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Conceptos Generales
3.1.1 Definición
Un presupuesto “es un plan integrador y coordinador que se expresa en
términos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman
parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia”. Los principales elementos del
presupuesto son:
a. Es un plan. O sea que el presupuesto expresa lo que la administración
tratará de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en
determinado período.
b. Integrador. Que toma en cuenta todas las áreas de la empresa. Es un plan
visto como un todo. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro,
formado por las diferentes áreas que lo integran.
c. Coordinador. Que los planes para varios de los departamentos de la
empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si no es
coordinador, entonces hay confusión y error.
d. En términos financieros. Indica la importancia de que el presupuesto sea
representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de
comunicación, ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan
maestro.
e. Operaciones. Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determinación de los ingresos que se pretende obtener, así como de los gastos
que se van a producir.
f. Recursos. No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro, la
empresa debe planificar los recursos necesarios para realizar sus planes de
operación, lo que se obtiene con la planeación financiera que incluye:
Presupuesto de efectivo y presupuesto de adiciones de activos (inventarios,
cuentas por cobrar y activos fijos).
g. Dentro de un período determinado. Un presupuesto siempre debe estar en
función de cierto período.
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* Obliga a realizar un auto análisis cada cierto tiempo.
* Facilita el control administrativo.
* Es un reto para comprobar y ejercitar la creatividad y el criterio profesional de
sus ejecutivos a fin de mejorar la empresa.
* Ayuda a lograr mayor eficacia y eficiencia en las operaciones.
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En la actualidad muchas empresas establecen metas concretas que le permiten
seguir compitiendo. Estas metas deben ser supervisadas de manera frecuente.
Un avance reciente es el establecimiento de metas de desempeño es el uso de
metas específicas. Las metas específicas son objetivos excepcionalmente
ambiciosos que no pueden lograrse sin hacer cambios fundamentales en la
manera en que se hace el trabajo.
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1. Operativas. Deben ser implementadas con espíritu de mejora continua,
llevando a la compañía a hacer más con menos. Requieren de monitoreo
constante y detallado. En última instancia determinan la eficiencia con la que la
empresa avanza.
2. Estratégicas. Buscan elegir dónde, cómo y con quién competir. Requieren
un monitoreo profundo y espaciado (trimestral, semestral o anual) y tienen como
misión fijar el rumbo de la empresa.
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a. Número de competidores. Este determina, si hay unión (concentrados)
dentro de la industria o si hay desunión (fragmentados). Con esto se identifica a
la competencia y se determina el grado de dificultad o facilidad para competir
con ellos. Este análisis se realiza mediante el estudio de los siguientes factores:
* Número de competidores.
* Barreras de entradas para nuevos competidores.
* Regulaciones gubernamentales.
* Diferenciación de productos.
* Economías de escala.
b. Análisis de la madurez. Su objetivo es determinar si la industria se
encuentra en una etapa naciente, de crecimiento, de madurez o de
envejecimiento, de modo que se pueda ubicar al negocio y sus posibilidades de
crecimiento potencial.
Este estudio implica el análisis de los siguientes factores:
* Tasa de crecimiento del mercado.
* Cambios de participación de mercado por parte de los participantes.
* Barreras de entrada.
*Lealtad de los clientes.
Después de esto se puede definir el grado de madurez de la industria y la mejor
forma de usar los recursos del negocio. Las características de las etapas del
proceso de desarrollo de un producto son: Embriónica, crecimiento, madurez y
envejecimiento
c. Análisis de la atractividad. En este proceso se mide el grado de
interés del negocio en permanecer dentro de la industria y el grado de interés
que los nuevos inversionistas o competidores pudieran tener para formar parte
de la industria. Este proceso ayuda a identificar las amenazas y oportunidades
del negocio. Este análisis se hace a través del análisis de la rivalidad entre los
participantes, el poder de los clientes, el poder de los proveedores, el poder de
la fuerza laboral, entre otras. De esta forma se puede determinar la atractividad
de la industria, la rentabilidad esperada del negocio y lo que esperan los
posibles inversionistas.
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debilidades del negocio e incluso transformarlas en fortalezas. Es necesario
mantener y acrecentar las fortalezas detectadas en la empresa.
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capital, nivel de endeudamiento, determinada posición de liquidez, entre otras.
Todo lo anterior propicia una evaluación eficiente durante el período
presupuestal.
De igual forma, los presupuestos dirigen una empresa mediante la
administración por excepción, ayudando de esta forma a cumplir los
compromisos contraídos y canalizar la energía de las áreas más relevantes que
requieren la atención de la alta dirección.
En este tema analizaremos el presupuesto maestro con sus dos grandes
divisiones: El presupuesto de operación y el presupuesto financiero, que
proyectan el futuro a través del estado de resultados presupuestado, el estado
de situación financiera presupuestado y el estado de flujo de efectivo
presupuestado.
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canales. Una vez determinado el período presupuestario, el comité de
presupuestos se debe dedicar a la elaboración del instrumento. Debe solicitar al
resto de la organización que presente sus objetivos y expectativas, haciendo
hincapié en las ventajas de una buena elaboración presupuestal. Es
indispensable la coordinación de todas las áreas si se quiere lograr la eficiencia.
Por ello, se requiere fijar fechas límite en las que la información de cada
departamento deba estar a disposición de dicho comité. Aquí es de mucha
ayuda la utilización de un camino crítico (diagrama de flujo que ejemplifica el
proceso de desarrollo de un presupuesto) para determinar los puntos que
requieren mayor atención del comité de presupuestos.
3.4.3 Ejecución de los presupuestos. La tarea de elaborar el presupuesto es
de todos, desde los obreros hasta la alta gerencia. Por esa razón es necesario
formular manuales específicos para las actividades que deberán desarrollarse,
así como para cualquier otra labor administrativa.
3.4.4 Control del presupuesto. Esta labor debe ser desarrollada por el comité
de presupuestos para localizar y resolver situaciones perjudiciales en el
momento en que aparezcan y evitar que generen mayores problemas. Este
control se realiza partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado.
Al comparar lo presupuestado con lo real se determinan las variaciones que
deben ser estudiadas y analizadas. Finalmente, se hacen ajustes necesarios
para eliminar la deficiencia y modificar el presupuesto si fuera necesario. Es
necesario utilizar sistemas computarizados debido al volumen y complejidad de
las operaciones, por eso es necesario analizar y controlar los resultados
detallados en las operaciones, tomando en cuenta el tiempo, la eficacia y la
versatilidad en la comparación presupuestal.
3.4.5 Manual del presupuesto. Es necesario que se redacten las políticas, los
métodos y los procedimientos que regirán el presupuesto, lo que se logra
mediante la elaboración de un manual de presupuesto adecuado. El mismo
debe contener lo siguiente:
* Los objetivos, las finalidades y la funcionabilidad de todo el plan presupuestal,
así como los responsables del mismo.
* El período que incluirá el presupuesto, así como la periodicidad con que se
generarán los informes de actuación.
* Toda la organización que se pondrá en funcionamiento para su desarrollo y
administración.
* Las instrucciones para el desarrollo de todos los anexos y formas que
configurarán el presupuesto.
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integrado básicamente por el presupuesto de operación y el presupuesto
financiero.
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para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza. Estos deben ser
separados en variables y fijos.
7. Estado de resultados presupuestado. Es el resumen final del presupuesto
de operación, en donde la administración conocerá hacia dónde se dirigirán sus
esfuerzos en la empresa.
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-El presupuesto maestro se convierte en una rutina para todo el personal.
-No existe un método eficaz que demuestre las bonanzas de una nueva
actividad.
-No existen sistemas que permitan seleccionar las actividades más rentables.
-No existen herramientas para evaluar el desempeño de los ejecutivos.
B. Financieras
-Baja calidad sobre los recursos disponibles.
-Cambios significativos e irracionales en el volumen de ventas.
-Cambios en la empresa que modifican el comportamiento de la estructura de
costos en la empresa.
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marginal
(-) Gastos fijos 70,300.00 70,000.00 (300.00) Desf
= Utilidad (Pérdida) en (11,570.00
operación ) 12,800.00 24,370.00 Desf
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Año 2006
Fórmula
Presupuesto Flexible para
del
Detalle varios niveles de actividad de
presupues
ventas y producción
to Flexible
Unidades 7,000 8,000 9,000
Ventas 31.00 217,000.00 248,000.00 279,000.00
(-) Gastos variables
-Manufactura 21.00 147,000.00 168,000.00 189,000.00
-Ventas 0.60 4,200.00 4,800.00 5,400.00
-Administrativos 0.20 1,400.00 1,600.00 1,800.00
Gastos variables
totales 21.80 152,600.00 174,400.00 196,200.00
= Contribución
marginal 9.20 64,400.00 73,600.00 82,800.00
(-) Gastos fijos
-Manufactura 37,000.00 37,000.00 37,000.00 37,000.00
-Ventas y
Administrativos 33,000.00 33,000.00 33,000.00 33,000.00
Gastos fijos totales 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00
= Utilidad (Pérdida) en
operación (5,600.00) 3,600.00 12,800.00
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presupuesto maestro y el presupuesto flexible se deben a los niveles de
actividad, no al control de costos. Estas últimas diferencias entre los montos del
presupuesto maestro y los montos del presupuesto flexible se llaman variaciones
del nivel de actividad.
Empresa ABC
Informe de Desempeño
Al 31 de diciembre del 2005
Variaci Presupues Variaci
Resultado
ones to flexible ones de
s Reales Presupu
del para la la
Detalle al nivel esto
presup actividad activida
real de Maestro
uesto de ventas d de
actividad
flexible reales ventas
(2) = 1 (4) = 3
(1) –3 (3) - 5 (5)
Unidades 7,000 - 7,000 2,000 D 9,000
Ventas 217,000 - 217,000 62,000 D 279,000
(-) Gastos
variables -
-Manufactura 151,270 4,270 D 147,000 42,000 F 189,000
-Ventas 5,000 800 D 4,200 1,200 F 5,400
-Administrativ
os 2,000 600 D 1,400 400 F 1,800
Gastos
variables
totales 158,270 5,670 D 152,600 43,600 F 196,200
= Contribución
marginal 58,730 5,670 D 64,400 18,400 D 82,800
(-) Gastos fijos
-Manufactura 37,300 300 D 37,000 - 37,000
-Ventas y
Administrativos 33,000 - 33,000 - 33,000
Gastos fijos
totales 70,300 300 D 70,000 - 70,000
= Utilidad
(Pérdida) en
operación (11,570) 5,370 D (5,600) 18,400 D 12,800
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En un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran sólo
cuando éstos se incurren. Esta técnica por lo general es aceptable para el
registro de los materiales directos y la mano de obra directa porque pueden
asignarse con facilidad a órdenes de trabajo específicas o departamentos. Los
costos indirectos de fabricación no representan un costo directo de producción,
comúnmente se utiliza una modificación de un sistema de costeo real,
denominado costeo normal. Bajo este sistema los costos de los materiales
directos y la mano de obra directa se acumulan a medida que se incurren, con
una excepción, los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción
con base en los insumos reales multiplicados por una tasa de aplicación
predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Bajo el costeo estándar
todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades estándares o
predeterminadas. Los costos estándares representan los costos planeados de
un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. El
establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar
(planeación) y base para comparar con los resultados reales (control).
Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado
proceso de producción bajo condiciones normales. El costeo estándar se
relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito del
presupuesto. La tabla 1 muestra un esquema del registro de cada uno de ellos.
Tabla 1
Comparación de costeo real, normal y estándar
Elementos del Costeo Costeo Costeo
Costo Real Normal Estándar
Materiales Real Real Estándar
directos
Mano de obra Real Real Estándar
directa
Costos indirectos Real Aplicado Estándar
de fabricación
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Precio de ventas del objetivo - utilidades del objetivo = Costo del objetivo
Usando esta fórmula las empresas hacen cálculos en forma regresiva a partir del
precio de venta de un producto para llegar así al costo del objetivo el cual no
podrá ser excedido por el diseño de los ingenieros. Sirviendo como deben
hacerlo, los costos por objetivos se convierten en las metas para los diseñadores
y para el personal de producción. Los costos por objetivos son inferiores a los
costos actualmente logrables que se basan en procesos y en tecnología
estándar. Los estándares sirven como benchmarking (proceso que consiste en
comparar las actividades de producción con las mejores prácticas a nivel
mundial) para medir el progreso incremental hacia la satisfacción de los
propósitos del costeo por objetivos. Los costos por objetivos representan
estándares impulsados por el mercado, mientras que los costos estándares
representan estándares impulsados por la ingeniería.
B. Costeo kaizen. Garantiza un mejoramiento continuo al dar apoyo al
proceso de reducción de costos en la fase de manufactura. Incluye actividades
específicas encaminadas al mejoramiento de los costos de cada departamento y
de cada período contable. Las actividades de este tipo de costeo presentan una
serie de tareas encaminadas a la reducción de costos que requieren ciertos
cambios en la manera en la cual una empresa manufactura los productos
actuales. El costeo kaizen opera fuera del sistema del costeo estándar de una
empresa y no está limitado por el foco de atención de la contabilidad financiera
propio del sistema estándar. Funciona de manera similar al sistema de control
presupuestal. Su punto fuerte es su estrecho vínculo con el proceso de
planeación de las utilidades de una empresa. Este vínculo permite a los
administradores controlar el progreso hacia las metas a largo plazo dentro de la
empresa, sin centrar la atención en la satisfacción de los estándares de los
costos en el estudio de las variaciones de un sistema tradicional de control de
costos. La meta del costeo kaizen es reducir los costos reales por debajo de los
costos estándares. Esto mantiene un contraste distinto con el énfasis de un
sistema de costeo estándar consistente en satisfacer los estándares de costos
en vigor. La tabla 2 hace una diferencia entre los conceptos de cada técnica y la
tabla 3 lo hace con relación a las técnicas que se usan para cada caso.
Tabla 2
Comparación del costeo estándar con el kaizen en sus conceptos
Conceptos del costeo kaizen Conceptos del costeo estándar
-Sistema de reducción de costos. -Sistema de control de costos.
-Supone mejoramiento continuo en -Supone condiciones actuales de
manufactura. manufactura.
-Logro de reducción de costos. -Satisfacción de estándares de
desempeño de costos.
Tabla 3
Comparación del costeo estándar con el kaizen en sus técnicas
Conceptos del costeo kaizen Conceptos del costeo estándar
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-Los objetivos de reducción de costos -Los estándares se fijan anual o
se fijan mensualmente. semestralmente.
-El análisis de variaciones en costos -El análisis de las variaciones en
implica a los costos kaizen del objetivo costos implica costos estándares y
y a las cantidades reales de la costos reales.
reducción de costos.
-Investiga y responde cuando no se -Investiga y responde cuando no se
logran las cantidades kaizen del cumplen los estándares.
objetivo.
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2. Ideal. Se fijan sobre la base de la capacidad teórica porque reflejan la eficiencia
máxima, por lo general son inalcanzables, pero son muy útiles para motivar a los
empleados. Se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso
de manufactura. Supone que los elementos del costo se adquirirán al precio
mínimo en todos los casos. De igual forma se basan en el uso óptimo de los
tres elementos del costo. En general los estándares ideales no pueden
satisfacerse y en consecuencia, generarán variaciones desfavorables.
3. Alcanzable. Hacen ciertas previsiones en lo que se refiere a los
desperfectos de las máquinas, a las pérdidas normales de materiales y al tiempo
de espera perdido. Son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia,
pero difieren de los ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o
incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Considera que los
tres elementos del costo pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre
el precio más alto, pero muy por debajo del precio esperado más alto. Los
estándares alcanzable tienen las siguientes consideraciones: a) La mano de
obra no es 100% eficiente, b) Cuando se usa un materiales directo debe existir
algún deterioro “normal” y c) Una empresa no puede fabricar al 100% de su
capacidad.
Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de
eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción
eficiente.
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de producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los
materiales directos.
B. Estándares de eficiencia (uso) de los materiales directos. Los estándares
de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la
cantidad de materiales directos que debe usarse en la producción de una unidad
terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad,
los estándares individuales deben calcularse para cada material directo.
El departamento de ingeniería está en la mejor posición para fijar en forma
realista los estándares de cantidad alcanzables.
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planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricación
variables), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos) o
ningún cambio (costos indirectos de fabricación fijos) en el total de los costos
indirectos de fabricación.
Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricación para
el próximo período, los supuestos también deben hacerse acerca de los cambios
en los costos como resultado de la inflación, avances tecnológicos, decisiones
de políticas con respecto a los estándares u objetivos de producción. La
presupuestación de este renglón exige un análisis cuidadoso de la experiencia
anterior, condiciones económicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de
determinar el mejor pronóstico posible de los costos indirectos de fabricación
para el próximo período.
Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que
representa el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables y fijos.
Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de
niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricación variable
cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanecerá constante dentro del rango
relevante. El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá
constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los
costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera inversa, es
decir, a medida que se expande la producción, éstos se distribuyen sobre más
unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia
de esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los
costos indirectos de fabricación fijos estándares para cada producto se convierte
en un problema cuando varían los niveles de producción. El costeo estándar
establece un costo estándar único por unidad que se aplica a los productos a
pesar de las fluctuaciones en la producción.
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adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos.
Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los
materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las
compras
Durante los períodos de cambio de precios, el precio real de los materiales
directos por unidad debe calcularse tomando un promedio ponderado de todas
las compras realizadas durante le período que se analiza.
Es de especial importancia aclarar que la cantidad real comprada se utiliza en el
cálculo de la variación del precio de los materiales directos en vez de la cantidad
real usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que dará
origen a una variación del precio. La fórmula que se usa para la variación del
precio de los materiales directos es:
Variación del precio de los MAD = (pecio unitario real – precio unitario
estándar) * cantidad real comprada
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio. El
departamento de compras puede tener algún control y responsabilidad sobre los
precios de los materiales directos.
Si el precio unitario real es mayor que el precio unitario estándar la variación del
precio de los MAD será desfavorable, en caso contrario será favorable. La
cantidad real comprada es una variable que no ejerce ningún tipo de efecto
sobre esta variación.
Las variaciones favorables del precio se tratarán como créditos cuando se esté
realizando el registro de los mismos, porque reducen los costos de producción
que son de origen deudor. Es importante destacar que las variaciones, de
cualquiera de los tres elementos del costo del producto, se calculan durante el
período con el fin de que la gerencia determine y corrija cualquier problema
desde el comienzo.
Ejemplo No. 1
Fotografías, S. A. produjo 20,000 cámaras digitales. El estándar para el
material directo tipo SS-2, es de 7 piezas para una unidad de producto. La
cantidad de materiales utilizados en la producción fue de 138,500 piezas y
los materiales comprados ascendieron a 150,000 piezas. El precio al que se
adquirieron los materiales fue de $2.25 la unidad, mientras que el precio
estándar fue de $2.20.
Requerido:
Variaciones en precio de los materiales directos.
Datos:
Precio unitario real = $2.25 por pieza
Precio unitario estándar = $2.20 por pieza
Cantidad real comprada = 150,000 pieza
21
Fórmula:
Variación del precio de los MAD = (pecio unitario real – precio unitario estándar) *
cantidad real comprada
Solución:
Variación del precio de los MAD = (2.25 – 2.20) * 150,000
Respuesta:
Variación del precio de los MAD = $ 7,500.00 Desfavorable
Como resultado del uso del precio unitario estándar y no del precio unitario real,
se ha eliminado el efecto de los cambios del precio. La variación de la
eficiencia de los materiales directos calculada puede atribuirse exclusivamente a
las diferencias en la cantidad que se utiliza, no afectada por las eficiencias o
ineficiencias del precio. La fórmula que se usa es la siguiente:
Variación de la eficiencia de los MAD = (cantidad real utilizada – cantidad
estándar permitida) * precio unitario estándar
Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o
al centro de costos que controla el uso de los materiales directos en el proceso
de producción.
Si la cantidad real utilizada es mayor que la cantidad real permitida la variación
de la eficiencia de los MAD será desfavorable, en caso contrario será favorable.
El precio unitario estándar es una variable que no ejerce ningún tipo de efecto
sobre esta variación.
Las variaciones favorables de la eficiencia de los MAD se tratarán como créditos
cuando se esté realizando el registro de los mismos, porque reducen los costos
de producción que son de origen deudor. Una variación desfavorable de la
eficiencia de los materiales directos puede atribuirse a una mano de obra
deficiente o a materiales directos inferiores.
Ejemplo No. 2
Con los datos del ejemplo No. 1.
Requerido:
Variaciones en la cantidad (eficiencia) de los materiales directos.
22
Datos:
Cantidad real utilizada = 138,500 piezas
Precio unitario estándar = $2.20 por pieza
Cantidad real permitida = unidades producidas * cantidad estándar por unidad
Unidades producidas = 20,000
Cantidad estándar por unidad = 7 piezas
Cantidad real permitida = 20,000 * 7 = 140,000 piezas
Fórmula:
Variación de la eficiencia de los MAD = (cantidad real utilizada – cantidad estándar
permitida) * precio unitario estándar
Solución:
Variación de la eficiencia de los MAD = (138,500 – 140,000) * 2.20
Respuesta:
Variación del precio de los MAD = $ 3,300.00 Favorable
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Las horas estándares permitidas de MOD equivalen a la cantidad estándar de
horas de MOD por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. Como
resultado del uso de la tarifa salarial estándar por hora de MOD, se elimina el
efecto de los cambios de precio. La variación de la eficiencia de la MOD puede
atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. La
fórmula que se usa para la variación de la eficiencia de la MOD es la siguiente:
Variación de la eficiencia de la MOD = (horas reales trabajadas de MOD –
horas estándares permitidas de MOD) * tarifa salarial por hora de
MOD
Los supervisores del departamento o centro de costos, donde se realiza el
trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la MOD en el
sentido que su obligación es supervisar la producción y ejercer control estricto
sobre la cantidad de horas trabajadas de MOD.
Si las horas reales trabajadas de MOD son mayores que las horas estándares
permitidas de MOD se dice que la variación del precio de la MOD es
desfavorable, en caso contrario sería favorable.
Una variación desfavorable de la eficiencia de la MOD puede indicar que los
trabajadores no fueron tan productivos como debieron haber sido o que se
requirió más tiempo para realizar las diferentes labores por la mala calidad de
los materiales directos usados.
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de las horas estándares permitidas. La fórmula que se usa para el análisis de
los CIF con base en una variación es la siguiente:
Variación total de los CIF = C I F reales – C I F aplicados
Donde:
CIF aplicados = horas estándares permitidas de MOD * tasa estándar de
aplicación de los CIF
Esta técnica de análisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad
porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las
posibles causas.
Si los CIF reales son mayores que los CIF aplicados entonces se dice que hay
una variación desfavorable, en caso contrario se dirá que es favorable.
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fijos, es igual a la variación del volumen de producción. La fórmula que se usa
para la variación del volumen de producción es la siguiente:
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) =
(horas de MOD del denominador – horas estándares permitidas de MOD) *
tasa estándar de aplicación de los CIF fijos
Una variación del volumen de producción sólo relaciona los CIF fijos porque, con
el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los CIF fijos a la
producción como si fueran un costo variable. Los costos totales fijos, por
definición, no cambian a medida que varía la actividad productiva y
permanecerán constantes a través del rango relevante. El total de costos fijos
puede cambiar durante un período sólo si se modifica el precio de un artículo
Cuando las horas estándares permitidas de MOD son exactamente iguales a las
horas de MOD a la capacidad normal, los CIF fijos aplicados serán iguales a los
CIF fijos presupuestados. Esta también se denomina variación del denominador
puesto que la variación es el resultado de producir a un nivel de actividad
diferente de la usada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de
los CIF fijos. Si la producción está por debajo (o supera) del nivel del
denominador utilizado para determinar la tasa de aplicación de los CIF fijos, los
CIF fijos son subabsorbidos (o sobreabsorbidos). La variación de la capacidad
ociosa es otra manera de nombrar esta variación porque tiene que ver con el
uso de la planta y el efecto de tal uso sobre los CIF del producto terminado.
La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas
estándares de mano de obra directa permitidas son menores que las horas de
MOD a la capacidad normal porque la planta es subutilizada. En cosa contrario
se dice que hay una variación favorable debido a que se hace un mejor uso de lo
esperado de las instalaciones de la planta.
Es bueno hacer notar que la variación de producción no se ve afectada por los
CIF reales. La alta gerencia es responsable de una variación del volumen de
producción puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la
correspondiente cantidad de producción para el período, que finalmente
determina la cantidad de horas estándares permitidas de MOD para el período.
La variación del presupuesto combinada con la variación del volumen de
producción será igual a las misma variación total de CIF que resulta del análisis
de un factor que vimos anteriormente.
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Variación del precio (gasto) = CIF reales – CIF presupuestados en horas
reales trabajadas de MOD
Donde:
Los CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = CIF variables
(horas reales de MOD trabajadas X tasa estándar de aplicación de los CIF
variables estándares) más CIF fijos (presupuestados).
La única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y la variación
del precio es que los CIF presupuestados en horas estándares permitidas de
MOD se usan para calcular la variación del presupuesto, mientras que los CIF
presupuestados en horas reales trabajadas de MOD se utilizan para calcular la
variación en el precio.
Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en
muchas situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio
(como en las variaciones del precio de los MAD y la MOD) y de los cambios
transitorios en las condiciones operacionales (lo cual no afecta las variaciones
del precio de los MAD y de la MOD).
La variación del precio de los CIF puede ser ocasionada por una desviación en
el precio de uno de los componentes o resultar parcial o total de un cambio
temporal en el proceso de manufactura, esta variación estaría en función de las
condiciones operativas y no del precio. Por esta razón algunos contadores
prefieren usar el término “gasto de los CIF” en vez de variación en el precio, lo
cual podría implicar que la empresa gaste más o menos en CIF de lo esperado
9como resultado de cambios transitorios bien sea en las condiciones operativas
o en los precios).
Esta variación generalmente no es controlable por la gerencia si resulta de
fuerzas externas (aumento en la tarifa de energía, de las primas de seguros, de
las rentas, entre otras), sin embargo, es controlable por parte de la gerencia si la
variación es el resultado de factores internos (cambios en las condiciones
operativas).
Si los CIF reales exceden los CIF presupuestados con base en horas reales
trabajadas la variación será desfavorable, en el caso contrario sería favorable.
Se puede realizar un análisis detallado, elemento por elemento, para determinar
cuáles costos causaron la variación.
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Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo
planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de
MOD excederán las horas estándares permitidas de MOD y se incurrirá en mas
CIF variables que lo planeado para manufacturar las unidades terminadas.
En situaciones anteriores, para el análisis de los CIF, se supone que los CIF se
aplicaron usando las HMOD. Este análisis no cambia, en esencia, se utiliza otra
base como denominador (por ejemplo: costo de la MOD, costo de los MAD,
horas máquinas, unidades producidas o cualquier otra relacionada). Para fines
prácticos y de este curso siempre supondremos que la base elegida está en
función de las HMOD.
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importancia debido al surgimiento de los sistemas de contabilidad
computarizados que existen actualmente,
2. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo real y registrando
las variaciones del precio cuando los materiales entran a producción. Con este
método, la hoja del libro mayor de materiales debe mostrar tanto las cantidades,
así como los valores en pesos.
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ejemplo anterior en el lado débito, en caso de que fueran desfavorable deben
colocarse en el lado crédito.
En este segundo método, la variación del precio de los materiales directos se
calcula cuando estos se colocan en la producción.
3.10.2 Asientos en el libro diario para los mano de obra directa. De
acuerdo con el sistema de costeo estándar, los costos de la MOD se cargan al
inventario de productos en proceso, usando las horas estándares permitidas de
MOD y los precios estándares. La nómina real se acredita a la cuenta de
nómina por pagar usando las horas reales y los precios reales. Las dos
variaciones de la MOD se reconocen cuando se incurren. El siguiente asiento
de nómina muestra la forma de realizarlo:
Inventario de productos en proceso, MOD Débito
Variación en el precio de la MOD Débito
Variación en la eficiencia de la MOD Débito
Nómina por pagar Crédito
Si las variaciones fueran desfavorable las cuentas de variación en el precio de la
MOD y la variación en la eficiencia de la MOD deberían colocarse como en el
ejemplo anterior en el lado débito, en caso de que fueran desfavorable deben
colocarse en el lado crédito.
3.10.3 Asientos en el libro diario para los mano de obra directa. Se
efectúan asientos en el libro diario para registrar las actividades que incluyen
costos CIF aplicados y reales y cualquier variación relacionadas con estos. La
variación total de los CIF representa la diferencia entre la cantidad de CIF
cargada a l cuenta control de CIF y la cantidad aplicada a la cuenta de
inventarios de productos en proceso. Los CIF se aplican al inventario de
productos en proceso empleando horas estándares permitidas de MOD y la tasa
estándar de aplicación de los CIF. Las cuentas de variaciones se presentan
para explicar las diferencias y para cerrar las cuentas de control de CIF y de los
CIF aplicados.
Las variaciones de CIF pueden registrarse sobre una base temporal o al final del
período. Los siguientes asientos son los que se relación con este tipo de
variación:
a. Para registrar los CIF reales
Control de CIF Débito
Cuentas por pagar, Efectivo u otro Crédito
b. Para registrar los CIF aplicados
Inventario de productos en proceso, CIF Débito
CIF aplicados Crédito
c. Para registrar las variaciones de los CIF
1. Método de una variación
CIF aplicados Débito
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Variación total de los CIF Débito
Control de CIF Crédito
2. Método de dos variaciones
CIF aplicados Débito
Variación del presupuesto de los CIF Débito
Variación del volumen de producción de los CIF Débito
Control de CIF Crédito
3. Método de tres variaciones
CIF aplicados Débito
Variación del precio de los CIF Débito
Variación de la eficiencia de los CIF Débito
Variación del volumen de producción de los CIF Débito
Control de CIF Crédito
En los dos últimos ejemplos se está suponiendo que las variaciones fueron
desfavorable, por esa razón se colocan en el lado débito, en caso de que fueran
desfavorable deben colocarse en el lado crédito.
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PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA MADRE Y MAESTRA
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Y HUMANIDADES
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Contabilidad Administrativa
Requerido:
1. Variaciones en precios y en cantidad de materiales directos. La variación en
precios calcúlela tanto al momento de la compra como al momento del uso de
los materiales.
2. Asientos de diario correspondientes asumiendo que:
a.- La variación en precios se registra al momento de la compra.
b.- La variación en precios se registra al momento de usar los materiales
directos en la producción.
Requerido:
1. Determine la variación en precios de materiales
2. Determine la variación en consumo de materiales
3. Asientos de diario correspondientes.
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3.- Fotografías, S. A. produjo 20,000 cámaras digitales. El estándar para el
material directo tipo SS-2, es de 7 piezas para una unidad de producto. La
cantidad de materiales utilizados en la producción fue de 138,500 piezas y los
materiales comprados ascendieron a 150,000 piezas. El precio al que se
adquirieron los materiales fue de $2.25 la unidad, mientras que el precio
estándar fue de $2.20.
Requerido:
1. Variaciones en precio y en cantidad de materiales directos.
2. Asientos de diario asumiendo que la empresa registra la variación:
a.- Al momento de la compra.
b.- Al momento de usar los materiales en la producción.
Requerido:
Suponiendo que la variación de precio se calcula en el momento en que se
hacen las requisiciones de materiales, calcule para la producción de diciembre:
1. La variación de precio de los materiales.
2. La variación de cantidad de los materiales.
Requerido:
1. Variaciones en tasa y en eficiencia para la mano de obra.
2. Asientos de diario correspondientes.
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6. Suponga que la tasa estándar es de $44.00 por hora de MOD para la
Compañía Lucero S. A. En el mes actual, las horas reales fueron de 12,800 a
un precio real de $44.00 por hora. Para la producción lograda, las horas
estándar de mano de obra directa permitidas deberían haber sido de 12,000.
Requerido:
1. Calcular las variaciones de tasa y eficiencia para la mano de obra directa.
2. Asientos de diario correspondientes.
Requerido:
1. Demuestre cómo se calcula la variación total de mano de obra.
2. Calcule las variaciones de tasa y eficiencia de mano de obra.
3. Cuál fue la tasa estándar y la tasa real del período.
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El siguiente es el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación:
Detalles 90% 100% 110%
Requerido:
1. Variaciones de los costos indirectos de fabricación en base a los métodos de:
a.- Una variación
b.- Dos variaciones
c.- Tres variaciones.
2. Asientos de diario bajo el supuesto de que la empresa utiliza el método de
dos variaciones para la carga fabril.
Requerido:
1. Determine las variaciones de costos indirectos usando el método de análisis
de tres variaciones.
2. Si usted puede llevar a cabo un análisis de dos variaciones, hágalo así.
3. Explique la razón por la cual usted puede hacer o no tal análisis.
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10.- Hamlet fabrica un producto cuyo costo estándar es como sigue:
Materiales directos 24 Kgs. A $10.00/Kg. $ 240.00
Mano de obra directa 6 horas a $15.25/hora 91.50
Costos Indirectos 6 horas a $ 8.50/hora 51.00
Total costo estándar por unidad $ 382.50
Datos adicionales:
El inventario inicial de trabajo en proceso, 80 unidades, con todos los materiales
y el 50% de conversión.
Inventario final de trabajo en proceso, 100 unidades, con todos los materiales y
el 40% de conversión.
Comenzadas a procesar durante el mes, 7,850 unidades.
Requerido:
1. Análisis de variaciones para:
a.- Materiales directos. Asuma que la empresa registra la variación en precios al
momento de usar los materiales en la producción.
b.- Mano de obra directa.
c.- Costos indirectos de fabricación (método de dos variaciones).
2. Asientos de diario (cierre todas las variaciones en el costo de ventas).
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Ocurrieron los siguientes costos al terminar 225 lotes de rollos durante el
período. Además, había 50 lotes en el inventario final terminados a 50%
con respecto a todos los elementos del costo,. No había inventario inicial.
Materiales directos usados (5,220 libras de harina) $ 7,255.80
MOD para mezclado y de horneado (3,650 horas) 30,660.00
Costos indirectos de fábrica variables reales 11,050.00
Costos indirectos de fábrica fijos reales 15,500.00
Requerido:
Prepare un análisis de variaciones y una prueba de las variaciones para:
a.- Materiales.
b.- Mano de obra.
c.- Costos indirectos de fábrica: método de dos variaciones.
d.- Costos indirectos de fábrica: método de tres variaciones.
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