Ley de Impuesto Sobre La Renta

LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
DECRETA
la siguiente,
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
Del Impuesto y su Objeto
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o
fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun
cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en La Repblica
Bolivariana de Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en
el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar,
el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de
fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de
esta Ley.
A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se considera impuesto sobre la
renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos
sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, y los
impuestos sobre los sueldos y salarios, as como los impuestos sobre las plusvalas. En caso
de duda, la Administracin Tributaria deber determinar la naturaleza del impuesto
acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este
artculo, no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el
Ttulo III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en
la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los trminos
establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podr exceder del impuesto
sobre la renta que hubiese correspondido pagar en La Repblica Bolivariana de Venezuela
por estos enriquecimientos.
A los fines de la determinacin del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero

acreditable en los trminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo de cambio
vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado
conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
Artculo 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributacin suscritos por la
Repblica Bolivariana de Venezuela con otros pases y que hayan entrado en vigor, slo
sern aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente
en el pas del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los
efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por autoridades extranjeras, harn
fe, previa traduccin oficial y legalizacin.
Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus
de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin
perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin
previsto en esta Ley. A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente
extranjera se aplicarn las normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos
y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial. La determinacin de la base
imponible para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar el enriquecimiento neto de
fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitir la
imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente
territorial.
Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes,
muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y
los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio
que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn
como pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en
los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los
ingresos devengados en el ejercicio gravable.
Artculo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra
dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del suelo o del
subsuelo, a la formacin, traslado, cambio o cesin del uso o goce de bienes muebles o
inmuebles corporales o incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas,
residentes o transentes en la Repblica Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por

asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes:
a. Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas
derivadas de la explotacin en la Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad
industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija
situados en territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o cualquiera otra
prestacin de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la produccin y distribucin de pelculas y similares
para el cine y la televisin.
e. Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas en consignacin desde el
exterior.
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin
establecimiento permanente en el pas.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, o de los derechos y gravmenes establecidos sobre los
mismos.
h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras
con establecimiento permanente en la Repblica Bolivariana de Venezuela, dinero,
bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en la Repblica
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los derivados de
dichos valores mobiliarios, con excepcin de los ADR, GDR, ADS y GDS.
i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la Repblica
Igualmente se consideran realizadas en el pas, las actividades oficiales llevadas a
cabo en el exterior por los funcionarios de los Poderes Pblicos nacionales, estadales
o municipales, as como la actividad de los representantes de los Institutos Autnomos
o Empresas del Estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del
pas.
Captulo II
De los Contribuyentes y de las Personas Sometidas a esta Ley
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o

econmicas no citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
Pargrafo Primero: A los fines de esta Ley, las herencias yacentes se considerarn
contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
comandita por acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas
annimas.
Pargrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en participacin, el asociante y los
asociados estarn sometidos al rgimen establecido en el presente artculo; en
consecuencia, a los efectos del gravamen, tales contribuyentes debern computar dentro de
sus respectivos ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados peridicos
de las operaciones de la cuenta.
Pargrafo Tercero: A los fines de esta Ley, se entender que un sujeto pasivo realiza
operaciones en la Repblica Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante,
posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro
de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en la
Repblica Bolivariana de Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas,
talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin,
instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o
cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones
agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos
naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo
donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados,
apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de
esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el
poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento
permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o
profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas
naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios
personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico,
entre otros, y las profesiones independientes.
Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto
por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos
en el artculo 50 de esta ley, salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el
artculo 12.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen
actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de
impuesto fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser
aplicado el rgimen previsto en este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7, pagarn el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta
Ley.
Artculo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el literal c del artculo 7 de esta
Ley, no estarn sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, en razn de
que el gravamen se cobrar en cabeza de los socios o comuneros, pero estarn sometidas al
rgimen de esta Ley para la determinacin de sus enriquecimientos, as como a las
obligaciones de control y fiscalizacin que ella establece y respondern solidariamente del
pago del impuesto que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o
comuneros. La suma de las participaciones que debern declarar los socios o comuneros
ser igual al monto de los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por
tales sociedades o comunidades. A igual rgimen estarn sometidos los consorcios.
A los fines de este artculo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales,
constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad econmica
especfica en forma mancomunada.
Las personas jurdicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las
comunidades a las que se refiere el literal c del artculo 7 de esta Ley, debern designar un
representante para efectos fiscales, el cual se encargar de determinar los enriquecimientos
o prdidas del consorcio o comunidad, de informar a la Administracin Tributaria la manera
como se repartieron las utilidades o las prdidas, de identificar a cada una de las partes
contratantes con su respectivo nmero de Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), de indicar
el domicilio fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad y de dar
cumplimiento a los deberes formales que determine el Reglamento o la Administracin
Tributaria. Dicha designacin debe ser notificada por escrito a la oficina de la Administracin
Tributaria donde se realice la actividad del consorcio o de la comunidad y a la del domicilio
fiscal del representante designado.
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las sociedades y comunidades a
las que se refiere el presente artculo, derivadas de regalas mineras o de participaciones
anlogas, as como las provenientes de la cesin de tales regalas y participaciones, estarn
sujetas al impuesto previsto en el literal a del artculo 53 de esta Ley.
Artculo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que
se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinacin y el transporte, o a la compra o adquisicin de hidrocarburos y derivados para la
explotacin, estarn sujetos al impuesto previsto en el literal b del artculo 53 de esta Ley por
todos los enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de
tales industrias.
Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las empresas que realicen
actividades integradas o no, de exploracin y explotacin del gas no asociado, de
procesamiento, transporte, distribucin, almacenamiento, comercializacin y exportacin del
gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinacin de hidrocarburos

o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.
Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, estarn sujetos
al impuesto previsto en el literal a del artculo 53 de esta Ley por las regalas y dems
participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por los enriquecimientos
derivados de la cesin de tales regalas y participaciones.
Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se
dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tambin
estarn sujetos al impuesto establecido en el literal a del artculo 53 de esta Ley, por los
enriquecimientos sealados en el encabezamiento del presente artculo.
Artculo 13. Las empresas propiedad de la Nacin, de los Estados o de los Municipios,
estarn sujetas a los impuestos y normas establecidas en esta ley, cualquiera que sea la
forma jurdica de su constitucin, aunque las Leyes especiales referentes a tales empresas
dispongan lo contrario.
Captulo III
De las Exenciones
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y
Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos
Autnomos que determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la
Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los
agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con
autorizacin del gobierno nacional, residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad
de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos;
y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de
acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por la Repblica
Bolivariana de Venezuela;
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos
se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn
caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su
patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo
de reparto de utilidades o de su patrimonio;
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin
del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por
los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica
del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de
contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que
compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro,
jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus
herederos, conforme a la legislacin que las regula;
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban;
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un
plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de
retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades
a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de
tales fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta
pblica;
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas,
cientficas, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no
persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr
sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier
naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las
actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las
instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos
cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el
Ejecutivo Nacional;
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y
de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades
que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional;
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos
y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor
comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas,
datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los
mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de
conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de
los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la
Constitucin;
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier
otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica;
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, de estudios o de formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3 y 10 de
este artculo, debern justificar ante la Administracin Tributaria que renen las condiciones
para el disfrute de la exencin, en la forma que establezca el Reglamento.
En cada caso, la Administracin Tributaria otorgar la calificacin y registro de la exencin

correspondiente.
TTULO II
DE LA DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
Captulo I
De los Ingresos Brutos
Artculo 15. A los fines de la determinacin de los enriquecimientos exentos del impuesto
sobre la renta, se aplicarn las normas de esta Ley, determinantes de los ingresos, costos y
deducciones de los enriquecimientos gravables.
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables
o exentas, se distribuirn en forma proporcional.
Artculo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 de esta
Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en
contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deber
aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa
empleada por el Banco Central de Venezuela.
Pargrafo Primero: Se consideran tambin ventas las exportaciones de bienes de cualquier
clase, sean cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en
contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento.
Pargrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por
Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de
sus funciones deba realizar gastos en representacin de la empresa, se excluirn a los fines
de la determinacin del ingreso bruto global de aqullos, siempre y cuando dichos gastos
estn individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como
normales y necesarios para las actividades de la empresa pagadora.
Pargrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los ingresos brutos
estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
conceptos.
Pargrafo Cuarto: Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios
personales bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del
ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este artculo siempre y cuando el
gasto est individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y
necesario. Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a
impuestos proporcionales.
Pargrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los derechos y
obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante
de la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las

sociedades fusionadas.
Artculo 17. No se incluirn dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los
provenientes de la enajenacin del inmueble que le haya servido de vivienda principal,
siempre que concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal
en la Administracin de Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems
requisitos de registro que seale el Reglamento.
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos,
contados a partir de la enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o
parte del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como
vivienda principal y haya efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble conforme lo
establece el literal a) de este artculo.
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversin sea inferior al producto de la
venta de la vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos una
cantidad igual al monto de la inversin en la nueva vivienda principal.
Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deber notificar a la
Administracin de Hacienda de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de
sustituirla por una nueva vivienda principal.
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la
enajenacin no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del
presente artculo, debern probar, a juicio de la Administracin, que durante los cuatro (4)
aos anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para gozar del
beneficio de este artculo los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen la
vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los efectos de esta disposicin
como un solo contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en
este pargrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artculo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el
monto de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores
y por los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos por los bienes
en que se hayan invertido el capital y las reservas.
Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo
mayor de un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en
cada ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo
total de tales obras determinar la proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los
ajustes por razn de variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de
ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un perodo no mayor de
un (1) ao, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr optar
por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o
proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 20. A los efectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor que la
recibida, la diferencia entre ambas se considerar como intereses del capital, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario.
Captulo II
De los Costos y de la Renta Bruta
Artculo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de
cualquier otra actividad econmica, se determinar restando de los ingresos brutos
computables sealados en el Captulo I del presente Ttulo, los costos de los productos
enajenados y de los servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza de las actividades
exija la aplicacin de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las
normas de determinacin.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente
extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.
Artculo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que conforme a lo establecido en el
pargrafo primero del artculo 17 de esta Ley, slo estn obligados a computar dentro de sus
ingresos brutos una parte del ingreso derivado de la enajenacin del inmueble que le haya
servido de vivienda principal, reducirn sus costos por estos conceptos en una proporcin
igual a la aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado pargrafo.
Artculo 23. A los efectos del artculo 21 de esta Ley se consideran realizados en el pas:
a. El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en
el pas, as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la
produccin de la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes
normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas
exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisicin de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la
renta.
Pargrafo Primero: El costo de los bienes ser el que conste en las facturas emanadas
directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deber aparecer el
nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de
compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deber acompaarse
de la factura correspondiente. No constituirn prueba de costo, las notas de dbito de
empresas filiales, cuando no estn amparadas por los documentos originales del vendedor.
Pargrafo Segundo: En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la
suma del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms el monto de las
mejoras efectuadas, as como los derechos de registro sin perjuicio de la normativa
establecida en materia de ajuste por efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en
los casos de liquidacin de sociedades o de reduccin del capital social, cuando se cedan
inmuebles.
Pargrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de los
inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de urbanizacin. Para determinar el
costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el
nmero de metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas
a la venta y el cociente se multiplicar por el nmero de metros vendidos. Los ajustes por
razn de variaciones en los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los
ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
Pargrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a ttulo de dividendos en
acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de utilidades lquidas y
recaudadas, as como las provenientes de revalorizaciones de bienes, no se les atribuir
costo alguno a tales acciones.
Pargrafo Quinto: En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un
perodo mayor de un (1) ao, el costo aplicable ser el correspondiente a la porcin de la
obra construida por el contratista en cada ejercicio. Si la duracin de la construccin de la
obra fuere menor de un (1) ao, y se ejecutare en un perodo comprendido entre dos (2)
ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrn ser declarados en su totalidad en el
ejercicio en el cual se termine la construccin.
Pargrafo Sexto: La renta bruta de las empresas de seguros se determinar restando de los
ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los
dividendos asignados a los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros.
Pargrafo Sptimo: Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente
sea territorial o extraterritorial se distribuirn en forma proporcional a los respectivos
ingresos.
Artculo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de
hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, se imputar
al costo una cantidad razonable para atender a la amortizacin de las inversiones
capitalizadas o que hayan de capitalizarse de acuerdo con las normas de esta Ley.
El costo de las concesiones slo ser amortizable cuando estn en produccin.
Artculo 25. El sistema para calcular la amortizacin a que se refiere el artculo anterior ser
el de agotamiento, pero cuando se trate de empresas que no sean concesionarias de
explotacin, las inversiones previstas podrn ser amortizadas mediante una cuota razonable.
El reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de
depreciacin o amortizacin aplicables.
En ningn caso se admitirn amortizaciones de bienes que no estn situados en el pas.
Artculo 26. Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:
1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos

conexos. No son capitalizables los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido
hechos con el fin de obtener la concesin;
2. Los gastos directos de exploracin, levantamientos topogrficos y otros similares
3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los
campos aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y
4. Cualquier otra erogacin que constituya inversin de carcter permanente.
Captulo III
De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto
Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las
deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario,
debern corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y
dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como
los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el
ejercicio.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la
renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de
renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta ley. En los casos de los
impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no
lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por
el contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo,
determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la
amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta,
siempre que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se haya
imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines
de una misma duracin probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas, las
bases para determinar las alicuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no
compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean
imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos
menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de
Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz,
filial o conexa.
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por
instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos
por las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del

deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de
la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles
dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin
de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la
produccin de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones,
honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados
en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la
renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes y
personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la
produccin de la renta y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos
bienes, o por la accin u omisin de esas personas, tales como los de incendios y
riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del
trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u
otros empleados como reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos
gastos estn individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios,
hechos en el pas con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto
tambin se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en
nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios
de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de
remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades
o comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la
empresa.
Pargrafo Segundo: El total admisible como deduccin por sueldos y dems remuneraciones
similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compaas annimas y a los
contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores, en
ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la
empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a
empresas similares.
Pargrafo Tercero: La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos comparados con los que normalmente
pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos.
Igual facultad tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones
establecidas en el artculo 27 de la Ley Orgnica del Trabajo en cuyo caso podr rechazar
las erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje
all establecido para la nmina de personal extranjero.
Pargrafo Cuarto: Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados
en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
percibidos en razn de tales arrendamientos.
Pargrafo Quinto: No sern deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni las
inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27 de la Ley Orgnica del
Trabajo.
Pargrafo Sexto: Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas
exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del
contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en dicho puerto
extranjero de destino.
Pargrafo Sptimo: En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de
prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los
gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas
exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de
exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos
eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de
Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
Pargrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artculo,
pagadas a cualquier beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y
18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de retencin
de impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias.
Pargrafo Noveno: Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento
a trabajadores de la empresa.
Pargrafo Dcimo: Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas,
aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como
deduccin o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales
bienes no constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la
exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.
Pargrafo Undcimo: En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a

beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo
podrn deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento
(5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtencin.
Pargrafo Duodcimo: Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades
efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y
los Institutos Autnomos.
Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales,
docentes, artsticos, cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean,
gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o
asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines
sealados.
La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el beneficiario
est domiciliado en el pas.
Pargrafo Decimotercero: La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas en el
pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la
renta neta, calculada antes de haberlas deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil
unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta
que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente
se dedique a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d)
del artculo 7 de esta Ley.
Pargrafo Decimocuarto: No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos
por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del
exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de
su causacin. A estos fines, el contribuyente, deber presentar ante la Administracin
Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para
lograr la contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto: No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos
duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya
sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad
o donacin.
Pargrafo Decimosexto: Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se
admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la
operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales
como la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen
en la Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos
se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
al menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los
bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y
monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos.
Pargrafo Decimosptimo: Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento
permanente o base fija, se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de
las transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados,
comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines,
igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin
embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento
permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales,
subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios,
asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros
derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia
de intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII de esta ley.
Pargrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecer los controles necesarios
para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean efectivamente
justificadas y respondan a gastos realizados.
Artculo 28. No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o
amortizacin correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las
depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que
se establece en esta ley, en los casos que as proceda.
Artculo 29. Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o aeronaves de su
propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte
internacional de las mercancas objeto del trfico de sus negocios, por cuenta propia o de
terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y
necesarios derivados de cada viaje.
Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de
reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo
de la reparacin cuando existan en el pas instalaciones que, a juicio de la Administracin
Tributaria, fueren aptas para realizarlas.
Artculo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos
y de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento
y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros,
debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y
necesarios de cada viaje.
Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas establecidas
en el pargrafo nico del artculo 29 de la presente Ley.
Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,
dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los viticos,
obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin

se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el pas, as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales
conforme a los trminos de esta Ley.
Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos
duodcimo y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo
debern corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a
ingresos disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago,
conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta ley, las respectivas deducciones debern
corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que se
rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27
de esta Ley.
Pargrafo nico: Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente,
debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado
el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12,
13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artculo 27 de la presente ley. Las cantidades deducidas
conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente
a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin del
vnculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual.
En los casos previstos en este pargrafo la deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio
en que efectivamente se realice el pago.
Artculo 33. Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de
participacin en el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de
compaas annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando
concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido
superior al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde
relacin razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir precio de
cotizacin.
b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales
bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la
enajenacin.
c. Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de
cuyas acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con
capacidad razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente
anteriores a aquel en que se efectu la enajenacin que produjo prdidas.
Captulo IV
De las Rentas Presuntas
Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el
exterior y similares para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por
ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por el precio de
la cesin del derecho de exhibicin y por cualesquiera otros obtenidos en el pas relacionado
con las actividades sealadas. Igual rgimen se aplicar a los contribuyentes que desde el
exterior distribuyan para el pas las pelculas y similares a que se contrae este artculo.
Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn
constituidos por el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se aplicarn para determinar los
enriquecimientos netos totales derivados de la transmisin especial al exterior de
espectculos pblicos televisados desde la Repblica Bolivariana de Venezuela, cualquiera
sea el domicilio de la empresa que obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarn como
parte de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el pas, las sumas que obtengan
las cesionarias por la transmisin directa del espectculo o por la cesin de sus derechos a
terceros.
Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte
internacional constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, sern el diez por ciento (10%) de sus
ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por la mitad del monto de los fletes y
pasajes entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y por la
totalidad de los devengados por transporte y otras operaciones conexas realizadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al
pas mercancas en consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos
brutos. Estos ingresos estarn constituidos por el monto de las ventas de dichas mercancas
en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros o reaseguros no domiciliadas
en el pas, estarn constituidos por el treinta por ciento (30%) de sus ingresos netos
causados en el pas, cuando no exista exencin de impuestos para las empresas similares
venezolanas. Estos estarn representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las
rebajas, devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas.
Artculo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados
en la Repblica Bolivariana de Venezuela, provenientes de actividades profesionales no
mercantiles, estarn constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41 de esta Ley.
Artculo 40. Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la Repblica
Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no
comprendidos dentro de las actividades previstas en el artculo 29 y en los Pargrafos
Primero y Segundo del artculo 147 de esta ley, sern igual al diez por ciento (10%) de la
mitad del monto de los ingresos que se causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes.
Artculo 41. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior
suministren asistencia tcnica o servicios tecnolgicos a personas o comunidades que en
funcin productora de rentas los utilicen en el pas o los cedan a terceros, cualquiera sea la
modalidad del pago o su denominacin, estarn constituidos por las cantidades
representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtengan por el
suministro de asistencia tcnica, y del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos que
obtengan por el suministro de servicios tecnolgicos.
Artculo 42. A los fines del artculo anterior se entiende por asistencia tcnica el suministro de
instrucciones, escritos, grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de carcter
tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de
un servicio especfico para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en
referencia podr comprender la transferencia de conocimientos tcnicos, de servicios de
ingeniera, de investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el
suministro de procedimientos o frmulas de produccin, datos, informaciones y
especificaciones tcnicas, diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la provisin de
elementos de ingeniera bsica y de detalle, entendindose como:
1. Servicios de Ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta
en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin 19 Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007 y
mantenimiento de las mquinas y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad;
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas
pilotos; la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y
la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras;
3. Asesora y consultora: La tramitacin de compras externas, la representacin; el
asesoramiento y las instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de
servicios tcnicos para la administracin y gestin de empresas en cualquiera de las
actividades u operaciones de stas.
Artculo 43. A los fines del artculo 41 de esta Ley se entiende por servicios tecnolgicos la
concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y diseos
industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y todos
aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.
Artculo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 de esta Ley, los
ingresos que se obtengan en razn de actividades docentes y todos aquellos otros que
deriven de servicios distintos de los necesarios para la elaboracin de la obra o producto o
para la prestacin del servicio especfico a que se refiere el encabezamiento del artculo 42
de esta Ley.
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los artculos 42 y 43 de esta Ley, las
inversiones en activos fijos o en otros bienes que no estn destinados a la venta, as como
los reembolsos por bienes adquiridos en el exterior.
Artculo 45. En los casos de contratos de asistencia tcnica y servicios tecnolgicos servidos
desde el exterior, que no discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a cada
concepto, se presumir que el veinticinco por ciento (25%) de todo el ingreso corresponde a
la asistencia tcnica y el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnolgicos.
Artculo 46. Cuando existiere un monto global o indiscriminado de ingreso correspondiente a
remuneraciones u honorarios por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos, en parte
provenientes del exterior y en parte derivado de actividades realizadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, se considerar que el ingreso corresponde en un sesenta por
ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por ciento (40%) a servicios realizados
en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana

de Venezuela admitirn los costos y las deducciones permitidos por esta ley.
Artculo 47. Los ingresos provenientes de la concesin del uso y la explotacin de nombres
de fbricas, comercios, servicios, denominaciones comerciales, emblemas, membretes,
smbolos, lemas y dems distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o
actividades econmicas o destinados a destacar propiedades o caractersticas de los
mismos, son susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos por la ley, salvo
que se paguen en forma de regala a beneficiarios no domiciliados en el pas.
Artculo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de regalas y dems participaciones
anlogas, obtenidas por beneficiarios no domiciliados en el pas, estarn constituidos por el
noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales conceptos.
Pargrafo nico: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, se entiende por regala o
participacin anloga, la cantidad que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas,
derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos
naturales, fijadas en relacin a una unidad de produccin, de venta, exploracin o
explotacin, cualquiera sea su denominacin en el contrato.
Artculo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarn
en cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de
bienes fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se
estimar, a los fines de esta ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de
que responda del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos.
TTULO III
DE LAS TARIFAS Y SU APLICACIN Y DEL GRAVAMEN PROPORCIONAL A OTROS
ENRIQUECIMIENTOS
Artculo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artculo 8 de la presente ley, se gravar, salvo disposicin en contrario, con base en
la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
TARIFA N 1
Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00%
Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00%
Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artculo 51. A todos los fines de esta Ley, se entiende por persona no residente, aquella cuya
estada en el pas no se prolongue por ms de ciento ochenta y tres (183) das dentro de un
ao calendario y que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana de

Venezuela, conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artculo se
consideran como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas
por un perodo continuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
Artculo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artculo 9 de esta ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con base en la
siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00 34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el
pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por
ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones financieras,
aqullas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del pas de su
constitucin.
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 de esta ley, se gravarn con un
impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
Artculo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren
los artculos 11 y 12 de esta Ley se gravarn, salvo disposicin en contrario, con base en la
siguiente Tarifa:
Tarifa N 3
a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados
en el artculo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados
en el artculo 11.
A los fines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este
artculo, se tomar en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el
origen de los enriquecimientos obtenidos.
Artculo 54. Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como un solo
contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte por declarar por separado los
enriquecimientos provenientes de:
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representacin, pensiones,
obvenciones y dems remuneraciones similares distintas de los viticos, obtenidos por
la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia; y
b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no

comerciales.
Artculo 55. Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de explotacin no compensadas
hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los casos de prdidas
del ejercicio y de aos anteriores.
Pargrafo nico. Las prdidas provenientes de fuente extranjera slo podrn compensarse
con enriquecimientos de fuente extranjera, en los mismos trminos previstos en el
encabezamiento de este artculo.
TTULO IV
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVMENES
Captulo I
De las Rebajas por Razn de Actividades e Inversiones
Artculo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia de la presente
Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y
agroindustriales, construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, y en
general, a todas aquellas actividades que bajo la mencin de industriales representen
inversin para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de punta,
representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo
de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados
en otras empresas.
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos,
debidamente inscritos en el Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja del setenta y
cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construccin de
hoteles, hospedajes y posadas, la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edificaciones
o de servicios existentes, a la prestacin de cualquier servicio turstico o a la formacin y
capacitacin de sus trabajadores.
Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la rebaja
prevista en este artculo ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas
inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea
de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra
inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, stas debern ser
calificadas previa su realizacin y verificada posteriormente, por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se conceder a la actividad turstica por inversiones
comunales, cuando las mismas sean realizadas por pequeas y medianas industrias del
sector.
Se conceder una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista en
este artculo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a
la conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente.
Pargrafo Primero: Las rebajas a que se contrae este artculo no se concedern a los
contribuyentes que se dediquen a las actividades sealadas en el artculo 11 de esta ley.
Pargrafo Segundo: En el caso que la inversin se traduzca en la adquisicin, construccin o

instalacin de un activo fijo, las rebajas establecidas en este artculo slo se concedern en
aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos adquiridos, construidos o instalados para los
fines sealados en este artculo, estn efectiva y directamente incorporados a la produccin
de la renta.
En los dems casos establecidos en este artculo, la rebaja se conceder en el ejercicio en el
cual se realice efectivamente la inversin.
Pargrafo Tercero: Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este
artculo, se deducirn del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la produccin de la
renta, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre
tales activos. Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se
efecten por el contribuyente dentro de los cuatro aos siguientes al ejercicio en que se
incorporen, darn lugar a reparos o pagos de impuestos para el ao en que se retiren,
calculados sobre la base de los costos netos de los activos retirados para el ejercicio en que
se incorporaron a la produccin de la renta.
Pargrafo Cuarto: A los fines de este artculo, no podrn tomarse en cuenta las inversiones
deducibles, de conformidad con lo establecido en el numeral 10 del artculo 27 de esta ley.
Artculo 57. Las rebajas a que se refiere el artculo anterior podrn traspasarse hasta los tres
(3) ejercicios anuales siguientes.
Artculo 58. Cuando en razn de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retencin en
la fuente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidacin proveniente de la
declaracin de rentas, ha pagado ms del impuesto causado en el respectivo ejercicio,
tendr derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en
las liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, hasta la
concurrencia del monto de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho a reintegro.
Dentro del formulario para la declaracin de rentas a que se refiere esta ley y a los fines
antes sealados, se establecern las previsiones requeridas para que el contribuyente pueda
realizar la solicitud correspondiente en el mismo acto de su declaracin anual.
Captulo II
De los Desgravmenes y de las Rebajas de Impuesto a las Personas Naturales
Artculo 59. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los desgravmenes
siguientes:
1. Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de
sus descendientes no mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se
aplicar a los casos de educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de
primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el
pas al contribuyente y a las personas a su cargo, a que se contrae el artculo 61 de
esta Ley.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos
por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El
desgravamen autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T)
por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de ochocientas unidades
tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de
la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en este artculo, no procedern cuando se
hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento
neto del contribuyente.
Pargrafo Segundo: Los desgravmenes autorizados en el presente artculo, debern
corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los
comprobantes respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la declaracin anual de
rentas. No procedern los desgravmenes de las cantidades reembolsables al contribuyente
por el patrono, contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas. Adems, cuando
varios contribuyentes concurran al pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y
2 del presente artculo, los desgravmenes por tales conceptos se dividirn entre ellos. En
todo caso para ser aceptados los desgravmenes deber aparecer en el recibo
correspondiente el nmero de Registro de Informacin Fiscal del beneficiario del pago.
Pargrafo Tercero: A los fines del goce de los desgravmenes, se considerarn realizados en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los numerales de
este artculo, hechos fuera del pas, por funcionarios diplomticos o consulares de la
Repblica Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los efectuados por otros
funcionarios de los poderes pblicos nacionales, estadales o municipales y los hechos por
los representantes de los institutos oficiales autnomos y de empresas del Estado, mientras
estn en el exterior en funciones inherentes a sus respectivos cargos.
Artculo 60. Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar un
desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774
U.T.). En este caso, no sern aplicables los desgravmenes previstos en el artculo anterior.
Artculo 61. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto
de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen
personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente
en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a
menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de
veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no proceder
cuando los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar
rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de
las personas a que se contrae el numeral 2 de este artculo, las rebajas de impuesto se
dividirn entre ellos.
Pargrafo Tercero. Los funcionarios sealados en el Pargrafo Tercero del artculo 59,
gozarn de las rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artculo, aun
cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
Artculo 62. Salvo disposicin en contrario las rebajas de impuesto concedidas en el presente
Ttulo, slo procedern en los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pas.
TTULO V
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL
Captulo I
Del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas
Artculo 63. Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarn gravadas con el treinta
y cuatro por ciento (34%).
Artculo 64. Los premios de loteras y de hipdromos, se gravarn con un impuesto del
diecisis por ciento (16%).
Artculo 65. Los pagadores de las ganancias a que se refiere este Captulo debern entregar
al contribuyente, junto con el pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de
la ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto, entregarn al contribuyente el
comprobante de la retencin respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias
debern enterar en una Receptora de Fondos Nacionales el monto de la retencin al
siguiente da hbil a aquel en que se percibi el tributo.
Captulo II
Del Impuesto sobre las Ganancias de Capital
Artculo 66. Se crea, en los trminos establecidos en este Captulo, un gravamen
proporcional a los dividendos originados en la renta neta del pagador que exceda de su renta
neta fiscal gravada.
A todos los efectos de este captulo, se considerar renta neta aquella aprobada por la
Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de
acuerdo a lo establecido en el artculo 90 de la presente Ley. Los bancos o instituciones
financieras o de seguros regulados por Leyes especiales en el rea financiera y de seguro
debern igualmente considerar como renta neta, la anteriormente sealada. As mismo, se
considerar como renta neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos proporcionales
establecidos en esta Ley diferente a los aplicables a los dividendos conforme a lo previsto en
este Captulo.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria aplicar las reglas de imputacin establecidas
en este Captulo y determinar la parte gravable de los dividendos repartidos, en los casos
en que la sociedad no haya celebrado Asamblea para aprobar el balance y el estado de
resultados.
Artculo 67. Se considera como enriquecimiento neto por dividendos, el ingreso percibido a
tal ttulo, pagado o abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no
exenta ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto
establecido en esta Ley.
Igual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como
consecuencia de aumentos de capital.
Pargrafo nico: Se considera como dividendo la cuota parte que corresponda a cada accin
en las utilidades de las compaas annimas y dems contribuyentes asimilados, incluidas
las que resulten de cuotas de participacin en sociedades de responsabilidad limitada.
Artculo 68. El excedente de renta neta a considerar a los fines de la determinacin del
dividendo gravable, ser aquel que resulte de restarle a sta, la renta neta fiscal gravada y la
renta derivada de los dividendos recibidos de otras empresas.
Pargrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas constituidas y domiciliadas en el
exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
estarn excluidos de la renta neta prevista en este artculo. En tal sentido, dichos dividendos
estarn sujetos a un impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%), pudiendo
imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por este concepto fuera del territorio
venezolano, de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de esta ley.
Pargrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a los dividendos expresados en el
pargrafo anterior, que fue tomada en cuenta conforme al artculo 1 se considerar que
forma parte de la renta neta fiscal gravada.
Artculo 69. A los efectos del rgimen aqu previsto, los dividendos pagados o abonados en
cuenta, se imputarn en el siguiente orden:
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a
aqul en que ocurre el pago, los cuales no sern gravados.
b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio
inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados
como tales o se originaron de la renta neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad
que origina el dividendo.
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio
inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el pago, los cuales sern gravados
conforme a lo previsto en este Captulo.
Artculo 70. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, conforme al
orden de imputacin sealado en el artculo precedente, o si no hay utilidades en ese
ejercicio, se presumir que los dividendos que se repartan correspondern a las utilidades
del ejercicio ms cercano al inmediato anterior a aquel en que ocurre el pago y su
gravabilidad se determinar en el mismo orden de imputacin establecido en el artculo
anterior, hasta que las utilidades contra las que se pague el dividendo correspondan a un
ejercicio regido por la ley que se modifica, caso en el cual no sern gravables.
Artculo 71. Las sociedades o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan
en el pas un establecimiento permanente estarn obligadas a pagar, en su carcter de
responsables, por cuenta de sus socios, accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y
cuatro por ciento (34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda
del enriquecimiento neto gravado en el ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la sucursal pruebe, a satisfaccin
de la Administracin Tributaria, que efectu totalmente en el pas la reinversin de la
diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta reinversin deber
mantenerse en el pas por el plazo mnimo de cinco (5) aos. Los auditores externos de la
sucursal debern presentar anualmente con la declaracin de rentas, una certificacin que
deje constancia que la utilidad a que se contrae este artculo se mantiene en la Repblica
Tal enriquecimiento se considerar como dividendo o participacin recibido por el accionista,
socio o comunero en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.
El Reglamento determinar el procedimiento a seguir. Esta norma slo es aplicable al
supuesto previsto en este artculo.
Artculo 72. Se considerar dividendo pagado, sujeto al rgimen establecido en el presente
captulo, los crditos, depsitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el
monto de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el
reparto de dividendos, salvo que la sociedad haya percibido como contraprestacin intereses
calculados a una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa
bancaria, que al efecto fijar mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio
deudor haya pagado en efectivo el monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes del
cierre del ejercicio de la sociedad. A los efectos de este artculo, se seguir el mismo orden
establecido en el artculo 70 de esta Ley.
Se excluyen de esta presuncin los prstamos otorgados conforme a los planes nicos de
ahorro a que se refiere el ordinal 8 del artculo 14 de esta Ley.
Artculo 73. El impuesto proporcional que grava el dividendo en los trminos de este
Captulo, ser del treinta y cuatro por ciento (34%) y estar sujeto a retencin total en el
momento del pago o del abono en cuenta.
Pargrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones, emitidos por la empresa
pagadora a personas naturales o jurdicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo
en los trminos de este Captulo, estar sujeto a un anticipo del impuesto del uno (1%) sobre
el valor total del dividendo decretado, que se acreditar al monto del impuesto proporcional
que resulte a pagar en la declaracin en los trminos sealados en este captulo.
La empresa pagadora deber exigir el comprobante respectivo del pago del anticipo a que
hace referencia el prrafo anterior, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el
libro de accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
Pargrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de sociedades dedicadas a las
actividades previstas en el encabezamiento del artculo 11 de esta Ley, se gravarn con la
alcuota del cincuenta por ciento (50%), sujeta a retencin total en la fuente.
Pargrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de sociedades que reciban
enriquecimientos netos derivados de las actividades previstas en el aparte nico del artculo
12 de la ley, se gravarn con la alcuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a retencin total
en la fuente.
Artculo 74. En aquellos supuestos en los cuales los dividendos provengan de sociedades
cuyo enriquecimiento neto haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se
efectuar el prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta fiscal gravado
con cada tarifa.
Artculo 75. Las disposiciones del presente Captulo sern aplicables a los contribuyentes
asimilados a las compaas annimas.
Artculo 76. Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurdicas o comunidades, por
la enajenacin de acciones, cuya oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin
Nacional de Valores, en los trminos previstos en la Ley de Mercado de Capitales, siempre y
cuando dicha enajenacin se haya efectuado a travs de una Bolsa de Valores domiciliada
en el pas, estarn gravadas con un impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable
al monto del ingreso bruto de la operacin.
Pargrafo nico: En el supuesto de prdidas que puedan producirse en la enajenacin de
dichas acciones, las prdidas causadas no podrn ser deducidas de otros enriquecimientos
del enajenante.
Artculo 77. El impuesto previsto en el artculo anterior, ser retenido por la Bolsa de Valores
en la cual se realice la operacin, y lo enterar en una Receptora de Fondos Nacionales
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado y retenido el impuesto
correspondiente.
Artculo 78. Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este Ttulo, se
considerarn como enriquecimientos netos y se excluirn a los fines de la determinacin de
la renta global neta gravable conforme a otros Ttulos de esta ley.
TTULO VI
DE LA DECLARACIN, LIQUIDACIN Y RECAUDACIN DEL IMPUESTO
Captulo I
De la Declaracin Definitiva
Artculo 79. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que
obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000
U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern
declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin que la
Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligacin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems
entidades sealadas en los literales c y e del artculo 7 de esta Ley, debern presentar
declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los
mismos. Pargrafo nico: A los fines de lo previsto en este artculo, se entender por
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, las que provengan
de la explotacin directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la elaboracin

complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el
propio fundo, salvo la elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas y de productos
derivados de la actividad pesquera.
Artculo 80. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se refiere el artculo 54 de esta ley,
los cnyuges no separados de bienes debern declarar conjuntamente sus enriquecimientos,
aun cuando posean rentas de bienes propios que administren por separado. Los cnyuges
separados de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencia o declaracin judicial
declararn por separado todos sus enriquecimientos.
Artculo 81. Las personas naturales no residentes en el pas debern presentar declaracin
de rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidos en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Captulo II
De la Declaracin Estimada
Artculo 82. El Ejecutivo Nacional podr ordenar que ciertas categoras de contribuyentes,
que dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.),
presenten declaracin estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable
en curso, a los fines de la determinacin y pago de anticipo de impuestos, todo de
conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artculo se
determine tomando como base los datos de la declaracin definitiva de los ejercicios
anteriores y que los pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos que establezca el
reglamento. En este caso podr prescindirse de la presentacin de la declaracin estimada.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12)
meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto
relevante, podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos distintas a la que se
refiere el encabezamiento de este artculo, practicando simultneamente la autoliquidacin y
pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que
establezca el Reglamento.
Captulo III
De la Liquidacin y Recaudacin del Impuesto y de las Medidas que Aseguren su Pago
Artculo 83. El impuesto establecido en la presente ley ser liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ao gravable, sin perjuicio de lo
previsto en los artculos 82 y 84 de esta Ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artculo, el reglamento sealar los
casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base
en enriquecimientos obtenidos en perodos menores de un (1) ao.
Artculo 84. Mediante resolucin del Ministerio de Finanzas podr ordenarse que los
contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
procedan a su cancelacin en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. La resolucin
sealar las categoras de contribuyentes a los cuales se aplicar el procedimiento de la
autoliquidacin, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos derivados de las
declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas de procedimiento que deban
cumplirse.
Artculo 85. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el artculo 86 y en
los pargrafos primero y segundo del artculo 87 de la presente ley, debern considerarse
como anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaracin anual definitiva.
Artculo 86. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen
los artculos 27 pargrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 63, 64 y 76 de esta
Ley, estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono
en cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales,
dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su
Reglamento. Igual obligacin de retener y enterar el impuesto en la forma sealada, tendrn
los deudores de los enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el
pargrafo cuarto de este artculo. Con tales propsitos, el Reglamento fijar normas que
regulen lo relativo a esta materia.
A los efectos de la retencin parcial o total prevista en esta Ley y en sus disposiciones
reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podr fijar tarifas o porcentajes de retencin en
concordancia con las establecidas en el Ttulo III.
Pargrafo Primero: Los honorarios profesionales objeto de retencin sern los pagados o
abonados en cuenta por personas jurdicas, comunidades o empresas exentas del impuesto
establecido en esta Ley. Tambin sern objeto de retencin los honorarios profesionales no
mercantiles pagados o abonados en cuenta a las personas naturales no residentes en la
Repblica Bolivariana de la Repblica Bolivariana de Venezuela o a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, cualquiera sea el pagador. 30 Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16
de febrero de 2007.
Pargrafo Segundo: La retencin del impuesto no se efectuar en los casos de primas de
vivienda, cuando la obligacin del patrono de pagarla en dinero derive de disposiciones de la
Ley Orgnica del Trabajo.
Pargrafo Tercero: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podr disponer que se retenga
en la fuente el impuesto sobre cualesquiera otros enriquecimientos disponibles, renta bruta o
ingresos brutos distintos de aquellos sealados en este artculo.
Pargrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podr designar como agentes de
retencin de los profesionales que acten por cuenta propia, a las clnicas, hospitales y otros
centros de salud; a los bufetes; escritorios, oficinas; colegios profesionales y a las dems
instituciones profesionales donde estos se desempeen o sean objeto de control. Igualmente
podr designar como agente de retencin a las personas naturales o jurdicas que acten
como administradoras de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, as como a
cualesquiera otras personas que por sus funciones pblicas o privadas intervengan en actos
u operaciones en los cuales deban efectuar pagos directos o indirectos.
Artculo 87. Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los
impuestos correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas
Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
Pargrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base

de las declaraciones estimadas a que se refiere el Captulo II, el Ejecutivo Nacional podr
acordar para su cancelacin trminos improrrogables no mayores de un (1) ao dividido
hasta en doce (12) porciones, aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto.
Pargrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podr determinar que en los casos de anticipos de
impuestos, slo se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de
acuerdo con la declaracin estimada.
Artculo 88. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, a ttulo
oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de
cualquier clase o las entregas que hagan estas sociedades a los socios en caso de
liquidacin o reduccin del capital social o distribucin de utilidades, se pagar un anticipo de
impuesto del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de la enajenacin,
sea sta efectuada de contado o a crdito. Dicho anticipo se acreditar al monto del
impuesto resultante de la declaracin definitiva del ejercicio correspondiente.
Pargrafo Primero: Se exceptan de la obligacin prevista en el encabezamiento de este
artculo, las operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.).
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligacin, las enajenaciones de la vivienda
principal, de acuerdo con lo previsto en el artculo 17 de esta ley; en cuyo caso, los
enajenantes debern presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador, previamente al
otorgamiento, la constancia del Registro de Vivienda Principal.
Pargrafo Segundo: El enajenante o aportante, deber autoliquidar y pagar el anticipo de
impuesto sealado en este artculo y presentar ante el respectivo Juez, Notario o Registrador
Subalterno o Mercantil, como requisito previo al otorgamiento el comprobante de pago
respectivo.
Pargrafo Tercero: La autoliquidacin a que se refiere el pargrafo anterior, no requerir el
control previo de la Administracin Tributaria.
Pargrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios debern llevar un registro especial
de las enajenaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la nota
que se estampe en el documento que se otorgue, del nmero, fecha y monto de la planilla
cancelada, as como del nmero de Registro de Informacin Fiscal del enajenante y del
comprador. Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Administracin de Finanzas del
domicilio tributario del enajenante, una relacin mensual de estas enajenaciones.
Pargrafo Quinto: En los casos de ventas a crdito el anticipo de impuesto pagado se ir
imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporcin a lo efectivamente
percibido.
Pargrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto la enajenacin, previa
certificacin del respectivo Registrador, se tramitar el reintegro correspondiente.
Pargrafo Sptimo: Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a que se contrae este
artculo, se incluirn para fines de la determinacin de la renta global neta gravable conforme
a otros ttulos de la presente Ley.
Pargrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que no cumplan con las
obligaciones que les impone este artculo, sern solidariamente responsables del pago del
impuesto que por su incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.
TTULO VII
DEL CONTROL FISCAL
Captulo I
De la Fiscalizacin y las Reglas de Control Fiscal
Artculo 89. Para fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr exigir mediante
providencia administrativa, que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en el
artculo 14 de esta ley, presenten declaracin jurada anual de los enriquecimientos exentos,
por ante el funcionario u oficina y en los plazos y formas que determine la misma.
En todo caso la Administracin Tributaria deber verificar peridicamente el cumplimiento de
las condiciones que dan derecho a las exenciones establecidas en el mencionado artculo 14
de esta Ley.
Artculo 90. Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a
principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen,
de manera que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus
bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no
con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y
a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros debern estar
apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir
el valor probatorio de aqullos.
Artculo 91. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de servicios realizados
en el pas, debern cumplir con los requisitos de facturacin establecidos por la
Administracin Tributaria, incluyendo en los mismos su nmero de Registro de Informacin
Fiscal. A todos los efectos previstos en esta ley, slo se aceptarn estos comprobantes como
prueba de haberse efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el nmero de
Registro de Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre
facturacin establecida por la Administracin Tributaria.
Artculo 92. Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios debern llevar un registro
especial de las liquidaciones a que se refiere este artculo y dejarn constancia expresa en la
nota que se estampe en el documento de liquidacin, de la informacin que determine la
Administracin Tributaria. Igualmente, dichos funcionarios enviarn a la Administracin
Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad liquidada, una relacin mensual de tales
liquidaciones, con indicacin expresa de la informacin que determine la Administracin
Tributaria, mediante providencia administrativa.
Igualmente, los mencionados funcionarios debern notificar a la Administracin Tributaria del
domicilio fiscal del contribuyente, de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra,
estado de atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de acciones que se realicen
fuera de las Bolsas de Valores.
Artculo 93. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria

deba proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y
presunciones, se tomarn en cuenta, entre otros elementos, los siguientes:
1. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
2. Capital invertido.
3. Prstamos, consumos y otras cargas financieras.
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados.
5. Rendimiento de empresas similares.
6. Utilidades de otros perodos.
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales.
Artculo 94. Al calificar los actos o situaciones que configuran los hechos imponibles del
impuesto previsto en esta ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de
determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y
procedimientos jurdicos, aun cuando estn formalmente conformes con el derecho,
realizados con el propsito fundamental de evadir, eludir o reducir los efectos de la aplicacin
del impuesto. En este caso se presumir que el propsito es fundamental, salvo prueba en
contrario.
Las decisiones que la Administracin adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn
implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdicas privadas de las partes
intervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional.
Los hechos, actos o negocios jurdicos ejecutados conforme a lo previsto en el
encabezamiento de este artculo no impedirn la aplicacin de la norma tributaria evadida o
eludida, ni darn lugar al nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendan obtener
mediante ellos.
Artculo 95. La Administracin Tributaria deber elaborar y ejecutar peridicamente
programas de investigacin a aquellos contribuyentes, personas naturales o jurdicas cuyo
enriquecimiento neto gravable en dos ejercicios consecutivos sea inferior al diez por ciento
(10%) de sus ingresos brutos.
Artculo 96. Los contribuyentes personas naturales que realicen pagos por concepto de
honorarios y estipendios causados por servicios de personas en el libre ejercicio de
profesiones no comerciales, estarn obligados a exigir contra el pago, los respectivos
comprobantes y a suministrar a la Administracin Tributaria, en la oportunidad de presentar la
respectiva declaracin definitiva anual de rentas, la correspondiente informacin de los pagos
realizados en el ejercicio.
Artculo 97. Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades comerciales,
industriales, de servicios y los titulares de enriquecimientos provenientes del ejercicio de
profesiones liberales, sin relacin de dependencia, debern exhibir en el lugar ms visible de
su establecimiento, oficina, escritorio, consultorio o clnica, el comprobante numerado,
fechado y sellado por la Administracin respectiva, de haber presentado la declaracin de
rentas del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso. Igual requisito debern cumplir
las empresas agrcolas y pecuarias cuando operen bajo forma de sociedades.
Pargrafo nico: Los contribuyentes que contraten con el Gobierno Nacional, los estados,
municipios, Institutos Autnomos y dems entes de carcter pblico o Empresas del Estado,
debern presentar las declaraciones correspondientes a los ltimos cuatro (4) ejercicios, para
hacer efectivos los pagos provenientes de dichos contratos.
Artculo 98. La Administracin Tributaria llevar un Registro de Informacin Fiscal (RIF)
numerado, en el cual debern inscribirse las personas naturales o jurdicas, las comunidades
y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles, en razn de sus
bienes o actividades de ser sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, as como los
agentes de retencin.
El Reglamento determinar las normas que regularn todo lo relativo a la apertura del
mencionado registro, sobre quines deben inscribirse en l, las modalidades de expedicin o
caducidad de la cdula o certificado de inscripcin, las personas, entidades y funcionarios
que estarn obligados a exigir su exhibicin, y en qu casos y circunstancias, as como las
dems disposiciones referentes a dicho registro necesarias para su correcto funcionamiento,
eficacia y operatividad, como medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes, de los responsables tributarios y de los agentes de retencin.
Pargrafo nico: Mediante Resolucin del Ministerio de Finanzas, podr ordenarse que el
nmero asignado a los inscritos en el registro a que se refiere este artculo, sea utilizado para
fines de control tributario en otras contribuciones nacionales.
Artculo 99. Los contribuyentes personas naturales que cambien de residencia o domicilio,
as como las personas jurdicas que cambien de sede social, establecimiento principal o
domicilio, estn obligados a notificar a la Administracin de Finanzas a la cual pertenezcan,
su nueva situacin, dentro de los veinte (20) das siguientes al cambio.
Captulo II
Del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
Artculo 100. Estn sujetos al rgimen previsto en este captulo los contribuyentes que
posean inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a travs de interpuesta
persona, en sucursales, personas jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas
bancarias o de inversin, y cualquier forma de participacin en entes con o sin personalidad
jurdica, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin, as como en
cualquier otra figura jurdica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho
extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Lo previsto en el encabezamiento de este artculo se aplicar siempre que el contribuyente
pueda decidir el momento de reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o
dividendos derivados de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, o cuando tenga el control
de la administracin de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a travs de
interpuesta persona.
Pargrafo Primero: Para efectos de este Captulo, se presume, salvo prueba en contrario,
que el contribuyente tiene influencia en la administracin y control de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Pargrafo Segundo: Se excluyen del rgimen establecido en este Captulo, las inversiones
realizadas por la Repblica, los Estados y los Municipios, en forma directa o a travs de sus
entes descentralizados o desconcentrados.
Artculo 101. No estarn sujetos al rgimen establecido en este Captulo, los ingresos
gravables provenientes de la realizacin de actividades empresariales en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal, cuando ms del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de
estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realizacin de dichas actividades y
estn situados en tales jurisdicciones.
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de cesin del uso o goce temporal
de bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e
inmuebles o regalas, que representen ms del veinte por ciento (20%) de la totalidad de los
ingresos obtenidos por las inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se
aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior.
Artculo 102. Para efectos de lo dispuesto en este Captulo, se considera que una inversin
est ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones
situadas en dicha jurisdiccin.
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin.
3. Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva o principal o
cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdiccin.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
5. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurdico de
conformidad con la legislacin de tal jurisdiccin.
Artculo 103. Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en
instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que sean
propiedad o beneficien a su cnyuge o a la persona con la que viva en concubinato, sus
ascendientes o descendientes en lnea recta, su apoderado, o cuando estos ltimos
aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias.
Artculo 104. Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u
ordenadas por el contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra
similar abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo
contribuyente.
Artculo 105. Para los efectos de este Captulo, se consideran gravables en el ejercicio en
que se causen, los ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artculo
100, en la proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente,
siempre que no se hayan gravado con anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en el caso
de que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de
dicha inversin.
Los ingresos gravables a que se refiere este artculo se determinarn en cada ejercicio fiscal.
Artculo 106. Para determinar el enriquecimiento o prdida fiscal de las inversiones a que se
refiere este Captulo, los contribuyentes podrn imputar, proporcionalmente a su participacin
directa o indirecta en las mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre
que mantengan a disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y presenten,

dentro del plazo correspondiente, la declaracin informativa a que se refiere el artculo 107
de esta Ley.
Pargrafo nico: Para efectos de este artculo se considera que el contribuyente tiene a
disposicin de las autoridades fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuando la misma sea proporcionada a la
Administracin Tributaria al serle requerida.
Artculo 107. A los fines del artculo anterior, los contribuyentes, debern presentar
conjuntamente con su declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la oficina de la
Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, una declaracin informativa
sobre las inversiones que durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal, acompaando los estados de cuenta por depsitos, inversiones,
ahorros o cualquier otro documento que respalde la inversin.
Para los efectos de este artculo deber incluirse en la declaracin informativa tanto los
depsitos como los retiros que correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter general, podr exigir otros
documentos o informaciones adicionales que deban presentar los contribuyentes.
Artculo 108. El contribuyente llevar a efectos fiscales, una cuenta de los ingresos brutos,
dividendos o utilidades, provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Esta cuenta se adicionar con los ingresos gravables declarados en cada ejercicio sobre los
que se haya pagado impuesto, y se disminuir con los ingresos efectivamente percibidos por
el contribuyente provenientes de las citadas inversiones, incluyendo el monto de la retencin
que se hubiere practicado por la distribucin de dichos ingresos. Cuando el saldo de esta
cuenta sea inferior al monto de los ingresos, dividendos o utilidades efectivamente
percibidos, el contribuyente pagar el impuesto por la diferencia aplicando la tarifa que
corresponda.
Artculo 109. Cuando el contribuyente enajene acciones de una inversin ubicada en una
jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se determinar la ganancia o prdida siguiendo el
procedimiento de determinacin establecido en esta ley para las rentas obtenidas en el
extranjero.
En el caso de ingresos derivados de la liquidacin o reduccin del capital de personas
jurdicas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o
cualquier otra figura jurdica similar creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero, el
contribuyente deber determinar el ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad
con lo establecido en esta Ley.
Artculo 110. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo podrn aplicar en iguales
trminos el acreditamiento mencionado en el artculo 2 de esta ley, respecto del impuesto
que se hubiera pagado en las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, estando sujetos a las
mismas limitaciones cuantitativas y cualitativas y al cumplimiento de los dems requisitos
establecidos en esta Ley.
Captulo III
De los Precios de Transferencia
Seccin primera: Disposiciones Generales
Artculo 111. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn
obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Artculo 112. La determinacin del costo o la deducibilidad de los bienes, servicios o
derechos importados y la gravabilidad de los ingresos derivados de la exportacin, en las
operaciones realizadas entre partes vinculadas, se efectuar aplicando la metodologa
prevista en este Captulo.
Artculo 113. Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre partes vinculadas en
sus relaciones comerciales o financieras difieran de las que seran acordadas por partes
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos por una de las partes de no existir
estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, sern
incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposicin en consecuencia.
La diferencia, en el valor, entre el beneficio obtenido por partes vinculadas y el beneficio que
habran obtenido partes independientes en las operaciones a que hace referencia este
artculo, se imputar al ejercicio fiscal en el que se realizaron las operaciones con partes
vinculadas.
Artculo 114. Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en
materia fiscal celebrado por la Repblica Bolivariana de Venezuela, las autoridades
competentes del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los
precios o montos de contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y siempre
que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea
aceptado por la Administracin Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la
Repblica Bolivariana de Venezuela podr presentar una declaracin sustitutiva en la que se
refleje el ajuste correspondiente.
Artculo 115. Para todo lo no previsto en esta Ley, sern aplicables las guas sobre precios de
transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas
por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en el ao
1995, o aquellas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con
las disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Seccin segunda: Partes vinculadas
Artculo 116. A los efectos de este Captulo, se entender por parte vinculada la empresa que
participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando
las mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de
ambas empresas.
Artculo 117. La normativa prevista en este Captulo se aplicar a las operaciones efectuadas
por medio de persona impuesta, que no califique como vinculada a una parte residente en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por medio de la cual sta opere con otra en el exterior
que califique como vinculada.
Artculo 118. Los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren
partes vinculadas en los trminos de la Seccin Segunda del Captulo III del Ttulo VII de la
presente Ley, sern deducibles slo en la medida en que el monto de las deudas contradas
directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de las deudas
contradas con partes independientes, no exceda del patrimonio neto del contribuyente.
Para los efectos de determinar si el monto de las deudas excede del patrimonio neto del
contribuyente, se restar del saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente
con partes independientes, el saldo promedio anual del patrimonio neto del contribuyente.
Dicho saldo promedio anual del patrimonio neto se calcular dividiendo entre dos la suma del
patrimonio neto al inicio del ejercicio y al final del mismo (antes de hacer el ajuste por
inflacin del ejercicio y sin considerar la utilidad o prdida neta del ejercicio), y el saldo
promedio anual de las deudas se calcular dividiendo la suma de las saldos al ltimo da de
cada uno de los meses del ejercicio entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn
en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se devenguen en dicho mes.
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer prrafo de este artculo se
determinar restando el saldo promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y el resultado, de ser positivo,
se dividir entre el saldo anual de las deudas del contribuyente contradas directa o
indirectamente con personas que se consideren partes vinculadas. Si el cociente es igual o
mayor a uno, el contribuyente podr deducir el monto total de los intereses pagados directa o
indirectamente a partes vinculadas. Si el cociente es menor que uno, el contribuyente
nicamente podr deducir el monto que resulta de multiplicar dicho cociente por el monto
total de los intereses pagados directa o indirectamente a personas que se consideren partes
vinculadas.
La porcin del monto de las deudas contradas por el contribuyente, directa o indirectamente
con partes vinculadas que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del
contribuyente tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos de la presente
ley.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio
neto de dicho contribuyente, una deuda contrada por el contribuyente directa o
indirectamente con personas vinculadas tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos
los efectos de la presente Ley si la misma no se contrata en condiciones de mercado. Para
determinar si una deuda se contrajo en condiciones de mercado se considerar: (I) el nivel
de endeudamiento del contribuyente, (II) la posibilidad de que dicho contribuyente hubiera
podido obtener ese prstamo de una parte independiente sin la intervencin de una parte
vinculada, (III) el monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una
parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada, (IV) la tasa de inters que
dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervencin de su
parte vinculada, y (V) los trminos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera
obtenido de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada.
Artculo 119. Salvo prueba en contrario, se presume que sern entre partes vinculadas, las
operaciones entre personas naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurdicas o entidades ubicadas o

domiciliadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Seccin tercera: Normas Comunes a los mtodos
Artculo 120. Se entender como transaccin vinculada aquella que es efectuada entre
partes vinculadas, de acuerdo a lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 121. Se entender como transaccin no vinculada aquella que es efectuada entre
partes independientes, considerndose como tales a los sujetos pasivos no mencionados en
la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 122. Una Transaccin no vinculada en comparable a una transaccin vinculada si se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o
entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn
materialmente al precio o al margen en el mercado libre o,
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos
materiales de dichas diferencias.
Artculo 123. Para determinar las diferencias a que hace referencia el artculo anterior, se
tomarn en cuenta los elementos pertinentes que se requieran segn el mtodo utilizado
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
1. Las caractersticas de las operaciones.
2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en
las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.
3. Los trminos contractuales.
4. Las circunstancias econmicas, y
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,
permanencia y ampliacin del mercado.
Artculo 124. Deber ejecutarse la comparacin entre las caractersticas de los bienes o
servicios, a objeto de determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no
vinculadas.
En el caso de transferencias de bienes materiales deben considerarse las caractersticas
fsicas de los bienes, su calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestacin de servicios deber efectuarse la comparacin en base a las
caractersticas referidas a la naturaleza y duracin del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las caractersticas referidas a la forma
de transaccin (licencia o venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o intelectual),
la duracin, el grado de proteccin y los beneficios previsibles por el uso de los derechos de
propiedad.
Artculo 125. Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las
partes, la cual se basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y
comprar las actividades econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por
las partes independientes y por las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y
organizacin de las partes.
Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y

desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, funcionamiento
y direccin. As mismo, se precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos
de su frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis,
con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin
con las funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.
Artculo 126. Para identificar comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos
que se emplean, considerando ente otros la clase de activos utilizados y su naturaleza,
antigedad, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad
disponibles, ente otros.
Artculo 127. Se tomarn a consideracin los riesgos asimilados por las partes a objeto de
comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar
incluyen los del mercado, tales como las fluctuaciones a el precio de los mismos y de los
productos finales los riesgos de prdida asociados con la inversin y el uso de los derechos
de propiedad, los edificios y los equipos; riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o
desarrollo; riesgos financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de divisas;
riesgos de los crditos y otros.
Artculo 128. La divisin de responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes se
efectuar considerando, adems, las clusulas contractuales definidas explcita e
implcitamente, la conducta de las partes en la transaccin y los principios econmicos que
generalmente rigen las relaciones entre partes independientes.
Artculo 129. Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado
de comparacin de los mercados en los operan las partes independientes y las partes
vinculadas, entre otros: la localizacin geogrfica, el tamao de los mercados, el nivel de
competencia en los mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y
vendedores, posicin de las empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la
disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el
mercado, el poder de compra de los consumidores, la naturaleza y la extensin de las
regulaciones gubernamentales del mercado, los costos de produccin, los costos de
transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de las transacciones y
otros.
Artculo 130. Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias
de negocios: la diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios
polticos y de las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetracin o
expansin de mercados, as como todos aquellos factores que se soportan en la marcha
diaria de los negocios.
Artculo 131. La determinacin del valor de que hubiesen pactado partes independientes en
operaciones comerciales de bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes
vinculadas, se realizar transaccin por transaccin, excepto los casos en los que las
transacciones separadas se encuentren estrechamente ligadas o sean continuacin una de
otra, no pudiendo valorarse adecuadamente transaccin por transaccin, debiendo evaluarse
juntas usando el mismo mtodo.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido contratadas como un todo,
deben ser evaluadas separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la transferencia
para cada elemento, a objeto de considerar si el precio de la transaccin como un todo sera
el que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 132. Para la determinacin del precio que habra sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables, sern utilizados precios o mrgenes nicos.
Sin embargo podrn ser utilizados rangos o intervalos que resulten de la aplicacin del
mtodo o los mtodos, cuando la determinacin del precio que hubiesen utilizado partes
independientes no resulte en un precio o margen exacto y slo produzca una aproximacin a
esas operaciones y circunstancias comparables.
Artculo 133. El rango o intervalo de libre concurrencia, comprende precios o mrgenes
aceptables para considerar que el precio o margen de una transaccin vinculada se adecua
al principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicacin del mismo mtodo de
determinacin de precios de transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de
la aplicacin de diferentes mtodos de determinacin de precios de transferencia.
Artculo 134. Podrn ser utilizados datos de aos anteriores en la determinacin del precio de
transferencia, a objeto de determinar, entre otras circunstancias, el origen de las prdidas
declaradas (si las mismas son parte de otras prdidas generadas en transacciones similares
o son el resultado de condiciones econmicas concretas de aos anteriores), el ciclo de vida
del producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida de productos comparables, las
condiciones econmicas comparables, las clusulas contractuales y condiciones reales que
operan entre las partes.
Artculo 135. Se analizarn las diferencias existentes entre las condiciones en que se
efectuaron las transacciones entre partes vinculadas y las efectuadas entre partes
independientes relativas a la intervencin del Estado, que afecten los precios o mrgenes
comparados, tales como: control de precios, control de tasas de inters, controles de cambio,
controles sobre los pagos de servicios y gastos generales de direccin y administracin,
controles sobre los pagos por regalas, subvenciones a sectores particulares, obligaciones
antidumping o polticas de tipos de cambio.
Seccin cuarta: De los mtodos
Artculo 136. La determinacin del precio que hubieran pactado partes independientes en
operaciones comparables, podr ser realizada por cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados: el mtodo del precio comparable no controlado, el mtodo del
precio de reventa, el mtodo del costo adicionado, el mtodo de divisin de beneficios y el
mtodo del margen neto transnacional.
Artculo 137. El mtodo del precio comparable no controlado (comparable uncontroled price
method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios
en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o
servicios en una transaccin no vinculada comparable, en circunstancias comparables.
Artculo 138. El mtodo del precio de reventa (resale price method) se basa en el precio al
cual un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte
independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado

sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca
cubrir sus gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las
funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos.
Artculo 139. El mtodo del costo adicionado (cost plus method) se basa en los costos en los
que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada
por la propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a
ste un margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones
efectuadas y a las condiciones de mercado.
Artculo 140. El mtodo de divisin de beneficios (profit split method) consiste en asignar la
utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido
asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:
a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de
operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operacin.
b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas
considerando elemento tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operacin
asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no
pueda ser asignado a ninguna de las partes; este beneficio residual se distribuir entre las
mismas partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada de una de ellas, en la proporcin en que hubiere sido
distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Artculo 141. El mtodo del margen neto transaccional (transactional net margin method)
consiste en determinar en transacciones ente partes vinculadas, la utilidad de operacin que
hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores
de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o
flujo de efectivo.
Artculo 142. El contribuyente deber considerar el mtodo del precio comparable no
controlado como primera opcin a fines de determinar el precio o monto de las
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
transacciones comparables a las operaciones de transferencia de bienes, servicios o
derechos efectuadas entre partes vinculadas.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms
adecuado de acuerdo a las caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica
desarrollada.
Seccin Quinta: Acuerdos anticipados sobre precios de transferencias.
Artculo 143. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, con carcter previo a la
realizacin de las operaciones, podrn hacer una propuesta para la valoracin de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente

consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos
que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo,
las personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio
venezolano, que proyectaren operar en el mismo a travs de establecimiento permanente o
de entidades con las que se hallaren vinculadas.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que
vayan a realizar las operaciones objeto de la misma.
Artculo 144. El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas, sobre la propuesta de
valoracin, determinar la culminacin del procedimiento.
Artculo 145. Los sujetos pasivos que pretendan formular una propuesta de valoracin de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas, debern presentar ante la Administracin
Tributaria, con carcter previo, la siguiente documentacin:
a. Identificacin de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones, a los
que se refiere la propuesta, con indicacin del nombre, denominacin o razn social,
domicilio fiscal, nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) y pas de residencia.
b. Descripcin sucinta de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
c. Descripcin sucinta del contenido de la propuesta que se pretende formular.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de treinta (30) das hbiles para examinar
la documentacin mencionada en este artculo e informar a los sujetos pasivos de los
elementos esenciales del procedimiento, tomando en consideracin las circunstancias
especficas de la propuesta que pretendan formular.
Una vez transcurridos los treinta (30) das hbiles, si la Administracin Tributaria no ha
informado an sobre el procedimiento, los sujetos pasivos podrn presentar la propuesta.
Artculo 146. Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la valoracin de operaciones
efectuadas entre partes vinculadas, debern aportar la siguiente documentacin:
a. Descripcin, desde un punto de vista tcnico, jurdico, econmico y financiero, de las
operaciones a las que se refiere la propuesta, as como descripcin de riesgos y
funciones asumidos por cada una de ellas.
b. Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga, destacando las circunstancias
econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se considerarn
comprendidas entre dichas circunstancias econmicas las hiptesis fundamentales del
mtodo de valoracin.
c. Indicacin de la moneda en la que sern pactadas las operaciones a las que se refiere
la propuesta.
d. Justificacin del mtodo de valoracin que se proponga.
e. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicacin del mtodo de valoracin.
f. Identificacin de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios
que las mismas aplican a operaciones comparables a las que son objeto de la
propuesta, realizadas entre partes independientes, as como indicacin de los ajustes
efectuados.
g. Existencia de propuestas de valoracin efectuadas por el contribuyente ante otra
dependencia de la Administracin Tributaria, o de propuestas de valoracin estimadas
o en curso de tramitacin efectuadas por su parte vinculada en el extranjero ante

Administraciones Tributarias de otros Estados.
h. Identificacin de otras operaciones realizadas entre las entidades vinculadas a las que
no afectar la propuesta de valoracin.
i. Cualquier otra informacin que pudiere ser requerida por la Administracin Tributaria.
Artculo 147. Los sujetos pasivos podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior a
la decisin, presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as
como proponer la prctica de las pruebas.
Artculo 148. La Administracin Tributaria podr efectuar las revisiones y practicar las
pruebas que estime necesarias, debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado
de las mismas.
Artculo 149. Una vez analizada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la
valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, la Administracin Tributaria
podr:
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artculo 150. En caso de aprobacin de la propuesta formulada en los literales a y b, del
artculo anterior se considerar establecido entre la Administracin Tributaria y el sujeto
pasivo un Acuerdo Anticipado sobre Precios de Transferencia para la valoracin de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en
esta Ley, siempre y cuando se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
Artculo 151. El documento donde se apruebe la propuesta para la valoracin de las
operaciones efectuadas con partes vinculadas, contendr al menos:
a. Lugar y fecha de su formalizacin.
b. Identificacin de los sujetos pasivos y partes vinculadas a los que se refiere la
propuesta.
c. Descripcin de las operaciones a que se refiere la propuesta.
d. Elementos esenciales del mtodo de valoracin que se derivan del mismo y las
circunstancias econmicas bsicas, en orden de su aplicacin, destacando las
hiptesis fundamentales.
e. Perodo de tiempo a que se refiere la propuesta.
Artculo 152. La desestimacin de la prepuesta se plasmar igualmente en un documento
que contendr al menos los siguientes datos:
a. Lugar y fecha de su formulacin.
b. Identificacin de los sujetos pasivos a los que se refiere la propuesta.
c. Razones o motivos por los que la Administracin Tributaria entiende que se debe
desestimar la propuesta.
Artculo 153. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de doce (12) meses,
contados desde la fecha en que la solicitud se haya consignado, para decidir sobre la
propuesta relativa a la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas,

Transcurrido dicho plazo, si la Administracin Tributaria no ha dado respuesta sobre la
propuesta, la misma se entender desestimada.
Artculo 154. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte
de la propuesta aprobada. En este sentido, valorarn las operaciones objeto de la propuesta
por los valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas, slo cuando dichos
valores sean consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta.
Artculo 155. La Administracin Tributaria unilateralmente dejar sin efecto los acuerdos
suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las
informaciones aportadas durante su negociacin.
En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la
Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha en
que tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 156. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un
acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual la Repblica Bolivariana de
Venezuela haya suscrito un tratado para la doble tributacin.
Artculo 157. Los sujetos pasivos debern presentar, conjuntamente con la declaracin
definitiva de Impuesto Sobre la Renta un informe relativo a la aplicacin de la propuesta
aprobada, con el siguiente contenido:
a. Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que a refiere la declaracin, a las
que ha sido de aplicacin la propuesta aprobada.
b. Estado de resultados, indicando la forma como se llev a cabo la metodologa.
c. Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias
econmicas que deban entenderse bsicas para la aplicacin del mtodo de
valoracin a que se refiere la propuesta aprobada.
Artculo 158. La propuesta de valoracin podr ser modificada para adecuarla a las nuevas
circunstancias econmicas, en el supuesto de variacin significativa de las mismas. En este
caso, los sujetos pasivos debern presentar la solicitud de modificacin donde se propongan
los nuevos trminos del acuerdo, anexando a la misma toda documentacin que respalde la
propuesta.
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad de personas o entidades
afectadas por la propuesta.
Artculo 159. El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la
propuesta, determinar la culminacin del procedimiento de modificacin.
Artculo 160. La Administracin Tributaria, una vez examinada la solicitud de modificacin y la
documentacin presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al
efecto de un plazo de quince (15) das, podr decidir:
a. Aprobar la modificacin formulada por los sujetos pasivos.
b. Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los sujetos pasivos, en el curso del
procedimiento.
c. Desestimar la modificacin formulada por los sujetos pasivos, confirmando o
revocando la propuesta de valoracin aprobada.
d. Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.

Artculo 161. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de doce (12) meses,
contados despus del vencimiento del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae
el artculo anterior, para decidir la modificacin de la propuesta de valoracin de operaciones
entre partes vinculadas, vencido el cual se entender desestimada. En caso de aprobacin
de las propuestas de modificaciones expuestas en los literales a y b del artculo anterior, la
Administracin Tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta
aprobada. En este sentido, la Administracin Tributaria valorar las operaciones objeto de la
propuesta por los valores a los que se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando
dichos valores sean consecuencia de la correcta aplicacin de la propuesta de modificacin
aprobada.
Artculo 162. La revocacin de la decisin de aprobacin de la propuesta de valoracin,
determinar la culminacin del acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las
partes vinculadas podrn valorarse de acuerdo con lo previsto en los artculos 111, 112 y 113
de esta Ley.
Artculo 163. La desestimacin de la modificacin formulada por los sujetos pasivos
determinar la culminacin del acuerdo previamente establecido. En caso de mediar un
acuerdo con la administracin de otro estado, la modificacin de la propuesta de valoracin
requerir la previa modificacin del acuerdo o un nuevo acuerdo entre las partes.
Artculo 164. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarn al
ejercicio fiscal en curso a la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en
los trminos de un tratado internacional en el que la Repblica sea parte.
Artculo 165. Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas
presentadas o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia,
sern por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en Leyes
especiales.
Artculo 166. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en
forma alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante, la
administracin no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los
acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan efectuado segn los trminos del
mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 154 de esta Ley.
Artculo 167. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y las decisiones que
dicte la Administracin Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de manera
expresa o tcita, las propuestas de valoracin de las operaciones efectuadas entre partes
vinculadas, su modificacin, o las decisiones que dejen sin efecto los Acuerdos Previos sobre
Precios de Transferencia no sern impugnables por los medios previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que procedan
contra los actos de determinacin que puedan dictarse como consecuencia de dichas
decisiones o de la aplicacin de los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia.
Seccin sexta: Deberes Formales
Artculo 168. Las operaciones entre partes vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal,
debern ser informadas a la Administracin Tributaria mediante una declaracin informativa,
que deber presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal,
en los trminos que fije la Administracin Tributaria a travs de la providencia respectiva.
Artculo 169. La documentacin e informacin relacionada al clculo de los precios de
transferencia indicados en los formularios de declaracin autorizados por la Administracin
Tributaria, debern ser conservados por el contribuyente durante el lapso previsto en la ley,
debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso. A tal efecto, la documentacin
e informacin a conservar ser, entre otras, la siguiente:
a. Lista de activos fijos usados en la produccin de la renta agrupados por concepto,
incluyendo los mtodos utilizados en su depreciacin, costos histricos y la
implicacin financiera y contable de la desincorporacin de los mismos, as como
tambin, los documentos que soporten la adquisicin de dichos activos y los
documentos que respalden la transaccin u operacin.
b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos financieros,
asumidos en: la produccin, transformacin, comercializacin, venta de los bienes y/o
servicios realizados por el sujeto pasivo, que sean o no susceptibles de valoracin y/o
cuantificacin contable.
c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, informacin funcional de los
departamentos y/o divisiones, asociaciones estratgicas y canales de distribucin.
d. Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social, nmero de registro de
informacin fiscal, domicilio fiscal y pas de residencia del contribuyente domiciliado en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, as como tambin, informacin de las partes
vinculadas directa o indirectamente, la documentacin de la que surja el carcter de la
vinculacin aludida; tipo de negocio, principales clientes y acciones en otras
empresas.
e. Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa o
indirectamente, fecha, su cuanta y la moneda utilizada.
f. En el caso de empresas multinacionales, adems, las principales actividades
desarrolladas por cada una de las empresas del grupo, el lugar de realizacin,
operaciones desarrolladas entre ellas, esquema o cualquier otro elemento del cual
surja la tenencia accionaria de las empresas que conforman el grupo; los contratos
que versen sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones del capital,
rescate de acciones, fusin y otros cambios societarios relevantes.
g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados; balance general, estado de
resultados, estados de movimiento de cuenta de patrimonio y estado de flujo de
efectivo.
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos
vinculados a l en el exterior (acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de
establecimientos de garantas, de licencias Know-How, de uso de marca comercial,
derechos de autor y de propiedad industrial, sobre atribucin de costo, desarrollo e
investigacin, publicidad, constitucin de fideicomisos, participaciones societarias,
inversiones en TtulosValores, entre otros); as como tambin, la documentacin
relativa a la naturaleza de los activos inmateriales o intangibles, valor de mercado,
situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles, derechos de
uso de la propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de propiedad, industrial o
intelectual, beneficios previsibles, cesin de uso de utilizacin en contrapartida de
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
cualquier otro bien o servicio, forma de transaccin, arrendamiento de instalaciones y

equipos.
Informacin relacionada a las estrategias comerciales; volumen de operaciones,
polticas de crditos, formas de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales
e internacionales de productos o servicios, contratos de exclusividad, de garantas,
entre otros.
Estados de costos de produccin y costo de las mercancas y/o servicios vendidos, en
caso de que proceda.
Mtodo o mtodos utilizados para la determinacin de los precios de transferencias,
con indicacin del criterio y elementos objetivos considerados para determinar que el
mtodo utilizado es el ms apropiado para la operacin o empresa.
Informacin sobre operaciones de las empresas comparables, con indicacin de los
conceptos e importes comparados, con la finalidad de eliminar la sobreestimacin o
subestimacin de las partidas y cuentas que stas puedan afectar.
Informacin especfica acerca de si las partes vinculadas en el extranjero se
encuentran o fueron objeto de una fiscalizacin en materia de precios de
transferencia, o si se encuentran dirimiendo alguna controversia de ndole fiscal en
materia de precios de transferencia ante las autoridades o tribunales competentes. As
mismo, la informacin del estado del trmite de la controversia. En el caso de existir
resoluciones emitidas por las autoridades competentes o que exista una sentencia
firme dictada por los tribunales correspondientes, se deber conservar copia de las
pertinentes decisiones.
Informacin relacionada al control mensual de las entradas, salidas y existencias de
bienes dejando constancia del mtodo utilizado para el control de inventarios y
valuacin de los mismos.
Informacin relacionada al anlisis funcional y clculo de los precios de transferencia.
Cualquier otra informacin que considere relevante o que pueda ser requerida por la
Administracin Tributaria.
Pargrafo nico: Cuando la informacin se encuentre en medios informticos, el

contribuyente deber tomar todas las medidas de seguridad para conservarlos a disposicin
de la Administracin Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que sta dicte en la materia,
en cualquier software, aplicacin o tecnologa en que se encuentren.
Artculo 170. A efectos del clculo de los Precios de Transferencia, los contribuyentes, que
celebren operaciones financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que sean de
carcter internacional, sin importar que Ttulo-Valor sea, debern llevar un Libro Cronolgico
adicional de estas operaciones, dejando constancia en ellos de:
a. Nombre y apellido o razn social del vendedor o comprador de dicho Ttulo-Valor.
b. Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del Ttulo-Valor, unidades
negociadas, tasa de inters, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la
compra de dicha divisa al momento de realizarse la operacin, fecha intermediarios
inmersos en la operacin, lugar de negociacin y custodios.
TTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIN PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artculo 171. Si de la verificacin de los datos expresados en las declaraciones de rentas
presentadas con anterioridad a la fecha de iniciacin de la intervencin fiscal resultare algn
reparo, se impondr al contribuyente la multa que le corresponda. Esta pena no se impondr

a las personas naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme al reparo, no
excedente de un cinco por ciento (5%) del impuesto obtenido tomando como base los datos
declarados. Tampoco se aplicar en los casos siguientes:
1. Cuando el reparo provenga la diferencia entre la amortizacin o depreciacin
solicitada por el contribuyente y la determinada por la administracin.
2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la calificacin de la renta.
3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusivo en los datos suministrados por
el contribuyente en su declaracin; y
4. Cuando el reparo se origine en razn de las deudas incobrables a que se refiere el
artculo 27 de esta Ley.
Artculo 172. Los reparos que se formulen a los contribuyentes de esta Ley, as como la
liquidacin de ajustes de impuestos, multas e intereses debern ser formulados de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
TTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
Captulo I
Del Ajuste por Inflacin
Artculo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de
esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros,
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar
libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en
esta Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto
para esa fecha.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance
General Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular
por inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX de esta Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn
sujetos al sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este
artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales
no mercantiles y llevan libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por
inflacin en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo.
Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae
este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Pargrafo Segundo: Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas
del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como los inventarios, mercancas en trnsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y
activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
crditos diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero: A los solos efectos de esta Ley, la actualizacin inicial de activos y pasivos
no monetarios, traer como consecuencia un debito a las respectivas cuentas del activo y un
crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro
del patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto: Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin
debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la produccin de utilidades de enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o
no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizados por esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto
del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el
artculo 116 de la presente Ley.
Estas exclusiones se acumularn en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
Artculo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern inscribirse
todos los contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este
registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste
inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres
(3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la
inscripcin de este registro.
Aquellas empresas que se encuentren en perodo pre operativo, el cual culmina con la
primera facturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus
de finalizar dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en el
encabezamiento de este artculo.
Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 172 de esta Ley, se realizar
tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela,
entre el mes de adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior
a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.
Artculo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o
amortizarse en el perodo originalmente previsto para los mismos y slo se admitirn para el
clculo del tributo establecido en esta ley, cuotas de depreciacin o amortizacin para los
aos faltantes hasta concluir la vida til de los activos, siempre que sta haya sido
razonablemente estimada.
Artculo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto
establecido en esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrn derecho a
actualizar el costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes, con base en la variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de

Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el
mes de su adquisicin o el mes de enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a
esa fecha, y el de su enajenacin. El valor inicial actualizado ser el que se deduzca del
precio de enajenacin para determinar la renta gravable. En este caso no ser necesaria la
inscripcin en el Registro de Activos Actualizados, establecido en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la enajenacin, de tal
manera que no se generen prdidas en la operacin.
Captulo II
Del Reajuste Regular por Inflacin.
Artculo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 172
de esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los
aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las
prdidas, conforme al procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o menor valor
que se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del
ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las
ganancias o las prdidas, sern acumulados, en una cuenta de conciliacin fiscal que se
denominar Reajustes por Inflacin y que se tomar en consideracin para la determinacin
de la renta gravable, con excepcin de las empresas en etapa pre operativa, para las cuales
el reajuste por inflacin slo se tomar en consideracin para la determinacin de la renta
gravable en el perodo siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por
inflacin de conformidad con lo establecido en el artculo 173 de esta Ley.
A partir de la vigencia de esta Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular
bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, se ajustarn a lo previsto en
este Captulo.
Artculo 179. Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o
disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de: reajustar el valor
neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio
gravable, distintos de los inventarios y las mercancas en trnsito, segn la variacin anual
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos activos y pasivos provienen
del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si han sido incorporados durante el
ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse,
amortizarse o realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til.
Pargrafo nico: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al
valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin,
amortizacin o realizacin acumulados.
Artculo 180. Los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los efectos de la
determinacin del costo en el momento de la enajenacin de cualesquiera de los activos no
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente, segn lo sealado en este Ttulo.
Artculo 181. El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en concordancia con lo
establecido en el artculo 191 de esta Ley, deber llevar un registro de control fiscal que
contenga por lo menas los siguientes conceptos:
a. Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.
b. Costos de adquisicin histricos.
c. Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable
anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
d. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha
de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha
de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f. Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g. Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h. Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos no
monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
i. Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al
costo de venta.
j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Artculo 182. Se cargar o abonar a la cuenta de activos correspondiente, y se abonar o
cargar a la cuenta de reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados
para la venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del
ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica a continuacin:
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, correspondiente al ejercicio
gravable.
b. Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de
materia prima, productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta
y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio gravable con los totales histricos al
cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparacin resulta que el monto del
inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario
final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar en forma
proporcional al inventario inicial reajustado, segn lo establecido en el literal a del
presente artculo.
c. Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final
excede al inventario inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no
se ajustar. La porcin que proviene del inventario inicial se actualizar en forma
proporcional al inventario inicial reajustado segn lo establecido en el literal a del
presente artculo.
d. El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales
anteriores, se comparar con el valor del inventario final histrico. La diferencia es el
ajuste acumulado al inventario final.
e. Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin
prevista en el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio
tributario anterior es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario

del activo del contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f. Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al
inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al
inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditar a la
respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargar a la cuenta
Reajuste por Inflacin.
Pargrafo Primero: Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta
por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si
el cargo al costo de venta se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra
cuenta similar, los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas
no monetarias y actualizarse de conformidad con el artculo 178 de esta Ley.
Pargrafo Segundo: Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema
de valuacin de inventarios denominado de identificacin especfica o de precios especficos,
podr utilizar las fechas reales de adquisicin de cada producto individualmente considerado,
previa aprobacin por parte de la Administracin Tributaria, para actualizar los costos de
adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste
correspondiente al ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes acumulados del
ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al
ejercicio gravable es superior al ajuste al ejercicio gravable anterior, se har un cargo a la
cuenta de inventario y un crdito a la cuenta Reajustes por inflacin, caso contrario el asiento
ser al revs.
Artculo 183. Las prdidas netas por inflacin no compensadas, slo sern trasladables por
un ejercicio.
Artculo 184. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o
aumento de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin
Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos
fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos
monetarios y no monetarios.
Debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de esta Ley. Tambin
debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin
de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por esta Ley.
Pargrafo Primero: Las exclusiones previstas en el prrafo anterior, se acumularn a los
solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales
Histricas al Patrimonio.
Pargrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio durante el ejercicio se tratarn como aumentos o disminuciones del patrimonio de
conformidad con lo establecido en los artculos 184 y 185 de esta Ley.
Artculo 185. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin
de la renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o especie
ocurridos durante el ejercicio gravable reajustndose el aumento de patrimonio segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes del aumento y el cierre
del ejercicio gravable.
No sern considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y
derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las
bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del
ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario
se considerarn pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio
las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de cierres contables
menores a un ao.
Artculo 186. Se acumular en la partida de Reajuste por Inflacin, como un aumento de la
renta gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas
durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el de cierre del ejercicio
gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones
anlogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de
capital.
Artculo 187. Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a travs de
bolsas de valores de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del
ejercicio gravable se ajustarn segn su cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la
fecha de su enajenacin o al cierre del ejercicio gravable.
Ests inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificadas en el
Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin
perjuicio de las disposiciones establecidas en los artculos 76 y 77 de esta Ley para el
momento de su enajenacin.
Artculo 188. A los fines de este Captulo, las ganancias o prdidas que se originen de ajustar
las acreencias o inversiones, as como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o
con clusula de reajustabilidad existente al cierre del ejercicio gravable, se consideran
realizadas.
Artculo 189. El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto,
giro o actividad sealados en este Captulo que estn totalmente depreciados o amortizados,
podr revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluacin o
ajuste no tendr ningn efecto fiscal.
Artculo 190. A las solos efectos de esta Ley, el incremento o disminucin del valor que
resulte del reajuste regular por inflacin del patrimonio neto, formar parte del patrimonio
desde el ltimo da del ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta
actualizacin del patrimonio.
Artculo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas

establecidas en esta Ley, se excluirn del sistema de reajuste por inflacin, a que se contrae
este Captulo. Igual exclusin se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la
produccin de tales utilidades o enriquecimientos.
Artculo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos
de la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se
registran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final al cierre del ejercicio gravable
anterior) reajustado con la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del
rea Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servir de
base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el artculo 183 de esta
Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto
en el artculo 178 de esta Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el
artculo 183 de esta Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el detalle de sus
clculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y
exclusiones previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio.
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable
electrnico, contentivos de programas referidos a la aplicacin del ajuste por inflacin de
conformidad con las previsiones establecidas en esta Captulo para la venta o cesin de
derechos de uso comercial.
Artculo 193. El Banco Central de Venezuela deber publicar en dos de los diarios de mayor
circulacin del pas o a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada
mes la variacin y el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas del mes anterior, expresados con cinco decimales.
TTULO X DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artculo 194. Para efectos de esta ley, se consideran jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
aquellas que sean calificadas como tales por la Administracin Tributaria, mediante
providencia administrativa.
Artculo 195. Las empresas que voluntariamente contraten nuevos trabajadores gozarn de
una rebaja de impuesto equivalente al 10% sobre los incrementos de la nmina de personal
venezolano, que se efecten desde la entrada en vigencia de esta ley hasta el 31 de
diciembre del ao 2000.
Artculo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del
trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la
vigencia de esta ley, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a
los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadas para constituir
fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica del Trabajo.
Artculo 197. El Presidente de la Repblica, en Consejo de Ministros, dentro de las medidas
de poltica fiscal que requeridas de acuerdo a la situacin coyuntural, sectorial y regional de
la economa del pas, podr exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en esta
ley, los enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia
para el desarrollo econmico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, as como
tambin los enriquecimientos derivados de las industrias o proyectos que se establezcan o
desarrollen en determinadas regiones del pas.
Pargrafo Primero: Los decretos de exoneracin que se dicten en ejecucin de esta norma,
debern sealar las condiciones, plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se
logren las finalidades de poltica fiscal perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y
regional.
Pargrafo Segundo: Slo podrn gozar de las exoneraciones previstas en este artculo
quienes durante el perodo de goce de tales beneficios den estricto cumplimiento a las
obligaciones establecidas en esta ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
Pargrafo Tercero: Slo se podrn establecer exoneraciones de carcter general, para
ciertas regiones, actividades, situaciones o categoras de contribuyentes y no para
determinados contribuyentes en particular.
Artculo 198. A partir de la vigencia de esta ley se deroga el artculo 42 de la Ley Orgnica de
Turismo publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.546 del 24 de
septiembre de 1998 y las dispensas o beneficios fiscales en materia de impuesto sobre la
renta establecidos en la Ley del Libro, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela N 36.189 del 21 de abril de 1997.
Artculo 199. Esta Ley comenzar a regir a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar a los ejercicios que se inicien durante su
vigencia.

Ley de Impuesto Sobre La Renta

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Ley de Impuesto Sobre La Renta

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

A los fines de la determinacin del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero

residentes o transentes en la Repblica Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por

e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o

gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinacin de hidrocarburos

En cada caso, la Administracin Tributaria otorgar la calificacin y registro de la exencin

de la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las

1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos

c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del

Pargrafo Undcimo: En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a

obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin

en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la Repblica Bolivariana

ao calendario y que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana de

b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no

Pargrafo Segundo: En el caso que la inversin se traduzca en la adquisicin, construccin o

de la explotacin directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la elaboracin

Pargrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de impuestos determinados sobre la base

Artculo 93. Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria

que mantengan a disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y presenten,

Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurdicas o entidades ubicadas o

Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y

independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado

La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente

o en curso de tramitacin efectuadas por su parte vinculada en el extranjero ante

propuesta relativa a la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas,

d. Formular una modificacin alternativa, debidamente justificada.

cualquier otro bien o servicio, forma de transaccin, arrendamiento de instalaciones y

Pargrafo nico: Cuando la informacin se encuentre en medios informticos, el

reparo, se impondr al contribuyente la multa que le corresponda. Esta pena no se impondr

experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de

ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario

Artculo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas

También podría gustarte