Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
generales
los
- Soluciones a desviaciones.
- Control a posteriori.
c. EL PRESUPUESTO MAESTRO
El Presupuesto Maestro proporciona un plan global para un ejercicio
econmico prximo. Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir el
objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.
Consiste adems en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando
ms exacto sea el presupuesto o pronstico, mejor se presentara el
proceso de planeacin, fijado por la alta direccin de la Empresa.
Beneficios:
1. Define objetivos bsicos de la empresa.
2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las
generaciones.
3. Es oportuno para la coordinacin de las actividades de cada unidad
de la empresa.
4. Facilita el control de las actividades.
5. Permite realizar un auto anlisis de cada periodo.
6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y
eficiencia.
Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con
exactitud lo que suceder en el futuro.
cambios de la empresa.
Su xito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o
actividad.
Es poner demasiado nfasis a los datos provenientes del presupuesto.
Esto puede ocasionar que la administracin trate de ajustarlo o
forzarlos a hechos falsos.
Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte temporal
cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a contar, ya se
puede iniciar el proceso. Tal y como se ilustra el proceso parte de la
formulacin de la previsin de ventas y a partir de esta se elaboran los
presupuestos de produccin, consumo, compra y el resto de los estados
contables provisionales.
Norma de Consumo
10
11
12
e. EL PRESUPUESTO FINANCIERO
Consiste en fijar los estimados de inversin de venta, ingresos varios
para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado econmico y
real de la empresa, comprende:
f.
Caja final.
Caja inicial.
Caja mnima
EL PRESUPUESTO DE OPERACIONES
Presupuesto de gastos de administracin.
Presupuesto de gastos de venta.
Presupuesto de gastos financieros,
Presupuesto de gastos de administracin
Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se
destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la
necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus
distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.
Debe ser lo ms austero posible sin que ello implique un retraso en el
manejo de los planes y programas de la empresa.
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad econmica de la
empresa y no en forma paralela a la inflacin.
Son gastos indirectos.
Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o
servicio.
Regir su aspecto legal en la legislacin laboral vigente.
Presupuesto de gasto de administracin
Por el primer trimestre 2010
Concepto
Total
Trimestres
Departamento
S/.
Enero
Febrero
Marzo
administrativo
Sueldo de supervisin
Viajes
y
15 000
2 250
13
5 000
750
5 000
750
5 000
750
representacin
Telfonos
Depreciacin
Seguros
Impuestos
Papelera
Honorarios abogados
Honorarios auditores
2 387
150
60
60
33
450
600
750
50
20
20
10
150
200
798
50
20
20
11
150
200
839
50
20
20
12
150
200
20 960
6 950
6 999
7 041
12 000
300
311
600
60
90
161
4 000
100
100
200
20
30
50
4 000
100
104
200
20
30
54
18 022
4 500
4 508
4 514
9 000
3 000
3 000
3 000
300
100
100
100
representacin
826
260
276
290
Telfono
300
100
100
100
Depreciacin
120
40
40
40
30
10
10
10
485
151
162
172
3 229
1 001
1 080
1 148
14 290
4 662
4 768
4 860
Total
Departamento
de
Contabilidad
Sueldos de supervisin
Viajes
y
representacin
Telfono
Depreciacin
Seguros
Impuestos
Papelera
Total
Tesorera
Sueldo de supervisin
Viajes
Seguros
Impuestos
Papelera
Incobrables
Total
000
100
107
200
20
30
57
14
;
;
;
;
;
Desventajas:
; No genera rentabilidad.
; Puede ser mal utilizado
15
046
Distrito de venta del sur
Sueldos supervisin
Viajes y representacin
Telfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
Total
Distrito de venta del este
Sueldo de supervisin
Viajes y representacin
Telfonos
Comisiones
Fletes
Publicidad
Total
Distrito de venta oeste
Sueldo de supervisin
Viajes y representacin
Telfono
Comisiones
Fletes
Publicidad
Total
613
035
S/.18
000
6 627
2 442
23 000
5 181
6 000
S/.61
S/.6 000
2 129
789
7 200
1 628
2 000
S/.19
S/.6
000
2 314
847
8 280
1 857
2 000
S/.21
250
746
298
000
470
198
084
530
000
S/.8
000
2 675
1 277
10 356
1 724
3 000
S/.27
032
S/.24
000
7 997
3 821
30 900
5 147
9 000
S/.80
865
S/.9
2
1
10
1
3
S/.8
2
1
9
1
3
S/.25
282
000
911
225
410
961
000
S/.3 000
1 001
421
3 732
674
1 000
S/.28
S/.9 828
781
S/.3
000
865
371
2 964
583
1 000
S/.8
S/.6 000
2 184
806
7 520
1 696
2 000
S/.20 206
S/.8 000
2 852
1 346
11 460
1 893
3 000
S/.28 551
S/.3 000
1 045
437
3 984
704
1 000
S/.10 170
783
las
caractersticas
16
del
financiamiento.
g.
costo estndar
17
Habiendo
examinado
cuidadosamente
todos
los
factores
Productos Terminados
Producto F
Producto G
Material 111: 12
1.20
unidades
unidad
Material 112: 6
2.60
unidad
unidades
Mano Obra: 14
horas
Presupuesto de Mano de Obra S/. 2.05
18
S/.
10 000
25 000
19 000
14 480
50 000
380 000
(75 000)
PASIVO
Cuentas por pagar
Impuesto Renta
Capital
Resultado acumulado
S/.423
480
Total
S/.
8 200
5 000
350 000
60 280
S/.423
480
Producto F
5 000
S/.105.40
1 100
100
Producto G
1 000
S/.164.00
50
50
Material Directo
Concepto
Producto F
Inventario inicial en unidades
5 000
Inventario final deseado en unidades
6 000
Producto G
5 000
1 000
19
Total
S/.208 Total
000
S/.75 000
I
II TRIMESTRE III TRIMESTRE IV TRIMESTRE
TRIMESTRE
S/.
S/.
S/.
S/.
125,000
150,000
160,000
221,000
20,000
25,000
90,000
5,000
0
35,000
20,000
95,000
0
0
35,000
20,000
95,000
0
0
54,000
17,000
109,200
0
20,000
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
de
de
de
de
de
de
de
de
ventas.
produccin.
compra de material directo.
mano de obra directa.
Inventarios finales.
costo de ventas.
gastos de ventas y administracin.
costos indirectos de fabricacin.
Adems
20
I.
SOLUCION
Compaa Miranda
Presupuesto de Ventas
Ao 2010
Anexo 1
Productos
F
G
Unidades
5 000
1 000
Precio Unitario
S/.105.40
S/.164.00
Total Ventas
S/.527 000
164 000
S/. 691 000
Compaa Miranda
Presupuesto de Produccin
Ao 2010
Anexo 2
Detalle
Ventas
Inventario Final
Necesidad
Inventario Inicial
Unidad a producir
Producto F
5 000
1 100
6 100
(100)
6 000
Producto G
1 000
50
1 050
(50)
1 000
Compaa Miranda
Presupuesto de Compra de Materia Prima
Anexo 3
Detalle
111: 12
unidades
112: 6F; 8G
Total
215 200
F: 6000
72 000
36 000
G: 1000
12 000
8 000
Total
84 000
44 000
Precio
1.20
2.60
Costo
S/.100 800
114 400
S/.
COMPAA MIRANDA
PRESUPUESTO DE COMPRA MATERIA PRIMA
21
Detalle
Inventario Final
Produccin
Necesidad
(-) Inventario Inicial
Compra Materia Prima
X Precio
Costo de la compra
Compaa Miranda
Presupuesto Mano Obra
Ao 2010
Anexo 4
Productos
F
G
Unidades
Horas
Total horas
6 000
1 000
14
20
84 000
20 000
Costo,
S/.2.05
S/. 172 200
41 000
S/. 213 200
Compaa Miranda
Presupuesto Costos Indirectos
Ao 2010
Anexo 5
COSTO VARIABLE
Suministros
S/. 30 000
Mano Obra Indirecta
70 000
Tiempo servicio
25 000
Energa
8 000
Mantenimiento
20 000
Total
COSTO FIJO
Depreciacin
S/. 25 000
Tributos
4 000
Seguro
500
Supervisin
20 000
Energa
1 000
Mantenimiento
4 500
Total
S/. 55 000
S/. 153
000
208 000 / 104 000 = 2.00 por hora
Compaa Miranda
Inventarios Finales
Ao 2010
Costo
1.20
2.60
Total
S/.7 200
2 600
S/. 9 800
Productos Terminados
Producto
Unidades
F
1 100
G
50
Costo
S/.86.70
116.20
Total
S/.95 370
5 810
S/.101 180
22
Costo Unitario
PRODUCTO F
Detalle
111
112
MOD
CIF
Costo
1.20
2.60
2.05
2.00
PRODUCTO G
Unidades
12
6
14
14
Total
14.40
15.60
28.70
28.00
S/.86.70
Unidades
12
8
20
20
Importe
S/.14.40
20.80
41.00
40.00
S/.116.20
Compaa Miranda
Presupuesto Costo Venta
Ao 2010
Anexo 7
Costo de Materia
Costo de Mano de Obra
Costo Indirecto de Fabricacin
Costo de Produccin
(+) Productos terminados inicial
(-) Productos terminados final
Costo de venta
Compaa Miranda
Presupuesto Gastos Administracin y Venta
Ao 2010
Anexo 8
Gasto de venta
Gastos Administracin
Comisiones
S/.20 000 Sueldos
S/.10
Publicidad
3 000 Suministros
1
Sueldos
10 000 Sueldos funcionarios
21
Gastos de viaje
5 000 Varios
5
Total
S/.38 000
Total
S/.37
000
000
000
000
000
Compaa Miranda
Flujo de Caja
Ao 2010
II
Detalle
Inicial
Ingresos
Disponible
EGRESOS
Materia Prima
Costos
Sueldos
Impuestos
Maquinaria
1
S/.10
000
125
000
135
000
20
25
90
5
000
000
000
000
0
2
S/.15
000
150 000
3
S/.15
000
160 000
4
S/.15
325
221 000
Total
S/.10
000
656 000
165 000
175 000
236 325
666 000
35 000
20 000
95 000
0
0
35 000
20 000
95 000
0
0
54 200
17 200
109 200
0
20 000
144
82
389
5
20
23
200
000
200
000
000
TOTAL
Mnimo
Necesidad
Exceso (dficit)
Financiamiento:
Prstamo
Amortizacin
Intereses
Efecto
140
000
15 000
155
000
(20
000)
150 000
150 000
200 400
640400
15 000
165 000
15 000
165 000
15 000
215 400
15 000
655 400
10 000
20 925
10 600
S/.15
000
(9 000)
(675)
S/.15
325
(11 000)
(1 100)
S/.23
825
20 000
(20 000)
(1 775)
S/.23
825
20 000
S/.20
000
Compaa Miranda
Estado de Ganancias y Prdidas Presupuestado
Ao 2010
I
Concepto
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Intereses
Utilidad Antes del Impuesto a la Renta
Impuesto Renta
Utilidad despus Impuesto a la Renta
Total
S/. 691 000
549 700
141 300
75 000
1 775
64 525
20 000
S/. 44 525
Compaa Miranda
Balance General Presupuestado
Ao 2010
III
Activo
Caja y Banco
Cuentas por Cobrar (1)
Productos terminados
(2)
Materia Prima (2)
Terrenos (3)
Edificio (4)
(-) Depreciacin (5)
Total
Importe
Pasivo
S/.23 825 Cuentas por pagar (6)
60 000 Tributos por pagar (7)
101 180 Capital (8)
Importe
S/. 70 000
20 000
350 000
104 805
S/. 544
805
NOTAS:
1. Cuentas por Cobrar: S/.25000 + S/. 691000- S/. 656000= S/. 60 000
2. Existencias: Anexo 6.
24
6.
Cuentas por Pagar: S/. 8 200 + S/. 206 000 +S/. 213 200+ S/. 183
000* + S/. 75000- S/. 144000 S/. 82 000 S/. 389200 = S/. 70 000
7. Tributos por Pagar: S/. 5000 + S/. 20000 S/. 5000 = S/. 20000.
8. Capital: Balance Inicial.
9. Resultados Acumulados: S/. 60280 + S/. 44525 = S/: 104805
CASO No. 02
La Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro territorios de venta
en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el
siguiente nmero de unidades.
Territorio
Enero
Febrero
Marzo
2
750
640
810
3
790
670
805
4
910
870
895
820
785
805
Se Pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un
pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer
trimestre del 2010 .
Solucin:
Territorio
1
2
3
4
Total
Enero
750
790
910
820
3 270
Unidades
Febrero
640
670
870
785
2 965
Marzo
810
805
895
805
3 315
Total
2 200
2 265
2 675
2 410
9 550
Marzo
S/.26 730
26 565
Total
S/.72 600
74 745
Nuevos Soles
Territorio
1
2
3
Enero
S/.24 750
26 070
Febrero
S/.21 120
22 110
25
3
4
Total
30 030
27 060
S/.107 910
28 710
25 905
S/.97 845
29 535
26 565
S/.109 395
88 275
79 530
S/.315 150
CASO 3
La Empresa Per SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer
trimestre del 2010 como sigue:
Enero
Febrero
Marzo
3 270
2 965
3 315
2
2
2
3
975
705
650
000
Se pide
Preparar un presupuesto de produccin para el primer trimestre del 2010.
SOLUCION
COMPAA PERU SA
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
AO 2010
Detalle
Ventas
(+) Inventario Final
Total
(-) Inventario Inicial
Produccin
Enero
3 270
2 705
5 975
2 975
3 000
Febrero
2 965
2 650
5 615
2 705
2 910
26
Marzo
3 315
3 000
6 315
2 650
3 665
Total
9 550
3 000
12 550
2 975
9 575
CASO 4
La Compaa Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades
de produccin en unidades:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
7
9
8
8
850
275
900
625
Concepto
Produccin
(+)Inventario Final
Necesidad
(-) Inventario
Inicial
Compra
Precio Unitario
Costo compra
Enero
7 850
5 101
12 951
4 317
Febrero
9 275
4 895
14 170
5 101
Marzo
8 900
4 744
13 644
4 895
8 634
S/. 8.75
S/.75
9 069
8.75
S/.79 353.75
8 749
8.75
S/.76 553.75
547.50
27
Abril
8 625
CASO 5
La Empresa Unin
Compaa Unin
Tercer Trimestre 2010
Presupuesto de compras
Detalle
Produccin
(+) Inventario
Final
Necesidad
(-) Inventario
Inicial
Compras
Costo unitario
Costo compras
Julio
3 685
3 115
Agosto
4 450
2 922
Septiembre
4 175
2 800
Total
12 310
2 800
6 800
2 579
7 372
3 115
6 975
2 922
15 110
2 579
4 221
S/.6.25
S/.26 381
4 257
S/.6.25
S/.26 606
4 053
S/.6.25
S/.25 331
12 531
S/.6.25
S/.78 318
CASO 6
Compaa Dalia SA
Presupuesto de Mano de Obra Directa
28
1
790
X5
2
720
X5
3
890
X5
4
820
X5
Total
3 220
X5
3 950
5
3 600
5
4 450
5
4 100
5
16 100
5
19
18 000
22
20
80 500
250
500
750
Caso No. 7
Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin asumiremos
que:
-
Concepto
Horas MOD
Tasa variable
CIF Variables
CIF Fijos
CIF TOTAL
(-)
1
3 950
S/. 2
S/.7 900
S/.6 000
S/.13 900
3 250
2
3 600
S/. 2
S/.7 200
S/.6 000
S/.13 200
3 250
S/.10 650
S/.9 950
3
4 450
S/.2
S/.8 900
S/.6 000
S/.14 900
3 250
4
4 100
S/.2
S/.8 200
S/.6 000
S/.14 200
3 250
Total
16 100
S/.2
S/.32 200
S/.24 000
S/.56 200
13 000
Depreciacin
Desembolso
S/.11 650
S/.10 950
S/.43 200
caja
CASO 8
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del ao siguiente
es el siguiente:
Meses
Unidades
29
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
10
15
12
10
9
800
600
200
400
800
Ener
Febrer
Marz
Ventas presupuestadas en
o
10
o
15 600
o
12
10
unidades
+ Inventario final deseado
Sub total
800
3 900
14
3 050
18 650
200
2 600
14
400
2 450
12
- Inventario inicial
Produccin requerida
700
2 700
12
3 900
14 750
800
3 050
11
850
2 600
10250
000
750
30
Abril
Ener
Febre
Marz
ro
48
59 000
47 000
producto
+ Inventario final deseado
000
29
23 500
20 500
Sub total
500
77
82 500
67 500
-Inventario inicial
500
24
29 500
23 500
Compras presupuestadas
000
53
53 000
44 000
por
500
PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS
PRIMER TRIMESTRE 2009
Materia Prima B
Enero
Febrero
60 000
36 875
96 875
30 000
66 875
73 750
29 375
103 125
36 875
66 250
Marzo
58 750
25 625
84 375
29 375
55 000
CASO 9
Una Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de
mano de obra directa para la produccin de una mquina:
Mano obra directa
Maquinado
Ensamblaje
Tiempo requerido
S/. 10
8
Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre
son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario
inicial en junio 1 del conjunto de mquinas fue de 1 500. El inventario final
deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas par el siguiente
mes.
Prepare un presupuesto de produccin para los meses de junio, julio y
agosto.
Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y
agosto.
31
SOLUCION
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
JUNIO
Ventas pronosticadas
unidades
Ms: Inventario final
Necesidad total
Menos: Inventario inicial
Unidades a fabricar
JULIO
6 000
5 000
2
8
1
7
4
9
2
6
500
500
500
000
000
000
500
500
AGOSTO
8 000
3
11
4
7
500
500
000
500
JUNIO
JULIO
AGOSTO
7 000
6 500
7 500
10
10
10
70 000
S/.8
S/.560
000
32
65 000
S/.8
S/.520
000
75 000
S/.8
S/.600 000
VARIACIONES ESTANDAR
El anlisis de los costos estndar se hace calculando las variaciones o
desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estndar y los
costos reales cuyas diferencias se incluyen en el resultado del negocio.
MATERIA PRIMA
a) PRECIO
b) CANTIDAD
(PE - PR) CR
= ( 2. 00 2.10) 1000 KILOS
= S/. 100 (d)
= (CE - CR) PE
= ( 3000 - 2960) S/.2
= S/. 80 (F)
MANO DE OBRA
a. COSTO
b. EFICIENCIA
(TE - TR)
HR
= ( S/.4.00 S/.4.20) 100
= S/. 20 (d)
= (HE - HR) TE
= (5000 - 5100) S/.4
= S/. 400 (d)
COSTO INDIRECTO
a. PRESUPUESTO =
MONTO
PRESUPUESTADO
MONTO
EJECUTADO
=
b. EFICIENCIA
c. CAPACIDAD
33
CASO 1
La Empresa Industrial SAC., emplea un sistema de costos estndar para un
producto. Los costos estndares fueron establecidos de la manera siguiente:
12 000 unidades.
b.
34
Cantidad
10 Kilos
05 Kilos
10 horas
10 horas
Costo Unitario
4.50
0.90
2.40
1.50
Costo Total
45.00
04.50
24.00
15.00
88.50
10 horas, obtenindose un
costo unitario es de
= S/.45.00
+ S/. 4.50
+ S/. 24.00
X = S/. 15
b)
Costo Estndar
Materiales
S/.
A: 90,000 kilos a S/. 4.50 =
405,000
B: 33,000 kilos a S/. 0.90 =
27,700
Mano Obra
70,000 horas a S/. 2.40 =
168,000
Costo Indirecto
70,000 horas a S/. 1.50 =
105,000
Total
S/.
707,700
Costo Real
Diferencia
S/.
22,20010,100+
Materiales
A: 88,000 kilos a S/. 4.35 =
S/.382,800
B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = S/.
37,800
15,600+
Mano Obra
72,000 horas a S/. 2.55 = S/.
3,000+
183,600
Costo Indirecto
72,000 horas a S/. 1.50 = S/.
108,000
S/.
S/: 4,500
712,200
+
35
equivalente:
Son
las
unidades
terminadas
la
parte
proporcional de las unidades que estn en proceso final tal como ya calcul
en los costos por procesos.
Materia Prima A: 6000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos =
90,000 kilos.
Materia Prima B : 6000 + (3000 x 1/5)
33,000 kilos
Mano Obra: 6000 + (3000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000
horas.
La diferencia de S/. 4,500 + significa que se ha gastado una mayor
cantidad.
c)
Detalle
Materiales
Precio
A: (4.50 4.35) 88,000
B: (0.90 1.08) 35,000
Cantidad
A: (90,000 88,000) 4.50
B: (33,000 35,000) 0.90
Mano de Obra
Costo
(2.40 2-55) 72,000
Eficiencia
(70,000 72,000) 2.40
Carga Indirecta
(70,000 72,000)1.50
Total
Diferencia
Bajo Estndar
S/.
Sobre Estndar
S/.
13,200
6,300
9,000
1,800
10,800
4,800
22,200
4,500
VARIACIONES DE LA FBRICA
PRESUPUESTO
S/. 180,000 S/.98,700 = S/. 81,300
36
3,000
26,700
CAPACIDAD
(120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000
Observacin.- Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente
con la produccin, mientras que estas dos ltimas con la fbrica total. Las
120,000 de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades
programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir
cada unidad.
CASO 2
Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo
37
MATERIA
PRECIO
(2.00-2.25) 6,000
(2.00-1.90) 4,000
(2.00-2.10) 5,000
CANTIDAD
(12,50014,500)
(1)
MANO OBRA
COSTO
0P1: (1.80-1.75)5,200
OP2:(2.00-2.25)7,200
EFICIENCIA
OP1(5,000-5,200)1.80
Op2:(7,500-7,200)2.00
COSTO INDIRECTO
EFICIENCIA
(6,250-7,150)3
PRESUPUESTO
21,000 -20,400
CAPACIDAD
(7,000 7,150)3
ESTANDAR
S/.
S/.
1,500
400
500
2
4,000
260
1,800
(2)
(3)
360
600
2,700
600
450
Clculos:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 hora
38