Cuadro Sinptico de la Generacin del IVA en operaciones con empresas

en Zonas Francas
(Fecha de Elaboracin: Junio 25 de 2010)
En la actualidad ya son muchas las zonas que dentro del territorio Colombiano han terminado siendo declaradas como Zonas Francas Permanentes o incluso
Zonas Francas Permanentes especiales (este ultimo caso aplica para cuando una unica empresa cumple ciertos requisitos y puede entonces obtener los beneficios
propios de una Zona Franca)
(ver noticia de junio 23 de 2010 del Ministerio de comercio que indica que ya existen 75 Zonas Francas Aprobadas)
La normatividad principal que regula el funcionamiento de estas Zonas est contenida en las siguientes Leyes y Decretos:
-Ley 7 de 1991
-Decreto 2685 de 1999 (conocido como Estatuto Aduanero), artculos 392 as 393-33
- Ley 1004 de Diciembre de 2005
-Estatuto Tributario, artculos 481 literal f), y art.85-1
-Concepto Unificado del IVA 001 de junio de 2003 de la DIAN, titulo XIII, numeral 3
Y aunque son muchas las ventajas tributarias que obtienen las empresas que funcionen en Dichas Zonas, una de los tributos que se puede volver un tanto
"complicado" de manejar es el Referente al Impuesto sobre las Ventas. En el texto del Concepto Unificado del IVA de la DIAN del ao 2003 se lee:
El rgimen de zonas francas conlleva una serie de beneficios que tienen como fin promover el comercio exterior, generar empleo y divisas y servir de polo de desarrollo
industrial de las regiones donde se establezcan, al tenor de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 6o. de la Ley 7 de 1991.

Tales beneficios son en sntesis, la ficcin de extraterritorialidad para los bienes que all se introduzcan para que el Estado no perciba los denominados tributos aduaneros,
es decir, los derechos de aduana y el impuesto sobre las ventas que se causan por la importacin sin que sea procedente hacer extensivo el efecto de la
extraterritorialidad a toda la reglamentacin instituida para el impuesto sobre las ventas, para excluir de dicho gravamen a las operaciones de venta o los servicios
prestados en la zona.
En vista de lo anterior, a continuacin se ilustran, a manera de cuadro sinptico, los efectos que frente al IVA tendran las operaciones de compra o venta de bienes y/o
servicios, ya sea entre empresas que estn por fuera de Zonas Francas y las empresas dentro de Zonas Francas, as como el efecto de las operaciones entre empresas
que estn en Zonas Francas. Para esto, lo ms importante es tener presente que dentro de Zonas Francas las empresas pueden tener una de dos agrupaciones
diferentes, a saber: a) O son Usuarios industriales de Bienes y servicios, o b) Son usuarios operadores y/o usuarios comerciales. Cuando se hacen
operaciones con, y entre, los del gruopo "a", es diferente a cuando las operacines se hacen con, y entre, los del grupo "b" (vease La ley 1004 de diciembre de 2005,
tambin el literal f) del art.481 del ET y los conceptos DIAN 73127 de Octubre de 2004 y 36425 de Mayo de 2009)

1. Operaciones entre empresas colombianas ubicadas por Fuera de Zona Franca y Empresas dentro de Zonas Francas
Supngase que las empresas ubicadas en colombia, y que comercializan bienes que al venderse en el interior de colombia se venden como gravados con IVA, deciden
vender esos mismos bienes y servicios a empresas ubicadas en Zonas Francas (nota: si vendiesen bienes exlcuidos o exentos, en nada cambiaria la situacin por venderselos
a empresas ubicadas en Zonas Franca). Los efectos seran etnonces los siguientes:
Quin Vende

Quin Compra

Qu se vende

Cmo se considera la Venta

Empresa colombiana por fuera de zona Usuario industrial De bienes o materias

primas,
Franca
servicios en Zona Franca, o el partes, insumos y
Usuario Operador
bienes
terminados
que sean necesarios
para el desarrollo del
objeto
social
de
dichos usuarios

Exenta (es como haber hecho

una Exportacin; ver art. 396
del Estatuto Aduanero, y el
art.481 literal f del Estatuto
Tributario)

Empresa colombiana por fuera de zona Usuario comercial en Zona Franca

Franca

materias
primas, Gravada
partes, insumos y
bienes terminados
Empresa colombiana por fuera de zona Usuario industrial De bienes o bienes varios que no Gravada
Franca
servicios en Zona Franca, o el sean necesarios para
Usuario Operador
el
desarrollo
del
objeto
social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelera,
o muebles y enseres,
etc
Empresa colombiana por fuera de zona Usuario comercial en Zona Franca
Franca

bienes varios que no Gravada

sean necesarios para
el
desarrollo
del
objeto
social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelera,
o muebles y enseres,
etc

Empresa colombiana por fuera de zona Usuario industrial De bienes o

Franca
servicios en Zona Franca
Empresa colombiana por fuera de zona Usuario comercial, o
un Usuario
Franca
Operador,
ubicados
en
Zonas
Francas
Usuario industrial De bienes o Empresa colombiana por fuera de zona
servicios en Zona Franca
Franca
Usuario comercial, o
un Usuario Empresa colombiana por fuera de zona
Operador,
ubicados
en
Zonas Franca
Francas

Servicios
cualquier tipo
Servicios
cualquier tipo

de Gravada
de Gravada

Bienes y Servicios de Gravadas (se toman como

cualquier tipo
una importacin)
Bienes y Servicios de Gravadas (se toman como
cualquier tipo
una importacin)

2. Operaciones entre empresas ubicadas en Zonas Francas

Supngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones entre ellas, que si fuesen realizadas entre empresas ubicadas
por fuera de zonas Francas seran siempre operaciones gravadas con IVA. Los efectos seran los siguientes

Quin Vende

Quin Compra

Usuario industrial De bienes

servicios en Zona Franca

Usuario comercial, o
Operador,
ubicados
Francas

Cmo se considera la Venta

o materias
primas, Exenta (es como haber hecho
partes, insumos y una Exportacin)
bienes
terminados
que sean necesarios
para el desarrollo del
objeto
social
de
dichos usuarios

un Usuario Usuario industrial De bienes

en
Zonas servicios en Zona Franca

o materias
primas, Exenta (es como haber hecho
partes, insumos y una Exportacin)
bienes
terminados
que sean necesarios
para el desarrollo del
objeto
social
de
dichos usuarios

Usuario industrial De bienes

servicios en Zona Franca

Usuario comercial, o
Operador,
ubicados
Francas

Qu se vende

o Usuario industrial De bienes

servicios en Zona Franca

o Usuario industrial De bienes

servicios en Zona Franca

o bienes varios que no Gravada

sean necesarios para
el
desarrollo
del
objeto
social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelera,
o muebles y enseres,
etc

un Usuario Usuario industrial De bienes

en
Zonas servicios en Zona Franca

o bienes varios que no Gravada

sean necesarios para
el
desarrollo
del
objeto
social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelera,
o muebles y enseres,
etc

Usuario industrial De bienes o

servicios en Zona Franca
Usuario comercial, o
un Usuario
Operador,
ubicados
en
Zonas
Francas
Usuario comercial, o
un Usuario
Operador,
ubicados
en
Zonas
Francas

Usuario
servicios
Usuario
servicios

industrial De bienes
en Zona Franca
industrial De bienes
en Zona Franca

Usuario comercial, o
Operador,
ubicados
Francas

o Servicios
cualquier tipo
o Servicios
cualquier tipo

de Gravada
de Gravada

un Usuario Bienes y servicios de Gravada

en
Zonas todo tipo

3. Operaciones entre Empresas ubicadas en Zonas francas y empresas ubicadas en otros paises
Supngase que las empresas ubicadas dentro de Zonas Francas realizan operaciones importacin y/o exportacin con bienes que se importan o exportan desde
otros paises, y que son mercancas que si las importara una empresa colombiana ubicada por fuera de zonas francas las importara como gravadas con IVA. Los efectos seran:
Quin Vende

Quin Compra

Qu se vende

Empresa ubicada en otro pas

Usuario industrial De bienes

servicios en Zona Franca

Empresa ubicada en otro pas

Usuario comercial, o
un Usuario
Operador,
ubicados
en
Zonas
Francas
Usuario industrial De bienes o
servicios en Zona Franca

Empresa ubicada en otro pas

Empresa ubicada en otro pas

Empresa ubicada en otro pas

Empresa ubicada en otro pas

Usuario comercial, o
Operador,
ubicados
Francas

Cmo se considera la Venta

o materias
primas, Excluida
partes, insumos y
bienes
terminados
que sean necesarios
para el desarrollo del
objeto
social
de
dichos usuarios
materias
primas, Gravada
partes, insumos y
bienes terminados
bienes varios que no Gravada
sean necesarios para
el
desarrollo
del
objeto
social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelera,
o muebles y enseres,
etc

un Usuario bienes varios que no Gravada

en
Zonas sean necesarios para
el
desarrollo
del
objeto
social
(ejemplo, elementos
de aseo, o papelera,
o muebles y enseres,
etc

Usuario industrial De bienes o

servicios en Zona Franca
Usuario comercial, o
un Usuario
Operador,
ubicados
en
Zonas
Francas
o Empresa ubicada en otro pas

Usuario industrial De bienes

servicios en Zona Franca
Usuario comercial, o
un Usuario Empresa ubicada en otro pas
Operador,
ubicados
en
Zonas
Francas

Servicios
cualquier tipo
Servicios
cualquier tipo

de Gravada
de Gravada

Bienes y Servicios de Exenta (se toma como una

cualquier tipo
exportacion)
Bienes y Servicios de Exenta (se toma como una
cualquier tipo
exportacion)