SUB-CAPTULO II

DEL SECRETO PROFESIONAL (PERU)

Artculo 12. El Contador Pblico Colegiado tiene la obligacin de guardar el
secreto profesional y de no revelar por ningn motivo los hechos, datos o
circunstancias de los que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin,
excepto aquella informacin requerida por las autoridades jurisdiccionales
competentes por mandato de la Ley.
Artculo 13. Ningn Contador Pblico Colegiado podr beneficiarse haciendo
uso de la informacin que obtenga en el ejercicio de la profesin, ni podr
comunicar dicha informacin a otras personas que pudieran obtener provecho
de la misma.
Artculo 14. El Contador Pblico Colegiado podr consultar o intercambiar
impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero no
deber proporcionar datos que identifiquen a las personas o entidades de las
que se trate, salvo que se cuente con el consentimiento o autorizacin expresa
de los aludidos o interesados.
SUB-CAPTULO II
DEL SECRETO PROFESIONAL (MEXICO)
Secreto profesional. El Contador Pblico tiene la obligacin de guardar el
secreto profesional y de no revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de
terceros, los hechos, datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido
conocimiento en el ejercicio de su profesin. Con la autorizacin de los
interesados, el Contador Pblico proporcionar a las autoridades competentes
la informacin y documentacin que stas le soliciten.
El secreto profesional del contador pblico.
Habiendo quedado claro que el contador pblico no es un sujeto obligado
dentro del modelo de prevencin del lavado de activos, su relacin con el
cliente est amparada por el secreto profesional. Corresponde entonces
analizar hasta que punto el contador puede ampararse en su obligacin de
guardar confidencialidad ante una investigacin por lavado de activos que
afecte a su cliente. Por la naturaleza de su oficio el contador pblico est
obligado al deber de confidencialidad. Al respecto el Cdigo de tica del
Colegios de Doctores en Ciencias Econmicas y Economistas del Uruguay
establece que estos profesionales deben 12 Tampoco de parte de la Justicia
Penal en tanto son profesionales amparados por el artculo 302 del Cdigo
Penal. 11 guardar celosamente el secreto profesional y revelarlo, solamente
en los casos y circunstancias especficamente determinadas por la Ley. Esto
plantea dos grandes cuestiones: a) determinar el alcance material del secreto
profesional del contador; y b) establecer cuales son las normas legales que
permiten penetrar en el secreto profesional del contador. El secreto profesional
del contador alcanza toda la informacin que por su naturaleza debe
permanecer al margen del conocimiento de terceros. Todo hecho, dato o
circunstancia que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin integra el
secreto profesional, ya que este, en Uruguay, es de una interpretacin

amplia13. No obstante, el secreto tiene vigencia en tanto el contador obtenga

la informacin del cliente a travs no solo de su relacin profesional sino
tambin actuando en el ejercicio de su funcin. As, de acuerdo a lo establecido
en el Accounting Research Study (ARS), pueden considerarse funciones de
contabilidad las siguientes: medir los recursos econmicos y materiales
tangibles o intangibles que poseen la empresa; reflejar los crditos contra esas
entidades y la participacin en las mismas; medir los cambios producidos en
esos recursos, crditos y participaciones; asignar los cambios a un perodo de
tiempo especificado y expresar lo anterior en trminos monetarios. No
obstante, el contador, an en el cumplimiento de su funcin, puede conocer
datos no expresados en la contabilidad que tambin est comprendidos en el
secreto profesional. As, el ejemplo ms tpico es el secreto de empresa. La
existencia de un secreto empresarial en Uruguay- es aceptada sin reparos por
la doctrina, aunque hasta ahora no ha sido debidamente diferenciado del
secreto societario. Debe concluirse dice BAYARDO BENGOA- que tanto en el
derecho privado, como en el campo del derecho penal, mientras que la
categora de documentos pblicos es limitada, en cambio la de documentos
privados es ilimitada, pues al no haber para estos requisitos, la serie de objetos
que pueden ser categorizados como instrumentos es infinita; ello es tan as,
que podran incluirse entre estos ltimos, dibujos, impresos, discos
fonogrficos, cintas fonoelctricas, fotografas, etc.14 .As, el contenido de los
libros de comercio y los balances, los contratos en curso, los proyectos 13 Cfr.
al respecto CERVINI-ADRIASOLA-CLAVIJO, El Secreto Profesional frente a la
Administracin Tributaria, BdeF Editor, Buenos Aires-Montevideo, 2006. 14
BAYARDO BENGOA, Fernando, La tutela penal del secreto, Montevideo 1961,
p. 357. 12 de negocios, los nombres y direcciones de los clientes, forman parte
del secreto empresarial15 . No obstante, la inclusin de los libros sociales y los
balances que el mayor tratadista uruguayo hace en el secreto de empresa
debe ser relativizada. El secreto de empresa se limita a la esfera de los
negocios y no al conocimiento de la identidad de accionistas que surgir de
los libros de Actas de Asamblea y Registro de Accionistas-. Ello se liga
directamente con las facultades que tiene la autoridad pblica para relevar al
contador de su secreto profesional en una investigacin sobre lavado de
activos. No puede darse una respuesta general en este mbito pero s algunos
lineamientos generales. En primer lugar veamos el tema con relacin a la
contabilidad. Dice al respecto ALBANELL Mac COLL que El legislador ha
organizado la obligacin legal, a cargo de los comerciantes, de seguir un
sistema contable, en el propio inters de los comerciantes, en el de los terceros
que con l se relacionan y tambin por razones de orden fiscal y de inters
general. A ese efecto ha determinado los instrumentos de esa contabilidad y la
forma como deben ser ejecutados, usados y conservados, estableciendo
numerosos requisitos sobre la tenencia de los libros, y acordando a stos
determinado valor probatorio. Ha establecido tambin, como principio
protector del comerciante, el secreto de esa contabilidad (art. 70 C. Com.)16.
La existencia entonces de un amparo de confidencialidad sobre los libros no
significa que ella sea inoponible a la justicia penal como por ejemplo lo es el
secreto profesional de abogados o mdicos- sino que, en caso de requerirse su

exhibicin, an al contador, este debe cumplirlo. Ello es lgico debido a que la

liberacin del secreto de los libros de comercio puede ser realizada incluso por
la justicia civil. Dice ALBANELL Mac COLL que Cuando los libros de comercio
son utilizados como medio probatorio, la regla del secreto de la contabilidad
cae en mayor o menor grado segn las circunstancias, y tiene lugar un rgimen
especialsimo de produccin de esa prueba, cuyas modalidades peculiares nos
dan el tema para estas notas, y el cual, en realidad, tiene un contenido
procesal puro17. Bajo este 15 Ibdem. 16 ALBANELL MAC COLL, Eduardo, Los
libros de comercio como prueba, exhibicin y eficacia probatoria, Revista La
Justicia Uruguaya, T. 52. 17 Ibdem. 13 razonamiento, si un hecho secreto es
producible como prueba en la justicia civil, una razn lgica indica que
entonces debe serlo con ms razn para la justicia criminal. Sin perjuicio de
este principio general establecido para los estados contables, es posible
distinguir informaciones que no estn amparadas por el secreto profesional de
aquellas que s lo estn y que requieren mandato de la autoridad judicial. En
este contexto es posible definir las siguientes reglas: a) si la solicitud se limita
a requerir la nmina de directores o apoderados se trata en principio de
informacin pblica; b) si la solicitud refiere a la exhibicin de los libros
sociales, por estar amparados por un deber de reserva, se deber exigir un
mandato judicial de acuerdo a las normas del Cdigo de Comercio, Ley 16.060
o Cdigo del Proceso Penal; c) si se refiere a los estados contables de
sociedades abiertas (cotizantes en bolsa) esa informacin no es confidencial d)
si se refiere a estados contables de sociedades cerradas se debe exigir un
mandato judicial conforme al literal b) de este prrafo; y e) si se refiere a la
identidad de los accionistas, como esta consta en los libros sociales, tambin
se debe requerir un mandato judicial que observe las normas civiles y penales
de exhibicin de libros. Ahora bien, el secreto profesional no rige cuando el
contador acta fuera del mbito especfico de su ejercicio profesional. Ya
analizamos que si funge como mandatario o director societario de manera
habitual se convierte en sujeto obligado dentro del modelo de prevencin del
lavado de dinero. Tambin analizamos las hiptesis en que an ejecutando
acciones estereotipadas puede incurrir en responsabilidad penal como
copartcipe del cliente lavador si existe un acoplamiento al hecho. No obstante,
la hiptesis de responsabilidad ms intensa es la del contador que deliberada e
intencionalmente asesora al cliente en operaciones de lavado de activos.