3.

TERMINOLOGA CONTABLE I
a) Activo: conjunto de bienes y derechos que posee una empresa. Los bienes pueden ser dinero, mercaderas,
materias primas, muebles y enseres, vehculos, suministros, etc. Los derechos pueden ser facturas por
cobrar, letras por cobrar, cuentas por cobrar a los trabajadores, etc. Es todo lo que tiene la empresa.
Segn el Marco Conceptual, prrafo 49, un activo es un "recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
b) Pasivo: es el conjunto de todas las obligaciones (deudas) que debe pagar una empresa. Pueden ser deudas
al Estado (SUNAT, municipalidades), a sus proveedores, a sus trabajadores, etc. Es todo lo que debe la
empresa.
Segn el Marco Conceptual, prrafo 49, un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.
c) Patrimonio neto: numricamente, es la diferencia de Activo menos Pasivo:
ACTIVO
Dinero 60,000 Mercaderas
40,000
SI. 100,000

PASIVO
Deuda a proveedores 59,000 Deuda a
SUNAT 11,000
SI. 70,000

PATRIMONIO NETO SI. 30,000

En este ejemplo, la diferencia de activo menos pasivo, o sea el patrimonio neto, es de

30,000 soles. Tiene varias interpretaciones:
-

Por un lado, es la cantidad neta que realmente le pertenece a la empresa (todo lo que tiene menos todo
lo que debe).

Pero por otro lado, como la empresa tiene dueos, diremos tambin que es la obligacin de la empresa
frente a sus propietarios. Por lo tanto, para la empresa el patrimonio neto es tambin una deuda, pero
ante sus dueos. A la vez, para los dueos, es el derecho que tienen en la empresa. Si en este momento
la empresa se liquidase, el gerente usara setenta mil soles de los activos para pagar a los proveedores y a
la SUNAT. Luego, los treinta mil soles restantes, los tendra que entregar a los dueos.

64

WALTER ZANS ARIMANA

Todo esto tiene que ver con el principio de que la empresa, todo lo que tiene al mismo tiempo lo debe". Una
parte (el pasivo) representa las deudas a terceros, como los proveedores, trabajadores y el Estado. La otra
parte (el patrimonio neto) representa la deuda global de la empresa ante sus propietarios. Y qu es lo que la
empresa tiene para poder pagar esas deudas? Pues tiene sus activos.
Obviamente, el patrimonio neto representa una deuda con caractersticas diferentes de las que tienen las
deudas del pasivo. No recibe el mismo tratamiento. El patrimonio neto representa una deuda que es
permanente, pues dura toda la vida de la empresa. Es que el patrimonio neto representa, al mismo tiempo, la
inversin que los propietarios han efectuado en la empresa. Por supuesto que tendr variaciones (aumentos y
disminuciones), pero solamente se pagar totalmente cuando la empresa se liquide y se produzca su
extincin.
Segn el Marco Conceptual, prrafo 49, el Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Eso
concuerda con lo que ya expliqu en el ejemplo de la empresa que tiene 100,000 soles de activos. Si la
empresa se liquida, luego de pagar todos los pasivos (70,000 soles), el activo sobrante o restante (30,000
soles) sera entregado a los dueos.
d) Capital: bsicamente, es el aporte inicial que los dueos entregan a la empresa para que esta pueda trabajar.
En tal sentido, para la empresa es la deuda inicial frente a sus dueos. Luego pues, el capital es la parte ms
importante del patrimonio neto. Cuando la empresa recin se inicia, el capital es igual al patrimonio neto.
Ejemplo: se constituye una sociedad mercantil y los dueos entregan mercaderas por S/.20.000. Es todo el
capital que aportan. Por lo tanto, la empresa tiene recursos por S/.20.000 y debe a sus dueos esa misma
cantidad.
Activo
20,000

20,000
(Mercaderas)

Pasivo (cero) j* Patrimonio neto

(Capital)

Imaginemos que luego la empresa vende todas esas

mercaderas cobrando S/.30.000 en efectivo. Tendra
una ganancia bruta de S/.10.000. Pero adems, como el local que ocupa es alquilado y ha vencido el primer
mes, est debiendo ya SI. 1,000 por alquiler. La utilidad o ganancia neta sera S/.9.000.

Activo
1,000
(Alquiler por paqar)
30,000
(Dinero)

Pasivo

20,000
(Capital)
>- Patrimonio neto
9,000
(Utilidad)

Sabemos que la empresa tuvo una utilidad bruta de SI. 10,000 e Incurri en un gasto de S/,1,000 por alquiler. Entonces, la utilidad neta
es S/.9.000 y, por lo tanto, ahora el patrimonio neto es de S/,29,000 (Capital + Utilidad). Como la empresa ha tenido utilidad, su deuda
frente a sus dueos aumenta porque, as como el capital, la utilidad tambin es derecho de los dueos. Por algo son los propietarios. Si
en ese momento ellos decidieran cerrar y liquidar la empresa, luego de pagar el pasivo de SI. 1,000 recibiran no solamente los
S/.20.000 que aportaron inicialmente, sino que tambin recibiran los S/,9,000 que la empresa produjo como utilidad.
Note que el hecho de que el alquiler an no ha sido pagado, no significa que no es gasto. Basta que ya haya nacido la deuda frente al
propietario del local, para que ya hablemos de un gasto incurrido. Se acostumbra decir que el gasto ya ha devengado".

e) Capital social: es el aporte que entregan los dueos (socios o accionistas) de una empresa que opera como sociedad mercantil o
como sociedad civil. Esta cifra consta en la escritura pblica de constitucin de la sociedad. Justamente se le llama capital social
porque es el capital de una sociedad.
En el ejemplo descrito en d), en la escritura pblica de esa empresa constara la cifra de S/.20.000 como capital de la sociedad. Como
esta cantidad est registrada de esa manera, se puede decir que tiene un valor legal. No puede modificarse libremente por una simple
orden del Gerente o del Contador. Para aumentar o disminuir la cifra del capital social, debe hacerse antes la modificacin en la
escritura de constitucin. Y cmo tiene que hacerse? Con otra escritura pblica.
f)

Capital personal: es el capital de la empresa unipersonal; es decir, la empresa de un solo dueo que ha obtenido su nmero de
contribuyente (nmero de RUC) solo con su documento de identidad y que no tiene ninguna escritura de constitucin. Por ejemplo, el
dueo de una ferretera, el dueo de una bodega, la propietaria de un bazar, son personas naturales con negocio. Hay que tener en
cuenta una cosa: como el dueo no ha firmado ninguna escritura de constitucin, no existe un capital inscrito ante los Registros Pblicos
y, por lo tanto, en estos negocios EL CAPITAL SUBE Y BAJA porque el patrimonio neto (activo menos pasivo) y el capital son la misma
cosa. Si la empresa o negocio gana, el capital sube; si hay prdida, el capital baja. Tomando el ejemplo desarrollado en d), tendramos
lo siguiente:
Al inicio del negocio:

______Activo__________________ ** Pasivo
(cero)
20,000

20,000

(Mercaderas)

(Capital)

Activo
Resumiendo, en un negocio unipersonal el propietario no tiene que hablar de patrimonio neto. Simplemente la diferencia de activo
menos pasivo es CAPITAL. Si el capital final de un perodo es mayor que el capital inicial, ha habido ganancia; si es menor, ha habido
prdida. Todo esto funciona siempre y cuando el propietario no mezcle sus gastos personales con los gastos del negocio y no modifique
el capital inicialmente aportado.
Por supuesto que nada impide llevar un control que permita distinguir el capital originalmente aportado, mantenindolo separado (como
dato) de las ganancias o prdidas que posteriormente lo modifican. Pero en la empresa unipersonal esa separacin no es
indispensable. En cambio, en las personas jurdicas (como las sociedades mercantiles y las sociedades civiles) esa separacin s es
indispensable, pues en esas empresas la cifra del capital est inscrita en los registros pblicos.
g) Activo fijo: es una parte del activo, conformada por aquellos bienes duraderos que la empresa compra, no para venderlos sino para
utilizarlos en las operaciones habituales. Por ejemplo, un local comercial, un vehculo, los muebles de las oficinas, una computadora, las
mquinas de la fbrica, etc.
h) Depreciacin: de acuerdo con la terminologa bsica que encontramos en el antiguo Plan Contable General Revisado, la depreciacin
es la prdida de valor que sufren los bienes del activo fijo de una empresa, por causa del tiempo, del uso y/o de la obsolescencia.
Esta definicin es incompleta, pues se limita al aspecto econmico y no nos dice nada del registro contable.
Es sencillo entender que todos los bienes del activo fijo tienen que perder valor por el uso, el tiempo y la obsolescencia. Pero,
contablemente, qu es la depreciacin?, cul es la definicin contable? Un activo fijo pierde valor durante su vida til, en el aspecto
econmico, eso est claro; pero en el aspecto contable la depreciacin se refiere al registro del uso o aprovechamiento de ese activo
fijo. Es el registro, por as decirlo, del consumo de ese activo fijo.

Contablemente, la NIC 16 Propiedades, planta y equipo nos dice que la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo, a lo largo de su vida til. Si nuestra empresa compra una mquina en S/.30.000 para su uso, y podemos
estimar que esa mquina prestar servicios durante 10 aos, tendramos que distribuir su costo durante los 10 aos de su vida til,
pasando a gastos (o al costo de produccin, si la mquina sirve para producir bienes que se vendern) un cargo anual de S/.3.000 (10%
o 1/10 del costo) en cada ao. Es una distribucin sistemtica.

En este ejemplo de la mquina, el costo S/.30.000 es igual a su importe depreciable.

Pero si hubisemos estimado que la mquina la podremos vender al final de su vida
til por S/,4,000 (valor residual); entonces, su importe depreciable sera solamente de
S/.26.000 y al final de cada ao pasaramos al gasto (o al costo de produccin)
solamente SI. 2,600. El valor residual de S/,4,000 no se deprecia.
El importe que se registra cada ao por concepto de depreciacin del activo fijo se
llama cargo anual por depreciacin y se va acumulando en una cuenta de balance que
reduce el valor en libros o valor contable del activo fijo. Supongamos que un auto del
activo fijo cost SI. 40,000 y se deprecia cada ao en SI. 8,000. Para simplificar,
supongamos tambin que no tiene valor residual.

Final del ao
0
1
2
3
4
5

Cargo anual por

depreciacin

Depreciacin
acumulada

8,000
8,000
8,000
8,000
8,000

8,000
16,000
24,000
32,000
40,000

Valor en libros
40,000
32,000
24,000
16,000
8,000
0

Repito que en este libro, los millares se separan con comas y los decimales se
separan con puntos. Que eso quede claro.

encontramos en el antiguo
rdida de valor que sufren
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y
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til, pasando a gastos (o al
enes que se vendern) un
la ao. Es una distribucin

En muchos casos el cargo anual por depreciacin ser un gasto ms, pero en otros
casos no ser un gasto sino un costo ms de produccin. Si se registra la
depreciacin del camin que una empresa comercial utiliza para distribuir sus
mercaderas, ser un gasto y afectar al resultado del ejercicio, disminuyendo la
utilidad. Pero si se registra la depreciacin de una mquina remalladora que una
empresa de confecciones utiliza para producir camisas, no ser un gasto sino que ese
importe se considerar como parte del costo de produccin de esas camisas. Claro
que inicialmente se anotar como gasto, pero luego se revertir. Eso ya es parte de la
mecnica contable.
Hay otro motivo por el cual tambin se puede reducir el valor contable de un activo
fijo. Se llama DETERIORO y su estudio lo dejaremos para un curso posterior. La NIC
36 Deterioro del valor de los activos nos ilustra al respecto.
i) Obsolescencia: es la prdida de valor que sufren los bienes del activo fijo por causa del
avance tecnolgico. Imaginemos que usted compr hace cuatro aos una
computadora muy moderna y completa, que le cost dos mil dlares. Imaginemos
tambin que usted casi no la ha usado, es decir, est prcticamente sin uso, como
nueva. Pero tendr ahora el mismo valor monetario que usted pag, o siquiera un
valor aproximado? Por supuesto que no. A pesar de estar en perfectas condiciones de
funcionamiento, estara ya obsoleta, pues los modelos de computadoras se modifican
y perfeccionan da a da. Inclusive, sera difcil para usted encontrar a alguien que le
comprase esa computadora. Si usted lograse venderla, seguramente le pagaran una
cantidad menor que su costo.
Con la aplicacin de las normas internacionales (NIIF), la obsolescencia de un activo
fijo no genera registro por depreciacin (cuenta 39) sino por deterioro (cuenta 36
Desvalorizacn de activo inmovilizado). Ya he mencionado la NIC 36 Deterioro del
valor de los activos. Todo eso queda para un curso posterior.

j)

Existencias: son parte del activo. Son bienes que la empresa tiene para
venderlos (mercaderas o productos terminados), para transformarlos (materias
primas y materias auxiliares) o para consumirlos (suministros). En el caso de las
empresas comerciales, su principal existencia son las mercaderas. Si es una
empresa industrial, seguramente tendr existencias tales como productos
terminados, materias primas, materias auxiliares, envases y embalajes, y otros.
A las existencias tambin les dan el nombre de inventarios.
La NIC 2 Inventarios (Existencias) dice lo siguiente: Inventarios son activos: (a)
posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; (b) en proceso
de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.

k)

L)

Mercaderas: son existencias que la empresa compra para venderlas sin ninguna
transformacin. En este caso, la empresa es comercial, no fabrica nada.
Solamente compra y vende.
Productos terminados: son existencias o artculos que una empresa ha
producido o ha fabricado, y que naturalmente va a vender. Es el caso de las
empresas industriales.
Supongamos que la empresa Confecciones Rayo S. A. produce casacas. Uno de
sus clientes es el seor Jos Tripa, quien es un vendedor de ropa que tiene su
local en el Mercado Central de Lima. Para Confecciones Rayo, las casacas que
fabrica y le vende a ese cliente son PRODUCTOS TERMINADOS. En cambio,
para el seor Tripa las casacas que compra a la fbrica y vende al pblico son
MERCADERIAS. Est claro? No se distraiga. Mire que todo es muy fcil de
entender.

m) Costo: es el desembolso que se tiene que hacer para obtener un bien o un

servicio. Normalmente, de un modo sencillo (en una empresa comercial), puede
desdoblarse en dos conceptos: costo" y gasto.
Si pagamos 10,000 soles por compra de mercaderas, diremos que es COSTO,
pues estamos simplemente cambiando un bien (dinero) por otro bien
(mercaderas).
En cambio, si pagamos a la Municipalidad 100 soles por fumigacin de nuestro
local, diremos que es GASTO, pues no recibimos a cambio ningn bien. Lo que
recibimos (fumigacin) es un servicio que lo consumimos, se evapora, no queda
nada.
Ejemplo en una empresa comercial:
COSTO

GASTO

Compra de:

Pago de:

Mercaderas
Activo fijo
Suministros que se almacenan

Alquiler del local administrativo

Sueldos de administracin
Telfono del local administrativo
Vigilancia de las oficinas administrativas
Suministros que se consumen de inmediato
Fumigacin del local de ventas
Tributos municipales

Esta distincin tan

s
empresa
comercial.
F
convertirse
en
costo
fbrica).
Igualmente,
de
produccin y ya ni
Le advierto a usted
q
siempre
se
respeta, contadores
y autores
En

un
sene

esquema

- En una empresa
telfono, energa
6 al resultado del
eje
- En

una empresa
administracin,
as elctrica que
esas
resultado
del ejerc bienes
que la emf del
costo de los pr
resultado
del
ejerc se cambia
porUn
otro
criterio
productos
sene
terminar
as
endeudamiento,
como
la energ
patrimonio,
es
fbrica
tambin
c<
se otros activos.

n) Costo de ventas: e
Supongamos que
us comprado 20
bateas
soles.
Naturalmente,
usted
decide
vender
bateas.
Como
saberr
contentsimo. Pero
te que no! El cliente
no I manos vacas.
Se lle\ lo tanto, para
usted,
s
usted
habr ganado 5

Ventas
Menos:
Como un detalle
Margen

Esta distincin tan simple entre costo y gasto puede funcionar plenamente en una empresa comercial. Pero en
una empresa industrial, el desembolso por alquiler podra convertirse en costo de produccin (si se trata del
alquiler del local donde funciona la fbrica). Igualmente, si fumigamos la fbrica, ese importe se podr convertir
en costo de produccin y ya no ser tratado como un gasto.
Le advierto a usted que este desdoblamiento en costo y gasto es muy sencillo y no siempre se respeta.
Lo he efectuado para dar una idea bsica. Pero muchos contadores y autores de libros, a todo desembolso
le llaman costo o "coste".
En un esquema sencillo, podramos decir lo siguiente a modo de ejemplo:
-

En una empresa comercial los desembolsos por sueldos, fumigacin, movilidad, telfono, energa
elctrica y otros egresos, sern gastos. Afectarn negativamente al resultado del ejercicio.

En una empresa industrial, los sueldos de los oficinistas que laboran en administracin, as como la
fumigacin, la movilidad, el telfono y la energa elctrica que esas oficinas consumen, sern gastos y
afectarn negativamente al resultado del ejercicio. Pero las remuneraciones de los obreros que producen
los bienes que la empresa elabora, sern costos de produccin pues formarn parte del costo de los
Un criterio sencillo y adicional, es el siguiente: si con un desembolso,
pago o endeudamiento, disminuye el patrimonio, entonces es gasto. Si no
disminuye el patrimonio, es costo, pues a cambio de los activos que salen
o los pasivos que nacen, se van a recibir otros activos._________________
productos terminados. Por lo tanto, no afectarn negativamente al resultado del ejercicio. Sern costos de
activos producidos. Es decir, un activo que se cambia por otro activo (se entrega dinero y materiales, pero
a cambio se reciben productos terminados). Los materiales de limpieza que se consumen en la fbrica, as
como la energa elctrica y otros desembolsos necesarios para que funcione la fbrica tambin sern
costos de produccin. Son activos que se transforman en otros activos.

n) Costo de ventas: es el costo de los artculos que la empresa ya ha vendido. Supongamos que usted se
dedica a vender bateas en un puesto de mercado. Ha comprado 20 bateas pagando 10 soles por cada una, o
sea que en total pag 200 soles. Naturalmente, usted no vender cada batea a 10 soles. Supongamos que
usted decide vender cada batea a 18 soles. Entonces llega un cliente y le compra 3 bateas. Como sabemos
que 3 x 18 = 54, l le paga a usted 54 soles. Usted queda contentsimo. Pero todo ese dinero, los 54 soles,
son ganancia para usted? Claro que no! El cliente no le ha obsequiado a usted ese dinero. El cliente no se
fue con las manos vacas. Se llev 3 bateas y a usted cada batea le haba costado 10 soles. Por lo tanto, para
usted, su costo de ventas es 3 x10 = 30 soles. Entonces, en esa venta usted habr ganado 24 soles.
Ventas
Menos: costo de ventas
Margen comercial o utilidad bruta

SI. 54
S/.(30)
SI. 24

Como un detalle importante, anotaremos que, en contabilidad, para indicar que una cantidad se est
restando, la ponemos entre parntesis.

o) Ejercicio contable: es el perodo en el cual se mide la gestin de la empresa. Se guala al concepto de ejercicio
econmico y normalmente es de un ao. Al final de cada ao, la contabilidad permitir conocer la situacin de la
empresa (al 31 de diciembre) y adems permitir conocer y explicar el resultado (utilidad o prdida) obtenido en ese
ao que finaliza. Cuando la empresa recin se inicia, naturalmente, su primer ejercicio no tiene doce meses. Si la
empresa comenz el 20 de agosto de 2013, su primer ejercicio ser del 20/08/2013 al
4. EL
31/12/2013. A partir del siguiente ao, todos sus ejercicios comenzarn el 02 de enero
(casi nadie trabaja el feriado 01 de enero) y terminarn el 31 de diciembre.

PLAN

p) Empresas relacionadas y no relacionadas: una empresa A es relacionada de otra

4.1 Principales caracter;
empresa B, si A es matriz (controladora), subsidiaria o asociada de esa empresa B. De
lo contrario, es un tercero o empresa no relacionada. Y cundo una empresa es matriz de otra? Pues cuando tiene
el control de esa otra empresa. En ese caso, la que controla se llama matriz o
Este plan de cuentas en su
controladora y la controlada se llama subsidiaria. Y cundo una empresa es asociada
en el ejercicio 2011. A dife
de otra? Pues cuando tiene influencia significativa en ella, sin llegar a tener el control.
que los registros se cian
Hagamos unos ejemplos: si A tiene el 60% de las acciones del capital de B, eso
comprenden
a
los
implica que tiene el control de esa empresa y entonces A es matriz o controladora de
siguiente
B, y B es subsidiaria de A. Por el contrario, si A tiene el 25% de las acciones del
El Marco Concepte
capital de B, eso significa que la empresa A tiene influencia significativa en B y por lo
Financieros (Marco
tanto A es el inversor y B es la asociada.
C(
Para las operaciones con empresas relacionadas, el Plan Contable General
- Las Normas Internacic
Empresarial tiene las cuentas 13, 17, 43 y 47. Para las operaciones con las dems
Las Interpretaciones
empresas (terceros), tiene las cuentas 12, 16, 42 y 46.
Committee. A estas in
- Las Normas Internacic
q) Acciones: en una sociedad annima, una accin es una parte alcuota (divisor exacto)
Las Interpretaciones
del capital social. Por ejemplo, una sociedad annima puede tener un capital social de
d NIIF. Estas
SI. 100,000 dividido en 100,000 acciones de valor un sol cada una, o dividido en
interpretac
20,000 acciones de valor cinco soles cada una, o dividido en 50,000 acciones de valor
dos soles cada una.
Y a todo este conjunto de r
r)

La empresa: es la conjuncin de capital y trabajo con la finalidad de desarrollar una

actividad para obtener beneficios o lucro. Cuando una persona desea hacer negocio o
empresa, se inscribe con su DNI ante la SUNAT y obtiene su nmero de RUC. En ese
caso, es una empresa unipersonal o persona natural con negocio. Pero si son dos o
ms personas que quieren asociarse para hacer empresa o negocio, debern
constituirse como una sociedad, ante un Notario Pblico. En este ltimo caso nace
una persona jurdica.

cuando nos hablan de las

refieren a todas esas norm
dichas y las CINIIF.
Por lo tanto, el uso del ca
cumpliendo con lo que indi
normas estn divididas en
normativo.

Ante todo, recuerde los eji

cuentas que necesita una
Pero aun eso es poco par:
ejemplo, una gran empre:
bancos. Tambin tiene m
mercaderas, de suministr
elemento especfico, esa
especfico, si quiere llevar
con los sistemas computad
mayor dificultad.
El equipo tcnico que dise
facilitar su memorizacin
solamente tienen DOS dgil

A continuacin, dentro de
especficas, que han sido d