AO DE LA DIVERSIFICACION PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO

DE LA EDUCACION

FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA

: introduccin a la contabilidad de tributos I

CICLO
DOCENTE

: VI
: CPCC.BARZOLA INGA WILFREDO

INTEGRANTES
:
Crdova De paz , Gina
Reyes Vilcarina, Mirian
Salinas Melgarejo,Herin
Vargas Rosales , Edwin

Huaraz, 2015

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INTRODUCCIN

La investigacin presentada trata sobre las Retenciones de Impuesto sobre la Renta a

personas bajo relacin dependiente; es decir, aquellas que estn sujetas a
remuneraciones como Sueldos, Salarios y Honorarios Profesionales que son los
ingresos obtenidos ms comunes en Venezuela por personas naturales que estn
obligadas por parte de la Ley al pago de Impuestos por el enriquecimiento de su
capital.

La Ley de Impuesto sobre la Renta establece los lmites correspondientes para que
la persona est en la obligacin de declarar el Impuesto, de igual manera establece
los entes fiscales en donde se debe declarar y la forma de pago ms conveniente
para la persona, por lo que el presente texto se enfoca especficamente en
definiciones bsicas, la parte del basamento legal y el conocimiento de algunas
variables existentes para calcular el pago del Impuesto sobre la Renta.

Rgimen de Retenciones del IGV

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de

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Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn
la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su
IGV que le corresponda pagar.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
mbito de aplicacin
El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones
gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002
con contribuyentes designados como Agente de Retencin.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est
obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones.
Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el
IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e
inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la
Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no
se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su
consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes
operaciones:
a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

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c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios
pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de
detracciones)
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes
de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin
de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV,
es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de
conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos a) y b)
se verificar al momento de realizar el pago.

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Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV
por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la
notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01
de junio del 2002
4.- Cundo se excepta de la obligacin de retener?
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan,
no supera dicho importe.

Importe Pagado

Importe de la(s) Operacin(es) Se efecta la retencin

Ms de S/. 700

Ms de S/. 700

SI

Menos de S/. 700 (a)

SI

Ms de S/. 700

SI

Menos de S/. 700

NO

Menos de S/. 700

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas
caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
Donde:
El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la
suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan
derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como
facturas, nota de debito, ticket de maquina registradora que otorgan derecho a crdito

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fiscal).
La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago el
mismo que incluye el IGV.
Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de retener
La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se
efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn
el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin."
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de
Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que
asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retencin, debern
efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que
hubieran realizado las primeras.
TASA DE LA RETENCIN
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin
gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin,
incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin
se aplicar sobre el importe de cada pago.
Requisitos mnimos de los Comprobantes de retencin
Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los siguientes
requisitos mnimos:
Informacin impresa:

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1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Domicilio fiscal.
c. Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Nmero de RUC.
c. Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
a. En el original: "Proveedor".
b. En la primera copia : "Emisor- Agente de Retencin".
c. En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder
del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA:
1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor.
2. Nmero de RUC del proveedor.

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3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".
4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a
la retencin:
a. Tipo de documento.
b. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c. Fecha de emisin.
5. Monto del pago.
6. Importe retenido.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los
comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el
caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern
las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se
podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816
-"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con
lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 110-2000/SUNAT, norma que
establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin
empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las
obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

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b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar
su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el
formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el
rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no
requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en el
numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como
Agente de Retencin
Declaracin y Pago el Agente de Retencin
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante
el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el perodo no se hubieran
practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
A continuacin presentamos un esquema de la Declaracin y el Pago del Agente de
Retencin.
DECLARACIN DEL PROVEEDOR, DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO
Y DEVOLUCIN
La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones
tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la
Administracin Tributaria.
El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr
deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran
efectuado.
A continuacin presentamos un esquema de la declaracin del Proveedor y la deduccin

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del monto retenido:

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para

absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin
con otra deuda tributaria.

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos. A
menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. 128-2002
del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible,
en cuyo caso:
a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y
luego las retenciones que le hubieran efectuado.
b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos

Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las

retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de
retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto
retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin
hubiera efectuado el pago respectivo.
Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de Retenciones
El Agente de Retencin:

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a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.
b. El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se
hubieran practicado retenciones en el periodo.

NOTA:
o La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
o El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del
exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
o Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
o En el siguiente grafico, se muestra cmo se elabora el registro de las

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retenciones y cual ser la estructura de los datos que se utilizar con la
finalidad de importar los datos al PDT 626 Agentes de Retencin.
Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin
La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una
columna en el Registro de Compras en la que marcar:
a. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.
b. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago
correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin
A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras:
Tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de Retencin y el
proveedor
a) El Agente de Retencin:
1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar".
En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de retencin no aplicado?
Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin no aplicado
(Retencin del periodo + retenciones de meses anteriores impuesto a pagar.)
Dnde solicito la devolucin del saldo no aplicado?
A fin de solicitar la devolucin del saldo de retenciones no aplicados, el contribuyente
deber realizar lo siguiente:
1.- Dirigirse a cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la

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dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que
para el caso de:
a. Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en
la sede de la Intendencia.
b. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:

Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los Centros

de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.

Medianos y Pequeos Contribuyentes, en los Centros de Servicios al

Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del
Callao.

c. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las

oficinas que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que
se implementen.
2.- Presentar el formulario 4949: Solicitud de Devolucin firmado por el titular o el
representante legal acreditado ante la SUNAT, el cual llevar adjunto un escrito en
donde explique los motivos de la devolucin.

Importante:
1. Se deber consignar como periodo tributario , el ltimo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin
solicita sea menor.
2. El cmputo del plazo establecido para poder solicitar la devolucin de las retenciones

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no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima
solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se
hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
3 Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una
carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el
trmite correspondiente.

CASOS PRACTICOS
Determinacin y contabilizacin de del importe de la retencin: La empresa TRC
S.A.C. es un agente de retencin designado por SUNAT; con fecha 20 de marzo realiza
la adquisicin de materias primas a la empresa EXCELENCIA E.I.R.L, las mismas
que ascienden a la cifra de S/. 18,000 + IGV; por dicha adquisicin ha recibido un
descuento especial de S/. 1,500 + IGV (se emite NC con fecha 21 de marzo). Con fecha
30 de marzo se realiza la cancelacin del 60% de la compra, el saldo es cancelado
dentro de los 60 das siguientes.
Se solicita:
a) Determinacin del importe de la retencin.
1) Determinacin del Importe de la Operacin
Determinacin del Importe de la Operacin
DETALLE

FACTURA

NC

NETO

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base imponible
IGV (18%)
TOTAL

18,000.00
3240
21,240.00

-1,500.00
-270
-1,770.00

16,500.00
2970
19,470.00

En el presente caso, el importe de la operacin es de S/. 19,470.00. 2) Determinacin de

la Retencin La retencin se determinada en base a 6% del importe del pago, en el
presente caso, el importe del pago es el 60% del total de la operacin; a dicha suma se
ha de retener el 6%.
19,470.00 X 60% = 11682.00
RTENCION
NETO A PAGAR

11,682.00 X 6% = 700.92

11682.00 - 700.92 = 10981.08

CASO PRCTICO
DE RETENCION DE RENTA DE QUINTA CATEGORIA AO 2015
Conforme a las tasas aplicables para la retencin de rentas de quinta
categora, establecidas en la Ley N 30296, presentamos un caso prctico, con
los siguientes datos:
El Sr. Kevin Garayar proyecta una remuneracin mensual de S/. 3,500.00, para
el ao 2015 y su empleador se encuentra en el Rgimen General Laboral.
Se considera la UIT 2015 S/. 3,850.00
SOLUCION

REMUNERACION PROYECTADA
AO 2015
Remuner. Mensul
Remuner. Anual

3,500.00
49,000.00

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(-7 UIT)

26,950.00

Renta Anual
Proyect.

22,050.00

CALCULO DEL IMPTO A LA RENTA

Hasta 5 UIT
19,250.00

8%

1,540.00

Mas 5 UIT Hasta 20 UIT

2,800.00

14%

392.00

(22,050.00 - 19,250)
Impto a la Rta
Anual
Impto a la Rta
Mensual

1,932.00

161.00

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CALCULO HASTA EL 31.12.2014

Remuner. Mensul

3,500.00

Remuner. Anual

49,000.00

(-7 UIT)

26,950.00

Renta Anual Proyect.

22,050.00

CALCULO DEL IMPTO A LA RENTA

Hasta 27 UIT

103,950.00

15%

3,307.50

(22,050.00 x 15%)

Impto a la Rta Anual

Impto a la Rta Mensual

Ahorro Anual

3,307.50

275.63

1,375.50

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Ahorro Mensual

114.63

CONCLUSIN

Queda claro que las Retenciones de Impuesto sobre la Renta a personas bajo relacin
dependiente es una obligacin de todas aquellas personas naturales que obtengan un
ingreso anual superior a las 1000 U.T exigidas por la Ley y que stas retenciones
tendrn dos formas de pago, que pueden ser presentando facturas de todos los
desgravmenes gastos necesarios y la otra forma es mediante la cancelacin del monto
fijo del desgravamen nico establecido en el artculo 61 de la Ley de ISLR, ste monto
son 774 U.I.T que luego se les har una rebaja dependiendo de la carga familiar y por
ltimo se le aplicara el porcentaje expresado en la Tarifa1.

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