RGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO

I.

ASPECTOS DESTACABLES DEL RGIMEN SANCIONADOR

Tramitacin separada de la propuesta de regularizacin (salvo renuncia)

Reduccin de las sanciones:

En un 30% por conformidad con la regularizacin tributaria (acta o comprobacin limitada).
Y adems, en un 25 % si se cumplen los requisitos:
o Ingreso importe restante de la sancin en perodo voluntario, o en el plazo o plazos fijados
en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento (siempre que se presente aval o
certificado de seguro de caucin y se solicite antes de la finalizacin del perodo voluntario
de pago).
o No recurso o reclamacin contra acta o comprobacin limitada, ni contra la sancin.

Plazo mximo para iniciar el Expte. Sancionador: tres meses desde la notificacin de la
liquidacin o resolucin del procedimiento de regularizacin (acta o comprobacin limitada).

Plazo para la conclusin del Expte. Sancionador: seis meses desde la notificacin de la
comunicacin de inicio del procedimiento sancionador.
Si se incumple dicho plazo de SEIS MESES sin notificar resolucin expresa (salvo que preste la
conformidad con la sancin que supone una resolucin tcita, segn el art. 25.6 R.D. 2063/2004),
o sin haber efectuado un intento de notificacin (conforme a lo dispuesto en el artculo 211.2 de la
Ley General Tributaria), se produce la CADUCIDAD del expte. sancionador y adems, no se
puede iniciar nuevo procedimiento sancionador.

Recursos contra sanciones y suspensin de sanciones:

o Se puede recurrir la sancin sin perder la reduccin del 30% por la conformidad prestada,
si no se recurre la regularizacin (acta/comprobacin limitada).
o Efectos de la interposicin en plazo de recurso contra la sancin:
La ejecucin de la sancin queda automticamente suspendida sin aportar
garanta (hasta que sea firme en va administrativa).
No se exigirn intereses de demora durante dicha suspensin.

II. GUA INDICATIVA DEL CLCULO DE LAS SANCIONES (ANEXO 1)

III. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR (ANEXO 2)
IV. RGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO. DESARROLLO
ASPECTOS MS SIGNIFICATIVOS DE LAS DISPOSICIONES GENERALES SOBRE
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Concepto y clases de infracciones tributarias (Art.183 LGT): son infracciones tributarias las
acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estn tipificadas
como tales en la LGT u otra ley.
Las infracciones tributarias se clasifican en:
o LEVES
o GRAVES
o MUY GRAVES

Calificacin de las infracciones tributarias, circunstancias determinantes: Art. 184 LGT y Art.
4 R.D. 2063/2004.

Clase de sanciones tributarias (Art. 185 LGT):

Las infracciones tributarias se sancionarn mediante la imposicin de sanciones pecuniarias y,
cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de carcter accesorio. Las sanciones pecuniarias
podrn consistir en:
o multa fija o proporcional.

Criterios de graduacin de las sanciones tributarias (Art. 187 LGT):

Las sanciones tributarias se graduarn exclusivamente conforme a los siguientes criterios, en la
medida que resulten aplicables, pudiendo ser stos aplicables simultneamente:
a) Comisin repetida de infracciones tributarias (Art.5 R.D. 2063/2004).
b) Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica.
c) Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin (Art.6 R.D.
2063/2004).
d) Acuerdo o conformidad del interesado. En los procedimientos de verificacin de datos y
comprobacin limitada, salvo que se requiera la conformidad expresa, se entender producida
la conformidad siempre que la liquidacin resultante no sea objeto de recurso o reclamacin
econmico-administrativa.
En el procedimiento de inspeccin se aplicar este criterio de graduacin cuando el obligado
tributario suscriba un acta con acuerdo o un acta de conformidad.
Cuando concurra esta circunstancia, la sancin que resulte de la aplicacin de los criterios
previstos en los apartados anteriores se reducir de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 188
LGT, es decir se reducir en un 30 por 100 (Art.7 R.D. 2063/2004).

Reduccin de las sanciones (Art. 188 LGT):

La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas segn los artculos 191 a 197 de la LGT se
reducir en un 30 por ciento en los supuestos de conformidad. El importe de dicha reduccin se
exigir sin ms requisito que la notificacin al interesado, cuando se haya interpuesto recurso o
reclamacin contra la regularizacin.
El importe de la sancin que deba ingresarse por la comisin de cualquier infraccin, una vez
aplicada, en su caso, la reduccin por conformidad antes citada, se reducir en el 25 por ciento si
concurren las siguientes circunstancias:
a) Que se realice el ingreso total del importe restante de dicha sancin en perodo voluntario o
en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento (siempre que se
presente aval o certificado de seguro de caucin y se solicite antes de la finalizacin del
perodo voluntario de pago).
b) Que no se interponga recurso o reclamacin contra la liquidacin o la sancin.
El importe de la reduccin en el 25 por ciento se exigir sin ms requisito que la notificacin al
interesado, cuando se hayan incumplido los requisitos para su aplicacin.

Extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias y extincin de las

sanciones tributarias (Art. 189 y 190 LGT): la responsabilidad derivada de las infracciones
tributarias se extinguir por el fallecimiento del sujeto infractor y por el transcurso del plazo de
prescripcin para imponer las correspondientes sanciones, el cual ser de cuatro aos y

comenzar a contarse desde el momento en que se cometieron las correspondientes infracciones.

Las sanciones tributarias se extinguen por el pago o cumplimiento, por prescripcin del derecho
para exigir su pago, por compensacin, por condonacin y por el fallecimiento de todos los
obligados a satisfacerlas.
CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Contenida en los artculos 191 a 206 de la Ley General Tributaria:

Art.191 LGT: Infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de
una autoliquidacin.

Art.192 LGT: Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de presentar de forma completa y
correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones.

Art. 193 LGT: Infraccin tributaria por obtener indebidamente devoluciones.

Art. 194 LGT: Infraccin tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos
fiscales.

Art. 195 LGT: Infraccin tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas
o negativas o crditos tributarios aparentes.

Art. 196 y 197 LGT: Infracciones tributarias por imputar incorrectamente determinadas partidas por
entidades sometidas a imputacin de rentas.

Art. 198: Infraccin tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que
se produzca perjuicio econmico.

Art.199: Infraccin tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin

que se produzca perjuicio econmico o contestaciones a requerimientos individualizados de
informacin.

Art. 200: Infraccin tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales

Art. 201: Infraccin tributaria por incumplir obligaciones de facturacin o documentacin.

Art. 202: Infraccin tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilizacin del nmero de
identificacin fiscal o de otros nmeros o cdigos.

Art. 203: Infraccin tributaria por resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de
la Administracin Tributaria.

Art. 204: Infraccin tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los
obligados a realizar ingresos a cuenta.

Art. 205: Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de comunicar correctamente datos al
pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.

Art.206. Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de entregar el certificado de retenciones o

ingresos a cuenta.

CARACTERSTICAS MS DESTACABLES DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA

TRIBUTARIA

Procedimiento para la imposicin de sanciones tributarias (Art.208 LGT y Art.21 R.D.

2063/2004):
Se tramitar de forma separada a los de aplicacin de los tributos, salvo renuncia del obligado
tributario, en cuyo caso se tramitar conjuntamente.

Iniciacin del procedimiento sancionador en materia tributaria (Art. 209 LGT y 22 R.D.
2063/2004):
Se iniciar siempre de oficio, mediante la notificacin del acuerdo del rgano competente.
Si el procedimiento sancionador comienza como consecuencia de un procedimiento iniciado
mediante declaracin o de un procedimiento de verificacin de datos, comprobacin o inspeccin,
no podrn iniciarse respecto a la persona o entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una
vez transcurrido el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese
notificada la correspondiente liquidacin o resolucin derivada del procedimiento de verificacin de
datos, comprobacin o inspeccin.

Instruccin del procedimiento sancionador en materia tributaria (Art. 210 LGT y 23 R.D.
2063/2004):
Concluidas las actuaciones se formular propuesta de resolucin en la que se recogern de forma
motivada los hechos, su calificacin jurdica y la infraccin que aqullos puedan constituir o la
declaracin, en su caso, de inexistencia de infraccin o responsabilidad. En la propuesta de
resolucin se concretar asimismo la sancin propuesta con indicacin de los criterios de
graduacin aplicados, con motivacin adecuada de la procedencia de los mismos.
La propuesta de resolucin ser notificada al interesado, indicndole la puesta de manifiesto del
expediente y concedindole un plazo de 15 das para que alegue cuanto considere conveniente y
presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.

Terminacin del procedimiento sancionador en materia tributaria (Art. 211 LGT y 24 R.D.
2063/2004):
El procedimiento sancionador en materia tributaria terminar mediante resolucin o caducidad.
Cuando en un procedimiento sancionador iniciado como consecuencia de un procedimiento de
inspeccin el interesado preste su conformidad a la propuesta de resolucin, se entender dictada
y notificada la resolucin por el rgano competente para imponer la sancin, de acuerdo con dicha
propuesta, por el transcurso del plazo de un mes a contar desde la fecha en que dicha
conformidad se manifest, sin necesidad de nueva notificacin expresa al efecto, salvo que en
dicho plazo el rgano competente para imponer la sancin notifique al interesado acuerdo con
alguno de los contenidos a los que se refieren los prrafos del apartado 3 del artculo 156 de la
LGT.
El procedimiento sancionador en materia tributaria deber concluir en el plazo mximo de seis
meses contados desde la notificacin de la comunicacin de inicio del procedimiento sancionador.
Se entender que el procedimiento concluye en la fecha en que se notifique el acto administrativo
de resolucin del mismo. A efectos de entender cumplida la obligacin de notificar y de computar
el plazo de resolucin sern aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del artculo 104 de
la LGT.
El vencimiento del plazo para concluir el procedimiento sancionador sin que se haya notificado
resolucin expresa producir la caducidad del procedimiento. La declaracin de caducidad podr
dictarse de oficio o a instancia del interesado y ordenar el archivo de las actuaciones. Dicha
caducidad impedir la iniciacin de un nuevo procedimiento sancionador.

Recursos contra sanciones y suspensin de la ejecucin de las sanciones (Art. 212 LGT y
29 R.D. 2063/2004):

El acto de resolucin del procedimiento sancionador podr ser objeto de recurso o reclamacin
independiente. Si el contribuyente impugna tambin la deuda tributaria, se acumularn ambos
recursos o reclamaciones.
Se podr recurrir la sancin sin perder la reduccin por conformidad siempre que no se impugne la
regularizacin.
La interposicin en tiempo y forma de un recurso o reclamacin administrativa contra una sancin
producir los siguientes efectos:
o La ejecucin de las sanciones quedar automticamente suspendida en perodo
voluntario sin necesidad de aportar garantas hasta que sean firmes en va administrativa.
o No se exigirn intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizacin
del plazo de pago en perodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que
ponga fin a la va administrativa.

GUA INDICATIVA: IMPORTE DE LAS SANCIONES EN FUNCIN DE LAS INFRACCIONES Y LOS CRITERIOS DE GRADUACIN MS USUALES EN
LA INSPECCIN TRIBUTARIA DEL AYTO. DE MALAGA
CALIFICACIN DE LA
INFRACCIN
En funcin de:
- Cuanta dejada ingresar mayor,
menor o igual a 3.000
- Existencia o no de Ocultacin

SANCIN
(mnima
aplicable)

LEVE

50 %

GRAVE

50 %

Criterio de Perjuicio Econmico (P.E.)

Se determina por el porcentaje resultante de la relacin
entre la base de la sancin y la cuanta total que hubiera
debido ingresarse mediante autoliquidacin o el importe de
la devolucin inicialmente obtenida.

No aplicable
+ Si
+ Si
+ Si
+ Si

P.E. entre 10% y 25% = 10 puntos

P.E. entre 26% y 50% = 15 puntos
P.E. entre 50% y 75% = 20 puntos
P.E. es superior al75% = 25 puntos

SANCIN
APLICABLE

Sancin resultante con la

aplicacin, en su caso, de la
reduccin del 30 % por
conformidad con la propuesta de
regularizacin.

SANCIN FINAL
resultante con la aplicacin de la
reduccin del 30% por conformidad
en su caso, y de la reduccin del
25 % por pronto pago prevista en el
art. 188.3 de la LGT.

50%

35 %

26,25%

60%
65%
70%
75%

42,00%
45,50%
49,00%
52,50%

31,50%
34,12%
36,75%
39,37%

Nota: Los porcentajes indicados se calculan sobre la cuanta dejada de ingresar.

INFRACCIN TRIBUTARIA POR RESISTENCIA, OBSTRUCCIN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN, EN EL CASO DE UN PROCEDIMIENTO DE
INSPECCIN
(Art. 203.6 LGT)
SANCIN FINAL
DESCRIPCIN
CALIFICACIN
SANCIN APLICABLE
resultante tras la reduccin del 25% por Pronto
Pago (Art. 188.3 LGT)
1 Requerimiento
1.000
750
A) Desatender en el plazo concedido
requerimientos de la Admn. Tributaria
GRAVE
2 Requerimiento
5.000
3.750
(excepto los descritos en el aptdo B).
3 Requerimiento
min. 10.000
min. 7.500
B) Resistencia, obstruccin, excusa o
negativa a las actuaciones de la Inspeccin
por personas o entidades que realicen
actividades econmicas

GRAVE

1 Requerimiento

3.000

2.250

2 Requerimiento

15.000

11.250

3 Requerimiento

min. 20.000

min. 15.000

No obstante, si el obligado tributario diese total cumplimiento al requerimiento administrativo antes de la finalizacin del procedimiento sancionador o, si
es anterior, de la finalizacin del trmite de audiencia del procedimiento de inspeccin, el importe de la sancin ser de la mitad de las cuantas
anteriormente sealadas.
ANEXO 1

PROCEDIMIENTO SANCIONADOR

Si el obligado tributario, o
su representante,
NO PRESENTA
ALEGACIONES EN
PLAZO DE QUINCE
DAS HBILES

ACUERDO DE INICIO DEL

EXPEDIENTE SANCIONADOR
+
PROPUESTA DE RESOLUCIN
En el cual se especifica, entre otros:
- HECHOS
- CALIFICACIN JURDICA
- ACUERDO DE INICIO
- PROPUESTA DE SANCIN
- CUANTIA DE SANCIN
- PLAZO DE ALEGACIONES
- INSTRUCTOR

Si el obligado tributario,
o su representante,
PRESTA LA
CONFORMIDAD
CON LA
IMPOSICIN DE
SANCIN

Si el obligado tributario,
o su representante,
PRESENTA
ALEGACIONES EN
PLAZO QUINCE
DAS HBILES

ANEXO 2

Resolucin dictando el acto de

liquidacin que proceda, CON
PLAZOS DE PAGO y de
RECURSOS.

Se entiende dictada y notificada

la resolucin de acuerdo con la
propuesta en PLAZO DE 1
MES DESDE DA SIGUIENTE
A LA FECHA EN QUE
PREST LA CONFORMIDAD
CON LA SANCIN
Nota: Siempre que en dicho plazo no
se hubiera notificado al interesado
acuerdo del rgano competente para
liquidar con alguno de los contenidos
sealados en el Art. 25.6 R.D.
2063/2004.

Resolucin de Alegaciones
dictando el acto de liquidacin
que proceda (siempre que no se
anule el expte.sancionador)
Y con PLAZOS DE PAGO, en su
caso, y de RECURSOS.

PLAZOS DE
PAGO en
funcin fecha
notificacin
resolucin

Desestimacin
Estimacin Parcial
Estimacin Total