia fiscal futura est disponible para absorber las
prdidas o crditos o diferencias deducibles. Por consiguiente:
La gerencia debe juzgar si es probable que est disponible la
ganancia fiscal contra la cual utilizar una diferencia temporaria
deducible. Esto puede solo suceder si existen suficientes
diferencias temporarias fiscales relativas a la misma autoridad
fiscal y la misma entidad fiscal, que se espera que reviertan:
a) en el mismo periodo de la reversin esperada de la diferencia
temporaria deducible; o
b) en periodos en los que una prdida fiscal, surgida por un activo
por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias
anteriores o posteriores.
Cuando la gerencia juzga que existen diferencias temporarias fiscales
insuficientes relativas a la misma autoridad fiscal y la misma entidad
fiscal como para permitir que se reconozca todo el activo fiscal diferido,
debe estimar la medida en que:
a) es probable que la entidad tendr suficiente ganancia fiscal
relativa a la misma autoridad fiscal y la misma entidad contable en
el mismo periodo de la reversin de la diferencia temporaria
deducible (o en los periodos en los cuales una prdida fiscal que
surge del activo por impuestos diferidos pueda ser compensada
con ganancias anteriores o posteriores); o
b) estn disponibles oportunidades de planificacin fiscal para la
entidad que crearn ganancias fiscales en los periodos oportunos.
Adems, cuando una entidad tiene una historia de prdidas recientes,
la gerencia debe considerar si existe evidencia convincente de que
habr suficiente ganancia fiscal disponible contra la cual poder utilizar
prdidas fiscales o crditos fiscales no usados.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden a las tasas
fiscales que se espera aplicar en el periodo cuando el activo se realice o
el pasivo se liquide. Estas tasas se basan en tasas fiscales (y leyes
fiscales) que hayan entrado en vigor o estn prximas a estarlo al final
del periodo sobre el que se informa, y que reflejen la forma en que la
entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar
(liquidar) el importe en libros de sus activos (pasivos). Por consiguiente,
cuando se aplican tasas fiscales diferentes a distintos niveles de la
ganancia fiscal, la gerencia debe:
Prever el periodo en el que se espera que reviertan las diferencias
temporarias; y

 Estimar las tasas promedio que se espera aplicar a la ganancia

fiscal (prdida fiscal) en los periodos en los cuales se espera que
reviertan las diferencias temporarias.
Para algunas transacciones con pagos basados en acciones, el importe
que las autoridades fiscales permitirn deducir en periodos futuros
puede no conocerse al final del periodo. Por consiguiente, la base fiscal
debe estimarse, basada en informacin disponible al final del periodo.
Caso practico
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la
renta es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de la
recuperacin o liquidacin en el futuro del valor en libros de los activos y
pasivos de la empresa, las transacciones y otros sucesos del perodo
corriente que han sido reconocidos en los estados financieros.
En el reconocimiento de cualquier activo o pasivo, est inherente la
expectativa de que estos recuperarn o liquidarn por los valores que
figuran en los libros. Cuando sea probable que la recuperacin o
liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores o menores de los que se tendran si tal
recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la empresa
debera reconocer un pasivo o activo por el impuesto diferido.
As, las empresas deberan contabilizar las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos econmicos.
DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado
La empresa angelito SA tiene una multa de $50.00 no deducible
fiscalmente, la utilidad del ao 2014 es de $1,000.00.
Se pide
Determinar la diferencia permanente
Desarrollo
Ao 2014
Utilidad
Multas
Utilidad
antes
del
impuesto
Impuesto a la renta 30%
Utilidad neta

Fiscal
$1,000.00
$1,000.00
$300.00
$700.00

Financiera
$1,000.00
$50.00
$950.00
$300.00
$700.00

En este caso, el impuesto a la renta es el mismo debido a que existe una

diferencia permanente de $50.00 (gasto no deducible), por lo tanto:
Impuesto renta
= (Utilidad antes del impuesto financiero + diferencia
permanente)* 0.30
Impuesto renta = ($950 + $50)* 0.30
Impuesto renta = $300

31/12/2014
DEBE
IMPUESTO A LA RENTA
$300.0
Impuesto a la renta corriente
0
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora

HABER

$300.00

NIC 16, PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
necesitan conocer la naturaleza e importe de recursos que una entidad
tiene disponibles para usar en la generacin de beneficios econmicos
futuros. Por ejemplo, una entidad manufacturera genera efectivo por el
uso de varios recursos combinados (por ejemplo, propiedades, planta y
equipo y activos intangibles) para producir y comercializar bienes.
Puesto que las entradas de efectivo por ventas de sus bienes no pueden
identificarse habitualmente con elementos individuales de propiedades,
planta y equipo, los usuarios necesitan conocer la naturaleza e importe
de recursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad
que informa.
Las propiedades, planta y equipo incorporan beneficios econmicos
probables a travs de su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios. Basados en un supuesto de inversin racional, los costos
incurridos en la adquisicin o en la construccin de propiedades, planta
y equipo se espera que sean recuperados a travs del uso de estos
activos para dar lugar a ventas de bienes y servicios. Por consiguiente,
las propiedades, planta y equipo se registran inicialmente al costo, que
incluye todos los desembolsos para conseguir que el elemento est listo

para usar (es decir en la localizacin y condicin para que el activo est
listo para su uso).
Cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo
en relacin con el costo total del elemento debe depreciarse por
separado, a menos que esta separacin no tenga efecto significativo
sobre el gasto por depreciacin. Generalmente, la sustitucin de un
componente de propiedades, planta y equipo se reconoce como un
activo, y los desembolsos por reparaciones y mantenimiento diarios se
tratan como un gasto.
Despus de la adquisicin, una entidad puede elegir medir las
propiedades, planta y equipo al costo menos la depreciacin acumulada
y deterioro de valor acumulado, o a un importe revaluado (es decir, el
valor razonable) menos la depreciacin posterior acumulada y deterioro
de valor acumulado. Si una entidad elige el modelo de revaluacin,
todos los activos dentro de la misma clase de propiedades, planta y
equipo deben contabilizarse de forma similar (es decir, revaluadas). Las
valoraciones necesarias deben realizarse con regularidad suficiente para
asegurar que el importe en libros del activo no difiere significativamente
del valor razonable del activo al final del periodo sobre el que se
informa. Los incrementos por revaluacin habitualmente se acreditan a
otro resultado integral (es decir, fuera del resultado del periodo) en el
estado del resultado integral y se acumulan como un componente
separado del patrimonio denominado supervit de revaluacin.
Las propiedades, planta y equipo se deprecian a lo largo de sus vidas
tiles estimadas. El importe a depreciar se conoce como importe
depreciable. El importe depreciable es el costo, o un sustituto del costo,
de un activo menos su valor residual estimado, es decir el importe
estimado que una entidad obtendra normalmente por su disposicin,
menos los costos de disposicin estimados, si el activo estuviera ya al
final de su vida til en las condiciones esperadas. El mtodo y tasa de
depreciacin se revisan sobre una base anual, as como una evaluacin
de si un elemento de propiedades, planta y equipo se ha deteriorado de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.
Si se dispone de un elemento de propiedades, planta y equipo, la
ganancia o prdida por la disposicin se incluye en el resultado del
periodo en que se acumule (o devengue) o haya tenido lugar.
Juicios y estimaciones
Se requiere que los gestores realicen juicios y estimaciones en relacin
con las propiedades, planta y equipo cuando:

 Clasifiquen una propiedad - Juzguen sobre si una propiedad, o

parte de una propiedad, debe clasificarse como propiedades de
inversin o propiedades, planta y equipo, por ejemplo, si parte de
una propiedad inmobiliaria se mantiene por apreciacin del
capital/alquiler y parte se mantiene para produccin propia de una
entidad, y tambin si la entidad proporciona servicios
complementarios significativos a los ocupantes de una propiedad
inmobiliaria que mantiene (vase el resumen de la NIC 40
Propiedades de Inversin).
Midan el costo de un elemento de construccin propia - Si una
entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal
de su negocio, el costo del activo ser, normalmente, el mismo
que tengan el resto de los producidos para la venta (vase el
resumen de la NIC 2 Inventarios y NIC 23 Costos por Prstamos).
Midan el costo de un elemento que incluye un componente con
respecto desmantelamientos, eliminacin o restauracin futuros
(vase el resumen de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes).
Identifiquen los componentes significativos de un elemento que
debe ser depreciado por separado.
Midan el costo de un componente que debe depreciarse por
separado.
Juzguen si el desembolso en propiedades, planta y equipo debe
capitalizarse (es decir, reconocerse como un activo) o reconocerse
como un gasto de forma inmediata, por ejemplo, la conservacin
diaria de un elemento debe tratarse como un gasto -reparacin y
mantenimiento.
Calculen el gasto por depreciacin -estimando la vida til, valor
residual y mtodo de depreciacin adecuado para un elemento (o
componente de un elemento) a adoptar. Las estimaciones se
revisan cuando existen signos de deterioro o, al menos,
anualmente.
Midan el valor razonable de los elementos que se registran
utilizando el modelo de revaluacin y para los cuales no existe un
mercado activo para elementos idnticos (vase la NIIF 13
Medicin del Valor Razonable).

 Identifiquen indicadores de deterioro de valor y realicen pruebas

de deterioro (vase el resumen de la NIC 36 Deterioro de Valor de
los Activos).
Determinen cundo se cumplen los criterios para la baja en
cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo (vanse
los criterios para el reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias por la venta de bienes en el resumen de la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias).
Determinen las clases de activos (una agrupacin de activos de
similar naturaleza y uso en las operaciones de la entidad) en los
cuales presentar las propiedades, planta y equipo en los estados
financieros.
CASO PRACTICO
COSTOS DE ADQUISICIN DE PPYE
Enunciado
El 02/01/2014, una empresa compra un terreno urbano que ya estn
disponible para ser utilizado; el precio facturado por el proveedor
asciende a $500,000. La empresa abona $100,000 en el momento de la
compra y la cantidad restante la cancelara abonando 2 pagos cuotas
iguales de $200,000 cada una, el 31/12/2014 y 2015.
Se pide
1 Determinar el costo de la adquisicin y la imputacin anual de los
intereses PPyE.
2 Determinar el cuadro de amortizacin y la imputacin anual de los
intereses.
3 Contabilizar la operacin en los aos 2014 y 2015 sabiendo que se
aplica un tipo de inters del 5% anual.

Solucin
Valor actual de la cantidad comprometida en la transaccin: VA.
Va: = 100,000 + 200,000 (1 + 0.05)-1 + 200,000 (1
+ 0.05)-2
Va: = 10,000 + 190,476.19 + 181,405.90 = S/.
471,882.09

Clculo del valor presente con funciones financieras de

Excel

Tasa
5.00%
5.00%

N
periodos
1
2

Pago
mensual

Valor
futuro
$200,000
$200,000

VA
$190,476.19
$181,405.90
$371,882.09

Cuadro de amortizacin segn NIIF

Aos
02/01/2014
31/12/2014
31/12/2015

Capital
inicial

Intereses

$371,882.09 $18,594.10
$190,476.19 $9,523.81

Amortizaci
n
$200,000
$200,000

Capital
final
$371,882.09
$190,476.19
-

Contabilizacin de las operaciones

Para la compra del terreno
02/01/2014
DEBE
INMUEBLES,
MAQUINARIAS
Y $471,882
EQUIPO
.09
Terrenos
Terrenos
Costos
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de S/. 100,000
02/01/2014
DEBE
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS $100,000
TERCEROS
.00
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES
DE
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
Por los inters devengados al 31/12/2014
31/12/2014
DEBE
GASTOS FINANCIEROS
$18,594.
Intereses por prstamos y otras 10
obligaciones

HABER

$471,882
.09

HABER

$100,000
.00

HABER

Obligaciones comerciales
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de la primera cuota
31/12/2014
DEBE
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS $200,000
TERCEROS
.00
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES
DE
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
Por los inters devengados al 31/12/2015
31/12/2015
DEBE
GASTOS FINANCIEROS
$9,523.8
Intereses por prstamos y otras 1
obligaciones
Obligaciones comerciales
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de la segunda cuota
31/12/2015
DEBE
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS $200,000
TERCEROS
.00
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES
DE
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas

$18,594.
10

HABER

$200,000
.00

HABER

$9,523.8
1

HABER

$200,000
.00

Justificacin:
Esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan
producido en dicha inversin.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los
mismos.

NIC 17, ARRENDAMIENTOS

Un arrendamiento financiero transfiere al arrendatario sustancialmente
todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo
arrendado. Un arrendamiento financiero incorpora un recurso del que
espera obtener en el futuro beneficios econmicos la entidad que
conserva los riesgos y recompensas asociados con el arrendamiento. Los
arrendamientos financieros se contabilizan, en esencia, como compras,
es decir reconociendo el activo adquirido y la correspondiente
obligacin de realizar los pagos del arrendamiento. Todos los dems
arrendamientos son arrendamientos operativos y se contabilizan como
contratos pendientes de ejecucin (y el activo y pasivo que surge del
acuerdo de arrendamiento no se reconoce por el arrendatario).
Los arrendamientos financieros se contabilizan por los arrendatarios
como un prstamo para adquirir un activo (es decir de acuerdo con su
esencia econmica) en su estado de situacin financiera. El activo
arrendado se deprecia (si es necesario) y el pasivo por arrendamiento
se reduce por la parte del capital del pago por arrendamiento.
La diferencia con respecto al pago por arrendamiento se registra como
un gasto por intereses en el estado del resultado integral. El arrendador
reconoce una cuenta por cobrar y los cobros se reparten entre una
reduccin de la cuenta por cobrar y un ingreso por intereses.

Los pagos por arrendamiento operativo se reconocen habitualmente en

el resultado del periodo sobre una base lineal. El activo arrendado
permanece en el estado de situacin financiera del arrendador.
Cuando un arrendamiento incluye los elementos del terreno y del
edificio, la clasificacin de los elementos del terreno y del edificio se
consideran por separado. Para determinar si el componente de terreno
es un arrendamiento financiero u operativo, una consideracin
importante es que los terrenos normalmente tienen una vida econmica
indefinida.
Existen reglas especiales para transacciones que incluyen una venta de
un activo y el inmediato arrendamiento posterior de ese mismo activo y
para situaciones en las que el fabricante del activo pasa a ser el
arrendador de un arrendamiento financiero.
Juicios y estimaciones
Se requiere juicio profesional para determinar si un arrendamiento es un
arrendamiento financiero o un arrendamiento operativo, porque la
clasificacin de los arrendamientos se basa en la esencia econmica de
la transaccin en lugar de en la forma legal del contrato. Los gestores
deben determinar si se han transferido al arrendatario todos los riesgos
y recompensas de la propiedad -si los tienen, el arrendamiento se
contabiliza como un arrendamiento financiero.
Es necesaria la aplicacin adicional de juicios y estimaciones para medir
el valor razonable del activo arrendado al inicio del arrendamiento, la
vida til del activo arrendado, la tasa de inters implcita en el
arrendamiento o la tasa del prstamo incremental de la entidad y el
valor residual del activo arrendado.
Adems, puede ser necesario para la gerencia determinar si un acuerdo
contiene un arrendamiento y, si es as, determinar cul es su
clasificacin correcta, para contabilizarlo adecuadamente.

APLICACIN NIC 17
Contabilizacin de Arrendamientos financieros.

La empresa A alquila un edificio con las siguientes condiciones: cuotas: $50.000

anuales perodo de alquiler: 10 aos los primeros 6 meses no se paga alquiler
(incentivo) El gasto es ($9.5 * $50.000)/10 aos = $47.500.

Ao
1
2
3

Explicacin
El flujo de tesorera es inferior al gasto

Gasto
$47.50

Caja
$25

Anticipo/Provisin
$22.50

lineal
El pago del segundo ao es de $50.000
El pago del tercer ao y siguientes es de

$47.50
$47.50

$25
$25

$20.50
$17.50

$50.000

NIC 18, Ingresos de Actividades Ordinarias

Los ingresos de actividades ordinarias son un subconjunto de los
ingresos (tal como se definen en el Marco Conceptual). Los ingresos de
actividades ordinarias generalmente estn relacionados con la entrada
de beneficios econmicos procedentes de las actividades ordinarias de
la entidad. En general, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce
cuando es probable que los beneficios econmicos futuros procedentes
de transacciones fluyan a la entidad y esos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad.
Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de
la contraprestacin recibida o por recibir por parte de la entidad de
forma independiente. No incluyen importes recaudados en nombre de
terceros, porque no han sido obtenidos por la entidad. Sin embargo, una
entidad debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias obtenidos
por actuar como un agente para un tercero.
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes
se reconocen cuando se satisfacen condiciones especficas, entre otras:
Los riesgos y recompensas significativos de la propiedad se han
transferido al comprador; y
La entidad ni contina involucrada en la gestin continuada de los
bienes ni tiene control efectivo sobre stos.
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la prestacin de
servicios se reconocen a medida que se realiza el
trabajo. Esto
habitualmente se denomina mtodo del porcentaje de realizacin. Sin
embargo, cuando el resultado de un contrato de servicios no puede
estimarse con fiabilidad, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce
solo en la medida en que se reconocen los gastos recuperables.

Los intereses se reconocen a lo largo del tiempo, calculados sobre el

rendimiento efectivo del activo.
Las regalas se reconocen a medida que se acumulan (devengan) de
acuerdo con la esencia de la transaccin. Los dividendos se reconocen
cuando el accionista tiene el derecho a recibir el pago.
Un intercambio de bienes o servicios similares no genera ingreso de
actividades ordinarias.
Un intercambio de elementos diferentes tiene naturaleza comercial y el
ingreso de actividades ordinarias se mide al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos.
Cuando se difiere la recepcin del efectivo, la contraprestacin nominal
se divide entre el ingreso de actividades ordinarias por la venta de los
bienes y el ingreso financiero, porque la transaccin efectivamente
incluye dos componentes -una transaccin de venta y una transaccin
financiera. Juicios y estimaciones
Para reflejar la esencia de una transaccin, algunas veces es necesario
aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias a los componentes
identificables por separado de una
transaccin nica. Por consiguiente, la gerencia ejercer el juicio
profesional al identificar los componentes separados de una venta
mltiple de elementos y al asignar la contraprestacin recibida (o por
recibir) a los componentes, y al determinar el calendario de
reconocimiento de los ingresos resultantes.
La determinacin de cundo se han cumplido los criterios especficos
para el reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias por venta o
prestacin de servicios puede ser, en algunos casos, un reto. Por
ejemplo, establecer cuando los riesgos y recompensas significativos de
la propiedad se han transferido al comprador en una transaccin de
ventas, o evaluar si el resultado de un servicio se puede estimar con
fiabilidad. Pueden ser necesarios juicios y estimaciones para determinar
el valor razonable apropiado de la contraprestacin recibida o por recibir.
Ejemplos de circunstancias en las que el calendario de reconocimiento
de ingresos de actividades ordinarias requiere de una consideracin
cuidadosa incluyen: ventas con la entrega retrasada. ventas sujetas a
condiciones incluyendo instalacin e inspeccin y derecho de
devolucin; acuerdos de venta y recompra; ventas en consignacin;
ventas a terceros por reventa; contratos de elementos mltiples;
subscripciones de productos o comisiones por servicios entregados por
partes a lo largo del tiempo; ventas de productos con un acuerdo de
proporcionar servicios futuros; transacciones de permuta, incluyendo

permutas de capacidad; comisiones de compromiso recibidas por

realizar un prstamo; y comisiones por franquicias

Ejemplo Prctico Nic 18. Ingresos Ordinarios.

El 20 de Enero de 2015, La Comercial La Cosecha S.A. de C.V realiza una
venta de productos de la canasta bsica a la Tienda El Campen, por
un valor que asciende a
$ 15,000.00. la Comercial decidi proporcionar una rebaja del 10% sobre
el valor de la compra realizada.

Ingresos de Actividades Ordinarias

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades
ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a)
venta de bienes; (b) la prestacin de servicios; y (c) el uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y
dividendos.
Caso 1
Una empresa vende una parte de un equipo pesado en $10.000 en
virtud de un convenio de financiacin, el cual no tiene tasa de inters
establecida. La venta se lleva a cabo el 31 de diciembre del ao 0. La
operacin se acuerda en cuotas anuales de $2.000 durante cinco aos a
partir de la fecha de compra. En el caso de que el comprador pagara en

efectivo, el precio de venta habra sido $8000. Calcular el monto de los

ingresos que debe ser reconocer en la venta inicial y en perodos
posteriores para esta transaccin.
ANALISIS
En virtud, que existe una diferencia de $2000 entre el precio de venta en
efectivo de $8.000 y los $10.000 que es el importe que se paga en
cuotas, el acuerdo es efectivamente una transaccin financiera, as
como una venta de bienes.
Paso 1. Determinar el valor razonable de la contraprestacin.
El precio en efectivo se usa como indicador del valor razonable. Los
restantes 2.000 constituyen ingresos por intereses y se deben reconocer
en cada ao utilizando el mtodo de inters efectivo. Por lo tanto, el
importe reconocido como ingreso debe ser 8000. El asiento de diario
para reconocer los ingresos procedentes de la venta sera:
Cuentas por cobrar
Ingresos

$ 8,000.00
$8,000.00

Paso 2 - Calcular la tasa efectiva de inters Se deber determinar la tasa

de inters que iguala $10.000 a $8,000 en un perodo de cinco aos,
suponiendo que no hay pago inicial y que son cinco cuotas anuales de
$2000. Este valor puede ser calculado usando la calculadora o frmula
de Excel: = RATE (5, -2000,8000) Dnde: 5 es el nmero de perodos
(cinco aos) -2.000 representa el flujo de efectivo anual en cada uno
de los perodos $8,000.00 es el valor actual (precio de contado en este
caso) Esto da un total de: 7.931%
Paso 3 - Calcular el inters de cada periodo
Ao

Saldo
Pendiente
del Principal
8,000.00
8,000.00
6,634.00
5,160.00
3,570.00
1,853.00

0
1
2
3
4
5
Total

Pago Total
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
10,000.00

Interes
{C}= {A}*7.93%
634
526
410
283
147
2,000.00

{D}={B}-{C}
1,366.00
1,474.00
1,590.00
1,717.00
1,853.00
8,000.00

El asiento de diario de cada pago y el inters en los perodos siguientes

ser:
Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

Ao 5

Efectivo

2,000.00

Cuentas
por
cobrar
Interese ganados

1,366.00
634.00

2,000.
00
1,474.
00
526.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

1,590.00

1,717.00

1,853.00

410.00

283.00

147.00