Contabilidad Superior

Cuaderno de Tecnologa N 7
Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec

(Editor), Mxico, 2007
ISBN 978-968-5441-07-0
Hctor M. Poggi-Varaldo (CINVESTAV), Ma. Eugenia Btiz y Solrzano (TESE),
Jos A. Pineda-Cruz (TESE), Sergio Caffarel-Mndez (TESE), Coeditores
CUADERNO DE TECNOLOGA N 7
ISBN 978-968-5441-07-0
APUNTES DE CONTABILIDAD SUPERIOR

Primera Edicin
ROSA ISELA BASTIN CASTAEDA y HANNI ANGLICA AGUILAR LAMBARRY

Divisin de Contadura y Administracin
Avenida Tecnolgico s/n esquina Av. Hank Gonzlez, Colonia Valle de Anhuac,
C.P. 55210 Ecatepec de Morelos, Estado de Mxico
e-mail: rbastian@tese.edu.mx
Ecatepec de Morelos, Estado de Mxico

Mxico. Ao 2007
ISBN 978-968-5441-07-0
DIRECTORIO
H. Junta Directiva del Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec
LIC. MARA GUADALUPE MONTER FLORES
Secretaria de Educacin del Gobierno del Estado de Mxico
Presidente de la Junta Directiva
DR. LUIS VIDEGARAY CASO

Secretario de Finanzas del Gobierno del Estado de Mxico
Vocal de la Junta Directiva
MAESTRO RAFAEL FREYRE MARTNEZ

Director General de Planeacin, Programacin y Presupuesto, Secretara de Educacin Pblica
M.B.A. JOS ANTONIO PARDO SAAVEDRA

Titular de la Oficina de Servicios Federales de Apoyo a la Educacin en Estado de Mxico
M. EN C. ABEL ZAPATA DITTRICH

Director de Institutos Tecnolgicos Descentralizados, SEP
C. JOS LUIS GUTIRREZ CUREO

Presidente Municipal Constitucional de Ecatepec de Morelos,
PROF. ROBERTO RUIZ LLANOS

Representante del Sector Social
LIC. MANUEL BAUTISTA LPEZ

Representante del Sector Productivo
L. C. DAVID MALDONADO RAMREZ

Director de Control y Evaluacin de Educacin Media Superior y Superior
del Gobierno del Estado de Mxico
Comisario Suplente de la Junta Directiva
DR. RUBN JAIME BARAJAS VZQUEZ

Representante del Sector Privado
Secretario de la Junta Directiva
ISBN 978-968-5441-07-0
Autoridades del Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec

M. en A. Uriel Galicia Hernndez
Director General
C.P. Ma. Eugenia Btiz y Solrzano
Directora Acadmica
M. en A. lvaro Gmez Carmona
Director de Apoyo y Desarrollo Acadmico
Lic. Jorge Rojas Snchez
Director de Vinculacin y Extensin
M. en A. Alfonso Martnez Reyes
Director de Administracin y Finanzas
L.C. Irineo Ocaa Bruno
Contralor Interno
Lic. Jos Misael Marn Luciano
Abogado General
Lic. Jorge Arturo Unzueta Mndez
Jefe de la Unidad de Planeacin
ISBN 978-968-5441-07-0
Editor: Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec

Avenida Tecnolgico s/n esquina Av. Hank Gonzlez, Colonia Valle de Anhuac,
C.P. 55210 Ecatepec de Morelos, Estado de Mxico
Primera Edicin, Ao 2007
ISBN: 978-968-5441-07-0
ISBN 978-968-5441-07-0
MENSAJE DEL DIRECTOR GENERAL

El Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec (TESE) es un Organismo Pblico
Descentralizado del Estado de Mxico creado en el mes de septiembre de 1990. En l
se imparten actualmente, semestre 2006-2, nueve carreras de licenciatura y cuatro
programas de posgrado, con una matrcula de 5720 alumnos en el primer nivel y de 81
alumnos en los programas de maestra. Por ser un tecnolgico que tiene el 91% de su
matrcula en programas acreditados (el 100% de sus carreras evaluables se encuentran
acreditadas por organismos reconocidos por el COPAES), poseer varios de sus
procesos certificados y tener un programa de Maestra en el Padrn Nacional de
Posgrado del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, se le considera un
Tecnolgico de Alto Desempeo. Fue el primero, en ser creado, de los Institutos
Tecnolgicos Descentralizados a nivel nacional, y el nico a la fecha dentro de este
Subsistema, en tener estas caractersticas.
Entre los objetivos del Tecnolgico, adems de la formacin de profesionales,
profesores e investigadores aptos para la aplicacin y generacin de conocimientos,
est el de promover la cultura nacional y universal especialmente la de carcter
tecnolgico. En ese sentido para el TESE es de suma importancia propiciar acciones
que conlleven a la difusin de los resultados de sus actividades de investigacin, y a la
publicacin de obra editorial propia.
As, el Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec se enorgullece en presentar en
esta ocasin la segunda parte de la Serie denominada Cuadernos de Tecnologa del
TESE, que trata diversos temas relacionados con la ciencia y la tecnologa en reas
muy diversas. Entre otras tenemos la Ingeniera Bioqumica, la Ingeniera Industrial, la
Ingeniera Mecatrnica, la Ingeniera Qumica, la Ingeniera Electrnica, la Ingeniera en
Sistemas Computacionales, la Ingeniera Mecnica, la Licenciatura en Informtica y la
Licenciatura en Contadura.
ISBN 978-968-5441-07-0
Esta segunda entrega consta de los siguientes ttulos:

1. Apuntes de Contabilidad Superior.
2. Gua para Elaboracin y Formato de Propuestas, Informes Tcnicos y Tesis de
Investigacin Experimental
3. Desarrollo y Habilidades del Pensamiento.
4. Estadstica Administrativa. Cuaderno de Ejercicios.
El presente libro en formato electrnico -disco compacto- forma parte de la misma. Su

contenido est escrito en un lenguaje que en lo posible trata de ser sencillo, pero
apoyado en los conocimientos y experiencias de ingenieros y licenciados que han
encaminado sus esfuerzos para especializarse en alguna de las muchas disciplinas
cientficas y tecnolgicas.
A travs de un esfuerzo sin precedentes, con su publicacin se busca proporcionar
informacin de utilidad para todas aquellas personas, estudiantes, docentes y
profesionistas de las disciplinas mencionadas, que quieren ampliar su bagaje de
conocimientos.
El Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec desea que la informacin contenida
en esta serie Cuadernos de Tecnologa del TESE sea de utilidad en el quehacer diario
de aquellas personas interesadas en su superacin personal, y con ello tambin de la
sociedad mexiquense y mexicana en su conjunto.
No poniendo en duda el inters que generar en nuestros estudiantes, profesores y
profesionales esta obra editorial, queda pues en sus manos.
M. EN A. URIEL GALICIA HERNNDEZ

DIRECTOR GENERAL
ISBN 978-968-5441-07-0
Apuntes de Contabilidad Superior
Rosa Isela Bastin Castaeda

y
Hanni Anglica Aguilar Lambarry
Divisin de Contadura y Administracin
Ecatepec de Morelos, Estado de Mxico, Mxico
E-mail: rbastian@tese.edu.mx
ISBN 978-968-5441-07-0
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Acerca de las autoras
Rosa Isela Bastin Castaeda naci en la ciudad de Papantla Veracruz y es Contador

Pblico Auditor por la Universidad Veracruzana Facultad de Comercio Zona Poza Rica
Tuxpan. Realiz sus estudios de Maestra en Educacin (UVM Lomas Verdes).
Contador Pblico Certificado por la Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de
Contadura y Administracin (ANFECA). Desde 1999 es docente en la Divisin de
Contadura y Administracin del TESE, impartiendo las asignaturas de Contabilidad
Superior e Impuestos. Sus investigaciones estn relacionadas con la educacin a nivel
superior. Es miembro de la Asociacin de Profesores de Contadura y Administracin
de Mxico (APCAM).
Hanni Anglica Aguilar Lmbarry naci en la Ciudad de Mxico y es Contador Pblico

por el Instituto Politcnico Nacional ESCA Santo Toms. Realiz sus estudios de
Maestra en Educacin (UVM Lomas Verdes). Contador Pblico Certificado por la
Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin
(ANFECA). Desde 1996 es docente en la Divisin de Contadura y Administracin del
TESE, impartiendo las asignaturas de Contabilidad Bsica y Contabilidad de
Sociedades. Sus investigaciones estn relacionadas con la educacin a nivel superior.
Es miembro de la Asociacin de Profesores de Contadura y Administracin de Mxico
(APCAM).
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JUSTIFICACIN
El presente material didctico corresponde a los apuntes de la materia de

Contabilidad Superior, del quinto semestre con la clave COC 9305, de la Licenciatura
en Contadura impartida en el Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec.
El contenido de la materia de Contabilidad Superior contempla el conocimiento de las

figuras legales contables para el crecimiento de una entidad o empresa, tales como:
agencias, matriz y sucursales, franquicias, subsidiarias, asociadas, hasta llegar a la
consolidacin. Otro punto importante del crecimiento de las empresas es el manejo y
control de operaciones en moneda extranjera, para finalizar con el tema del
reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera.
Los apuntes contemplan conceptos bsicos, complejos, ilustraciones, ejemplos. Algo

importante es el fundamento contable de acuerdo a las Normas de Informacin
Financieras (NIF) del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas
de Informacin Financiera (CINIF). Este apunte deber ir acompaado de un
Problemario de la materia de Contabilidad Superior, dirigido al alumno.
El material didctico fue elaborado por las docentes Rosa Isela Bastin Castaeda y
Hanni Anglica Aguilar Lambarry; estos apuntes otorgarn un beneficio al docente,
permitirn administrar y optimizar el tiempo programado a los semestres.
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El material didctico est autorizado por la Academia de Contabilidad.
L. C. Esther Acevedo Arcos
M. en C. Luz Mara Sotelo Orozco
Jefe de la Divisin de Contadura
Presidente
y Administracin
Contabilidad.
M. en C. Rosa Isela Bastin
M. en C. Hanni Anglica Aguilar
Castaeda
Lambarry
C. P. C. por ANFECA
C. P. C. por ANFECA
de
la
Academia
de
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ISBN 978-968-5441-07-0
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NDICE
Pgina
Unidad I Agencias
Concepto de Agencia
Contrato de Comisin Mercantil
Operaciones de la Agencia
Caractersticas de la Agencia
Contabilizacin y cuentas
Unidad II Matriz y Sucursales
15
Concepto de Sucursales
16
Operaciones de las Sucursales
17
Caractersticas de las Sucursales
18
21
Hoja de trabajo para obtener Estados Financieros
24
Combinados
Envo de mercancas a las Sucursales
25
Unidad III Franquicia
27
Concepto de Franquicia
28
Clasificacin de Franquicia
29
Regulacin Legal
31
Clusulas del Contrato
33
Aspecto Contable
41
Conclusin
44
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Unidad IV Consolidacin de Estados Financieros
45
Terminologa
47
Adquisicin de Acciones
53
Mtodo de Costo
57
Mtodo de Participacin
59
Ajuste por cambio de Mtodo
63
Consolidacin de Estados Financieros
66
Unidad V Transacciones en Moneda Extranjera
81
NIF A 8
83
Generalidades
Boletn B 15 CPC del IMCP
87
1
88
Definiciones
91
Valuacin
92
Mtodo Variable
94
Mtodo Fijo
95
Conversin de Estados Financieros de Operaciones
96
Extranjeras
Boletines y Circulares emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
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vi
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Unidad VI Reconocimiento de los Efectos de la
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inflacin en la Informacin Financiera

Concepto de inflacin
102
Boletn B 10 CPC del IMCP 2
105
Antecedentes
105
Objetivo y Alcance
106
Vigencia
107
Adecuaciones
108
Primera
108
Segunda
110
Tercera
111
Cuarta
112
Quinta
113
Terminologa
114
Valuacin
117
Partidas
118
Bibliografa
128
Hemerografa
130
Idem.
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UNIDAD I
AGENCIAS
OBJETIVOS.Al finalizar esta unidad el alumno ser capaz de:
Conocer la necesidad de expansin de las empresas mediante el

establecimiento de agencias.
Identificar las caractersticas de las agencias.
Explicar el aspecto contable de las agencias.
Aplicar el aspecto contable a la solucin de casos prcticos de agencias.
Introduccin
Actualmente las grandes empresas han conquistado los mercados nacionales e
internacionales a travs de la contratacin de sus agentes vendedores mediante
los cuales dan a conocer sus productos y de esta forma han alcanzado el xito,
como ejemplo tenemos; AVON, FULLER, TUPPERWARE.
Los comerciantes y los industriales han ido adaptando esta forma de trabajar para
extender o conquistar nuevos mercados mediante o a travs de las agencias,
sucursales y compaas subsidiarias. Organismos distintos entre s, pero que
tienden al mismo fin; incrementar los beneficios de la empresa.
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En esta primera unidad del temario de contabilidad superior, se estudiar a las

Agencias, partiendo del concepto, caractersticas, forma de controlar y el aspecto
contable.
Concepto de Agencia
Las agencias son entes econmicos independientes que se encargan de fomentar
los negocios de otros entes econmicos. Actan a nombre y por cuenta de un
tercero, de manera independiente. Tienen su propio capital y responden a sus
derechos y obligaciones en forma tambin independiente. Las agencias tienen
muestrarios y catlogos con lo que pueden ofrecer al pblico los productos que
manejan.
Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y

econmicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados
mercados establecidos con antelacin, para vender normalmente de manera ya
sea preponderante o exclusiva las mercancas de la casa matriz.
Una caracterstica importante es que la agencia tiene personalidad jurdica propia,

por lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales.
Peculiaridad distinta de los agentes de ventas es que su actividad est regulada

por un contrato de comisin mercantil, con base en lo cual perciben una
comisin, que est en relacin con las mercancas vendidas.
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La comisin mercantil es aquel contrato por el que el comisionista se

obliga a ejecutar o realizar por cuenta de otra persona, el comitente,
los actos concretos de comercio que ste le encarga.
Es un contrato que se perfecciona por la simple aceptacin del
comisionista ya que ste est en libertad de aceptar el encargo que le
hace el comitente, pero si lo rehsa, debe avisar de inmediato o por el
correo ms prximo al da en que recibi la encomienda, para que el
comitente se entere.
La aceptacin de la comisin puede ser expresa o tcita, de tal
manera que cualquier gestin que practique el comisionista en el
desempeo del encargo, lo obliga a continuarlo hasta su conclusin,
entendindose que acept tcitamente la comisin. La comisin puede
realizarse por escrito o verbalmente.
El contrato de comisin mercantil est reglamentado por los artculos 273 al 308
del Cdigo de Comercio, de aplicacin en todo el pas por ser una ley de tipo
Federal.
Athi Gutirrez, Amado, Derecho Mercantil, McGraw-Hill, p. 150.
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Diferencias entre el comisionista mercantil y el trabajador a comisin 4.
Comisin Mercantil
Trabajo a Comisin
1. Acto o actos que ocasionalmente

crean
dependencias
entre
comisionista y comitente.
1. Hay dependencia econmica, si

slo puede ocuparse de los
asuntos del comitente y no de
otros.
2. Duracin definida; es decir, el
2. Es permanente la realizacin,
tiempo necesario para realizar
independiente
ciertos actos de comercio.
necesario para llevarse a cabo
del
tiempo
los actos mercantiles.
3. El
comisionista
obedece
3. Est subordinado.
instrucciones generales, pero no

est subordinado.
4. Se
realiza
la
operacin
concluye el objeto del contrato.
4. Se realiza la operacin y la
relacin de trabajo contina.
Daz Gonzlez, Luis R, Contratos Civiles y Mercantiles, p. 100
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5. Que sean precisamente actos

comerciales.
5. Pueden ser actos de cualquier

clase o tipo.
La elaboracin de las facturas de ventas celebradas por la agencia o los agentes,

es realizada por la matriz, por su parte, el agente registra contablemente las
comisiones cobradas como un ingreso.
Por lo general los agentes no controlan ni mantienen existencias de inventarios, ya

que su labor es principalmente colocar pedidos, y en caso de manera eventual,
efectuar la cobranza y remitir el efectivo a la casa matriz. Ocasionalmente
conserva una determinada cantidad de mercanca a manera de muestrarios de los
productos que comercializan, los cuales desde luego, no les pertenecen, ya que
les han sido entregados en consignacin por la matriz.
Las operaciones normales que generalmente realizan son:
a) Obtienen pedidos y los remiten a la empresa que sirven para que sea
aprobado el crdito.
b) Algunas veces efectan la cobranza de los clientes y la envan a la

empresa a la que sirven.
c) Atienden su territorio capturando mercado y procuran maximizar su

participacin.
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d) En algunas ocasiones reciben de la empresa a la que sirven, un fondo de

trabajo para gastos menores.
e) Generalmente trabajan a base de comisiones sobre las ventas realizadas.
Las agencias tienen personalidad jurdica independiente de la empresa a la que

sirven. Por lo tanto, gozan de independencia administrativa y econmica, no tienen
que registrar sus operaciones en la forma que lo hace la empresa que vende.
Caractersticas de la Agencia:
9 Son uno de los medios para aumentar las ventas o conquistar nuevos
mercados.
9 Tienen personalidad jurdica independiente.
9 Responden por sus obligaciones fiscales.
9 Trabajan con su propio capital.
9 Realizan la venta mediante catlogo o muestrarios.
9 En algunas ocasiones reciben un fondo de trabajo.
9 Firman un contrato de comisin mercantil
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9 Reciben una comisin por las ventas realizadas.

9 Venden ms de un producto.
9 En algunas ocasiones efectan la cobranza, efectuando el depsito a la
empresa que los contrat (comitente).
Derivado de las caractersticas de contar con personalidad jurdica propia as

como independencia econmica y administrativa, las agencias no estn obligadas
a llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda vez que
los agentes o la agencia se limita a rendir informes a la principal con relacin al
desarrollo de sus ventas; por lo tanto, cuentan con libertad para establecer su
propio sistema de registro.
Por otra parte, el manejo de agentes da margen a ciertos movimientos de carcter

administrativo 5:
9 Clculo de comisiones.
9 Anticipos de comisiones.
9 Gastos de viaje, etc.
Prieto LL, Alejandro Contabilidad Superior, Editorial Banca y Comercio, S. A. de C. V., p. 162.
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La contabilidad de las agencias de ventas depende de las necesidades y deseos

de la administracin y es bsicamente similar a la que lleva para el funcionamiento
de departamentos. Algunas empresas slo acumulan ventas por agencias; otras
distribuyen el costo de las mercancas vendidas y por lo tanto estn en capacidad
de determinar la utilidad bruta por agencia; todava hay otras que tratan de asignar
gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas de cada agencia.
Con la finalidad de establecer un control se emplean las siguientes cuentas:

Fondo de trabajo de la agencia.
Clientes de la agencia.
Ventas de la agencia.
Costo de ventas de la agencia.
Gastos de ventas de la agencia.
Estas cuentas pertenecen al sistema contable de la matriz, son cuentas

identificadas por el concepto de agencia solo para efectos de control, pero ello
no quiere decir que sean de la contabilidad de la agencia.
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Fondo de trabajo de la agencia
Se carga:
Se abona:
Al iniciar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor,
1. Del importe del valor nominal de
que representa el valor nominal
los
del fondo de trabajo enviado a la
agencia
agencia.
gastos
pagados
por
la

los envos de la agencia a la
matriz, de la cobranza efectuada.
2. Del importe del valor nominal de Al finalizar el ejercicio:

las reposiciones del fondo de
trabajo.
3. Del importe de su saldo para

los
incrementos
al
fondo
saldarla (para cierre de libros).
de
trabajo.
Saldo deudor. Representa el valor

nominal
de
los
fondos
de
trabajo
entregados a las agencias.
Presentacin.- Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo

circulante, formando parte del rengln de efectivo, por tratarse de un fondo con
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limitaciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, deber mostrarse por

separado.
Clientes de la agencia
Se carga:
Se abona:
1. Del
importe
de
su
saldo
1. Del importe de las devoluciones
deudor, que representa las
sobre venta de mercancas a
cuentas por cobrar a clientes
crdito, realizadas por la agencia.
de la agencia, por ventas de
2. Del importe de las rebajas sobre
mercancas a crdito.
venta de mercancas a crdito,

realizadas por la agencia.
3. Del
importe
de
los
pagos
parciales o totales de los clientes

2. Del importe de las ventas de
de la agencia.
la agencia de mercancas a
crdito.
Al finalizar el ejercicio:

saldarla (cierre en libros)
Saldo deudor.
Representa el importe de las ventas de
mercancas a crdito realizadas por la
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agencia.
Presentacin.- en el balance general dentro del activo circulante, dentro del grupo
de las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas, se
recomienda presentarse por separado.
Ventas de la agencia
Se carga:
Se abona:
1. Del importe de las devoluciones
1. Del importe de las ventas de
sobre ventas de mercancas al
mercancas al contado o a crdito
contado o a crdito realizadas por
por la agencia.
la agencia.
2. Del importe de las rebajas sobre
ventas de mercancas al contado
o a crdito realizadas por la
agencia.

saldarla, con abono a prdidas y
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ganancias.
Saldo acreedor.
Representa el importe de las ventas

netas de mercancas al contado o a
Presentacin.- en la primera parte del estado de resultados.
Costo de Ventas de la agencia
Se carga:
Se abona:
1. Del importe del precio de
1. Del importe del precio de costo
de
de las devoluciones sobre ventas
mercancas al contado o a
de mercancas al contado o a
crdito
costo
de
las
ventas
realizadas
por
la
agencia.

saldarla, con cargo a la cuenta de
prdidas y ganancias.
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Saldo deudor.
Representa el precio de costo de lo
vendido de las mercancas vendidas al
contado o a crdito, realizadas por la
agencia.
Presentacin. - en la segunda parte del estado de resultados.
Gastos de Ventas de la agencia
Se carga:
Se abona:
1. Del importe de los gastos
realizados con la venta de
saldarla, con cargo a la cuenta
mercancas, efectuadas por la
de prdidas y ganancias.
agencia.
2. Del importe de las comisiones
pagadas a las agencias o los
agentes.
Saldo deudor.
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Representa el importe de los gastos

relacionados
con
las
ventas
de
mercancas, realizadas por las agencias.
Presentacin.- en la tercera parte del estado de resultados.
Ver el Problemario de Contabilidad Superior:
Ejemplo de Agencias
Prctica I
Prctica 2
Prctica 3
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UNIDAD II
MATRIZ Y SUCURSALES
OBJETIVOS.-
Al finalizar esta unidad el alumno ser capaz de:
Explicar la importancia que tiene el crecimiento de la empresa para los

administradores.
Identificar las caractersticas de la Matriz y las Sucursales.
Aplicar el aspecto contable a la solucin de casos prcticos de matriz y

sucursales.
Introduccin
Recientemente observamos a las grandes empresas conquistando los mercados

a travs de la figura de sucursales tal es el caso de: VIANA, Pinturas COMEX,
ELEKTRA, FAMSA, entre otras. Dentro del sector financiero contamos con las
sucursales bancarias.
En esta unidad estudiaremos el manejo contable de la Casa Matriz y sus

Sucursales.
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Concepto de Sucursales
Establecer sucursales es otra opcin para el crecimiento empresarial que utilizan

los productores o distribuidores cuando desean tener mayor control sobre los
puntos de venta de sus productos, ms acercamiento con los clientes o una
estructura financiera que muestre una empresa de mayor tamao y solidez. El
establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma
compaa en diferentes lugares en los que se efecten operaciones con los
clientes. Desde el punto de vista jurdico, la principal caracterstica de las
sucursales es que son parte integrante de la misma casa matriz y operan bajo el
mismo nombre o razn social.
La Comercial,
S.A.
Matriz
La Comercial,
S. A.
Sucursal
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Las operaciones normales que generalmente realizan son:
a) Recibe efectivo y mercanca de la Casa Matriz.

b) Compra mercancas de proveedores.
c) Vende, otorga crdito y entrega a los clientes los artculos vendidos.
d) Factura y cobra los artculos vendidos.
e) Contrata el personal necesario para su operacin
f) Registra las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las
cuentas de registro e informacin financieras deben ser iguales a los de la
Casa Matriz.
g) En algunas ocasiones efectan alguna transformacin a las mercancas y
productos.
Control
La organizacin y operacin de sucursales no es uniforme en todas las empresas,

variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la
cual se llevan los asuntos contables de la sucursal, hasta la sencilla agencia de
ventas, en la cual casi no se llevan labores contables. Cada sucursal es diferente
responsable ante la Casa Matriz.
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El mtodo de organizacin y operacin de la sucursal adoptado por una empresa

depende de las necesidades de la organizacin, del Control Interno. El control
interno es el conjunto de mtodos y procedimientos establecidos en una empresa,
que en forma coordinada tiene entre otros objetivos; la proteccin de los activos, la
obtencin correcta de informacin financiera, la promocin de eficiencia de
operacin, la adhesin a las polticas establecidas. 6
El grado de autonoma garantizado a una Sucursal lo determina la Casa Principal,

la mayor parte de las sucursales mantienen sus propios registros de ventas,
cuentas por cobrar, etc.
Caractersticas de las Sucursales:

9 Son un medio para aumentar las ventas o conquistar nuevos mercados.
9 No tienen personalidad jurdica.
9 Dependen directamente de la Casa Matriz.
9 Realizan ventas directamente a los clientes.
9 Manejan existencias, inventarios.
Lpez L, Jos. Diccionario Contable Administrativo Fiscal. ECAFSA. p .76
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9 Las sucursales carecen de personalidad jurdica independiente, por lo tanto,

no tienen independencia administrativa ni econmica, sino estn sujetas a
las polticas y disposiciones de la Casa Matriz.
Para comprender mejor el estudio en relacin con las agencias y sucursales, se

presenta las caractersticas distintas y las diferencias de ellas, cuadro propuesto
por el C. P. Ral Nio lvarez.
Agencias
1
Poseen
Sucursales
muestrarios
catlogos
de
los
fsicos
artculos
o 1
que
ofrecen al pblico.
Tienen
su
propia
existencia
de
mercanca, formada por remesas de

la matriz o en algunos casos, por
compras
directas.
(Proveedores
locales).
2 nicamente consiguen pedidos y los 2 Los artculos vendidos los entregan
envan a la casa matriz, que es la
directamente a los clientes.
que los despacha a los clientes.
En
algunas
comprometen
con
ocasiones
la
matriz
se 3 No tienen compromisos de tener

a
ventas por determinadas cantidad.
levantar pedidos por determinada

cantidad con el objeto de mantener
la exclusiva del producto. El monto
de lo vendido puede variar segn la
7
Nio lvarez R. Contabilidad Intermedia II. Trillas, ESCA- IPN, pp. 378-379.
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poca.
4 No efectan las cobranzas por ventas 4 Generalmente se les autoriza a

a crdito, pues stas las hace
conceder crditos y a efectuar las
directamente la matriz.
cobranzas respectivas.
Agencias
Sucursales
5 Tienen independencia administrativa 5

y econmica.
No
tienen
independencia
administrativa ni econmica. Pues

estn sujetas a las disposiciones que
emanan de la matriz.
6 No es necesario que lleven la 6 Su contabilidad respeta el sistema de

contabilidad igual a la matriz. Pues
la
matriz,
de
manera
que
los
se limita a rendir informes a la matriz.
informes que rinden se puedan

incorporar a las cuentas que lleve la
matriz.
7 Tienen personalidad jurdica.
7 No tienen personalidad jurdica.
8 Son responsables de sus obligaciones 8

fiscales.
La
responsabilidad
fiscal
recae
directamente en la matriz.
9 Reciben de la matriz un fondo de 9 De la entrada del dinero (ventas al

trabajo para gastos menores.
contado, cobranza, etc.) cubren sus

propios gastos.
10 Generalmente trabajan a base de 10 Lo normal es que el responsable de

comisin sobre el monto de las
la sucursal tenga un sueldo y no
ventas efectuadas.
comisiones.
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Las sucursales tienen su vnculo con la matriz y contablemente las operaciones

se realizan a travs de dos cuentas:
La cuenta Sucursal, cuenta corriente que la maneja la matriz.

La cuenta Matriz, cuenta corriente que la maneja la sucursal.
Estas cuentas son

recprocas
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Sucursal Cuenta Corriente
Se carga:
Se abona:
1. Del importe de las remesas de
que representa la inversin neta
efectivo que la sucursal efecte a
de la matriz en la sucursal.
la matriz.
2. Del importe de las mercancas,
muebles que la sucursal devuelve
o remita a la matriz.
2. Del importe del efectivo, que la
matriz enve a la sucursal.
muebles,
que
importe
de
los
de
los
pagos
orden y cuenta de la matriz.
la

4. Del
importe
realizados por la sucursal por
3. Del importe del precio de las

mercancas,
3. Del
pagos
realizados por la matriz, por

cuenta de la sucursal.

saldarla (cierre de libros).
Saldo Deudor: representa el importe de

la inversin neta de la matriz en la
sucursal.
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Presentacin: En virtud de que la cuenta se registra la inversin de la matriz en la

sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipo, etc. Se presentar
en el Balance General dentro del grupo de otros activos.
Matriz cuenta corriente
Se carga:
Se abona:
1. Del importe del valor de

remesas
de
efectivo
que
las
1. Del importe de su saldo acreedor,
la
que representa la inversin neta
sucursal enve a la matriz.
de la matriz en la sucursal.
2. Del importe de las mercancas,

muebles que la sucursal devuelve Durante el ejercicio:
o remita a la matriz.
3. Del
importe
de
los
pagos
realizados por la sucursal por

orden y cuenta de la sucursal.
2. Del importe del efectivo, que la

3. Del importe del precio de las
mercancas,
saldarla (cierre de libros).
que
la

4. Del
muebles,
importe
de
los
pagos
realizados por la matriz, por

cuenta de la matriz.
Saldo acreedor:
Representa el importe de la inversin
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que la matriz efectu en la sucursal.
Presentacin: En virtud de que la cuenta se registra la inversin de la matriz en la

sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipo, etc. Se presentar
en el Balance General en la seccin que le correspondera al capital contable.
HOJA
DE
TRABAJO
PARA
OBTENER
ESTADOS
FINANCIEROS
COMBINADOS
En la hoja de trabajo que se utiliza para obtener estados financieros combinados

entre la matriz y la sucursal, se debe lograr:
a) Combinar activos y pasivos similares.

b) Eliminar cantidades recprocas.
c) Eliminar utilidades o prdidas inter sucursales y matriz si existen.
La combinacin de activos y pasivos similares representa sumar conceptos

iguales con el fin de determinar el total del ente econmico. As se presenta una
cifra por cada concepto en los Estados Financieros.
Las cantidades reciprocas se deben eliminar. stas son principalmente las

cuentas de matriz cuenta corriente y sucursal cuenta corriente, que tienen saldos
idnticos y no se presentan en los estados financieros.
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La eliminacin de utilidades intersucursales y matriz debe hacerse para no

duplicar la informacin (cuando se utiliza sobreprecios a las transferencias de
mercancas de la matriz a la sucursal).
Los asientos de eliminacin no se registran en los libros de contabilidad,

sino se efectan nicamente en la hoja de trabajo con el fin de determinar
las cifras que deben presentarse en los estados financieros.
ENVO DE MERCANCAS A LAS SUCURSALES
El envo de mercancas a las sucursales es una transferencia interna de la

inversin de la empresa, no es una venta. La transferencia se debe reconocer
porque es un evento econmico. La responsabilidad del manejo de las mercancas
y su custodia est en poder de otras personas que se encuentran en otra
localidad.
En el envo de las mercancas se genera un costo causado por el flete de la matriz

a la sucursal, y debe incluirse. Cuando se hacen transferencias de una sucursal a
otra tambin se genera un flete, ste generalmente se considera con un gasto.
Los envos de mercancas pueden hacerse:
a) Al costo
b) Al costo ms servicios
c) A precio de venta o precio alzado.
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ENVO DE MERCANCAS AL COSTO
La transferencia de mercancas de la matriz a la sucursal se efecta al costo que

tiene registrado la matriz.
ENVO DE MERCANCAS AL COSTO MS SERVICIOS
El envo de mercanca al costo ms servicios supone que la matriz lleva a cabo

servicios de compras, envo y otros por lo tanto la transferencia debe incluir el
costo de estos servicios, es conveniente sean absorbidos por la matriz como un
gasto normal de la operacin.
ENVO DE MERCANCAS A PRECIO DE VENTA O PRECIO ALZADO
El envo de mercanca a precio de venta significa que la oficina matriz enva las
mercancas a la sucursal al precio que se espera obtener por la venta de la
mercanca.
Este procedimiento es aplicable cuando por algn motivo importante es necesario
que los administradores y el personal de la sucursal no conozcan la utilidad que
genera la operacin. En este caso se ocupa otra cuenta la cual podemos
denominar Margen de Utilidad Estimada.
Ejemplo de Matriz y sucursal

Prctica 4
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Prctica 5
Prctica 6
Ejemplo de Envo de mercanca a precio alzado

Prctica 7
Prctica 8
UNIDAD III
FRANQUICIA
OBJETIVOS.Al finalizar esta unidad el alumno ser capaz de:
Identificar la necesidad de expansin de las empresas mediante el

establecimiento de las franquicias.
Identificar los tipos de franquicias
Explicar el aspecto contable de las franquicias de acuerdo con el Serie

NIF C 8 Activos Intangibles
Aplicar el aspecto contable a la solucin de casos prcticos del uso de la

Franquicia.
Introduccin
Origen de esta figura legal. La franquicia, que tanto auge ha tenido en Mxico
desde el inicio de la dcada de los 90s, es en realidad un antiguo concepto de
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negocios como tcnica comercial ideada y desarrollada desde el siglo pasado

como medio de expansin de mercado de bienes o servicios de un determinado
productor o prestador de servicios y como herramienta de planeacin financiera
para reducir costos de operacin y expandir un determinado negocio.
Por qu una Franquicia?

Anlisis 8 de esta figura legal que permite la expansin de mercados de
bienes o servicios, elaborado por el licenciado Dionisio J. Kaye, socio del
despacho Snchez-DeVanny, Eseverry, S.C. Asesores de Negocios, en el
cual se presenta su rgimen legal y contractual.
Qu es una franquicia?
Conforme a lo dispuesto por el artculo 142 de la Ley de Propiedad Industrial,
existir franquicia, cuando con la licencia de uso de una marca se transmitan
conocimientos tcnicos o se proporcione asistencia tcnica, para que la persona a
quien se le concede pueda producir o vender bienes o prestar servicios de una
manera uniforme y con los mtodos operativos, comerciales y administrativos
establecidos por el titular de la marca, tendientes a mantener la calidad, prestigio e
imagen de los productos o servicios que sta distingue.
La esencia de la franquicia consiste en que el franquiciante transmite al
franquiciatario una serie de conocimientos cientficos y/o tcnicos aunados a
8
Dionisio J. Kaye, Informacin Dinmica de Consulta, Las Franquicias p. 5-9
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experiencias comerciales para fabricar y distribuir un producto o explotar un

negocio comercial. Esencialmente, estamos hablando del internacionalmente
conocido concepto de "know-how".
Aunado a lo anterior, encontraremos que tanto el producto o servicio, as como el
concepto de negocios licenciado por el franquiciante, va acompaado de una
marca registrada y en ocasiones, de un nombre y/o aviso comercial, que son
derechos de propiedad industrial reconocidos gubernamentalmente a favor del
franquiciante, en virtud de Tratados Internacionales de proteccin y su registro en
nuestro pas.
Clasificacin de franquicia
De conformidad con la determinacin del rea de explotacin del negocio, se
puede clasificar al contrato de franquicia en cuatro modalidades:
Contrato de franquicia Maestra.- El franquiciante otorga al franquiciatario el

derecho de usar su marca para la produccin o venta de determinados
productos o la prestacin de determinados servicios en un rea geogrfica
especfica en donde el franquiciatario tiene el derecho de explotar la
franquicia en varios establecimientos mediante la figura de la subfranquicia.
Los derechos de los subfranquiciatarios estarn limitados por los derechos
del franquiciatario del contrato de franquicia maestra;
Contrato de franquicia de rea.- El franquiciatario est obligado a explotar

la franquicia en un rea, es decir, el franquiciatario debe producir o vender
los productos o prestar los servicios en uno o varios establecimientos,
limitando dicho nmero en el mismo contrato y sin tener la facultad de
celebrar contratos de subfranquicia.
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Al rea geogrfica se le denomina en la prctica como rea protegida o rea

preferente, segn se haya otorgado un derecho de exclusividad o preferente
especificado en el contrato;
Contrato de franquicia Unitaria.- El franquiciatario tiene el derecho de abrir y

operar un solo establecimiento usualmente en una localidad especfica y en
un territorio designado; y
Contrato de franquicia de Opcin.- El franquiciatario tiene el derecho de

abrir y operar un establecimiento y, por una cuota adicional, puede abrir
otro establecimiento ms o varios establecimientos adicionales en un plazo
futuro sealado en la opcin. Usualmente, el precio o cuota de opcin
adicional para el nuevo establecimiento es ventajoso para el franquiciatario.
Franquiciatario
Franquiciante
Franquicia Simple
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Franquiciatario
Simple
Franquiciante
Franquiciatario
maestro
Franquiciatario Simple
Franquiciatario
Simple
Franquicia Maestra
Regulacin legal
La Ley de la Propiedad Industrial vigente solamente prev reglas generales sobre

licencias y transmisin de derechos de propiedad industrial, incluyendo reglas
generales sobre el contrato de franquicia, como ya hemos analizado; sin embargo,
el Reglamento de la Ley incluye en su artculo 65 disposiciones que detallan la
informacin que debe proporcionar el franquiciante al franquiciatario y la manera
de proporcionarla, de manera semejante al sistema norteamericano y a lo
dispuesto por los artculos 10 y 11 de Reglamento de la Ley de Propiedad
Industrial, para inscribir ante el Instituto Mexicano de Propiedad Industrial (IMPI) la
franquicia, conforme a lo siguiente:
informacin que le permita al posible franquiciatario comprobar la veracidad

y utilidad de la tecnologa a contratar; la experiencia del franquiciante en el
negocio franquiciado, as como la experiencia de actuales franquiciatarios
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en dicho negocio. Esta informacin tiene el nico propsito de otorgar

seguridad al franquiciatario respecto del negocio a franquiciar;
la informacin relativa al estado que guarda la empresa del franquiciante,

que deber proporcionar ste a los posibles franquiciatarios en la primera
entrevista personal, o por lo menos con diez das hbiles de anticipacin a
la celebracin del contrato de franquicia o a cualquier pago que, bajo
cualquier concepto, deba hacer el posible franquiciatario al franquiciante:
nombre, denominacin o razn social, domicilio, nacionalidad y nmero

telefnico del franquiciante oferente;
tipo de negocio que puede realizarse con la franquicia que se ofrece y

marcas y nombres comerciales que sean objeto de sta y bajo los que se
comercializaran los productos o se prestaran los servicios;
antigedad de la empresa franquiciante en la explotacin del tipo de

negocio materia de la franquicia, as como de su experiencia en la venta de
productos o servicios similares;
nombre, puesto, experiencia administrativa o comercial y antigedad en el

puesto de los principales directivos y administradores de la empresa
franquiciante;
datos sobre los juicios de quiebra o de suspensin de pagos que se

encuentren pendientes o se hubiesen instaurado en contra de la empresa
franquiciante, as como los juicios penales que se sigan o se hubiesen
seguido en contra de los directivos y administradores de la empresa
franquiciante, durante los ltimos diez aos;
datos de identificacin de los derechos de propiedad industrial de los que

sea titular el franquiciante en Mxico, objeto del contrato de franquicia;
descripcin de los trminos y condiciones del contrato de franquicia,

incluyendo:
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trmino inicial de vigencia del contrato y nmero y amplitud de las

prrrogas o renovaciones del mismo, as como causales de
terminacin anticipada y rescisin del contrato;
derecho del franquiciatario a conceder o no subfranquicia a terceros,

y
restricciones y limitaciones del franquiciatario para adquirir equipo,

maquinaria, productos o servicios;
nombres, denominaciones o razones sociales, domicilios y nmeros

telefnicos de los franquiciatarios que operan negociaciones en la zona
geogrfica en que pretenda concederse la franquicia o, si ah no los
hubiese, en las zonas circunvecinas a aquella.
El franquiciante y el subfranquiciante, en su caso, debern abstenerse de

proporcionar, junto con la informacin prescrita, cualquier tipo de informacin o
documentacin que tienda a producir el efecto de confundir o inducir al error al
franquiciatario o subfranquiciatario.
Libre contratacin para la franquicia
Con la publicacin y entrada en vigor de la Ley de Propiedad Industrial, la figura

de la franquicia queda no regulada, dejando a las partes en libertad de contratar
en los trminos y condiciones que consideren ms convenientes, lo cual
consideramos es adecuado de conformidad con las actuales polticas de
desarrollo econmico del pas.
Clusulas del Contrato

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En la elaboracin de los contratos de franquicia, generalmente se incluyen

determinadas clusulas que garantizan el debido funcionamiento de la franquicia y
que otorgan las mnimas protecciones a las partes. De dichas clusulas se
comenta brevemente las que en la prctica son las ms usuales en los contratos
de franquicia.
Clusulas
Contenido
Vigencia
del La vigencia de un contrato de franquicia no tiene un perodo
Contrato
establecido, fijo u obligatorio; sin embargo, la mayor parte de los

contratos de este tipo en Mxico prevn una duracin de diez
aos. Ello no se debe a una casualidad, sino a que hasta la
publicacin de la nueva Ley, ste haba sido el perodo mximo
permisible
La nueva Ley no prev un trmino para la vigencia de los
contratos de franquicia; sin embargo, sta se encuentra sujeta a
la renovacin oportuna del registro de la marca licenciada
mediante el contrato de franquicia
Obligaciones y Se consideran obligaciones esenciales el otorgamiento del uso

Derechos
franquiciante
del de la marca y de los dems derechos de propiedad industrial o

intelectual que deba transmitir el franquiciante al franquiciatario
conforme al contrato y durante la vigencia del mismo; la
transmisin del know-how, la prestacin de asistencia tcnica
convenida en el contrato y la no obstruccin al franquiciatario en
la explotacin del negocio franquiciado en el lugar especfico
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convenido
Se consideran derechos del franquiciante aquellos a los que

tiene derecho de recurrir y exigir respecto del negocio
franquiciado, siendo stos, entre otros, los siguientes:
Clusulas
Contenido
Obligaciones y
derecho de inspeccin del negocio franquiciado;
Derechos
derecho de adquirir como propiedad exclusiva cualquier
del
franquiciante
aportacin o sugerencia derivada de la operacin de la

franquicia por el franquiciatario;
derecho de iniciar los procesos necesarios para la defensa

de las marcas licenciadas; y
derecho de exigir que el franquiciatario contrate una o ms

plizas de seguro cubriendo los siniestros que puedan ocurrir en
relacin con la explotacin de la franquicia
Obligaciones y Se
Derechos
consideran
obligaciones
esenciales
del
franquiciatario
del aquellas indispensables para obtener un ptimo funcionamiento
franquiciatario
del
negocio
franquiciado,
entre
otras,
el
pago
de
la
contraprestacin en la forma convenida en el contrato y el uso

adecuado de la marca y dems derechos de propiedad industrial
o intelectual transmitidos por el franquiciante
Se consideran derechos del franquiciatario el adquirir del
franquiciante los elementos necesarios para operar la franquicia,
as como:
el entrenamiento o capacitacin inicial necesarios;
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derecho a recibir la tecnologa y asistencia tcnica

contratada y la calidad necesaria para el ptimo
funcionamiento de la franquicia;
derecho de recibir los manuales, y
cualquier otro documento necesario

Clusulas
Contenido
Marcas
Generalmente, en el clausulado del contrato de franquicia se

establece que el franquiciante, como dueo de las marcas
involucradas en el contrato, permite que el franquiciatario use las
marcas
de
conformidad
especificaciones
con
normas
los
controles
estndares
que
de
calidad,
determine
el
franquiciante
El franquiciante no se obliga a indemnizar al franquiciatario

contra reclamos o acciones interpuestas por terceros por el uso
indebido que haga de las marcas, competencia desleal u otro
concepto
Pago
Regalas
de En
los
contratos
de
franquicia,
la
contraprestacin
del
franquiciante por la licencia de su sistema (marca o nombre

comercial y know-how) es el pago de una cantidad inicial
denominada "franchise fee", y el de una regala peridica
El pago de regalas se determina aplicando un porcentaje de los

ingresos por ventas de productos o por prestacin de servicios
del negocio franquiciado. Dicho porcentaje vara en cada
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contrato de franquicia, sin existir un porcentaje fijo que pueda

considerarse como el justo o el ms adecuado
Clusulas
Contenido
Informacin
El valor de la informacin y conocimientos que el franquiciante
Confidencial
pone a disposicin del franquiciatario es quiz tan importante o,

en algunos casos, an ms importante que la marca o nombre
comercial franquiciado
Generalmente, se establece dentro del clausulado que el

franquiciatario
reconoce
confirma
que
la
informacin
confidencial recibida por l le era desconocida antes de la fecha

de celebracin del contrato de franquicia, y que las prcticas de
comercializacin y procedimientos de operacin objeto del
contrato de franquicia son propiedad nica del franquiciante
Publicidad
En el contrato de franquicia se establece, usualmente, que el

franquiciatario debe de someter al franquiciante o a la persona
que ste designe, para su aprobacin, todo material de
publicidad y promocin que contenga alguna de las marcas
licenciadas, por constituir la publicidad un factor esencial para el
xito del negocio franquiciado
Acuerdos
de Los acuerdos de competencia desleal se encuentran definidos en
Competencia
el Convenio de Pars para la Proteccin de la Propiedad
Desleal
Industrial, publicado el 20 de marzo de 1883. El Convenio, en su
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artculo 10 bis, establece que constituye acto de competencia

desleal todo acto de competencia contrario a los usos honestos
en materia industrial o comercial.
Clusulas
Acuerdos
Contenido
de En los contratos de franquicia generalmente se conviene que
Competencia
cuando el franquiciatario, despus de la terminacin del contrato,
Desleal
inicie o contine con la operacin de otro negocio, no utilizar

reproducciones, copias o imitaciones de las marcas, o dems
propiedad intelectual que pueda causar confusin, error o
engao, o que pudiese afectar en modo alguno los derechos del
franquiciante. Asimismo, no debe utilizar elementos distintivos
que
puedan
sugerir
que
an
existe
asociacin
con
el
franquiciante
Incumplimiento La forma normal de terminacin del contrato de franquicia es el
y Terminacin
vencimiento del plazo de su vigencia. Asimismo, podemos hablar

de la rescisin del contrato por incumplimiento de las
obligaciones por alguna de las partes, como otras formas de
terminacin de este contrato. Sin embargo, existen algunas
formas especiales en que este contrato debe tambin darse por
terminado con anticipacin a la terminacin de su vigencia, las
cuales atienden a la propia y especial naturaleza de este contrato
y a la relacin de confianza que debe existir entre las partes
Algunas de las formas especiales de terminacin del contrato

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son:
Clusulas
Incumplimiento
Contenido
Continuacin del punto anterior
y Terminacin
la muerte o disolucin del franquiciatario en caso de ser

persona fsica o moral, respectivamente;
la declaracin de quiebra tanto del franquiciante como del

franquiciatario o bien,
la declaracin de suspensin de pagos del franquiciatario;
la declaracin de una huelga del franquiciatario si su

duracin llegase a afectar la imagen del negocio o en
contra del franquiciante,
si su duracin llegase a afectar el buen funcionamiento de

los negocios franquiciados;
la inhabilitacin del franquiciante o franquiciatario para

ejercer el comercio;
la comisin de delitos de carcter patrimonial por alguna

de las partes contra la otra;
la clausura temporal o total del negocio del franquiciatario

por
la
falta
de
cumplimiento
de
obligaciones
administrativas, y
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el abandono de la administracin del negocio por parte del

franquiciatario
Clusulas
Contenido
Obligaciones
Algunas de ellas son:
esenciales
del
dejar de usar las marcas del franquiciante, as como
franquiciatario
cualquier otro derecho de propiedad industrial o intelectual
como
parte
cuyo uso se le hubiese transmitido durante la duracin del
activa
del
contrato, a la
contrato;
devolver al franquiciante los manuales operativos y
terminacin de
cualquier otro documento relacionado con la operacin del
ste
negocio;
dejar de ostentarse ante proveedores, clientes y pblico

en general como franquiciatario del franquiciante;
remover las instalaciones arquitectnicas, decorativas o

de cualquier clase que puedan crear en los consumidores
confusin respecto del establecimiento, productos o
actividad
industrial
comercial
propiedad
del
franquiciatario, y
abstenerse de usar o divulgar los conocimientos tcnicos

transmitidos
por
el
franquiciante
por
virtud
de
la
celebracin y operacin de la franquicia.

En caso de que el franquiciatario incumpliera con estas
obligaciones,
el
franquiciante
deber
demandarle
la
indemnizacin de los daos y perjuicios causados por el

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incumplimiento de sus obligaciones y si el incumplimiento de

la obligacin de hacer o no hacer tuviese como consecuencia
obra material, la destruccin de la misma
Clusulas
Contenido
Penas
Como proteccin adicional del franquiciante, comnmente se
Convencionales pacta:
una pena convencional para el caso de incumplimiento de

obligaciones del franquiciatario al trmino del contrato,
que podr determinarse dentro de los lmites legales, por
una
cantidad
diaria
por
el
tiempo
que
dure
el
incumplimiento; o
establecer el pacto comisorio expreso para el caso de que

el franquiciante opte por la rescisin del contrato por
incumplimiento del franquiciatario, supuesto en el cual
bastar que le notifique fehacientemente que opta por la
rescisin, para que ocurra sta, quedando terminado el
contrato, sin necesidad de declaracin judicial
Cabe hacer notar que en la prctica, resulta difcil que ante el

incumplimiento del franquiciatario respecto de estas obligaciones
se le constria rpida y efectivamente a su cumplimiento forzoso
Aspecto Contable
En la NIF C 8, Activos Intangibles, define a las Franquicias 9
9
NIF C 8 Activos Intangibles, Anexo II prrafo 5.
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Fase de Investigacin
10
nos indica que los costos de investigacin o en la fase de
investigacin de un proyecto, deben ser reconocidos como un gasto en el periodo

en que son incurridos. Esto se debe a que la naturaleza de la investigacin es tal
que no hay certeza suficiente de que se realizarn beneficios econmicos futuros,
como resultado de los desembolsos especficos durante la fase de investigacin.
Adquisicin de una franquicia 11
El costo de un activo intangible comprende su precio de compra incluyendo

derechos de importacin e impuestos, as como cualquier desembolso
directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. El
desembolso directamente atribuible incluye, por ejemplo, honorarios profesionales
por servicios legales. Cualquier descuento comercial y rebaja se deduce para
llegar al costo.
Periodo de amortizacin 12
La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base

sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida
indefinida (prrafo 78). Existen la presuncin de que los activos intangibles se
amortizan en un periodo no mayor de 20 aos; sin embargo, cuando se tenga
evidencia contundente de que la vida til del activo intangible sea un periodo
especfico mayor de 20 aos, dicho periodo servir como base de amortizacin.
10
dem. Prrafo 50
dem prrafo 31
12
dem prrafo 76
11
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Los activos intangibles considerados con una vida til indefinida no se amortizan y
su valor estar sujeto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro. Si
no hay factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos, econmicos,
etc., que limiten la vida til de un activo intangible, su vida til debe ser
considerada como indefinida. El trmino indefinido no significa infinito.
Reglas de presentacin y Revelacin 13
Los activos intangibles deben presentarse:

a. En el Balance general como activos no circulantes, deducida su
amortizacin acumulada.
b. En el estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin
como gasto de operacin del negocio.
Se debe revelar en los estados financieros o en sus notas, por cada clase de
activos intangibles y distinguiendo entre los generados y los dems, la siguiente
informacin:
a. Las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados.
b. Los mtodos de amortizacin utilizados.
c. Una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del periodo
que muestre:
i. El costo y su amortizacin acumulada.
ii. Los incrementos, con indicacin de los que procedan de
desarrollos internos o de compras de empresas.
iii. Las enajenaciones y bajas de activos intangibles.
13
NIF C 8 prrafo 93
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iv. Las prdidas por deterioro de los valores reconocidos a lo

largo del periodo en el estado de resultados, si las hubiera,
siguiendo el boletn relativo.
v. Los activos intangibles no sujetos a amortizacin.
vi. Otros cambios habidos en el valor en libros durante el periodo.
Conclusin
Las franquicias, son realmente una manera muy moderna de hacer negocios y
desarrollarlos mundialmente, sin tener que llegar a la creacin de sociedades de
coinversin entre quien posee la marca y los conocimientos tcnicos y quien
puede detentar un mercado, pues no cabe duda alguna que el primero siempre
querra ejercer el dominio sobre el segundo.
Si bien la inversin inicial que hace el franquiciatario puede ser considerable, su

tasa interna de retorno de la inversin, en trminos generales es corta y fcil de
alcanzar, pues el posicionamiento del mercado se da fcilmente con la propia
marca y la calidad uniforme de los productos o servicios que constituyen el objeto
de la franquicia.
Ejemplo de registro contable de Franquicias.

Prctica 9
Prctica 10
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UNIDAD IV
CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS.-
Explicar los principios de contabilidad que fundamentan el proceso de la

consolidacin de estados financieros.
Explicar el proceso contable de la consolidacin de estados financieros.
Consolidar Estados Financieros.
Aplicar la normatividad vigente para la consolidacin y la aplicacin del

mtodo de participacin en subsidiarias y asociadas, en el extranjero como
a nivel nacional.
Definir conceptos tales como compaa controladora, subsidiaria, asociada,

tenedora, control, influencia significativa, inversin permanente en acciones,
mtodo de costo, mtodo de participacin, as como consolidacin de
estados financieros.
Elaborar la hoja de trabajo de consolidacin de estados financieros,

registrando correctamente los asientos de eliminacin de operaciones inter
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compaas. Conocer el Boletn B 8
14
semejanzas y diferencias con la NIC 27.
por CPC del IMCP a partir de sus

15
Introduccin
Los accionistas de todo grupo de empresas tienen necesidad de contar con

informacin til y confiable, no solamente con respecto a cada una de las
empresas individuales que conforman su patrimonio, sino que adems requieren
conocer acerca de la situacin financiera, los resultados de operacin y los
cambios en la situacin financiera del grupo que para efectos econmicos debe
ser considerado como una sola entidad.
El lograr el crecimiento de las sociedades se basa en la expansin interna o

externa. La interna, puede concretarse mediante la aplicacin adecuada de la
administracin financiera de sus activos, tales como activo, las cuentas por cobrar,
las inversiones y los activos fijos. Se puede invertir en un proyecto relativo a la
investigacin y desarrollo de nuevos productos o servicios, as como en proyectos
de compra de equipo, si son rentables y si se dispone de efectivo o de la
estructura econmica necesaria suficiente. La expansin externa, se puede lograr
mediante la adquisicin u organizacin de compaas subsidiarias. Mientras ms
empresas se adquieran, ms fuerte ser la empresa controladora y permitir el
nacimiento de un grupo de empresas o grupo empresarial, el cual es definido
como una Tenedora y todas sus subsidiarias.
14
16
Estados Financieros Consolidados y Combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones. (Boletn B - 8
de )
15
16
Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias. ( NIC 27 )

Boletn B 8 , prrafo 3 inciso c)
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TEMAS:
I. TERMINOLOGA.
II. ADQUISICIN DE ACCIONES.
III. MTODO DE COSTO.
IV. MTODO DE PARTICIPACIN.
V. AJUSTE POR CAMBIO DE MTODO.
VI. CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.
TERMINOLOGA
Debido a la necesidad de unificar el concepto y el sentido de los diversos trminos

da carcter tcnico que sern utilizados, la mayor parte de las definiciones que se
transcriben fueron tomadas de los boletines de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, Boletn B 8
17
Accin, cada una de las partes en que se divide el capital social de una sociedad
annima o de una comandita por acciones. Estn representadas por ttulos que
confieren la calidad y derechos de socio a sus poseedores.
17
Boletn B 8 , prrafo 3
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Se clasifican en: Accin ordinaria o comn y Acciones preferentes o de goce.

Accin ordinaria o comn, es aquella que no confiere a su poseedor preferencia
alguna. nicamente tiene derecho a voto y a intervenir en la administracin de la
entidad emisora. La LGSM
18
establece que antes de asignar dividendos a los
accionistas comunes deben cubrirse los correspondientes a los accionistas

preferentes.
Accin preferente o de goce 19, a cambio de una limitacin total o parcial en su
derecho a voto gozan de ciertos privilegios, como pueden ser el cobro de un
dividendo mnimo acumulativo, existan utilidades o prdidas, y la primicia en el
cobro de dividendos o en el caso de un reembolso de capital en caso de
liquidacin.
Las acciones en que se divide el capital social de una sociedad

annima estarn representadas por ttulos nominativos que
servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de
socio, y se regirn por las disposiciones relativas a valores
literales, en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea
modificado por la presente ley.
20
Inversiones Permanentes en acciones, son aquellas efectuadas en ttulos

representativos del capital social de otras empresas con la intencin de
mantenerlas por un plazo indefinido. Generalmente estas inversiones se realizan
18
Ley General de Sociedades Mercantiles.

Art. 137 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
20
Art. 111 dem.
19
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para ejercer control o tener injerencia sobre otras empresas, aunque puede haber
otras razones para realizar este tipo de inversiones. 21
Compaa Tenedora, es aquella empresa poseedora del 25 % o ms del capital

social en acciones comunes emitidas por otra. En materia mercantil, la legislacin
mexicana 22 seala que todo accionista cuya posesin represente cuando menos el
25 % del capital social en acciones comunes emitidas por otra empresa, tendr
derecho a nombrar como mnimo un consejero y consecuentemente, tendr
injerencia en la administracin de esa sociedad. Es aquella que tiene inversiones
permanentes a las que se refiere este boletn.
23
Compaa Controladora, se designa con este nombre a toda empresa que ejerza
un control directo o indirecto en la administracin de otra u otras, a travs de una
posesin mayor del 50% de su capital en acciones comunes. Es aquella que
controla una o ms subsidiarias. 24
Subsidiaria, es el nombre que se da a la empresa cuyas acciones ordinarias han

sido adquiridas en su mayora (ms del 50 %) por otra llamada controladora.
Es la empresa que es controlada por otra, conocida como controladora.
25
Asociada, es una compaa de la cual otra empresa es propietaria de no menos

del 25 % y no ms del 50 % de las acciones ordinarias en circulacin.
21
Boletn B 8 , prrafo 3, inciso a)

Art. 144 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
23
Boletn B 8, prrafo 3, inciso c)
24
Idem., inciso d)
25
dem., inciso e)
22
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Es una compaa en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su

administracin, pero sin llegar a tener control de la misma.
26
Afiliadas, son aquellas compaas que, sin tener inversiones permanentes de

importancia entre s, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25 % o
ms de sus acciones ordinarias.
Son aquellas compaas que tienen accionistas comunes o administracin comn
significativa.
27
Inters Minoritario, Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de

accionistas ajenos a la compaa controladora.
Es la porcin de la utilidad o prdida neta del ejercicio y del resto del capital
contable de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a accionistas ajenos a
la compaa controladora. 28
Control, es el poder de gobernar las polticas de operacin y financieras de una

empresa, as como para obtener beneficio de sus actividades.
Se considera que se tiene el control de otra empresa cuando se posee
directamente o indirectamente, a travs de subsidiarias ms del 50 % de las
acciones comunes con derecho a voto de la compaa emisora.
29
Influencia Significativa, es el poder para participar en decidir las polticas de

operacin y financieras de la empresa en la cual se tiene la inversin, pero sin
tener el poder de gobierno sobre dichas polticas.
30
26
dem., inciso f)
dem., inciso h)
28
dem., inciso k)
29
Boletn B 8, prrafo 3 inciso b)
30
dem., inciso g)
27
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Estados Financieros Consolidados, son documentos que muestran la situacin

financiera
los
resultados
de
operacin
de
un
grupo
de
empresas
interrelacionadas por la propiedad de sus acciones.

Son aquellos que representan la situacin financiera, resultados de operacin y
cambios en la situacin financiera de una entidad econmica integrada por la
compaa controladora y sus subsidiarias, como si se tratara de una sola
compaa.
31
Se reconoce
el inters
Minoritario
Sus acciones pertenecen del 50 % ms
Subsidiaria
Tiene y ejerce control

sobre ella
Controladora
Consolidacin de los Estados Financieros
31
dem., i)
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Estados Financieros Combinados Son aquellos que representan la situacin

financiera, resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de
compaas afiliadas como si fuera una sola.
32
Sus acciones pertenecen menos del 50 %
Asociada
Tenedora
Tiene influencia significativa
32
Boletn B 8, prrafo 3., inciso j)
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I. ADQUISICIN DE ACCIONES
De conformidad con el principio de valor histrico original, las transacciones y

eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable
que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
La NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones sustituida por la NIC 39 y la

NIC 40; Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, Propiedades de
Inversin respectivamente, hacen referencia a dos conceptos bsicos que son el
valor razonable y el valor de mercado.
Valor razonable es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado entre
un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una
transaccin libre.
33
Valor de mercado es la cantidad que se puede obtener por la venta o que se

puede pagar por la adquisicin de un instrumento financiero en un mercado
activo. 34
El valor de una accin puede determinarse en:
Valor nominal, cuando en el mismo ttulo se indica el importe del mismo.
33
Normas Internacionales de Contabilidad, IMCP. NIC 40 pgina 1445.
34
dem., NIC 32 prrafo 5 pgina 892.
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Valor Contable o en Libros, puede obtenerse de la siguiente manera:
CCT CAP
NAOC
Donde:
CCT = Importe del capital contable de la empresa
CAP = Importe del capital representado por acciones preferentes
NAOC = Nmero de acciones ordinarias en circulacin
Valor de Mercado, es el importe que puede obtenerse de la venta de una

inversin en un mercado activo.
Registro de Adquisicin de acciones
Inversiones Permanentes en Acciones de ________
Se carga:
Se abona:
1. Del importe del precio de costo a
que representa el precio de costo
valor contable de las inversiones
permanentes en acciones que se
valor
contable
de
las
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inversiones
permanentes
en
venden.
acciones.
saldarla (cierre de libros)

permanentes
en
acciones
de
otras compaas.
Saldo: Deudor y representa el importe

del precio de costo a valor contable de
la inversin permanente en acciones en
otras compaas, adquiridas con la
intencin de ejercer control o influencia
significativa.
Presentacin: se presenta en el balance general, dentro del rubro del activo no

circulante.
Ejemplo de Adquisicin de Acciones a valor en contable

Prctica 11
Prctica 12
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Ejemplo de Adquisicin de Acciones de mercado con reconocimiento del

crdito mercantil
Prctica 13
Prctica 14
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II. MTODO DE COSTO
Este mtodo se utiliza cuando la empresa inversionista no posee influencia

significativa en la administracin de la empresa emisora.
35
Mediante este mtodo
o tcnica contable, la inversin en acciones se registra a su valor de adquisicin

(valor en libros) en el momento de la compra. Los ingresos por dividendos que la
inversin genere son reconocidos en la contabilidad cuando stos son pagados o
en su caso decretado por la asamblea de accionistas de la emisora.
Ejemplo del Mtodo de Costo
La empresa X, S. A., al inicio del ao del 2003 adquiere 800 acciones de la

empresa B, S. A., a 10 pesos cada una. La inversin representa el 8 % del capital
de la emisora y se considera que no otorga influencia alguna en su administracin.
La emisora decreta y paga dividendos en el
mes de junio del mismo ao
provenientes de utilidades generadas en aos anteriores a la compra, por la

cantidad de 10,000.00 pesos.
A la fecha de cierre el valor de mercado de las acciones es de 15 pesos cada una.
35
La tenencia accionara no rebasa 10 % de las acciones comunes en circulacin de la emisora.
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Solucin:
Compra de las Acciones ( 800 * 10)
8,000.00
Asiento por la compra

Inversiones en acciones
8,000.00
Bancos
8,000.00
Asiento por el decreto de dividendos
Dividendos por cobrar
800.00
Ingresos por dividendos
800.00
Prctica 15
Prctica 16
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III. MTODO DE PARTICIPACIN
En trminos generales, bajo este mtodo o tcnica contable la inversin en la

empresa asociada
36
debe ser registrada en los libros de la adquirente a su valor
contable a la fecha de la compra. Las variaciones en el capital contable de la

subsidiaria o asociada debern ser reconocidas en el estado de resultados de la
tenedora
en
el
periodo
contable
en
que
stas
sean
generadas,
independientemente de la fecha en que los dividendos sea decretados en

asamblea de accionistas o pagados a stos.
Mtodo del Costo

Se utiliza cuando
Inversiones hasta 10 % Inversiones mayores a 10

del capital de la emisora.
del
capital
de
la
emisora.
Valuacin a la fecha de Importe pagado por las Valor

compra
acciones
incurridos
dividendos
ms
contable
de
las
gastos acciones adquiridas

menos
decretados
pendientes de cobro.
36
En este caso la inversin representa una proporcin mayor del 10 % de las acciones de la emisora en circulacin.
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Valuacin a la fecha de Valor neto de realizacin
Proporcin
cierre
contable de la emisora.
Mtodo del Costo
del
capital
Valuacin de rendimientos El ingreso se reconoce El ingreso o el gasto se

cuando
la
emisora
decreta.
lo reconoce en el periodo
contable
emisora
en
lo
que
la
genera,
en
proporcin a la tenencia
accionaria.
Cuenta contable por el mtodo de participacin.
Inversiones Permanentes en Acciones de ________
Se carga:
Se abona:
que representa el precio de costo
valor
inversiones
acciones.
contable
de
las
permanentes en acciones que se
permanentes
en
venden.
2. Reconocimiento
de
Prdida
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correspondiente
3. Reconocimiento
otras
ejercicio
(Cuenta. de resultados)
permanentes
al
en
acciones
compaas
dividendos
de
decretados
los
por
la
empresa emisora.
de
(nuevas Al finalizar el ejercicio:
adquisiciones)
3. Reconocimiento de la Utilidad
correspondiente
al
ejercicio

saldarla (cierre de libros)
(Cuenta de resultados)
Saldo: Deudor y representa el importe

del precio de costo a valor contable de
la inversin permanente en acciones en
otras compaas, adquiridas con la
intencin de ejercer control o influencia
significativa.
Presentacin: se presenta en el balance general, dentro del rubro del activo no

circulante.
Principales movimientos por la aplicacin del mtodo
Asociada o subsidiaria
Utilidades
Tenedora
Reconoce un ingreso y un incremento a la cuenta de
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inversin en acciones.
Prdidas
Reconoce un gasto y una disminucin a la cuenta de

inversin en acciones.
Decreto de dividendos Registra una cuenta por cobrar y una disminucin a la

cuenta de inversin en acciones.
Tratamiento de las diferencias entre el valor contable de las acciones

adquiridas y el importe pagado por ellas
Al aplicar el mtodo de participacin la inversin en acciones deber ser valuada

en los estados financieros de la tenedora a su valor contable o valor en libros
reflejando en la contabilidad de la asociada.
Puede haber una gran cantidad de razones que hagan que el valor de mercado de
una accin sea superior a su valor en libros. Por ejemplo, una empresa con una
gran tradicin y prestigio entre los clientes tiene una ventaja sobre sus
competidores. Esta ventaja puede generar utilidades mayores que la de dichos
competidores en relacin con su inversin.
El valor de mercado de las acciones est determinado principalmente por la

percepcin de utilidades futuras en cantidad adecuada por parte de los potenciales
inversionistas, es razonable suponer que las acciones de una empresa que genere
ms utilidades que la competencia tendr ms demanda y, por lo tanto,
alcanzarn un mayor valor al aplicarse los mecanismo de oferta y demanda. Este
valor tender a estabilizarse cuando el precio de mercado sea igual al valor
presente de las utilidades futuras que se espera genere la emisora.
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Ejemplo del Mtodo de Participacin

Prctica 17
Prctica 18
IV. AJUSTE POR CAMBIO DE MTODO
Es posible que la influencia significativa sobre las decisiones administrativas de

otra empresa se adquiera mediante sucesivas compras de acciones.
Inicialmente, una empresa puede adquirir un porcentaje de acciones de otra sin
que ello signifique que puede intervenir en su administracin. Con el paso del
tiempo y a medida que se adquieran ms acciones puede generarse esta
influencia, de manera que la compradora adquiera el carcter de tenedora.
En este momento surge la duda sobre la manera de contabilizar la inversin, ya
que las compras anteriores han sido valuadas con el mtodo del costo, se hace
necesaria en este momento la aplicacin del mtodo de participacin.
Ejemplo del Ajuste por cambio del Mtodo de Registro
La compaa A, S.A. adquiere participacin en la compaa B, S. A. por medio de

sucesivas adquisiciones de acciones, tal como se muestra a continuacin:
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Ao
Utilidades de B, Dividendos
Porcentaje
S.A.
participacin
pagados
1999
50,000.00
10,000.00
3%
2000
60,000.00
15,000.00
6%
2001
80,000.00
20,000.00
9%
2002
90,000.00
30,000.00
30 %
Total
280,000.00
75,000.00
de
Las compras se efectan al inicio de cada ao.
Durante los tres primeros aos, la compaa A, S. A., registr su inversin en

acciones de la empresa B, S. A., por el mtodo del costo. A partir del inicio del ao
2002, el porcentaje de acciones acumulado le permite participar en la
administracin de la asociada, por lo que se hace necesario el cambio de mtodo
de valuacin de acciones. El mtodo de participacin deber ser aplicado en
forma retroactiva desde el momento de la primera adquisicin.
El clculo del ajuste correspondiente se presenta a continuacin:
Ao
Dividendo
Participacin
cobrado
B, S. A.
de Diferencia
1999
300.00
1,500.00
1,200.00
2000
900.00
3,600.00
2,700.00
2001
1,800.00
7,200.00
5,400.00
Total
3,000.00
12,300.00
9,300.00
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El ajuste sera el siguiente
Concepto
Inversiones en acciones B, S. A.
Debe
Haber
9,300.00
Utilidades Acumuladas
9,300.00
Los asientos que se correran en el ao del 2002 seran los siguientes:
Concepto
Inversiones en acciones B, S. A.
Participacin en los resultados de B, S.A.
Debe
Haber
27,000.00
27,000.00
Prctica 19
Prctica 20
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V. CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
El paso siguiente a la influencia significativa en la administracin de una entidad

se da cuando la empresa inversionista adquiere un porcentaje de tal magnitud de
las acciones de la emisora, que de hecho obtiene el poder de controlar las
decisiones financieras y operacin de stas.
Esta capacidad de controlar las operaciones de otra entidad, plantea una nueva
situacin en lo referente a la contabilizacin de las inversiones en acciones. El
objetivo es analizar el mtodo adecuado para la valuacin y el registro contable de
este tipo de inversiones.
El boletn B-8 define como control 37: El poder de gobernar las polticas de
operacin y financieras de una empresa, as como obtener beneficios de sus
actividades.
Se considera que se tiene el control de otra empresa cuando se posee directa o

indirectamente, a travs de subsidiarias, ms del 50% de las acciones en
circulacin con derecho a voto de la compaa emisora, a menos que demuestre,
por alguna de las formas que se mencionan a continuacin, que se ha cedido el
poder para gobernar la empresa.
37
B - 8 prrafo 3 inciso b)
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Una participacin accionaria del 50% o menos puede representar control, si se

tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:
Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto en virtud de un acuerdo

formal con otros accionistas.
Poder derivado de estatutos o acuerdo formal de accionistas para gobernar
las polticas de operacin y financieras de la empresa.
Poder para nombrar o remover la mayora de los miembros del consejo de
administracin o del rgano que efectivamente gobierna las polticas de
operacin y financieras de la empresa.
Poder formal para decidir la mayora de los votos del consejo de
administracin u rgano de gobierno actuante.
Organigrama tradicional de una sociedad mercantil.
Asamblea de Accionistas
Consejo de Administracin
Direccin General
Direccin de reas
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Aplicacin de las Normas de Informacin Financiera (NIF A-2)
El tratamiento contable que se d a las inversiones en acciones de otras

empresas en los casos en los que se adquiera el control de stas, deber estar
fundamentado en las Normas de Informacin Financiera, al respecto se puede
identificar el efecto que tienen los siguientes principios:
a) Entidad. 38
b) realizacin. 39
Los estados financieros consolidados se formulan mediante la suma de los

estados financieros individuales de la controladora y todas sus subsidiarias,
incorporndose el efecto de los asientos de consolidacin.
Grado de Control
Mtodo a Utilizar
Participacin
Influencia nula
Del costo
_________
Influencia significativa
_________
Control efectivo
Consolidacin de estados financieros
38
39
________
Serie NIF A 2
Serie NIF A 3
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Mtodos o tcnicas para la valuacin de inversiones permanentes.

El proceso de integracin y apertura econmica mundial y la gran cantidad de
mercados comunes establecidos y en formacin hacen necesario que las
empresas de cada pas trabajen con una mayor competitividad, eficacia y calidad.
Lo anterior les permitir competir con productos de otras partes del mundo en
similares condiciones. Las agrupaciones empresariales, cada da en aumento, han
demostrado que la unin de los esfuerzos hace que los resultados del trabajo en
conjunto sean mejores que la suma de los esfuerzos individuales.
Proceso contable de la consolidacin.

Derivada de la adquisicin de las acciones de otras empresas y del poder de
controlarla como centro de toma de decisiones, surge una nueva entidad
econmica constituida con los recursos humanos, naturales y capital de todas las
sociedades que forman el grupo. Por lo tanto, de acuerdo con la Serie A 3 40,
deber presentarse informacin financiera de esta entidad independientemente de
que la entidad consolidada para efectos legales no posea personalidad jurdica.
P
A
40
P
A
Serie NIF A 3, Objetivos de los Estados Financieros, prrafo 9 al 11
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Controladora
Subsidiaria
De acuerdo con un orden lgico, el proceso que se seguir para efectuar una
consolidacin, es el siguiente:
1. Obtencin de los estados financieros individuales de las compaas que

sern consolidados. 41
2. Anlisis de los estados financieros individuales y elaboracin de ajustes por
conciliacin de saldos recprocos.
3. Valuacin por el mtodo de participacin de las acciones de las empresas
del grupo que no se consoliden. 42
4. Elaboracin de la hoja de distribucin en los casos en que los catlogos de
cuentas de las empresas por consolidar no sean totalmente uniformes.
5. Mediante la hoja de consolidacin sumar los saldos de las balanzas
individuales de las empresas a consolidar.
6. Efectuar los ajustes, eliminaciones o asientos de consolidacin que sean
necesarios.
7. Elaborar estados financieros consolidados. 43
El proceso de consolidacin deber ser efectuado cada vez que se necesite

informacin financiera para fines externos. Cada entidad mantendr su propia
estructura contable, por lo que la consolidacin no afectar los registros contables
de ninguna de ellas.
41
B 8 , prrafo 8
dem., prrafo 10
43
dem., prrafo 7
42
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1. Obtencin de los estados financieros individuales.
El requisito previo indispensable para efectuar una consolidacin es el hecho de

que la controladora obtenga de cada una de las compaas
44
(asociadas y
subsidiarias), que constituyen el grupo, los estados financieros o las balanzas de

comprobacin , o en el caso de utilizar algn programa de cmputo, la informacin
grabada por medios magnticos.
2. Anlisis de los estados financieros individuales y elaboracin de ajustes por

conciliacin de saldos recprocos.
Este anlisis es un paso indispensable para obtener estados financieros

consolidados confiables.
La controladora analizar si, por alguna razn en particular, alguna de las

empresas del grupo debe ser excluida de la consolidacin, deber efectuar una
conciliacin de los movimientos recprocos que afecten tanto a su contabilidad
como a las de las dems empresas del grupo.
En teora, todas las operaciones entre compaas, debido a sus caractersticas

propias, deben ser registradas y controladas de una manera especial en las
empresas involucradas. Los saldos de las cuentas recprocas, deben ser del
mismo saldo pero de diferente signo en cada empresa. Otro factor que se debe de
44
dem., prrafo 11
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analizar, es la adecuada aplicacin de los principios de contabilidad y las reglas

particulares de valuacin y presentacin.
3. Valuacin por el mtodo de participacin de las acciones de las empresas

del grupo que no se consoliden.
Deber procederse a valuar por el mtodo de participacin las acciones de

empresas que por alguna circunstancia no deban consolidarse.
Exclusin de subsidiaria: Al respecto, en el B-8., indica lo siguiente 45:
La regla general es que los estados financieros consolidados incluyan a
todas las subsidiarias que forman la entidad.
Cuando existan circunstancias slidas y concluyentes en las que, por
razones de falta de control diferentes a las citadas en el prrafo 3b) no se
justifique la inclusin de una o varias compaas subsidiarias en la entidad
consolidada, stas debern excluirse. Los casos que debern ser analizados
para determinar las circunstancias existentes, son las siguientes: a)
subsidiarias en pases extranjeros en los que existan controles de cambios,
restricciones
en la remisin de utilidades o incertidumbre sobre la
estabilidad monetaria. b) subsidiarias en las que se haya perdido el control,

por encontrarse stas en situaciones de suspensin de pagos, disolucin o
quiebra.
4. Elaboracin de la hoja de distribucin en los casos en los que los catlogos

de cuentas de las empresas por consolidar no sean totalmente uniformes. 46
45
46
B 8 prrafo 8 y 9
dem., prrafo 16
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Debido a la diversidad de giros entre las empresas del grupo no siempre es

posible, a pesar de los esfuerzos, que manejen un mismo catlogo de cuentas, por
ejemplo, el catlogo de cuentas de una empresa de servicios financieros no podr
coincidir con el de un supermercado.
La hoja de distribucin consta de una serie de filas y columnas en las que se
ponen de manera horizontal los nombres de las cuentas de la empresa que se
desean convertir, y de manera vertical, los nombres de las cuentas que integran
los estados financieros consolidados. As, los saldos horizontales son distribuidos
o asignados a las cuentas verticales. Al finalizar debern coincidir las sumas de
las filas y las columnas.
5. Mediante la hoja de consolidacin sumar los saldos de las balanzas

individuales de las empresas.
Al terminar los ajustes previos y la hoja de distribucin, se estar en condiciones

de elaborar la hoja de trabajo de consolidacin. En este papel de trabajo se
sumarn los saldos de la contabilidad de la controladora y de cada una de las
compaas que integran los estados financieros consolidados. Para obtener suma
de activos, pasivos capital y cuentas de resultados de las empresas que
constituyen el grupo, los saldos se suman lnea por lnea.
La hoja de trabajo de consolidacin est formada por columnas para los saldos de
cada una de las entidades que intervienen en la consolidacin; una para la suma
de estos saldos, otra para los asientos de eliminacin y otra para los saldos
consolidados.
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La hoja de consolidacin no forma parte de la contabilidad de la controladora,

constituye un papel de trabajo que, adems de ser til en la elaboracin de la
informacin financiera consolidada del ejercicio, se emplea como un medio de
referencia, junto con los dems papeles de trabajo, en la elaboracin de los
estados financieros consolidados de periodos subsecuentes.
Hay en el mercado una gran cantidad de programas de cmputo de los

denominados paquetes, destinados a facilitar el trabajo de la persona encargada
de efectuar la consolidacin. En las empresas en las que la contabilidad general
se maneja por computadoras, muchas veces el mismo programa elabora la
consolidacin, solo con proporcionarle los asientos de eliminacin.
6. Efectuar los ajustes, eliminaciones o asientos de consolidacin que sean

necesarios. 47
A diferencia de las eliminaciones de las utilidades o prdidas no realizadas entre

las empresas del grupo, al efectuar una consolidacin debern eliminarse las
operaciones completas efectuadas entre las empresas. Estos asientos de
eliminacin debern ser corridos solo en papeles de trabajo al hacer la
consolidacin, ya que la entidad consolidada no posee personalidad jurdica
propia. A diferencia de los asientos por el mtodo de participacin que s
debern ser registrados en la contabilidad de la tenedora.
Hay tres tipos de asientos de eliminacin:
47
B 8, prrafo 17.
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a) Inversin en acciones de subsidiarias (en la contabilidad de la

controladora), contra el capital contable de la subsidiaria.
b) Transacciones entre las compaas del grupo. Por ejemplo, ventas
de mercancas, de activos, dividendos, etc.
c) Cuentas corrientes, saldos recprocos entre compaas originados
por ventas a crdito, prstamos, etc.
7.
Elaborar estados financieros consolidados.
Una vez terminados los asientos de eliminacin, podrn realizarse los estados
financieros consolidados. Los estados financieros que debern elaborarse son los
bsicos para toda entidad econmica.
a) Estado de Situacin Financiera.

b) Estado de Resultados.
c) Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
d) Estado de Variaciones en el Capital Contable.
e) Notas a los Estados Financieros. 48
Inters Minoritario
Concepto.-
49
Es la porcin de la utilidad o prdida neta del ejercicio y del resto
del capital contable de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a

accionistas ajenas a la compaa controladora.
48
49
Serie NIF A 3 Objetivos de los Estados Financieros de , prrafo 10

B-8 el inciso k del prrafo 3.
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La Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF 27 seala en forma

semejante que, es la parte del resultado neto de las operaciones y los activos
netos de una subsidiaria atribuible a los intereses que la tenedora no posee directa
o indirectamente a travs de sus subsidiarias.
Expresado de dos maneras, son coincidentes, y se trata de un inters minoritario

propiedad de terceras personas sobre parte de los activos netos de las
subsidiarias consolidadas y del resultado neto de las operaciones.
Los activos netos que se reciben de una subsidiaria para consolidarse cuando no
se tiene el cien porciento de la propiedad, debe calcularse y cuantificarse la
propiedad de terceras personas (accionistas minoritarios), as como su
participacin en los resultados de las operaciones.
Ejemplo de Consolidacin de Estados Financieros

Ejemplo.- se presenta las cifras de una compaa subsidiaria que se tiene control
del 80% del capital ordinario.
Las cifras del Estado de Situacin Financiera son como sigue:
Activos
Compaa
Participacin
Participacin
subsidiaria
mayoritaria 80%
minoritaria 20%
450,000
360,000
90,000
Pasivos
150,000
Capital
120,000
30,000
Utilidades
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Capital social
Utilidades
250,000
200,000
50,000
50,000
40,000
10,000
del
ao
Sumas iguales 450,000
450,000 360,000
360,000 90,000
90,000
El control del 80% se tiene a travs de poseer $200,000.00 de capital ordinario

del total de la subsidiaria de $250,000.00
En el caso de que la participacin mayoritaria del 80% fuera proporcional a los

activos y pasivos se tendran $360,000.00 de activos y $ 120,000.00 de pasivos y
un capital social y utilidades de $240,000.00
La participacin minoritaria en la subsidiaria es de $60,000.00 integrado por $

50,000.00 de capital social y una utilidad de $ 10,000.00
En la consolidacin al recibir activos netos por $360,000.00 compuestos por

activos de $450,000.00 y pasivos por $150,000.00, se debe reconocer un inters
minoritario de $60,000.00.
El inters minoritario de $ 60,000.00 se debe reconocer como tal en el estado

de situacin financiera.
Las cifras del estado de resultados son como siguen:
Compaa
Participacin
Participacin
subsidiaria
mayoritaria 80%
minoritaria 20%
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Ventas
300,000.00
240,000.00
60,000.00
Costo de Ventas
140,000.00
112,000.00
28,000.00
Gastos
70,000.00
56,000.00
14,000.00
ISR y PTU
40,000.00
32,000.00
8,000.00
Utilidad neta
50,000.00
40,000.00
10,000.00
de
Operacin
Con el 80% de control mayoritario se tiene derecho a $ 40,000.00 de la utilidad

neta y el inters minoritario del 20 % tiene derecho a $ 10,000.00
Costo de la Inversin igual al valor en libros
El ejemplo incluye:
La valuacin de la inversin de la compaa subsidiaria a travs del mtodo

de participacin reconocimiento de los resultados del ao de la subsidiaria.
Reconocimiento del inters minoritario.
Hoja de trabajo consolidado.
Estados financieros consolidados.
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Asiento 1
Debe
Inversin Permanente en Acciones en Subsidiaria
Haber
40,000.00
(Activo)
Participacin en Resultados Subsidiaria (Resultados)
40,000.00
Participacin en resultados de la subsidiaria
Con el reconocimiento del inters minoritario en los resultados de la subsidiaria de

$ 60,000.00, la cuenta de inversin se integra como sigue:
Activos
450,000.00
Pasivos
150,000.00
300,000.00
Inters minoritario
Activos netos
60,000.00
240,000.00
El asiento de contabilidad que se registra en la hoja de trabajo de consolidacin es

como sigue:
Ajuste de consolidacin
Asiento 1-A
Debe
Capital Social (Subsidiaria)
250,000.00
Utilidad de compaa Subsidiaria
40,000.00
Inters Minoritario (Resultados)
10,000.00
Inversin Permanente en Acciones en Subsidiaria
Haber
240,000.00
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(Activo)
Inters Minoritario (Balance)
60,000.00
Cancelacin del capital de la subsidiaria y reconocimiento de la participacin

minoritaria en la consolidacin.
Prctica 21
Prctica 22
Prctica 23
Prctica 24
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UNIDAD V
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA B 15 de la CPC del IMCP
OBJETIVOS.-
Comprender y aplicar el concepto de supletoriedad definido en la NIF A 8

Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad
actualmente por las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Definir los conceptos mencionados en el boletn B 15 Transacciones en

moneda extranjera y conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras, y conocer sus semejanzas y diferencias con la NIIF 21 y la
FASB 52.
Registrar correctamente las transacciones en moneda extranjera por

compras, ventas o crditos, las ganancias o prdidas en el momento del
cobro o pago, y por valuacin de la fecha del balance.
Convertir estados financieros de operaciones extranjeras.
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Convertir estados financieros de entidades extranjeras.
Introduccin
Las empresas mexicanas estn participando cada vez ms en actividades de

negocios a nivel internacional que van desde la compra y venta a proveedores y
clientes en otros pases hasta la inversin en entidades extranjeras.
Debido a la importancia, tanto en la frecuencia como en los montos implicados, de
las transacciones en moneda extranjera y de la inversin por parte de empresas
mexicanas en entidades en otros pases, se hace necesario emitir reglas
contables que solucionen la problemtica contable relativas a este tipo de
actividades.
TEMAS
I. NORMA DE INFORMACION FINANCIERA A - 8.
GENERALIDADES DEL BOLETN B 15 de la CPC del IMCP
II. BOLETN B 15 DE LA CPC DEL IMCP

III. DEFINICIONES.
IV. VALUACIN REGISTRO.
V. MTODO VARIABLE.
VI. MTODO FIJO.
VII. CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES
EXTRANJERAS.
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I.
NIF
APLICACIN
SUPLETORIA
DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Antecedentes
Las disposiciones contenidas en las Normas de Informacin Financiera que

entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1. de Enero del 2006,
dejan sin efecto las circulares 41, 45, 49 y el Boletn A-8 Aplicacin supletoria de
las Normas Internacionales de Contabilidad, presentando para tal efecto las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, con las respectivas
deliberaciones llevadas a cabo en sesiones plenarias del Consejo Emisor del CINI
F y las sugerencias aportadas o sugeridas por el Consejo Tcnico Consultivo del
CINIF,
quien tiene ahora como funcin sustantiva aportar las Normas de
Informacin Financiera de la materia en dos sentidos:

a) emitiendo nuevos pronunciamientos y
b) revisando y actualizando los ya emitidos previamente.
CINIF
NIF
NORMAS
Emitir nuevos pronunciamientos
CONTABLES
Revisin y actualizacin de los emitidos
previamente.
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El primer grupo de actividades representa un reto ante la complejidad del entorno

econmico que se acenta como efecto de la velocidad de los cambios.
La revisin y actualizacin de pronunciamientos ha absorbido una alta dosis de
los esfuerzos de la CPC a travs de la CINIF, sin que se prevea por ahora un
cambio en esa tendencia.
La Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (Intermational Accounting
Standards Committee, IASC) fue establecida en 1973 para proporcionar el
mejoramiento y armonizacin de la informacin financiera, principalmente a travs
del desarrollo y publicacin de normas internacionales de contabilidad (NIC)
actualmente sustituidas por las NIIF (Normas Internacionales de informacin
Financiera), va un proceso formal que implica a la profesin mundial,
preparadores y usuarios de los estados financieros y a los organismos nacionales
reguladores.
Los objetivos de IASC son:
a) Formular y publicar normas contables para la presentacin de los

estados financieros y promover su aceptacin y observacin en todo
el mundo.
b) Trabajar y propugnar por el desarrollo y armonizacin
de los
principios contables relativos a la presentacin de los estados

financieros.
Formulacin
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Publicacin
Normas
de
Informacin
Aceptados
Desarrollo
Financiera aplicables en la
observados
Armonizacin
presentacin de estados
todo el mundo
financieros
Las situaciones mencionadas han llevado a la CINIF a reflexionar acerca del curso
de accin a seguir ante situaciones que en la Prctica se presentan y que no
encuentran una respuesta especfica en nuestras normas. En esos casos, la
experiencia nos lleva a recurrir a fuentes alternas de principios contables como las
NIIF o las de algn pas en particular, como por ejemplo Canad, Estados Unidos
o Inglaterra
Alcance del boletn
Este boletn tiene como objetivo dejar establecidas las bases para aplicar el
concepto de supletoriedad a los principios contables mexicanos, considerando que
al hacerlo, se est preparando y presentando informacin financiera de acuerdo a
ellos.
Definicin del concepto
En materia de las NIF, se entiende que existe supletoriedad, cuando en un

conjunto de normas especfico se prev la posibilidad de que la ausencia de
disposiciones sea cubierta por un conjunto formal y reconocido de reglas distinto al
Mexicano.
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y
en
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Ausencia
normas
de
Conjunto
Es
formal
disposiciones
cubierta
reconocido de
en Mxico
por
reglas distintas
=
Supletoriedad
al Mexicano
Supletoriedad en Mxico
Definicin de la norma
Las NIIF aprobadas y emitidas son, supletoriamente, parte de las Normas de

Informacin Financiera en Mxico, cuya aplicacin est sujeta a las siguientes
reglas:
a) La supletoriedad de las NIIF se aplica exclusivamente cuando no
existe norma especfica emitida por el CINIF.
b) Para que una NIIF se aplique supletoriamente, ser necesario
que haya sido emitida en el IASC, IASB, IFRS como definitiva.
c) En el momento de emitirse NIF por el CINIF
sobre un tema
respecto del cual se ha aplicado supletoriamente una NIIF, el

primero sustituir a la NIIF en la medida en que aqul entre en
vigor.
d) El CINIF considera de suma importancia evitar que en la prctica
se apliquen mtodos contables informales o sin sustento terico
sobre aspectos particulares o de industrias especializadas, no
previstos por nuestra legislacin ni por las NIIF. Por tal motivo,
cuando ante esas circunstancias no previstas en ambas, la
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__
supletoriedad se dar con el cuerpo de principios de contabilidad

que se considera ms adecuado en tales circunstancias (por
ejemplo del pas de la compaa controladora a la que se
reporta).
Otras consideraciones
Las NIIF que estn en proceso de auscultacin por parte del IASC sern
difundidas entre los miembros a fin de que el CINIF, al pronunciarse ente dicha
entidad como miembro de la misma, cuente con el punto de vista de sus
integrantes. Por razones obvias, lo anterior no constituye un proceso de
auscultacin.
En lo sucesivo, cuando el CINIF emita nuevas normas y circulares sobre
informacin financiera, informar las diferencias que existieran, en su caso, con la
o las NIIF que se aplicaron supletoriamente.
Vigencia
La aplicacin de las reglas contenidas en esta NIF ser obligatoria a partir del 1
de Enero de 2006.
II.- GENERALIDADES DEL BOLETN B 15 de la CPC del IMCP
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El Sistema Monetario Internacional naci en el ao de 1944 juntamente con el

Fondo Monetario Internacional y el Banco Internacional de Reconstruccin y
Fomento. Mxico es uno de sus miembros. 50
El Fondo utiliza el patrn oro y la creacin de reservas, regula entre otras, las
disposiciones generales del Sistema y adopta mecanismos y polticas que
permiten lograr a corto, mediano, y a largo plazo una razonable estabilidad
monetaria y equilibrio en las balanzas de pago.
Los factores econmicos que vive cada pas obligan a devaluar o revaluar sus
monedas o dejar que flote de cambio para mantener su economa.
El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la seleccin del
mtodo y el tipo de cambio a ser utilizado.
En los pases con economas libres se tiende por lo general a crear una situacin
inflacionaria de ms o menos importancia, lo cual depende de muy diversos
factores. Por lo tanto, los tipos de cambio fluctan segn la situacin econmica y
la poltica cambiaria de cada pas contra las que se mida la moneda nacional.
II. BOLETN B 15 de la CPC emitido por el IMCP
Antecedentes
Las empresas Mexicanas participan cada vez ms en actividades de negocios a

nivel internacional que van desde la compra y venta a proveedores y clientes en
otros pases hasta la inversin de entidades extranjeras.
50
Moreno Fernndez J. Contabilidad Superior. IMCP. p. 57
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En algunos de los boletines emitidos por la CPC del IMCP, se han establecido
reglas para el tratamiento contable de ciertas partidas en moneda extranjera,
ejemplo Serie C Principios aplicables a partidas o conceptos especficos.
Boletn C 1 Efectivo
Boletn C 3 Cuentas por Cobrar
Boletn C 9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
Serie B Principios relativos a estados financieros en general
Boletn B 10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera
A este respecto, la Norma Mexicana contenida en los boletines de la Serie C, al

regular las reglas de valuacin y presentacin, expresan que las operaciones
realizadas en moneda extranjera se debern valuar, tanto en el momento de
celebrarse, como en la fecha de presentacin de los Estados Financieros,
aplicando el tipo de cambio oficial vigente.
Debido a la importancia, tanto de la frecuencia como de los montos implicados, de

las transacciones en moneda extranjera, se hace necesario emitir reglas contables
que solucionen la problemtica relativa a este tipo de actividades.
Objetivo
Este boletn tiene el objetivo 51:
Establecer las reglas de valuacin y presentacin relativas a las

transacciones efectuadas con monedas extranjeras,
51
Boletn B 15 , prrafo 4.
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La conversin de los estados financieros de subsidiarias y asociadas en el

extranjero que se incluye en los estados financieros de las empresas por
consolidacin o al aplicar el mtodo de participacin.
Alcance
Las reglas de esta NIF
52
son aplicables a las empresas mexicanas que realizan
transacciones en moneda extranjera...

Alcance de la NIIF 21 53 Esta Norma debe aplicarse:
a) Al contabilizar las transacciones en moneda extranjera y
b) Al proceder a convertir los estados financieros de las operaciones
que una empresa posea en el extranjero, para incluirlos en los
estados financieros consolidados de la citada empresa, ya sea
utilizando el mtodo de consolidacin proporcional o el de
participacin.
Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta NIF se aplicarn a los estados financieros

iniciados el 1 de Enero de 2006, sin embargo, se recomienda su aplicacin
anticipada. 54
Esta NIIF tendr vigencia para los estados financieros que cubran el periodo que
comience a partir del 1 de Enero de 2006. 55
52
dem., prrafo 5 al 7.
NIIF, p. 650
Nmero 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera,
54
Boletn B 15 , prrafo 43.
55
NIC 21. p. 667
53
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III. DEFINICIONES
BOLETN B 15 56
Moneda en que se informa Es la moneda utilizada para presentar los estados

financieros.
Moneda Extranjera Es una moneda distinta a la moneda en que informa una
empresa.
Transacciones en moneda extranjera Son aquellas que se realizan en una
moneda distinta a la moneda en que una entidad informa
Operacin extranjera Es una subsidiaria, asociada o sucursal de la empresa que

informa, cuyas actividades son llevadas a cabo en un pas distinto al de la
empresa que reporta. Estas pueden ser de dos tipos:
Operacin extranjera integrada Es aquella que mantiene una relacin de
interdependencia financiera y operativa con la entidad que informa.
Entidad extranjera Es una operacin extranjera, cuyas actividades no son
una parte integral de las de la empresa que reporta.
Tipo de cambio Es la relacin de cambio entre dos monedas.
Diferencia en cambio Es la diferencia resultante de informar el mismo nmero de

unidades de una moneda extranjera, en la moneda en que se informa, a
56
Boletn B 15 , prrafo 8 al 15.
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diferentes tipos de cambio.
Inversin Neta Est representada por la participacin en el capital contable de la

entidad extranjera adicionada o deducida por la diferencia del costo sobre el valor
en libros (crdito mercantil).
Efecto de conversin de entidades extranjeras Es la diferencia resultante al

aplicar un tipo de cambio diferente al capital contable previamente reportado de
una entidad extranjera.
IV. VALUACIN
Transacciones en Moneda Extranjera

Reglas de Valuacin 57
Las transacciones en moneda extranjera se deben registrar inicialmente en la

moneda en que se informa una entidad, aplicando el tipo de cambio
existente a la fecha de la transaccin. Las partidas monetarias que resulten de
las transacciones en moneda extranjera se valuarn al tipo de cambio vigente a la
fecha de cierre de los estados financieros. Las diferencias en cambio que se
originan en la liquidacin o valuacin de partidas monetarias a un tipo de cambio
diferente de aquel al que fueron registradas inicialmente o informadas en estados
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Boletn B 15 prrafo 16
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financieros previos, deben ser reconocidas como ingresos o gasto en el periodo en

que se originan, con excepcin de las siguientes:
a) Las diferencias en cambio que son capitalizadas como parte del costo de un
activo. De acuerdo con el B-10 y sus documentos de adecuaciones, el Costo
de Financiamiento incluye adems de las diferencias en cambio, el efecto de
posicin monetaria y los intereses.
b) Las diferencias en cambio:

i. Cobertura Econmica de un Pasivo en Moneda Extranjera.
ii. Las diferencia en el tipo de cambio aplicadas al efecto de conversin en
entidades extranjeras.
iii. El crdito mercantil designado como parte de la cobertura del pasivo en
moneda extranjera se reexpresar con el INPC. 58
REGISTRO
La seleccin del mtodo para registrar las transacciones en moneda extranjera es

importante y debe obedecer a las necesidades especficas de cada empresa y de
las condiciones del mercado de divisas en el pas en que opera.
Los mtodos principales se pueden clasificar en tipo variable, fijo y de compra
venta.
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INPC ndice Nacional de Precios al Consumidor
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V. MTODO VARIABLE
El mtodo variable para el registro de las operaciones en moneda extranjera vala

el evento econmico al tipo de cambio histrico. A fin del periodo se ajusta la
moneda extranjera al tipo de cambio vigente al cierre y la diferencia se registra en
los resultados como una utilidad o una prdida en cambios.
Existe una variante cuando se realiza una operacin en la que se produce utilidad
o prdida cambiaria y sta se registra en los resultados sin esperar el cierre del
periodo.
A este mtodo lo llamaremos variable con registro directo. Trata la
utilidad o prdida en cambios en los documentos: el primero cuando una

operacin se realiza y se obtiene una utilidad o prdida, la cual se registra en los
resultados sin esperar el cierre del periodo, y el segundo cuando se determina
una utilidad o prdida en cambios sobre las cuentas que tienen saldo en moneda
extranjera al cierre del periodo por las diferencias del tipo de cambio de cierre
contra el registro en libros.
Para conocer el importe en moneda extranjera se requiere de una auxiliar que

controle el monto en moneda extranjera y su equivalente en moneda nacional,
representada por los diversos tipos de cambio en que se realizaron las
operaciones. Al fin del periodo se deben ajustar los derechos y obligaciones en
moneda extranjera de la entidad al tipo de cambio vigente al cierre.
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VI. MTODO FIJO
Existen dos mtodos de tipo fijo son el de cuenta complementaria de activo y

pasivo y el de cuenta complementaria de resultados.
Mtodo fijo con cuenta complementaria de activo y pasivo

En este mtodo se registran las operaciones en cuentas de moneda extranjera a
un tipo de cambio provisional fijado previamente, y la diferencia con el tipo de
cambio histrico se registra en una cuenta complementaria de activo o pasivo.
A fin del periodo se ajustan las cuentas complementarias de activos y pasivo de
moneda extranjera al tipo de cambio de cierre y la diferencia se registra en los
resultados del periodo como una utilidad o una prdida en cambios.
Al registrar en la cuenta de moneda extranjera las operaciones a un tipo fijo, el
saldo de la cuenta de moneda extranjera representa el monto en trminos del tipo
de cambio provisional para la moneda extranjera o en la cuenta complementaria
se registra la diferencia para que la suma represente el equivalente en moneda
nacional.
Mtodo fijo con cuenta complementaria de resultados.
Al igual que el mtodo de cuenta complementaria de activo y pasivo, en este caso

se establece un tipo de cambio fijo provisional cercano al tipo de cambio vigente y
las operaciones se registran en las cuentas de moneda extranjera al tipo de
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cambio fijo seleccionado y la diferencia con el tipo de cambio histrico se registra

en la cuenta complementaria de resultados.
Al fin del periodo se ajustan las cuentas de activo o pasivo al tipo de cambio de
cierre y el saldo de la cuenta complementaria de resultados se transfiere a la
cuenta de utilidad o prdida en cambios.
La cuenta complementaria de resultados es una cuenta puente que se salda cada

mes y se le puede denominar diferencia en cambios.
Al fin del periodo, las cuentas de moneda extranjera representan las sumas por
cobrar o por pagar equivalentes en moneda nacional convertidas al tipo de cambio
de cierre del periodo.
VII. CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES

EXTRANJERAS
Operacin Extranjera Integrada
Reglas de valuacin
59
Los estados financieros de una operacin extranjera que es integral a las

operaciones de la empresa que informa, deben ser convertidos usando las normas
y procedimientos, como si las transacciones de la operacin extranjera hubieran
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Boletn B 15 prrafo 25
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sido las de la empresa que informa. El procedimiento de conversin se aplicar

como sigue:
a) Las partidas monetarias se convierten a la moneda de la empresa que informa

aplicando el tipo de cambio a la fecha del balance. El efecto cambiario derivado
de las variaciones en el tipo de cambio durante el periodo aplicado a los saldos
vigentes de dichas partidas, se registra en resultados.
b) Las partidas no
monetarias se convierten al tipo de cambio histrico. La
reexpresin de estas partidas a valores actuales, se aplicar conforme a las

disposiciones del B- 10 y sus documentos de adecuaciones.
c) Las partidas de resultados se convierten aplicando el tipo de cambio a la fecha

de la transaccin y se reexpresarn con la inflacin del pas de la empresa que
informa. Por razones prcticas, se podr utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado del periodo informado para convertir las transacciones.
d) El efecto de conversin resultante del procedimiento anterior se registrar en

una cuenta de resultados dentro del CIF. 60
e) El clculo de posicin monetaria se har utilizando el INPC de la empresa que

informa.
Reglas de Presentacin y Revelacin 61
60
61
CIF Costo Integral de Financiamiento

Boletn B 15 prrafo 36-42
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Las diferencias en cambio que van a resultados se presentan como un

componente del CIF.
Las partidas monetarias de los activos y pasivos en moneda extranjera se

presentarn al tipo de cambio del cierre del balance general. Cualquier restriccin
cambiaria o de otro tipo de relacin con las monedas extranjeras involucradas en
los estados financieros, debe revelarse claramente en el cuerpo de los mismos o
en sus notas.
En adicin, en el cuerpo de los estados financieros o a travs de sus notas debe

revelarse el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras, as
como las bases de su registro, fundamentalmente en cuanto al tipo de cambio
utilizado.
Esta informacin se elaborar sobre los saldos o transacciones que la
empresa tenga o haya realizado con otros pases, expresndolos en la moneda

extranjera preponderante.
En el caso de operaciones extranjeras, se deber revelar lo siguiente:
a) Las operaciones extranjeras que hayan sido consideradas como una operacin
integral de las operaciones de la empresa que informa.
El importe de la inversin en una entidad extranjera que haya sido identificada

como una cobertura econmica de un compromiso en moneda extranjera y el
monto de las diferencias en cambio originadas por ese pasivo clasificado como
partida de capital en los estados financieros de la empresa.
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El ajuste por conversin de entidades extranjeras se presentar en el capital

contable.
En notas a los estados financieros, o en el cuerpo de los mismos, se deber

revelar un anlisis del cambio en la cuenta del ajuste por conversin de entidades
extranjeras, mostrando:
a) El importe de los saldos acumulados iniciales y finales del ejercicio.
b) El aumento o disminucin del ejercicio por la conversin de estados financieros

de entidades extranjeras y de las diferencias en cambio aplicadas al efecto del
conversin, derivadas de la relacin de cobertura entre una inversin en una
entidad extranjera y un pasivo en moneda extranjera.
Convertir diferentes monedas extranjeras a moneda nacional

Prctica 25
Registro del mtodo variable
Prctica 26
Prctica 27
Registro del mtodo fijo

Prctica 28
Prctica 29
Conversin de estados financieros de operaciones extranjeras

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Prctica 30
Prctica 31
Prctica 32
UNIDAD VI
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA
INFORMACIN FINANCIERA
OBJETIVOS.-
Al finalizar la unidad el alumno ser capaz de:
Comprender las causas internas y externas, del fenmeno inflacionario.
Explicar la necesidad e importancia de la actualizacin de la informacin

financiera mediante el reconocimiento de los efectos de la inflacin.
Explicar la metodologa de actualizacin o reexpresin.
Comentar los cambios en la norma.
Definir los conceptos del boletn B 10 de la CPC del IMCP.
Resolver Prcticas de reexpresin de estados financieros.
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Introduccin
La informacin financiera preparada sobre la base de los costos histricos

comunicada a travs de los estados financieros, brinda valiosa informacin a los
encargados de tomar decisiones, sobre todo en pocas de estabilidad econmica
en la que la unidad de medida el peso, no experimenta variaciones o
fluctuaciones significativas. Sin embargo, cuando el fenmeno inflacionario
aparece o se intensifica, la informacin elaborada sobre la base histrica no es
suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario sobre los niveles de
precios. Por lo tanto si en pocas inflacionarias no se corrigen las cifras
contenidas en los estados financieros, es decir, si no se reconocen los efectos de
la inflacin sobre la informacin financiera, el anlisis e interpretacin de la misma
y
las
decisiones
tomadas
con
base
en
ella
sern
inadecuadas
consecuentemente la empresa no podr alcanzar los objetivos que se estableci.
TEMARIO
I. CONCEPTO DE INFLACIN
II. BOLETN B-10 de la CPC del IMCP.
a. Antecedentes
b. Objetivo y Alcance
c. Vigencia
d. Adecuaciones
i. Primera
ii. Segunda
iii. Tercera
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iv. Cuarta
v. Quinta
III. TERMINOLOGA
IV. VALUACIN
V. PARTIDAS
I. CONCEPTO DE INFLACIN
La inflacin es la reduccin del valor del poder de compra de una unidad

monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo adquiere significativamente
menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero a lo largo del tiempo.
62
Es el crecimiento continuo de los precios 63

Fenmeno econmico provocado por el aumento de circulante sin respaldo de
bienes y servicios que trae como consecuencia el alza generalizada de precios. 64
Es el incremento generalizado y sostenido de los precios de los bienes y servicios
comerciados en un pas. Cuando se hable de una menor inflacin, esto no
significa que el nivel general de los precios haya disminuido, sino que su aumento
ha sido a un menor ritmo. Ntese que se habla del nivel general de precios de
toda la economa, y no del precio de un bien o servicio en particular. 65
Causas de la Inflacin
La inflacin depende fundamentalmente de la proporcin en que se mueven en el
tiempo dos factores: la produccin y el dinero.
62
Romero L, Javier. Contabilidad Superior. MGH. p. 112

Banda L. Javier. Economista. Docente del TESE
64
Lpez L. Jos I. Diccionario Contable Administrativo- Fiscal. ECAFSA
65
Folleto del Banco de Mxico, 1996
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63
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Causas Internas:
a) Produccin agropecuaria insuficiente.

b) Emisin excesiva de circulante que no est respaldado por la produccin.
c) Excesivo afn de lucro de los comerciantes.
d) Espiral precios salarios.
e) Actividades especulativas, as como acaparamiento y ocultamiento de
mercancas.
f) Altas tasas de inters y deficiente canalizacin del crdito bancario.
g) La devaluacin.
h) La inflacin misma.
Causas Externas:
a) Importaciones.
b) Afluencia excesiva de capitales externos.
c) Exceso de exportaciones.
d) Especulacin y acaparamiento mundial.
e) Exigencias de los centros financieros internacionales.
f) Condiciones de compra y venta impuesta por los pases imperialistas.
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Causas de la inflacin
Aumento de la
Poblacin
Presupuesto de Ingresos
Gasto Pblico
Mayores Servicios
Dficit
Deuda Interna
Financiado con:
Aumento del
Circulante
Deuda Externa
INTERESES
INFLACIN
Oferta de Bienes
Ahorro Se reduce la erosin
que sufre el patrimonio
Se reduce la oferta y
la demanda aumenta
Tasa de Inters Aumenta

Nuevas Inversiones Se
reducen
Inflacin - Importada
Efecto Psicolgico
Compra ms cara
por el T. C.
Se proyecta inflacin en la
esperada de los costos y
precios
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II. BOLETN B-10 de la CPC del IMCP.
a. Antecedentes
Boletn 2 de la serie azul, reevaluacin de activos fijos, 1969.
Boletn B-5 registro de transacciones en moneda extranjera.
Boletn B-7 revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin financiera.
Boletn B-10 reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin

financiera.
Cinco documentos de adecuaciones al boletn B-10.
BOLETN B-7
Regla general, se acompaar informacin adicional a los estados financieros

bsicos.
Excepcin, con base en avalo, incorporar a los estados financieros bsicos la
actualizacin del activo fijo y su depreciacin.
Excepta a la realizacin de estas revelaciones a instituciones de crdito y
seguros y fianzas.
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BOLETN B 10
Invariablemente todos los ajustes que deriven de calcular efectos de la inflacin,

deben incorporarse a los estados financieros bsicos.
Elimina las excepciones y menciona que es aplicable a, Todas las entidades que
preparan todos los estados financieros bsicos definidos en la NIF A-5.
Objetivos de los estados financieros; por lo tanto le es obligatorio para todas las
entidades que persiguen fines lucrativos.
b. Objetivo Alcance
El objetivo del Boletn B 10, es ofrecer las reglas relativas a la valuacin y

presentacin de la informacin financiera en un entorno inflacionario.
Su observancia es obligatoria a todas las entidades que preparan los estados
financieros bsicos 66.
Todos los estados financieros deben expresarse en moneda del mismo

poder adquisitivo, siendo sta la del balance general.
Cuando se presentan estados financieros comparativos deben expresarse

en pesos de poder adquisitivo de cierre del ltimo ejercicio informado.
66
NIF A 5
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Por lo que se refiere a las partidas no monetarias, se podra optar por el

mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel de precios.
Deber determinarse el resultado por tenencia de activos no monetarios.

c. Vigencia 67
B 10 Incorporacin a los estados financieros bsicos (a partir de 1984)

Primer documento, para ejercicios que concluyan a partir del 31 de Diciembre de
1985.
Segundo documento, obligatorio a partir de los ejercicios que se inicien en Enero
de 1988.
Tercer documento, esta norma entr en vigor a partir del 1 de Enero de 1990.
Cuarto documento, este documento adquiri vigencia a partir de los estados
financieros que se prepararan al 31 de Diciembre de 1991.
Quinto documento. Este boletn entra en vigor a partir del 1 de Enero de 1996.
Adecuaciones al quinto documento, las disposiciones de este documento entrarn
en vigor a partir del 1 de Enero de 1997, el cual reemplaza el Quinto documento
de Adecuaciones al B 10 original. Todas las disposiciones del B 10 original y
sus cuatro adecuaciones que se contrapongan a esta Norma, quedan sin efecto.
67
Boletn B 10 . prrafo 130
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d. Adecuaciones
i. Primera: Proceso evolutivo y experimental
Cambios Importantes:
a) Costo especfico solo inventarios y activos fijos.

b) Inversiones de subsidiarias mediante el mtodo de participacin.
c) Las dems partidas no monetarias por INPC.
d) Los activos no monetarios no pueden exceder su valor de realizacin.
e) La ganancia monetaria se llevar a resultados hasta por el monto igual del
costo financiero deudor (intereses pagados y prdidas cambiarias) El
excedente se llevar al capital contable.
f) Las partidas no monetarias que por alguna razn justificada no se actualice, se
considera como monetaria.
g) El RETAN al capital contable, deja sin efecto la circular 25 y 26.
Partidas que deben actualizarse.
En el Balance, todas las no monetaria, incluyendo como tales a las integrantes del
capital contable.
En el Estado de Resultados, costos y gastos asociados con los activos no

monetarios y en su caso, los ingresos asociados con pasivos no monetarios.
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Metodologa de Actualizacin
Mtodo de ajustes por
Mtodo
de
Costos Mtodo de participacin cambios
Especficos
en
el
nivel
general de precios.
Inventarios
Inversiones
en Todas las dems partidas
Activos Fijos Tangibles
subsidiarias
no no monetarias
Costos
gastos
del consolidadas y asociadas
periodo
asociados
con previstas en el Boletn B
esos rubros.
Inventarios e inversiones temporales deben presentarse como lmite mximo valor

de realizacin.
Activos fijos tangibles tienen como lmite mximo el valor de uso. Si los activos
proyectan venderse no debern exceder a su valor de realizacin.
En el capital contable no debe actualizarse el supervit por reevaluacin (o

conceptos equivalentes); el capital social preferente sujeto a ser amortizado se
asemejar a un pasivo, convirtindose en una partida monetaria.
El efecto monetario favorable del periodo se llevar a los resultados hasta por un
importe igual al del costo financiero neto (deudor) integrado principalmente por
intereses, fluctuaciones cambiarias y conceptos que se agrupan dentro de la
cuenta de gastos y productos financieros. De haber excedente se llevar al capital
contable.
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Vigencia, primer documento, para ejercicios que concluyan a partir del 31 de

Diciembre de 1985.
ii. Segunda
Cambios Importantes:
a) Tratamiento de la ganancia monetaria se llevar ntegramente a resultados.

Este efecto se llevar ntegramente a resultados, por lo que el costo integral
de financiamiento deber verse afectado por el monto total del efecto
monetario favorable, no importando que ste sea superior a la suma de los
intereses y fluctuaciones cambiarias o bien, que el costo financiero neto sea
acreedor o que la actualizacin del capital contable del periodo sea negativa
(deudora).
b) Comparabilidad con los estados financieros de periodos anteriores. Las cifras
de periodos anteriores debern reexpresarse a pesos de poder adquisitivo de
la fecha de los estados financieros del ltimo periodo, para tal efecto se usarn
factores derivados del INPC. Esta reexpresin es nicamente para fines de
presentacin.
Revelar en nota explicativa:
Inflacin del ao para ajustar el Balance General.
Activos Totales.
Capital Contable.
Inflacin promedio para ajustar estado de resultados

I. Ventas Netas.
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II. Utilidad de operacin.

III. Utilidad (Prdida) Neta del ao.
c) Costo histrico, se autoriza anular las cifras de costo histrico que han perdido
importancia.
Segundo documento, obligatorio a partir de los ejercicios que se inicien en Enero
de 1988.
iii. Tercera
Un enfoque: Parcial y simplificado.
Balance general pesos de cierre.

Estado de resultados pesos promedio del ao.
Los estados financieros no se expresaban en una moneda
homognea.
Objetivos:
a) Expresin de los Estados financieros en una moneda homognea del mismo

poder adquisitivo del final del ejercicio.
Problemas
Estado de Resultados.
Estado de variaciones en el capital contable.
Todos los estados financieros deben expresarse en moneda del mismo poder
adquisitivo, las partidas del estado de resultados se actualizarn tomando el factor
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derivado de dividir el INPC del mes sujeto a reexpresin entre el INPC del mes
anterior.
Por lo que hace al estado de variaciones en el capital contable, los saldos
iniciales debern convertirse a pesos de la fecha del ltimo balance aplicando
el factor que resulte de dividir el INPC del mes actual entre el INPC de la fecha
de los saldos iniciales.
b) Presentacin de los conceptos del capital contable, se presentarn

reexpresados.
La actualizacin del capital contable se conformar por los distintos renglones
que lo componen, por lo que cada rengln deber ser la suma de su valor
histrico y su correspondiente actualizacin. Si por razones legales o de otra
ndole se requiere informar los valores nominales (histricos), stos debern
ser revelados.
c) Estados financieros comparativos convertidos a pesos de cierre del ltimo

ejercicio informado
Los estados financieros deben de presentarse en pesos constantes para poder

ser comparativos.
Tercer documento, esta norma entr en vigor a partir del 1 de Enero de 1990.
.
iv. Cuarta
La paridad tcnica o de equilibrio, se incluy en el B 10 original como resultados

de las experiencias tenidas en las sbitas devaluaciones de 1954, 1976, 1982.
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Por no existir un mtodo que cuantifique razonablemente la contingencia por el

riesgo cambiario de una manera general para todas las empresas, queda
eliminado en el B 10 a travs de este documento el hecho de reconocer un gasto
y un pasivo por riesgo cambiario, de acuerdo a la metodologa de la paridad
tcnica.
Adicionalmente, por lo que hace a la revelacin de la posicin monetaria en
moneda extranjera, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en sus notas,
deber indicarse en forma adicional lo siguiente:
instrumentos de proteccin contra riesgos cambiarios, activos o pasivos.
La posicin de activos no monetarios de origen extranjero o cuyo costo de

reposicin se puede determinar nicamente en moneda extranjera.
Monto de exportaciones e importaciones de los bienes y servicios

excluyendo las de activo fijo, el monto de los ingresos y gastos por
intereses en moneda extranjera y el resultado neto de los dos conceptos
anteriores.
Cuarto documento, este documento adquiri vigencia a partir de los estados

financieros que se prepararan al 31 de Diciembre de 1991.
v. Quinta
Antecedentes.-
Publicacin inicial marzo 1995.

Adendum diciembre 1995.
Definitivo publicado en marzo 1997.
Entra en vigor 1 de enero 1997.
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Propsito:
Homologar con: NIC, FASB de USA
ACSB de Canad y
Chile.
Regla general:
Mtodo de Ajuste por INPC

Opciones:
Costo de reposicin para inventarios y costo de venta.
Indicacin especifica para maquinaria y equipo de procedencia u origen

extranjero.
III. TERMINOLOGA
Partidas Monetarias
Un activo monetario es dinero o el derecho de recibir determinado importe de

dinero, expresado en unidades monetarias nominales.
Un pasivo monetario es la obligacin de pagar una suma de dinero, expresada

en unidades monetarias nominales, sin ninguna relacin con precios futuros de
determinados bienes o servicios, como por ejemplo:
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Efectivo
Cuentas por cobrar
Pagos anticipados
Cuentas por pagar.
Partidas no Monetarias
Son aquellas cuyo significado econmico depende del valor especfico de

determinados bienes o servicios y que por si solos no originan un flujo de efectivo,
o bien ste no es conocido; ejemplos de estas partidas son:
Inventarios.
Inmuebles, plantas y equipos, as como su depreciacin.
Capital contable.
Posiciones Monetarias
Se consideran tres tipos principales:
Posicin Monetaria Larga o Activa. En la cual los activos monetarios son

superiores a los pasivos y el resultado es desfavorable.
En este caso la empresa es la que absorbe el efecto de la inflacin.
Posicin Monetaria Corta o Pasiva. En la cual los activos monetarios son

inferiores a los pasivos monetarios y el resultado es favorable.
En este caso los pasivos son los que absorben el efecto de la inflacin.
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Posicin Monetaria Nivelada. En la cual los activos monetarios son semejantes o

parecidos a los pasivos monetarios.
En este caso el efecto de la inflacin es mnimo y no se produce un
resultado significativo por posicin monetaria.
Ejemplo:
Posicin Monetaria
Activos monetarios
$ 300.00
Pasivos Monetarios
$ 700.00
Activos No Monetarios
$ 1,000.00
Capital Contable
$ 600.00
Suma
$ 1,300.00
Suma $
1,300.00
Posicin Monetaria NETA

Posicin Monetaria Pasiva $ 400.00
$ 1,000.00
Capital Contable
$ 600.00
Suma
$ 1,000.00
Suma $
1,000.00
Inflacin del 50 %
$ 1,000.00
Reexpresin
$ 500.00
Suma
Capital Contable
$ 600.00
Qu es ?
$ 500.00
Suma $
1,500.00
$ 1,500.00
Aplicacin del B 10 PCGA

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1,000.00
Reexpresin
Suma
Capital Contable
$ 600.00
$ 500.00 Actualizacin del Capital Contable
$ 300.00
Ganancia por Posicin Monetaria
$ 200.00
$ 1,500.00
Suma $
1,500.00
IV. VALUACIN
CONCEPTOS QUE SE DETERMINAN
Resultados por tendencias de activos no monetarios.
Costo integral de financiamiento.
ACTUALIZACION INICIAL
Debe efectuarse una actualizacin inicial a la fecha del cierre del ejercicio
inmediato anterior a aquel en que se va aplicar por primera vez el boletn B-10.
La finalidad de la actualizacin inicial es obtener el resultado actualizado por

posicin monetaria (tambin denominado efecto monetario patrimonial).
METODOS DE ACTUALIZACIN
Mtodos de ajustes en el cambio del nivel general de precios.

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Mtodos de actualizacin de costos especficos.
V. PARTIDAS
RENGLONES QUE SE ACTUALIZAN
Inventarios y costo de ventas.
Inmuebles maquinarias y equipos.
Depreciacin acumulada.
Depreciacin del ejercicio.
Capital contable.
Costo Integral de Financiamiento (CIF)

Intereses
Resultado Cambiario
Parida d de equilibrio (Eliminado en el quinto documento y
aparece en el cuarto)
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Utilidad del ejercicio.
VALUACIN DE INVENTARIOS
Mtodos permitidos:
Ajustes en el cambio en el nivel general de precios.

Actualizacin de costos especficos .
Valuando los inventarios por el mtodo denominado PEPS.
Valuando los inventarios a precios de la ltima compra.
Valuando los inventarios a costo estndar
Empleando ndices especficos.
Empleando costos de reposicin.
Desde luego, es necesario recordar que el importe de los inventarios no deben

exceder a su valor de realizacin.
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Ejemplo: Actualizacin de inventarios y costo de Venta.

Mes
Unidades
Cost Promedi
o
Saldo
Concepto Entrada Salida Saldo

Octubre
Compra
Octubre
Venta
Noviembre Compra
1000
800
1500
Noviembre Venta
Diciembre Compra
1000
2000
Diciembre Venta
200
1700
900
100
100
105
800
2800
100,000.00
20,000.00
157,500.00 177,500.00
104.41
110
1100 1700
(80,000.00)
(93,969.00)
83,531.00
220,000.00 303,531.00
108.40 (119,240.00) 184,291.00
Cmo actualizamos los inventarios?
I Ajuste al costo de ventas
Octubre
nada
Noviembre 900 un. X $ 105.00

Costo de vtas. Promedio 900 un. X 104.41
Diciembre
1100 un. X 110
Costo de Vtas. Promedio 1100 un. X 108.40
94,500.00
93,969.00
531.00
121,000.00
119,240.00
1,760.00
2,291.00
II Ajuste al Inventario Final

1700 un. a 110
187,000.00
1700 un. a 108.40
184,291.00
2,709.00
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__
El costo de ventas del periodo, independientemente del mtodo seguido para su

actualizacin, deber quedar expresado a pesos de poder adquisitivo de la fecha
del balance general.
PRESENTACIN DEL INVENTARIO Y COSTO DE VENTAS
La actualizacin del inventario y costo de ventas debe formar parte de la

informacin contenida en los estados financieros bsicos, por lo que se
representarn en el inventario y costo de ventas a sus valores actualizados.
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN ACUMULADA DEL EJERCICIO
Maquinaria y Equipo, actualizacin por INPC
El problema se presenta en la actualizacin. El problema es la vida til del bien.
Ejemplo:
Concepto
Costo original
F. A.
Valor actualizado
Activo Fijo
10,000.00 5.0000
50,000.00
Depreciacin Acumulada
10,000.00 5.0000
50,000.00
Valor Contable
0.00
0.00
El problema depreciacin excesiva del bien.

Concepto
Costo original
F. A.
Valor actualizado
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__
Activo Fijo
1,000.00 2.5000
2,500.00
1,000.00 2.5000
2,500.00
Valor Contable
0.00
0.00
Aplicacin errnea la tasa el 10% en lugar del 5 %
Concepto
Activo Fijo
Costo original
F. A.
Valor actualizado
1,000.00 2.5000
2,500.00
500.00 2.5000
1,250.00
Valor Contable
500.00
1,250.00
Ajuste por Reexpresin
Activo Fijo Reexpresado

Correccin por reexpresin
1,500.00
250.00
1250.00
Expresar el costo histrico del activo fijo y su depreciacin acumulada a pesos de

poder adquisitivo del ejercicio, utilizando el INPC.
Mtodos de indizacin especifica (solo para maquinaria y equipo y su

depreciacin respectiva).
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__
Para maquinaria y equipo de fabricacin, de cmputo y de transporte

cuando exista una clara identificacin del costo histrico en el pas de
origen.
Metodologa
Costo original en el extranjero (USA)

ndice de precios del pas extranjero (Inflacin)
100,000.00
30%
130,00.00
Tipo de cambio (fecha de evaluacin)

Valor ajustado en precios
1994 $ 100,000.00 USA T. C. $ 4.00

2002 $ 100,000.00 x 30 % x T. T. $ 10.00
Ajuste
10.00
1,300,000.00
400,000.00
1,300,000.00
900,000.00
Hasta el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 1996, se permiti utilizar de

avalos de activo fijo.
Debemos de considerar la depreciacin de acuerdo a la vida til del Activo Fijo.

Revelacin en notas a los estados financieros por las actualizaciones, revaluados
por ndices se puede revelar:
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__
Valor de reposicin.
Valor neto de reposicin y
Metodologa para determinar activo en desuso.
El rubro de inmueble que incluye el terreno.
Los gastos de mantenimiento considerados que estn contabilizados en

resultados y no en la cuenta del activo fijo. No se capitaliza.
Valor de Recuperacin
Se aplica la regla del menor entre:

Valor actualizado y
Valor de recuperacin
Ingresos potenciales que se espera obtener de la utilizacin de los activos fijos
Indicios de que el valor de recuperacin es inferior al actualizado
Capacidad instalada no utilizada.

Problemas de mercado, obsolescencia, etc.
Prdidas de operacin por depreciaciones elevadas.
Depreciacin del ao muy superior a la de aos anteriores.
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__
Aplicacin de la regla valor de recuperacin
Valor de recuperacin menor al actualizado se carga a resultados del ao.

Si en aos futuros se incrementa el valor de recuperacin se acredita a resultados
del ao, limite cargo a resultados del primer ao.
Venta o baja del activo fijo
Precio de venta
-
100.00
Valor neto actualizado
50.00
Utilidad o prdida a resultados
50.00
Maquinaria y equipo RETAN
Producto de: Saldos acumulados al 31 de diciembre 1996.
Inventarios y costo de ventas.
Indizacin maquinaria y equipo extranjero.
No se puede llevar a resultados.
Queda a disposicin de los accionistas (capitalizar el RETAN / distribuirlo).
Problema legal de la capitalizacin de supervit por reevaluacin
Art. 116 LGSM.

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__
No permite revaluar el supervit.
Posicin Monetaria
Indica la forma en que la estructura financiera de un negocio se ve afectada en

funcin a la inflacin.
CAPITAL CONTABLE
Mtodos permitidos.
Expresar el monto del capital contable pesos de poder adquisitivo del ejercicio,
utilizando el INPC.
No debe utilizarse:
El supervit por reevaluacin.
El capital social preferente que este sujeto a amortizacin en efectivo a un
importe fijo predeterminado.
Otras consideraciones:
Los aumentos de capital hechos con utilidades acumuladas se actualizarn desde

la fecha en que se retuvieron como utilidades acumuladas.
Las prdidas tambin se actualizan
En materia de estados financieros consolidados el capital a actualizar es el de la
tenedora.
La utilidad del ejercicio se valuar a pesos de poder adquisitivo del balance
general.
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COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Nace con el B 7 y posteriormente lo retoma el B 10

Incluye:
Intereses.
Utilidades o prdidas de cambio.
REPOMO. 68
UTILIDAD DEL EJERCICIO

Actualizacin del costo de ventas.
Actualizacin de depreciacin cargada a resultados.
Determinacin y reconocimiento del resultado por posicin monetaria.
Todas las partes que integran el estado del resultado se presentarn a pesos de la
fecha de estado de situacin financiera.
SEGUNDA REEXPRESIN
1 ACTUALIZACIN DEL ACTIVO FIJO.
2 ACTUALIZACIN DEL GASTO.
3 ACTUALIZACIN DEL CAPITAL SOCIAL.
4 POSICION MONETARIA DEL EJERCICIO.
68
Resultado por Posicin Monetaria.
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Ejemplo primera reexpresin

Prctica 33
Prctica 34
Ejemplo primera reexpresin con almacn

Prctica 35
Prctica 36
Ejemplo reexpresin subsecuente

Prctica 37
Prctica 38
BIBLIOGRAFA
1.- Athi Gutirrez, Amado, Derecho Mercantil, MGH.
2.- Boletn B - 10, con casos prcticos. IMCP, Comisin de Principios de

Contabilidad. Edicin 2000
3.- Cdigo de Comercio. Congreso de la Unin. 1999
4.- Daz Gonzlez, Luis R, Contratos Civiles y Mercantiles.
5.- Escuela Superior de Comercio y Administracin. Estados Financieros y

Mtodo de Participacin. IPN. Edicin 1999
6.- Garca B. Salvador. Reexpresion de Estados Financieros. MGH. Edicin 1998

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ISBN 978-968-5441-07-0
129
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7.- Lpez L., Jos I. Diccionario Contable - Administrativo - Fiscal. ECAFSA.

Edicin 2000
8.- Martnez C., Aureliano. Consolidacin de Estados Financieros. MGH.

Segunda Edicin Octubre 2000
9.- Moreno F. Joaqun. Contabilidad de Sociedades. IMCP. Edicin 1999
10.- Moreno F. Joaqun. Contabilidad Superior. IMCP. Segunda Edicin 2002
11.- Normas Internacionales de Contabilidad. IMCP, International Accounting

Standards Board. Edicin 2001
12.- Nio lvarez R. Contabilidad Intermedia II. Trillas, ESCA- IPN
13.- Prez R., Alfonso. Aplicacin prctica del Boletn B - 10. IMCP. Edicin 2002
14.- Prieto LL. Alejandro y Surez A. Manuel. Contabilidad Superior. Editorial

Banca y Comercio, S. A. de C. V. 1994
15.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. IMCP. Edicin 2003
16.- Romero L. Javier. Contabilidad Superior. MGH. Edicin 2000
17.- Normas de Informacin Financiera 2006 (NIF) CINIF, IMCP Edicin 2006
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ISBN 978-968-5441-07-0
130
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HEMEROGRAFA
18.- Informacin Dinmica de Consulta (IDC)
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Cuaderno de Tecnologa N 7

Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec

APUNTES DE CONTABILIDAD SUPERIOR

ROSA ISELA BASTIN CASTAEDA y HANNI ANGLICA AGUILAR LAMBARRY

Ecatepec de Morelos, Estado de Mxico

DR. LUIS VIDEGARAY CASO

MAESTRO RAFAEL FREYRE MARTNEZ

M.B.A. JOS ANTONIO PARDO SAAVEDRA

M. EN C. ABEL ZAPATA DITTRICH

C. JOS LUIS GUTIRREZ CUREO

PROF. ROBERTO RUIZ LLANOS

LIC. MANUEL BAUTISTA LPEZ

L. C. DAVID MALDONADO RAMREZ

DR. RUBN JAIME BARAJAS VZQUEZ

Autoridades del Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec

Editor: Tecnolgico de Estudios Superiores de Ecatepec

MENSAJE DEL DIRECTOR GENERAL

Esta segunda entrega consta de los siguientes ttulos:

El presente libro en formato electrnico -disco compacto- forma parte de la misma. Su

M. EN A. URIEL GALICIA HERNNDEZ

Apuntes de Contabilidad Superior

Rosa Isela Bastin Castaeda

Acerca de las autoras

Rosa Isela Bastin Castaeda naci en la ciudad de Papantla Veracruz y es Contador

Hanni Anglica Aguilar Lmbarry naci en la Ciudad de Mxico y es Contador Pblico

El presente material didctico corresponde a los apuntes de la materia de

El contenido de la materia de Contabilidad Superior contempla el conocimiento de las

Los apuntes contemplan conceptos bsicos, complejos, ilustraciones, ejemplos. Algo

El material didctico est autorizado por la Academia de Contabilidad.

L. C. Esther Acevedo Arcos

M. en C. Luz Mara Sotelo Orozco

Jefe de la Divisin de Contadura

M. en C. Rosa Isela Bastin

M. en C. Hanni Anglica Aguilar

Contrato de Comisin Mercantil

Unidad II Matriz y Sucursales

Operaciones de las Sucursales

Caractersticas de las Sucursales

Hoja de trabajo para obtener Estados Financieros

Unidad III Franquicia

Clusulas del Contrato

Unidad IV Consolidacin de Estados Financieros

Ajuste por cambio de Mtodo

Consolidacin de Estados Financieros

Unidad V Transacciones en Moneda Extranjera

Conversin de Estados Financieros de Operaciones

Unidad VI Reconocimiento de los Efectos de la

inflacin en la Informacin Financiera

Boletn B 10 CPC del IMCP 2

OBJETIVOS.Al finalizar esta unidad el alumno ser capaz de:

Conocer la necesidad de expansin de las empresas mediante el

Identificar las caractersticas de las agencias.

Explicar el aspecto contable de las agencias.

Aplicar el aspecto contable a la solucin de casos prcticos de agencias.

En esta primera unidad del temario de contabilidad superior, se estudiar a las

Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y

Una caracterstica importante es que la agencia tiene personalidad jurdica propia,

Peculiaridad distinta de los agentes de ventas es que su actividad est regulada

La comisin mercantil es aquel contrato por el que el comisionista se

Athi Gutirrez, Amado, Derecho Mercantil, McGraw-Hill, p. 150.

Diferencias entre el comisionista mercantil y el trabajador a comisin 4.

1. Acto o actos que ocasionalmente

1. Hay dependencia econmica, si

2. Duracin definida; es decir, el