Diciembre 2007

La teora orgnica del Balance

Atribuye a la Contabilidad dos objetivos igualmente importantes:
1) Determinacin de los beneficios reales.
2) Fijacin de la autntica situacin de la unidad econmica, que sera la novedad de
esta teora.

TEORAS ECONMICAS DEL BALANCE

ESTTICA
Parte del principio fundamental de que la finalidad es LA FIJACIN DE LA
SITUACIN PATRIMONIAL, siendo el conocimiento del resultado de la empresa una
consecuencia lgica y necesaria.
DINMICA
Considera que LA DETERMINACIN DEL RESULTADO es la principal finalidad
de la Contabilidad, y el balance, es una consecuencia del clculo del resultado como
soporte a la cuenta de resultados, para poder recoger las entradas no consumidas
(existencias finales).
ORGNICA
Atribuye a la Contabilidad dos objetivos igualmente importantes:
1) Determinacin de los beneficios reales.
2) Fijacin de la autntica situacin de la unidad econmica, que sera la novedad de
esta teora.

3. TEORAS CONTABLES PARA EL CLCULO DEL RESULTADO EXTERNO

TEORA ORGNICA
TEORA ORGNICA
Rdo = (I G) + (Ip If) + (Af Ap) + (Sf Sp) + (Gf Gp)
GP = gastos realmente aplicados durante el periodo al proceso productivo,
esto es, consumos realizados durante el periodo.
G = gastos imputados durante el periodo al mbito interno, se consuman o
no.
Gp = gastos imputados al mbito interno en periodos anteriores que estn
pendientes de consumo al iniciarse el presente.
Gf= gastos imputados al mbito interno durante el periodo o periodos
anteriores, que estn pendientes de consumo al finalizar el periodo.

La cuenta en concepto de marco conceptual

Aunque diversos organismos (FASB, IASB) han elaborado marcos conceptuales, el

PGC espaol nunca lo haba hecho limitndose nicamente a definir un conjunto de
principios contables que definan las reglas bsicas del modelo contable
En la introduccin del texto del PGC de 2008 define el Marco conceptual como
conjunto de fundamentos, principios y conceptos bsicos cuyo cumplimiento
conduce en un proceso lgico deductivo al reconocimiento y valoracin de los
elementos de las cuentas anuales
Al introducirlo en el PGC se le ha dado la categora de norma jurdica
MARCO CONCEPTUAL:

CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL

REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR EN LAS

CUENTAS ANUALES

PRINCIPIOS CONTABLES

ELEMENTOS DE LA CUENTAS ANUALES

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO

CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS

ANUALES

CRITERIOS DE VALORACIN

PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS

1 CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL

BALANCE

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

NETO

MEMORIA

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

2 REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR EN LAS

CUENTAS ANUALES

RELEVANCIA

FIABILIDAD

COMPARABILIDAD

CLARIDAD
3PRINCIPIOS CONTABLES
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los
elementos de las cuentas anuales, se desarrollar aplicando obligatoriamente los
principios contables que se indican a continuacin:

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
DEVENGO
UNIFORMIDAD
PRUDENCIA
NO COMPENSACIN
IMPORTANCIA RELATIVA

4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen
posteriormente, se registran en el balance, son:

ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen
posteriormente, se registran en la cuenta de perdidas y ganancias o, en su caso,
directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:

INGRESOS

GASTOS
5 CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

CONCEPTO
El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al
balance, la cuenta de perdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio
neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de
este Plan General de Contabilidad
CONDICIONES: El registro de los elementos procedera cuando, cumpliendose la
definicion de los mismos se cumplan los requisitos de:

RELEVANCIA (Probabilidad en la obtencin de beneficios o rendimientos

econmicos)
FIABILIDAD (Su valor pueda determinarse de forma fiable)

6 CRITERIOS DE VALORACIN
1. COSTE HISTRICO O COSTE
2. VALOR RAZONABLE
3. VALOR NETO REALIZABLE
4. VALOR ACTUAL
5. VALOR EN USO
6. COSTES DE VENTA
7. COSTE AMORTIZADO
8. COSTE DE TRANSACCIONES ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O
PASIVO FINANCIERO
9. VALOR CONTABLE O EN LIBROS
10.VALOR RESIDUAL
7 PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los
establecidos en:
a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil
b) El PGC de PYMES
c) El PGC y sus adaptaciones sectoriales
d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICAC
e) La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable

MARCO CONCEPTUAL: resumen

CUENTAS ANUALES : Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias, Estado de

Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de flujos de efectivo y Memoria
PRINCIPIOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIN:
Relevante y fiable
Adicionalmente, cualidades de comparabilidad y claridad
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (Activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos y gastos)
CRITERIOS DE REGISTRO Y DE VALORACIN
OBJETIVO: LA IMAGEN FIEL,
Conforme a las DISPOSICIONES LEGALES,
Atendiendo a la REALIDAD ECONMICA y no slo a la FORMA JURDICA
En definitiva, Informacin TIL PARA LA TOMA DE DECISIONES

Fondo maniobra positivo donde existe un realizable doble

Concepto de AISB: Coste histrico y valor de realizacin

3,4 Y 5.- COMPARACIN MARCO CONCEPTUAL DEL PGC 2008 Y EL

MARCO CONCEPTUAL DEL IASB.
7. Medicin de los elementos de los estados financieros

Coste histrico: Es el ms utilizado, muestra el sacrificio que la entidad ha

realizado para la adquisicin del activo, o el sacrificio que se estim que habra
que realizar para proceder al reembolso del pasivo.
Valor de reposicin (sustitucin o reemplazo): Coloca a la empresa en la
tesitura de tener que volver a adquirir o a producir el bien.
Valor neto de realizacin: Aunque tambin es un criterio que utiliza precios de
mercado, en este caso, la empresa se coloca en una posicin vendedora.
Valor actual neto: Tambin denominado valor descontado de los flujos de caja,
tiene en consideracin las expectativas de obtener, de los mismos, provecho
econmico futuro.
Valor Razonable: Precio por el que se intercambiara un activo o se cancelara
un pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes. (No aparece
explcitamente como criterio de valoracin en al Marco Conceptual).

Coste histrico: Es el ms utilizado, muestra el sacrificio que la entidad ha realizado

para la adquisicin del activo, o el sacrificio que se estim que habra que
realizar para proceder al reembolso del pasivo.
Valor de reposicin (sustitucin o reemplazo): Coloca a la empresa en la tesitura de
tener que volver a adquirir o a producir el bien.
Valor neto de realizacin: Aunque tambin es un criterio que utiliza precios de
mercado, en este caso, la empresa se coloca en una posicin vendedora.
Valor actual neto: Tambin denominado valor descontado de los flujos de caja, tiene
en consideracin las expectativas de obtener, de los mismos, provecho econmico
futuro.
Valor Razonable: Precio por el que se intercambiara un activo o se cancelara un
pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes. (No aparece
explcitamente como criterio de valoracin en el Marco Conceptual).

Divisin de la microcontabilidad

5 Febrero 2008

La doctrina alemana en el periodo clsico

DOCTRINA ALEMANA -PERIODO CIENTFICO

EUGEN SCHMALENBACH: el cual elabor la Teora dinmica del balance que
public en su obra El Balance Dinmico.
Fue el primero que elabor un Plan de cuentas bien estructurado (1.927). Fue un
plan monista aunque, en esencia, contuvo el marco planificador actual Dualista.
ERICH SCHNEIDER: Public en 1.957 su obra Contabilidad Industrial,
Constituye una valiosa aportacin a la problemtica de la contabilidad de costes.
Fue el primero que enunci la conceptuacin de magnitudes tan fundamentales
como ingreso, gasto, coste, etc.

Doctrina Alemana. La contabilidad es una ciencia de informacin de los fenmenos

econmicos, por ello es de gran importancia en el enfoque econmico de la
contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider.
Schmalenbach en su obra el balance dinmico enuncia la teora dinmica del
balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a partir de l se obtiene el
balance, en contraposicin con la teora esttica del balance. Realiz la primera
proposicin formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer
plan de cuentas alemn. Fue publicado como monista (no separa entre mbito
interno y externo).
Schneider Contabilidad industrial es una obra de gran valor cientfico y prctico
y constituye una aportacin valiossima a la problemtica de la contabilidad de
costes. Fue el primero en concretar la conceptuacin de una serie de magnitudes
fundamentales como son el gasto, coste... Adems elabor el esquema de la
circulacin de valores en la empresa, distinguiendo entre:
-Ciclo administrativo, comercial o econmico-financiero: Configura el mbito
externo de la empresa.
-Ciclo tcnico, industrial o econmico-tcnico: Configura el mbito interno de la
empresa.

Definicin de coste histrico o coste segn el PGC 2008

1.COSTE HISTRICO O COSTE

A. ACTIVO
Precio de adquisicin:
- Importe facturado por el vendedor menos descuentos
- Gastos adicionales necesarios para acreditar la propiedad y para poner al activo en
condiciones operativas
- Coste de Produccin:
- Importe de las materias primas utilizadas y otros materiales
- Costes directamente imputables a la produccin
- Costes indirectos (parte que le corresponda)
B. PASIVO
- Importe de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda
Es un criterio de valoracin
Coste histrico: Es el ms utilizado, muestra el sacrificio que la entidad ha realizado
para la adquisicin del activo, o el sacrificio que se estim que habra que realizar
para proceder al reembolso del pasivo.

Ejemplos del f. de comercio negativo en una capitalizacin econmica

FONDO DE COMERCIO : VALOR INMATERIAL DE LA EMPRESA: una

empresa en funcionamiento, por lo general, vale ms que la suma algebraica de todos
los valores integrantes de su patrimonio
VALORACIN ANALTICA (VA) VALORACIN SINTTICA (VS)
VALORACIN ANALTICA (VA) - VALORACIN SINTTICA (VS)= FONDO
DE COMERCIO
Vamos a analizar algunas cuestiones en torno al FONDO DE COMERCIO:
I) Situacin de una empresa con FC. FONDO DE COMERCIO = VS VA
FC depende de la capacidad de la empresa para generar beneficios (tasa de
capitalizacin econmica) en relacin con el nivel de beneficios del resto de empresas
(tasa de capitalizacin financiera del mercado). Puede tener distintos valores:
Siendo:
tcee = tasa de capitalizacin econmica de la empresa
tcfm = tasa de capitalizacin financiera del mercado

Enumere las magnitudes corrientes en el mbito interno

2.2. MAGNITUDES CORRIENTE Y MAGNITUDES FONDO O STOCK

MAGNITUDES CORRIENTE O FLUJO

CONSUMO
COSTE
PRODUCCION
VALOR DE LA PRODUCCION
PRODUCCION COLOCADA
VALOR DE LA PRODUCCION COLOCADA (COSTE DE LAS VENTAS)

Ponga 2 ejemplos de un hecho permutativo en la concepcin clsica (2.2)

2.2. TCNICA GENERAL DEL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: LOS

HECHOS CONTABLES.
CONCEPCIN CLASICA
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS
Los que no alteran cuantitativamente el neto de la empresa (aunque pueden
alterarlo cualitativamente
DE ACTIVO Y PASIVO
DE ACTIVO Y PASIVO
DE NETO
DE PASIVO
DE ACTIVO

A + A = P + P + N
A A = P P + N
A = P + N + N N
A = P+PP+ N
A+ AA = P + N

Febrero 2009

Escuela materialista/francesa/alemana
PERIODO CLSICO

ESCUELA MATERIALISTA:
Fabio Besta: Le da un carcter material a la naturaleza de las cuentas.
Tambin es denominada como teora valorista, econmica, controlista o bestana.
Entiende que la contabilidad tiene como objetivo el conocimiento y control de las
haciendas.
Justifica el funcionamiento de las cuentas enunciando que el valor de los elementos
patrimoniales que entran en la empresa motiva un cargo, mientras que los valores
correspondientes a dichos elementos que salen de la misma motiva un abono.
PERIODO CIENTFICO
DOCTRINA ALEMANA
EUGEN SCHMALENBACH: el cual elabor la Teora dinmica del balance que
public en su obra El Balance Dinmico.
Fue el primero que elabor un Plan de cuentas bien estructurado (1.927). Fue un
plan monista aunque, en esencia, contuvo el marco planificador actual Dualista.
ERICH SCHNEIDER: Public en 1.957 su obra Contabilidad Industrial,
Constituye una valiosa aportacin a la problemtica de la contabilidad de costes.
Fue el primero que enunci la conceptuacin de magnitudes tan fundamentales
como ingreso, gasto, coste, etc.
DOCTRINA FRANCESA
J. DUMARCHEY quien enuncia la Teora valorista de las cuentas
Asimismo enuncia que los correspondientes registros de valor, se llevan a cabo
mediante dos tipos de cuentas: integrales y diferenciales.
Tambin crea la Teora esttica del resultado

Fondo de maniobra

FM = ACTIVO CIRCULANTE (AC) PASIVO CIRCULANTE (PC)

o lo que es igual FM = [ NO EXIGIBLE (NE) + EXIGIBLE A LARGO PLAZO
(ExL)] FIJO (F)

Periodo Medio de Maduracin

Es el tiempo que tarda la unidad monetaria desde que se inmoviliza hasta que
se recupera.
En definitiva, si nos fijamos en el esquema de circulacin de valores de
Schneider sera el tiempo que la unidad monetaria tarda desde que sale del haber de la
cuenta de dinero hasta que vuelve al debe de esta.
Quiere decir, por tanto, que el periodo medio de maduracin lo vamos a poder
calcular tanto para el circulante como para el fijo, sin embargo, la forma normal de
calcularla es para el circulante y es el que nosotros vamos a tomar.
Cogeremos de circulante las primeras materias. Como consecuencia del
proceso, en el periodo medio de maduracin, distinguiremos cuatro subperiodos.
Almacenamiento (E1).
Fabricacin (E2).
Ventas (E2).
Cobro (E4).
Si nosotros designamos por E al periodo medio de maduracin este ser igual
a: E = E1 + E2 + E3 + E4, es decir, la suma de los cuatro subperiodos.
El subperiodo de almacenamiento sera el tiempo que la unidad monetaria est
inmovilizada en el almacn de primeras materias o materiales.
El subperiodo de fabricacin es el tiempo que la unidad monetaria, en forma de
factor, se halla sometida a transformacin, tiempo que esta en el periodo productivo.
Subperiodo de venta, tiempo en el cual la unidad monetaria est inmovilizada
en el almacn de productos acabados pendiente de su venta.
Subperiodo de cobro, tiempo que tarda la unidad monetaria en ser pagada por
el cliente, desde que se contrata la venta hasta que se cobra, si se cobra en efectivo
este periodo es igual a cero.
CALCULO DEL TIEMPO DE CADA SUBPERIODO.
Subperiodo de almacenamiento:
Si consideramos A el consumo, valorado en dinero, de primeras materia
correspondiente al periodo al que hagamos referencia que en nuestro caso va a ser el
primer ao, igual a 360 das, si consideramos a el stock medio,tambin valorado en
dinero, de primeras materias en el almacn.
A/a = n1, nmero de veces por trmino medio que se renueva el stock de primeras
materias en el almacn.
E1 = 365 / n1, nmero de das que, por trmino medio, estn las primeras materias
en el almacn.
Subperiodo de transformacin:
Si considero F el valor de la produccin acabada durante el periodo (365 das) y f el
stock medio de los productos en curso de fabricacin (valores ambos en dinero). F/f
= n2 , nmero de veces que renuevo el stock, por trmino medio, de los productos en
curso de produccin.
E2 = 365 / n2, nmero de das, por trmino medio, que estn los productos en el

proceso productivo.
Subproceso de ventas:
Si considerando V como el total de ventas, a precio de coste, de un periodo y v el
stock medio, valorado en dinero, de productos acabados en el almacn.
V/v = n3, el nmero de veces que renovamos, por trmino medio, el stock de
productos acabados en el almacn.
E3 = 365 / n3 , nmero de das que, por trmino medio, est los productos en el
almacn.
Subproceso de cobro:
Considerando C como importe total de las ventas, a precio de ventas, de un periodo y
por c el saldo medio de cuentas a cobrar por ventas (ventas por cuestin de la
empresa, productos acabados).
C/c = n4, nmero de veces que, por trmino medio, en el periodo de referencia, yo
renuevo el saldo de las cuentas a cobrar por cliente.
E4 = 365 / n4, nmero de das que, por trmino medio, yo tardo en cobrar del
cliente.
E = E1 + E2 + E3 + E4 = 365/n1 + 365/n2 + 365/n3 + 365/n4 = =365 ( 1/n1 +1/n2 +
1/n3 + 1/n4) = 365 (a/A + f/F + v/V + c/C)
E = 365 (a/A + f/F + v/V + c/C)
El periodo medio de maduracin sirve para determinar el corto y largo plazo. Todo
aquello que sea igual o menor que el periodo de maduracin se va a considerar corto
plazo, tambin me define el circulante desde un punto de vista contable y todo
aquello que sea mayor al periodo medio de maduracin me determinar el largo
plazo, tambin define elementos del fijo.

Cuentas permutativas

HECHOS CONTABLES
Concepcin clsica:
-

Permutativos:

De activo:

De pasivo:

De neto:

De activo y pasivo:

A+ A A = P+ N
A = P+ P P+ N
A = P+ N+ N N

A+ A = P+ P+ N
A A = P P+ N

Modificativos:

De activo y neto:

A + A = P+ N+ N
A A = P + N N

De pasivo y neto:

A = P+ P+ N N
A = P P+ N+ N

Concepcin econmica:
-

Permutativos:

De activo:

A+ A A = P+ N

De pasivo:

A = P+ P P+ N

De neto:

De pasivo y neto:

A = P+ N+ N N
A = P+ P+ N N
A = P P+ N+ N

Modificativos:

De activo y pasivo:

A A = P P+ N

A+ A = P+ P+ N

De activo y neto:

A + A = P+ N+ N
A A = P + N N

Fondo de comercio

FONDO DE COMERCIO : VALOR INMATERIAL DE LA EMPRESA: una

empresa en funcionamiento, por lo general, vale ms que la suma algebraica de todos
los valores integrantes de su patrimonio
VALORACIN ANALTICA (VA) VALORACIN SINTTICA (VS)
VALORACIN ANALTICA (VA) - VALORACIN SINTTICA (VS)= FONDO
DE COMERCIO

Vamos a analizar algunas cuestiones en torno al FONDO DE COMERCIO:

I) Situacin de una empresa con FC
FONDO DE COMERCIO = VS VA
FC depende de la capacidad de la empresa para generar beneficios (tasa de
capitalizacin econmica) en relacin con el nivel de beneficios del resto de empresas
(tasa de capitalizacin financiera del mercado). Puede tener distintos valores:
Siendo:
tcee = tasa de capitalizacin econmica de la empresa
tcfm = tasa de capitalizacin financiera del mercado

II) Contabilizacin del FC

Por lo que respecta a su contabilizacin, hay que decir que slo puede contabilizarse
cuando se haya adquirido a ttulo oneroso. (Norma de valoracin 6c del PGC).
III) Amortizacin del FC.
Existen distintas posturas:

Postura oficial:
1 Antecedentes:
Hasta el 1 de enero de 2008, tanto la ley 19/1989 como el PGC, establecan como
obligatoria la amortizacin del FC, durante el tiempo que dicho fondo afectara a la
empresa, pero nunca en un plazo superior a 20 aos, aunque cuando superara los 5
aos debera recogerse y explicarse en la Memoria.
- La amortizacin deber realizarse de modo sistemtico
- No podr ser creciente ni exceder del periodo durante el cual dicho fondo contribuya

a la obtencin de ingresos para la sociedad, con el lmite mximo de veinte aos.

-Cuando la amortizacin superara los cinco aos debera recogerse en la memoria la
oportuna justificacin, indicando los importes de los ingresos que previsiblemente va
a generar dicho activo durante su periodo de amortizacin.
2 Situacin actual:
Desde el 1 de enero del 2005 determinados grupos consolidados aplican
obligatoriamente la NIIF 3 en lo relativo al Fondo de Comercio, en la que no se
permite la amortizacin del mismo.
El resto de empresas, a partir del 1 de enero de 2008 tampoco podrn amortizar el
FC, pues, en el artculo 39.4 de la LEY de reforma y adaptacin de la legislacin
mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la
Normativa de la Unin Europea, que incorpora el tratamiento del FC de acuerdo con
el criterio incluido en la NIIF 3, se dice expresamente que:
"El fondo de comercio nicamente podr figurar en el activo del balance cuando se
haya adquirido a ttulo oneroso. Su importe no ser objeto de amortizacin, pero
debern practicarse las correcciones de valor pertinentes, al menos anualmente, en
caso de deterioro. Las prdidas por deterioro del Fondo de Comercio tendrn
carcter irreversible. En la memoria se deber informar de los ajustes realizados en
el fondo de comercio desde su adquisicin".
IV) Medicin del FC
MEDICIN DEL FONDO DE COMERCIO:

MTODOS DIRECTOS

MTODOS INDIRECTOS

El valor del FC depender, en cualquier caso, de la valoracin de la empresa.

Existen mltiples mtodos para estimar el valor de la misma, aunque todos ellos son
meramente indicativos y dependern, en gran medida, de las circunstancias de la
valoracin.
En todos ellos se parte del principio de Empresa en Funcionamiento (a excepcin del
valor de liquidacin)
Premisas:
1. El objetivo principal de cualquier empresa es maximizar su valor.
2. El valor de cualquier empresa viene determinado por su capacidad de generar renta.
3. Cualquier proceso de valoracin debe consistir en transformar renta en valor.
El valor de una empresa puede estimarse a travs del:
Activo (calculando el valor creado por los fondos de inversin).
Pasivo (calculando el valor de sus acciones y obligaciones).
Mtodos de valoracin de empresas a travs del activo.
1.- Mtodos basados en los activos de la empresa.
2.- Mtodos basados en los beneficios.
3.- Mtodos basados en el cash flow actualizado.

Primer cuatrimestre 2010

Las fases de inventarizacin

La realizacin de un Inventario se desarrolla siguiendo las 5 fases que

constan a continuacin:
FASE 1: Captacin o aprehensin de la realidad
FASE 2: Agrupacin homognea y simbolizacin
FASE 3: Medicin fsica y valoracin
FASE 4: Ordenacin de los grupos homogneos
FASE 5: Sumas y comparaciones

Fondo de maniobra

Definicin del Periodo medio de maduracin

A qu etapa pertenece Fabio Besta

PERIODO CLSICO. ESCUELA MATERIALISTA:

Ejemplos de hechos contables permutativos

HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS

Los que no alteran cuantitativamente el neto de la empresa (aunque pueden
alterarlo cualitativamente
DE ACTIVO Y PASIVO
DE ACTIVO Y PASIVO
DE NETO
DE PASIVO
DE ACTIVO

A + A = P + P + N
A A = P P + N
A = P + N + N N
A = P+PP+ N
A+ AA = P + N

Ley de eliminacin de cuentas

LEY DE ELIMINACIN: Cuando una cuenta ha de ser cargada y abona en razn

del mismo hecho siempre y cuando sea por el mismo motivo y se produzca al mismo
tiempo

Fin genrico de la contabilidad

Fin genrico nico: la determinacin de la situacin de la empresa y su

evolucin en el tiempo
Adems, la contabilidad cumple con una serie de fines especficos, de diversa
naturaleza, que lleva a cabo de forma conjunta y simultneamente con el genrico :
jurdico, econmico, financiero, administrativo, etc.

Enumerar las magnitudes corrientes del mbito externos y dos ms

COMPRA
GASTO
VENTA
INGRESO
COBRO/DEBITO
PAGO/CREDITO
INVERSIONES FINANCIERAS EN LA EMPRESA
INVERSIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA

Segundo cuatrimestre 2010

Enumera los sistemas de amortizacin no financieros

SISTEMAS NO FINANCIEROS: Aquellos que no tienen en cuenta el fenmeno

del inters a la hora de determinar las cuotas de amortizacin.
- Constantes
- Variables (Crecientes y Decrecientes).
NO FINANCIEROS

SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJA

Se amortiza en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la ensima parte
del valor amortizable del elemento, si a ste se le estima una vida til de n periodos.
Tanto el valor amortizado (cuotas de amortizacin acumuladas) como el valor
pendiente de amortizar, responden en su formacin a una funcin de primer grado del
n de periodos transcurridos, cuya representacin grfica es una lnea recta.

Tipos de depreciacin

Una de las caractersticas propias de los elementos de los activos no corrientes

econmicos es que pueden experimentan una depreciacin o prdida de valor.
Esta depreciacin puede ser reversible o irreversible.:
La expresin contable de la depreciacin irreversible experimentada por los
activos fijos econmicos se denomina amortizacin.
Por su parte la expresin contable de la depreciacin reversible que
experimenta el activo fijo se denomina deterioro de valor.
La amortizacin, se producen generalmente por las siguientes causas:

Depreciacin fsica por el paso del tiempo

Depreciacin funcional por el uso
Depreciacin econmica u obsolescencia Por la aparicin en el mercado de
un elemento de las mismas caractersticas pero con mejores prestaciones
tcnicas

Expresin contable de la depreciacin irreversible de carcter sistemtico

AMORTIZACIN

Explicar la teora economica-grfica de las cuentas

TEORA ECONOMIGRFICA, esta fue expuesta por Pierre Garnier; desde este
punto de vista supone una
vuelta en el pensamiento contable al anlisis de los hechos en orden a su
contabilizacin prescindiendo de su
forma, es decir, para explicar el funcionamiento de las cuentas parte de que en todo
hecho contable cabe
distinguir un origen, financiacin o causa y un fin, concrecin o efecto, pues bien,
segn esta teora el origen o
la causa es lo que se anota en el haber mientras que, el efecto o el fin es lo que se
refleja en el debe de la
cuenta.
Teoras que explican el funcionamiento de las cuentas:

Jurdica o personalista

Materialista o econmica

Valorista o diferencialista

Matemtica

Economigrfica

Economigrfica
En todo hecho susceptible de contabilizacin cabe distinguir un origen o financiacin
(causa) y un fin o concrecin del hecho (efecto).
Para explicar su funcionamiento:

El origen de todo hecho econmico se refleja en el haber

El fin en el debe

Los libros de contabilidad segn el criterio legal

CRITERIO LEGAL
Obligatorios
Los que el empresario tiene necesariamente que llevar porque lo exija la
legislacin vigente.
Segn nuestra legislacin actual:

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Libro Diario
Libro de actas (para las sociedades)

Voluntarios
Todos aquellos que el empresario estime oportuno llevar para una mayor
claridad y precisin de la informacin, entre los que cabe destacar:

Libro mayor
Libro de caja
Libro auxiliar de cuentas corrientes
Libro de almacn
Libro registro de facturas
Libro registro de efectos

Los resultados segn schneider

segn SCHNEIDER

Principio de empresa en funcionamiento

Una empresa en funcionamiento, por lo general, vale ms que la suma algebraica de

todos los valores integrantes de su patrimonio
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: Se asume que la empresa continuar sus
actividades y no tiene intencin ni necesidad de liquidar o reducirlas
significativamente.
f) Principio de empresa en funcionamiento
Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en
funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible
valor liquidativo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se
liquidaran sus activos).
Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.

Criterios de valoracin que estuviera en el marco conceptual del plan y el

del IASB

PGC CRITERIOS DE VALORACIN

1. COSTE HISTRICO O COSTE
2. VALOR RAZONABLE
3. VALOR NETO REALIZABLE
4. VALOR ACTUAL
5. VALOR EN USO
6. COSTES DE VENTA
7. COSTE AMORTIZADO
8. COSTE DE TRANSACCIONES ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO
FINANCIERO
9. VALOR CONTABLE O EN LIBROS
10.VALOR RESIDUAL
IASB MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE
FINANCIEROS

Coste histrico

Valor de reposicin

Valor neto de realizacin

Valor actual neto

LOS ESTADOS

Explicar que es una transaccin econmica interunidad

Las transacciones econmicas intraunidad o intraentidad se definen como

aquel flujo que tiene lugar dentro de una misma unidad econmica y entre distintas
clases de equivalencia (transformacin de las primeras materias en productos)
DEFINICIN DE TRANSACCIONES ECONMICAS
Prof. Mattessich
Aquellas relaciones que asignan un valor, a un par ordenado de transactores, en un
instante de tiempo dado.
TEOREMA DE LA SUSTITUCIN
De acuerdo con este teorema representaremos las dos transacciones econmicas
interunidad a travs de dos transacciones contables intraunidad, para lo cual
intercambiamos el transactor positivo de una de ellas con el de la otra.

Extraordinario Enero 2011

indicar sistemas no financieros

SISTEMAS NO FINANCIEROS: Aquellos que no tienen en cuenta el
fenmeno del inters a la hora de determinar las cuotas de amortizacin.

- Constantes
- Variables (Crecientes y Decrecientes).
NO FINANCIEROS

SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJA

Se amortiza en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la ensima parte
del valor amortizable del elemento, si a ste se le estima una vida til de n periodos.
Tanto el valor amortizado (cuotas de amortizacin acumuladas) como el valor
pendiente de amortizar, responden en su formacin a una funcin de primer grado del
n de periodos transcurridos, cuya representacin grfica es una lnea recta.

SISTEMAS NO FINANCIEROS: Aquellos que no tienen en cuenta el fenmeno del

inters a la hora de determinar las cuotas de amortizacin.
- Constantes
- Variables (Crecientes y Decrecientes).

SISTEMAS NO FINANCIEROS DE AMORTIZACIN ECONMICA

No tienen en cuenta el fenmeno del inters.
4.3. SISTEMAS NO FINANCIEROS DE AMORTIZACIN ECONMICA:
CONSTANTES Y VARIABLES.
SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJA

SISTEMA LINEAL O DE CUOTA FIJA

Se amortiza en todos los ejercicios una cantidad fija e igual a la ensima parte del
valor amortizable del elemento, si a ste se le estima una vida til de n periodos.
Tanto el valor amortizado (cuotas de amortizacin acumuladas) como el valor
pendiente de amortizar, responden en su formacin a una funcin de primer grado del
n de periodos transcurridos, cuya representacin grfica es una lnea recta.
V0 - Vr
hk =-----------n
hk = Cuota de amortizacin del periodo k
V0 = Valor inicial.
Vr = Valor residual.
n = nmero de periodos de vida til
Siendo h1 = h2 = h3 =..... hk = = hn-1 = hn

SISTEMAS DE CUOTAS VARIABLES

-Sistema de tanto fijo de amortizacin sobre valor inicial variable (o de porcentaje
constante sobre valor pendiente de amortizacin).
-Sistema de amortizacin proporcional a la serie de nmeros naturales (o mtodo de
los nmeros dgitos).

-Sistema de amortizacin en progresin aritmtica o geomtrica.

----Los sistemas no financieros de amortizacin econmica son aquellos que no tienen en
cuenta en el fenmeno de la amortizacin el fenmeno del inters, es decir, el inters
atribuible a la materializacin, a las cuotas de amortizacin. Cabe distinguir por una
parte los sistemas lineales o de cuotas fijas, es decir, constantes y por otra parte los
sistemas de cuotas variables, dentro de estos ltimos veremos tres.
Sistemas lineales o de cuotas fijas, consiste en amortizar en todos los ejercicios o en
general en cada periodo una cantidad fija e igual a la ensima parte del valor
amortizable siempre que a este se le asigne una duracin de n ejercicios o periodos.
Se denomina lineal porque tanto el valor pendiente de amortizar como las cuotas de
amortizacin acumulada, es decir, el valor amortizado responde a una funcin de
primer grado cuya representacin geomtrica es una lnea recta.
Sistemas de cuotas variables, estos vimos que podan ser tres:
1) Sistema de tanto fijo de amortizacin sobre valor inicial variable, se trata de
determinar un tanto por ciento o por uno que, peridicamente, se aplicar sobre el
valor variable, pendiente de amortizacin, al comienzo de cada ejercicio. En este caso
las cuotas de amortizacin sern decrecientes ya que el tanto fijo se va aplicando
sucesivamente sobre valores cada vez menores.
Cuotas de amortizacin:
ak = (Vo Vr)/n
Valor pendiente a amortizar; cuando llegue al ao n el valor ser el Vr 0.
Vk = Vo K((Vo Vr)/n)
Valor amortizado:
Rk = ( (Vo Vr) / n)*K
2)Sistema de amortizacin proporcional a la serie de los nmeros naturales
(reparticin proporcional). En este caso se trata se distribuir el valor amortizable (Vo
Vr) entre n periodos para ello se forma la serie de nmeros naturales hasta n y
posteriormente se reparte, proporcionalmente, el valor a amortizar (Vo Vr) entre
dichos nmeros de manera que la cuota de amortizacin en este caso vendr
determinada por:
ak = (Vo Vr) * K/ i
3) Los sistemas de amortizacin en progresin aritmtica y geomtrica, en este
sistema de amortizacin, las cuotas anuales de amortizacin varan segn la ley de
formacin de una progresin aritmtica o geomtrica, es decir, en el caso de cuotas
variables en progresin aritmtica, el valor amortizable tendr que ser igual a la suma
de las cuotas de amortizacin variables en progresin aritmtica de manera que,
conocindose el valor a amortizar, el nmero de aos o periodos de duracin de la

vida til del bien, en definitiva, y la razn de la progresin podremos calcular la

primera cuota de amortizacin y los restantes.
Vo Vr = (n*(a1 + an))/2 = (n (a1 + [a1 + (n1)r])/2
a1
a2 = a1 + r
a3 = a1 + 2r

an = a1 + (n1)r
En el caso de la progresin geomtrica.
Vo Vr = (a1 anr) / (1r) = (a1 (a1rn1)r)/ (1r)
a1
a2 =a1r
a3 = a1r2

an = a1r(n1)

autor de la escuela hacendalista

ESCUELA HACENDALISTA:
Giovanni Rossi.
Esta teora presenta la caracterstica, entre otras, de asignarle a la contabilidad tres
funciones principales: Econmica, Jurdica y Administrativa.

el principio de la teora dinmica

PERIODO CIENTFICO
DOCTRINA ALEMANA
EUGEN SCHMALENBACH: el cual elabor la Teora dinmica del balance
que public en su obra El Balance Dinmico.
Fue el primero que elabor un Plan de cuentas bien estructurado (1.927). Fue
un plan monista aunque, en esencia, contuvo el marco planificador actual
Dualista.
LA TEORA DINMICA: Considera que LA DETERMINACIN DEL
RESULTADO es la principal finalidad de la Contabilidad, y el balance, es una
consecuencia del clculo del resultado como soporte a la cuenta de resultados, para
poder recoger las entradas no consumidas (existencias finales).

documentos de las cuentas anuales

CUENTAS ANUALES:
DOCUMENTOS QUE LA INTEGRAN:
CUENTAS ANUALES:ENTOS QUE LA INTEGRAN
- BALANCE
- CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
- MEMORIA
- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Constituyen una unidad, en el sentido de que cada una de las partes, de forma aislada,
no puede interpretarse de forma adecuada, necesitan analizarse de forma conjunta.
Son el instrumento transmisor de la informacin econmico-financiera de la empresa
al exterior.

inventario en su momento de realizacin

DEFINICION: El inventario es una relacion detallada y valorada del conjunto de

bienes, derechos y obligaciones que constituye la totalidad (o parte), del patrimonio
de una empresa en un instante de tiempo determinado.
- inicial o de apertura
- de desarrollo
- final o de cierre

objeto material de las contabilidad

OBJETO Y FIN DE LA CONTABILIDAD

Objeto material: la realidad econmica.
Objeto formal: aspectos cualitativo y cuantitativo de la realidad econmica.

cual es el agregado mnimo de mxima homogeneidad

DEFINICIN DE CUENTA
Agregado mnimo de mxima homogeneidad que tiene por objeto representar a
todos y cada uno de los elementos patrimoniales que componen a una unidad
econmica, con independencia de la evolucin y situacin de los dems, y sobre la
base de clasificar los hechos contables que afectan a los mismos en dos grupos: los
que implican una valoracin aditiva de su valor y los que suponen una disminucin de
dicho valor.

Varias mezcladas

Enumera los tipos de sistemas financieros de amortizacin

SISTEMAS FINANCIEROS DE AMORTIZACIN ECONMICA

Consideran, en el orden econmico contable de las amortizaciones, el fenmeno del
inters.
SISTEMAS SIMPLES
Determinan el importe de las anualidades que, colocadas a inters compuesto,
reconstruyan al final del perodo de amortizacin el valor inicial de la inversin (Vo)
SISTEMAS COMPUESTOS
Determinan el importe de las anualidades que, colocadas a inters compuesto,
reconstruyan al final del perodo de amortizacin el valor capital final de la inversin
(Vn)

Qu mtodo es un sistema completo o de representacin y coordinacin de

los hechos contables

MTODOS CONTABLES Partida Doble

Es un mtodo de aplicacin o realizacin de un sistema completo o de
representacin y coordinacin. Significa, en esencia, doble anotacin, esto es,
registrar simultneamente las dos partes contrapuestas que aparecen en cualquier
hecho contable: causa y efecto.
En virtud de que en todo fenmeno econmico hay un origen, causa o
financiacin que en la Partida Doble por convenio- se anota en el Haber y su
concrecin, aplicacin, efecto o inversin, que se anota en el Debe.

Explica la teora esttica del resultado, como un registro contable

RDO PERIDICO EXTERNO: TERIAS

ESTTICA
Parte del principio de la contraposicin de fondos, es decir, la comparacin de los
netos de dos momentos consecutivos permitir el clculo del resultado del periodo
que media entre esos dos momentos, y ser consecuencia del incremento o
decremento que haya experimentado el neto inicial.

Enumera los libros de registro funcional

Clasificacin de los libros de contabilidad:
Criterio funcional Cronolgicos

Aquellos en los que se registran las operaciones que realiza la empresa en el

mismo orden en que se producen. Entre ellos cabe destacar:

Libro Diario

Libro de Caja

Libro de Registro de Facturas o Efectos

Criterio funcional Sistemticos
Los que, conforme a los criterios homogneos que puedan resultar procedentes,
llevan a cabo la representacin de forma agrupada, entre los que cabe destacar:

Libro Mayor

Libro Auxiliar de Cuentas Corrientes

Criterio funcional De Sntesis
Cumplen una funcin de integracin sinttica de la operatoria previamente
registrada en los cronolgicos y/o sistemticos, resumiendo las conclusiones y
consecuencias que procedan de la registracin efectuada en los mismos.
Ejemplo caracterstico es el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Cual es el agregado mnimo de mxima homogeneidad

DEFINICIN DE CUENTA
Agregado mnimo de mxima homogeneidad que tiene por objeto representar a
todos y cada uno de los elementos patrimoniales que componen a una unidad
econmica, con independencia de la evolucin y situacin de los dems, y sobre la
base de clasificar los hechos contables que afectan a los mismos en dos grupos: los
que implican una valoracin aditiva de su valor y los que suponen una disminucin de
dicho valor.

Define cual es el objeto formal de la contabilidad

Objeto formal: aspectos cualitativo y cuantitativo de la realidad econmica.

Nombra al fundador y al principal representante de la doctrina

personalista

ESCUELA PERSONALISTA:
Guiseppe Cerboni.
Teora de la personificacin de las cuentas Ej.: dinero, cajero; almacn, jefe de
almacn, etc.
Entiende que la contabilidad tiene como objetivo servir de garanta de las
responsabilidades jurdicas, adquiridas por la empresa frente a terceras personas,
como consecuencia del desarrollo de su actividad.
Justifica el funcionamiento de las cuentas mediante el razonamiento:El que recibe
es deudor del que entrega, que es el acreedor

Surge entre 1873 y 1886, es la primera escuela ms significativa, su propulsor

fue Francesco Marchi, que acabo con la teora de Degranges. La mxima expresin
corresponde a Cerboni, este se basa en la teora de personificacin de las fuentes,
sosteniendo que las cuentas se abren tanto a personas como a los elementos
materiales pero previa personificacin ficticia de los mismos (la cuenta del dinero se
le abre al cajero, la de las mercaderas al almacenero).
La teora del cargo y abono la explica diciendo que quien recibe es deudor, se
anotara en el debe, quien entrega es el acreedor y se anotara en l haber. Se basa
tambin en la concepcin de las responsabilidades jurdicas dado que entiende que la
contabilidad se lleva como garanta frente a terceros.
Interesa mas conocer las relaciones establecidas por la empresa con terceras
personas y las garantas frente a ellas, que la marcha de la empresa. Segn esta
escuela la contabilidad tiene un enfoque legalista.

Pon dos ejemplos de hechos contables permutativos

CONCEPCIN CLASICA
HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS
Los que no alteran cuantitativamente el neto de la empresa (aunque pueden
alterarlo cualitativamente
DE ACTIVO Y PASIVO
DE ACTIVO Y PASIVO
DE NETO
DE PASIVO
DE ACTIVO

A + A = P + P + N
A A = P P + N
A = P + N + N N
A = P+PP+ N
A+ AA = P + N

Enumera los tipos de inventario segn el momento de su realizacin

- inicial o de apertura
- de desarrollo
- final o de cierre

Enumera las magnitudes corriente o flujo del mbito externo de la

empresa

COMPRA
GASTO
VENTA
INGRESO
COBRO/DEBITO
PAGO/CREDITO
INVERSIONES FINANCIERAS EN LA EMPRESA
INVERSIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA

Represente en forma de cuenta, la expresin para el clculo del resultado

externo de la teora dinmica

Relacione tres libros voluntarios utilizados en contabilidad

1. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD: CONCEPTO Y CLASES

Todos aquellos que el empresario estime oportuno llevar para una mayor
claridad y precisin de la informacin, entre los que cabe destacar:

Libro mayor

Libro de caja

Libro auxiliar de cuentas corrientes

Libro de almacn

Libro registro de facturas

Libro registro de efectos

Enumere las escalas de medicin segn la clasificacin propuesta por

Stevens

3.2.- LA MEDICIN EN CONTABILIDAD

CLASIFICACIN DE LAS ESCALAS DE MEDICIN (STEVENS)
NOMINAL
ORDINAL
DE INTERVALO
LINEAL
DE RATIO O
PROPORCIONAL
Cada una de ellas procede de la anterior como consecuencia de aadirle, a la
escala en cuestin, una propiedad adicional que restringe su aplicacin a un
mbito ms especfico.

Seale los subperiodos en los que se divide el periodo medio de

maduracin

Explique en qu consiste la ley de desglose de las cuentas

Leyes de funcionamiento
a) Ley de desglose:
toda cuenta se puede desglosar en otras
subdivisionarias
b) Ley de integracin: podemos unir cuentas obteniendo cuentas resuntivas
c) Ley de conexin: las cuentas pueden interrelacionarse con una o varias de
las restantes cuentas
d) Ley de eliminacin: si en una misma operacin interviene una misma cuenta
con distinto signo (aumenta y disminuye), puede eliminarse

Defina contabilidad segn Requena

El Prof. Requena formula la siguiente definicin general de la contabilidad:

Es la ciencia emprica, que con respecto a una unidad econmica, nos
permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de
su realidad econmica, con el fin genrico de ponernos de relieve la
situacin de dicha unidad y su evolucin en el tiempo.

Paralizacin de magnitudes
Fijacin del valor econmico de una magnitud. (Es la segunda fase del
proceso de medicin monetaria).

MEDICIN MONETARIA
Implica tres fases:
1) Determinacin del valor fsico de la cantidad de una magnitud (medicin).
2) Fijacin de su valor econmico (valoracin).
3) Expresin monetaria del primero por aplicacin del valor obtenido en el segundo
(transformacin homottica de medida).
VALORACIN (Fijacin del valor econmico)CONVERSIN MONETARIA DE
UNIDADES FSICAS (Transformacin homottica de medida)
De la paralizacin de magnitudes corrientes o flujo en un instante de tiempo se genera un
conjunto de magnitudes de fondo o stock que van a configurar la estructura esttica de la empresa
en ese momento. (Paralizar=Balance) Surgen:
MAGNITUDES DE FONDO O STOCK EXTERNO:

Paralizando las mag. de cobros y pagos presentes surgen las mag.: dinero, existencias.

Paralizando las magnitudes de cobros y pagos futuras surgen las magnitudes: cto. y dbito.
(Dbito=Ingr. pte. cobro / Cto=Gto. pte. Pago).

Paralizando las magnitudes compra y vta. y sus equivalentes monetarios gtos. e ingr. surgen
las inversiones econmico fsicas y monetarias, inversiones si son (+) desinversiones (-).

Paralizando las inversiones financieras de la empresa surgen las magnitudes dbito y cto.
financieras.

MAGNITUDES DE FONDO O STOCK INTERNAS:

Si paralizamos consumo y produccin (real) surgen productos en curso de fabricacin

Paralizando coste y valor de la produccin (monetario) tenemos valor de la produccin en

curso de fabricacin.

Paralizando produccin y produccin colocada (real) surgen las magnitudes productos en

stock acabados y semiacabados.

P. valor de la produccin coste de las vtas. / Valor de la produccin colocada (aspecto

monetario) surge la magnitud valor de la produccin en stock acabada y semiacabada.

Clasificacin de los inventarios segn la causa

Dibuje la situacin de una empresa que est en quiebra