ANLISIS DEL ARTCULO 69 B DEL

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

(operaciones inexistentes)
Mtro. Rubn Santilln Alatriste
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Artculo 69-B. Cuando la autoridad fiscal

detecte que un contribuyente ha estado
PRESUNTIVA
DE OPERACIONES
emitiendo
comprobantes
sin contar con los
activos, personal
, infraestructura o
INEXISTENTES
capacidad material,(Art.
directa
o
indirectamente,
69-B) o producir,
para prestar los servicios
comercializar o entregar los bienes que amparan
tales comprobantes, o bien, que dichos
contribuyentes se encuentren no localizados,
se presumir la inexistencia de las operaciones
amparadas en tales comprobantes
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LA SCJN en los CFDI

TESIS AISLADA CLXXX/2013 (10a).

COMPROBANTES FISCALES. CONCEPTO, REQUISITOS Y FUNCIONES. Los comprobantes fiscales son los medios de
conviccin a travs de los cuales los contribuyentes acreditan el tipo de actos o las actividades que realizan para
efectos fiscales. Esto es, si un contribuyente desempea alguna actividad o interviene en un acontecimiento que
actualiza el hecho imponible por el que debe pagar una contribucin, entonces deber emitir el comprobante
fiscal correspondiente para determinar su situacin respecto del tributo que en concreto tenga que pagar; de igual
forma, quien solicite un servicio o intervenga en un hecho por el que se genera un tributo, tiene la obligacin de
solicitar el comprobante respectivo. Ahora bien, los comprobantes fiscales sirven para cumplir con la obligacin
legal que el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en lo general, y las leyes tributarias, en lo particular,
establecen para dejar constancia fehaciente principalmente documental o por cualquier otro medio verificable
de que existi un hecho o acto gravado por una contribucin y determinar cul es la situacin fiscal en concreto
de un contribuyente. Asimismo, en atencin a la mecnica impositiva de cada ley tributaria, los referidos
comprobantes tambin se utilizan para deducir o acreditar determinados conceptos para efectos tributarios. Sin
embargo, no cualquier medio de conviccin puede considerarse comprobante fiscal, sino nicamente los que
cumplan con los requisitos previstos en el artculo 29-A del indicado ordenamiento y, en su caso, con los
establecidos en las leyes tributarias especiales, en especfico, los que deban considerarse as en atencin al
diseo normativo de cada tributo en lo particular.

Amparo directo en revision 84/2013. **********. 6 de marzo de 2013. Cinco votos. Ponente: Jose Ramon
Cossio Diaz. Secretario: Jorge Jimenez Jimenez.

LICENCIADO HERIBERTO PEREZ REYES, SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA PRIMERA SALA DE LA SUPREMA CORTE
DE JUSTICIA DE LA NACION, C E R T I F I C A: Que el rubro y texto de la anterior tesis aislada fueron aprobados por
la Primera Sala de este alto tribunal, en sesion privada de veintidos de mayo de dos mil trece. Mexico, Distrito
Federal, veintitres de mayo de dos mil trece. Doy fe.

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HECHOS GENERADORES DE LA
PRESUNTIVA

La autoridad presumir la inexistencia de

operaciones amparadas en comprobantes cuando
detecte que:
Un contribuyente emite comprobantes sin contar
con activos, personal, infraestructura o capacidad
material para prestar servicios, producir,
comercializar o entregar los bienes o servicios
amparados en dichos comprobantes.
O bien, que los contribuyentes se encuentren no
localizados.
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PROCEDIMIENTO PARA DESVIRTUARLA

1. Al contribuyente que expidi el comprobante se le
conceder la garanta de audiencia, notificndole tal
situacin a travs del Buzn Tributario, de la pgina
de internet del SAT y mediante publicacin en el
DOF.
2. El contribuyente tendr 15 das para desvirtuar los
hechos, pudiendo
presentar las pruebas y
manifestando los argumentos que a su derecho
corresponda.
3. Trascurrido dicho plazo, la autoridad tendr 5 das
para valorar las pruebas y alegatos, para
posteriormente notificar la resolucin a travs del
Buzn Tributario.
.

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PROCEDIMIENTO PARA DESVIRTUARLA

4.

Si los contribuyentes emisores de

comprobantes no desvirtan los hechos, sus
datos se incorporarn en un listado, que se
publicar en el DOF y en la pgina del SAT.
Esta publicacin no podr hacerse, sin que
hubiesen transcurrido 30 das contados a partir
de que surti efectos la notificacin de la
resolucin.
Es la publicacin de los datos del contribuyente
lo que perfecciona la presuntiva, pues es dicha
publicacin la que detona las consecuencia
legales.
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CONSECUENCIAS
las operaciones amparadas en los
comprobantes, no producen ni produjeron
efectos fiscales.
Los efectos son de alcances generales.
Las operaciones inexistentes no generan
efectos fiscales, ni para el contribuyente
emisor, ni para el destinatario.
Las operaciones amparadas en los
comprobantes, se considerarn como actos
o contratos simulados para efectos de
delitos fiscales.

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GARANTA DE AUDIENCIA PARA EL

DESTINATARIO DEL COMPROBANTE
Los contribuyentes que hubiesen dado efectos fiscales
a los comprobantes:

1.tendrn 30 das para acreditar a la autoridad que,

efectivamente, adquirieron los bienes o recibieron
los servicios amparados en los comprobantes.
2.Podrn corregir su situacin fiscal.

Si con motivo del ejercicio de sus facultades, la

autoridad detecta que el contribuyente no acredit la
efectiva prestacin de servicios o adquisicin de bienes,
o no corrigi su situacin fiscal, proceder a determinar
el crdito fiscal que corresponda.
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Consecuencia penal
Delito especfico. Una vez comprobada la existencia de
las facturas que amparan operaciones inexistentes,
llegamos al delito especfico, el delito de utilizar,
expedir, comprar o vender comprobantes fiscales que
son utilizados para amparar operaciones inexistentes,
operaciones falsas o amparar actos jurdicos simulados:

Artculo 113. Se impondr sancin de tres meses a seis

aos de prisin, al que:

III. Expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales

que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos
jurdicos simulados.

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Suprema Corte de Justicia:

poca: Dcima poca
Registro: 2010024
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Publicacin: viernes 25 de septiembre de 2015 10:30 h
Materia(s): (Comn, Administrativa)
Tesis: 2a. XCVII/2015 (10a.)
PROCEDIMIENTO RELATIVO A LA PRESUNCIN DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. EL ARTCULO 69-B DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LO PREV, ES DE NATURALEZA HETEROAPLICATIVA.
El referido dispositivo prev un procedimiento para que las autoridades presuman la inexistencia de las operaciones de
los contribuyentes que hayan emitido comprobantes fiscales sin contar con los activos, personal, infraestructura o
capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes
que amparan dichos comprobantes o cuando no se localice al contribuyente. Esa circunstancia revela que se trata de
una norma de naturaleza heteroaplicativa, en tanto los supuestos que contiene no cobran eficacia por su sola entrada
en vigor, sino que sus efectos se proyectan en el instante en que la autoridad despliega el ejercicio de verificacin, por
lo que la individualizacin de la norma precisa de un acto concreto de aplicacin, en este caso, derivado de la actuacin
directa de la autoridad fiscalizadora.SEGUNDA SALA
Amparo en revisin 561/2015. Cedetor, S.A. de C.V. 26 de agosto de 2015. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina
Mora I., Juan N. Silva Meza, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn.
Ponente: Eduardo Medina Mora I. Secretarios: Miroslava de Ftima Alcayde Escalante, Adrin Gonzlez Utusstegui,
Maura Anglica Sanabria Martnez y Paola Yaber Coronado.
Esta tesis se public el viernes 25 de septiembre de 2015 a las 10:30 horas en el Semanario Judicial de la Federacin.
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poca: Dcima poca

Registro: 2007347
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
Libro 10, Septiembre de 2014, Tomo I
Materia(s): Comn
Tesis: 2a./J. 88/2014 (10a.)
Pgina: 858
SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. ES IMPROCEDENTE CONCEDERLA RESPECTO DE LOS EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE LA
APLICACIN DEL ARTCULO 69-B DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
Resulta improcedente otorgar la suspensin en el juicio de amparo respecto de los efectos y las consecuencias de la aplicacin del
citado numeral, consistentes en el eventual dictado de una segunda resolucin que establezca de manera definitiva la inexistencia
de las operaciones celebradas por el contribuyente, para que no surtan efectos los comprobantes que amparan las operaciones
ah reflejadas, en trminos del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin; ello es as, porque constituye un acto futuro de
realizacin incierta ya que, de acuerdo con el referido procedimiento, antes de que se publique la resolucin que defina la
situacin del contribuyente respecto del cual -en un primer momento- se presumi la inexistencia de las operaciones respaldadas
en los comprobantes fiscales (y obviamente, antes de que la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin emita un
crdito fiscal), se prev un plazo para que los interesados manifiesten lo que a su derecho convenga y aporten informacin y
documentacin para desvirtuar los hechos objeto de la presuncin; lo cual implica que no existe certidumbre de su realizacin,
porque ello depender de su conducta a fin de desvirtuar la presuncin de inexistencia de operaciones atribuida por la autoridad
fiscal. Adems, arribar a una posicin contraria afectara el inters social y contravendra disposiciones de orden pblico, acorde
con los artculos 128, fraccin II y 129, fraccin III, de la Ley de Amparo, pues de concederse la medida cautelar se generara la
falsa creencia de que el contribuyente investigado ya desvirtu la presuncin de inexistencia de las operaciones amparadas a
travs de los comprobantes fiscales, lo cual podra acarrear un dao a la colectividad, al desconocer la situacin fiscal de los
contribuyentes a quienes se atribuye la realizacin de este tipo de operaciones, aunado a que ocasionara la imposibilidad -por los
terceros relacionados- de acreditar la existencia de las operaciones amparadas en el documento fiscal, o bien, de corregir su
situacin fiscal. Por su parte, se permitira la consumacin o continuacin de un ilcito o sus efectos, ya que los comprobantes
expedidos por este tipo de contribuyentes an estaran en el comercio, no obstante que tal conducta podra actualizar el delito de
defraudacin fiscal, conforme a los artculos 108 y 109 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Contradiccin de tesis 77/2014. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito y el Dcimo Octavo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 18 de junio de 2014. Cinco votos de los Ministros Sergio A. Valls Hernndez, Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna
Ramos y Luis Mara Aguilar Morales; vot con salvedad Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretario: Oscar Vzquez Moreno.Tesis y/o criterios
contendientes:El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito, al resolver las quejas 18/2014 y 24/2014, y el diverso sustentado por el Dcimo
Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, al resolver la queja 30/2014.Tesis de jurisprudencia 88/2014 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
en sesin privada del nueve de julio de dos mil catorce.

Esta tesis se public el viernes 5 de septiembre de 2014 a las 9:30 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del lunes 8 de
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septiembre de 2014, para los efectos previstos en el punto sptimo del Acuerdo
General Plenario 19/2013.

Comunicados de Prensa
No. 139/2015
Mxico D.F., a 26 de agosto de 2015
ARTCULO 69-B DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO VIOLA LA CONSTITUCIN: SEGUNDA
SALA
La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) resolvi cinco amparos en revisin, en los que se alegaba
que el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) violaba los siguientes derechos: audiencia, libertad de trabajo,
proteccin de datos personales, principio de irretroactividad de la ley, presuncin de inocencia, legalidad, y el artculo 22
constitucional por tratarse de una pena infamante y desproporcional.
La problemtica fctica detrs de estos asuntos consisti en que diversas empresas emitan comprobantes fiscales sin contar con
el personal, ni con los activos para realizar las actividades econmicas que justificaran su emisin.
El artculo 69-B del CFF seala, esencialmente, que cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente emite comprobantes
fiscales sin contar con los activos, ni con los medios para realizar operaciones que amparen tales comprobantes, se presumir la
inexistencia de las operaciones amparadas. Aunado a esto, dicho precepto establece el procedimiento para probar la existencia
de tales operaciones, los efectos que se darn en caso de que no se probare, y el procedimiento para que las personas fsicas o
morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por tales personas morales puedan
acreditar que s realizaron las operaciones que amparan los citados comprobantes, o en su caso, para corregir su situacin fiscal.
En este orden, la Segunda Sala resolvi que el artculo 69-B no es violatorio de los derechos mencionados y que establece un
procedimiento constitucionalmente vlido para verificar si una empresa realiza este tipo de actos simulados.
Despus de un anlisis acucioso, la Segunda Sala neg los amparos, en virtud de que no se violaban los derechos alegados. Los
argumentos torales para llegar a esta conclusin fueron:

Que tal artculo es una norma procedimental, por lo que puede ser aplicada en cualquier momento, de acuerdo con el
artculo 6
del CCF.
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Razones de constitucionalidad de la SCJN

Que dicho precepto no altera o modifica situaciones de hecho pasadas, ya que el artculo busca
verificar la realizacin de un hecho pasado sin eliminar los efectos que ya tenan los comprobantes
fiscales o evidenciar una situacin que no estaba presente desde un inicio, sin poder modificarla
porque nunca existi la operacin que pretenda amparar los comprobantes.
Que dicho artculo respeta la garanta de audiencia, debido a que los afectados cuentan con un plazo
para aportar pruebas para desvirtuar la presuncin.
Que no se viola el derecho de presuncin de inocencia, al establecer una presuncin no concluyente,
ya que se pueden presentar pruebas en contrario.
Que dicho artculo no vulnera el principio de proporcionalidad de los impuestos, en tanto no se trata
de un impuesto.
Que la propia legislacin establece que la razn social o denominacin social es un dato personal de
carcter pblico, y no consiste en informacin confidencial que justifique su proteccin especial.
Que el artculo impugnado no viola el derecho al trabajo, en virtud de que no impide el normal
desarrollo de las actividades de la persona moral.
Que la autoridad fiscal slo tena la obligacin de respetar lo establecido por la norma, por lo que no
se deja en estado de inseguridad jurdica al contribuyente y no se viola el principio de legalidad
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Recapitulacin
ARTCULO 69 B DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN
OPERACIONES INEXISTENTES
OPERACIONES SIMULADAS

MTRO. JUAN RUBEN SANTILLAN ALATRISTRE

rubensantillanmx@gmail.com

ARTICULO 69-B
Cuando la autoridad fiscal detecte
que un contribuyente ha estado
emitiendo comprobantes sin contar
con
los
activos,
personal,
infraestructura
o
capacidad
material, directa o indirectamente,
para prestar los servicios o producir,
comercializar o entregar los bienes
que amparan tales comprobantes, o
bien, que dichos contribuyentes se
encuentren no localizados, se
presumir la inexistencia de las
operaciones amparadas en tales
comprobantes.
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Cul es el objeto de dicho precepto?

A travs de dicho artculo, se publica
una lista de contribuyentes que se
estima
sus
operaciones
son
simuladas, logrando as disuadir la
simulacin de dichos actos y la venta
de facturas, por lo cual es que se
busca detectar a las personas que
emiten comprobantes fiscales sin
que haya existido una enajenacin
de bienes o la prestacin de algn
servicio y con ello declarar
inexistentes sus operaciones, lo que
no slo perjudica a quien emiti el
comprobante, sino que perjudica
igualmente a quien utiliza dicho
comprobante como deduccin.
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Cmo es el procedimiento y de cuntas fases

consta?

Primera.- Deteccin del contribuyente

que emite comprobantes fiscales
apcrifos o aquel contribuyente que
se encuentra no localizable y su
publicacin en el Diario Oficial as
como la Pgina del SAT, dndole a
dicho contribuyente un plazo de 15
das
para
desvirtuar
los
sealamientos que se le hacen.

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 Segunda.- En caso de
no desvirtuar, se
publica un listado
definitivo, en el que
aparecern los
contribuyentes que no
probaron la existencia
de sus operaciones y
con dicha publicacin
se declararn
inexistentes los
comprobantes fiscales
expedidos por dicha
persona.

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 Tercera.- Los
contribuyentes que
utilizaron o dieron
efectos fiscales a las
facturas emitidas por
quienes se publicaron en
el listado definitivo,
tienen un plazo de 30
das para acreditar que
efectivamente recibieron
el servici o el bien que
consta en dicha factura o
corrijan su situacin
fiscal.
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 La problemtica de dicho precepto radica en

que, de no acreditar la existencia del acto o
contrato, la autoridad proceder a determinar
crditos fiscales y dichos comprobantes
sern considerados como actos simulados
para efecto de delitos fiscales;
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OPERACIONES INEXISTENTES
Las
operaciones
inexistentes.
Son
aquellas que no existen, que no son reales,
que solo aparecen en papel, una operacin
no real es aquella en la que si bien se emite
un comprobante de pago o nota de dbito la
operacin gravada que consta en ste es
inexistente
o
simulada,
permitiendo
determinar que nunca se efectu la
transferencia de bienes, prestacin, o
utilizacin de servicios o contratos de
construccin.

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OPERACIONES INEXISTENTES
En este caso, la operacin es inexistente,
emitindose comprobante de pago a efectos
de darle validez. Se trata de una situacin de
simulacin absoluta*en la que se pretende
dar realidad formal a una operacin
inexistente

Los responsables son aquellos que

expidan, vendan o adquieran dichos
comprobantes fiscales apcrifos, o
inexistentes.
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OPERACIONES SIMULADAS
Actos simulados. La simulacin
es la falla del acto jurdico que
consiste en el carcter ficticio de
la manifestacin de la voluntad
de las partes que, en verdad no
han querido constituir los
derechos a que se refiere su
declaracin, o han querido
establecer derechos distintos de
los aparentemente constituidos.
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CARACTERSTICAS
Disconformidad entre la voluntad
interna y la voluntad manifestada.
Concierto entre las partes para
producir el acto simulado.
Propsito de engaar a los terceros.

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Simulacin de actos y de contratos.

Fraude fiscal
equiparable, con
una penalidad de
3 a 9 aos de
prisin, pero si
delito calificado
como el usar
documentos
falsificados, que
precisamente es
este caso, la
pena aumenta de
4.5 a 13.5 aos
de crcel.

IV.
Simule
uno o ms
actos
o
contratos
obteniendo
un beneficio
indebido con
perjuicio del
fisco federal.
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