CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO
CAPTULO VII
NOCIONES PRELIMINARES
A) TRIBUTOS
84. EL DERECHO TRIBUTARIO
85. CONCEPTO DE TRIBUTO
86. CARACTERIZACIN JURDICA
a. PRESTACIONES DE DINERO Y PRESTACIONES EN ESPECIE
b. EXIGIDAS EN SU PODER DE IMPERIO
c. EN VIRTUD DE UNA LEY
d. PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA LA SATISFACCIN DE
NECESIDADES PBLICAS
87. CLASIFICACIN JURDICA
B) IMPUESTO
88. CONCEPTO Y CARACTERIZACIN
89. DEFINICIN
90. NATURALEZA JURDICA
91. CLASIFICACIN JURDICA
a. ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS (PERMANENTES Y
TRANSITORIOS)
b. REALES Y PERSONALES
c. PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS
d. DIRECTOS E INDIRECTOS
e. NUESTRA POSICIN
f. FINANCIEROS Y DE ORDENAMIENTO
92. TRASLACIN ECONMICA DE LOS IMPUESTOS
a. NOTICIA
b. PERCUSIN
c. TRASLACIN
d. INCIDENCIA
e. DIFUSIN
93. RELEVANCIA JURDICA DE LA TRASLACIN IMPOSITIVA
C) TASAS
94. CONCEPTO Y NOCIN GENERAL
95. IMPORTANCIA
96. DEFINICIN
97. CARACTERSTICAS ESENCIALES
a. NATURALEZA DEL TRIBUTO
b. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
c. ACTIVIDAD EFECTIVA
d. PRUEBA DE LA PRESTACIN
e. DESTINO DEL PRODUCIDO

NOCIONES PRELIMINARES
A) TRIBUTOS
84. EL DERECHO TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus distintos
aspectos.
85. CONCEPTO DE TRIBUTO
Es toda prestacin patrimonial obligatoria establecida por ley, a cargo de las
personas fsicas o jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que
la propia ley determine, y que vaya dirigida a das satisfaccin a los fines que al
Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados.
86. CARACTERIZACIN JURDICA
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley ya para cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de necesidades pblicas.
Hay quienes ven en el tributo un ataque a la propiedad privada, pero es todo lo
contrario. La propiedad privada slo puede ser garantizada por el Estado si
cuenta con los recursos tributarios suficientes para mantenerla.
a. PRESTACIONES DE DINERO Y PRESTACIONES EN ESPECIE
Lo importante es que la prestacin sea pecuniariamente valuable. No
obstante el pago en especia suele despertar crticas, como que el cobro de
deudas impositivas en especie se presta a una aplicacin discrecional o
arbitraria que puede estar influida por cuestiones electoralistas [], adems no
se puede extender ilimitadamente, provocara quiebre, el Estado reducira su
ingreso en dinero y podra quedarse sin recursos para solventar las
necesidades bsicas.
[]
b. EXIGIDAS EN SU PODER DE IMPERIO
Se exige mediante la coaccin, la facultad de compeler. Se manifiesta
especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado.
El poder tributario con que cuenta el Estado, es un poder inherente de
naturaleza jurdica, y expresin de soberana.
c. EN VIRTUD DE UNA LEY

No hay tributo sin ley. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar

normas jurdicas creadoras de tributos, reglas hipotticas que se concreta en el
hecho imponible.
d. PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA LA SATISFACCIN DE
NECESIDADES PBLICAS
El objetivo del tributo es fiscal. Puede perseguir tambin fines extrafiscales,
como los tributos aduaneros protectores, los promocionales.
El poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico,
es un valioso instrumento de regulacin econmica.
La finalidad de cobertura de gastos pblicos permite diferenciar los tributos de
los ingresos por sanciones patrimoniales. **
87. CLASIFICACIN JURDICA
La que divide los tributos en Impuestos, Tasas y Contribuciones. La diferencia
se justifica por razones polticas, tcnicas, y jurdicas.
El impuesto, cuya obligacin tiene como hecho generador (prestacin exigida)
una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente. **
La tasa, cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva
o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La contribucin especial, cuya obligacin tiene como hecho generador los
beneficios derivados de actividades estatales.
No obstante, la clasificacin se ha relativizado porque la distincin en incierta y
oscilante en los derechos positivos.
Una clasificacin importante es la que divide a los tributos en no vinculados y
vinculados.
Los no vinculados, (impuestos) no existe conexin alguna con alguna actividad
estatal que lo beneficie. Por lo que su obligacin nacer ante un hecho que
revele su capacidad de contribuir al sostenimiento del Estado.
Los vinculados, integran una actividad o gasto a cargo del Estado que de
alguna manera afecta al obligado o repercute en su patrimonio.
a) En las (tasas), la obligacin nace antes la prestacin de un servicio sin
que interese su requerimiento ni su beneficio como consecuencia de l.
b) En las (contribuciones especiales), la obligacin nace porque existe una
actividad o gasto estatal en provecho del obligado. Aqu interesa el
incremento patrimonial en los bienes del afectado.
B) IMPUESTO
88. CONCEPTO Y CARACTERIZACIN
Es el ms redituable para el fisco. Exigido a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de
tributar (hechos imponibles), situaciones stas ajenas a toda concreta accin
gubernamental vinculada a los pagadores. Este hecho imponible no tiene otro
camino que relacionarse con sus rentas, bienes o consumos. Y est

caracterizado por su naturaleza reveladora de la posibilidad de contribuir en

alguna medida al sostenimiento del Estado. Su valoracin debe estar ligada a
la potencialidad econmica de cada uno.
89. DEFINICIN
Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible
est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo
como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o
la adquisicin o gasto de la renta.
Los elementos propios del impuesto son: a) Su independencia entre la
obligacin y la actividad que se desarrolla con su producto. b) El cobro se hace
a quienes se hallan en las condiciones de tributar. c) Las condiciones reflejan
capacidad contributiva. d) Estar estructurado de manera que las personas con
mayor aptitud econmica aporten en mayor medida.
90. NATURALEZA JURDICA
El impuesto es una institucin de derecho pblico, sujeto a la potestad
tributaria del Estado. Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por
el Estado en virtud de su poder de imperio. Es un hecho institucional que va
unido a la existencia de un sistema social. Tal sistema importa la existencia de
un rgano de Direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
pblicas, como ello requiere gastos se lo inviste de la potestad de recabar
coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicio
especial alguno ni beneficios concretos a sus patrimonios.
91. CLASIFICACIN JURDICA
a. ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS (PERMANENTES Y
TRANSITORIOS)
Son permanentes aquellos cuya vigencia no tiene lmite de tiempo hasta ser
derogados. (El IGV)
Son transitorios los que tienen un lapso determinado de duracin. (El impuesto
sobre los bienes personales).
b. REALES Y PERSONALES
Son reales los que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con
prescindencia de la situacin personal del contribuyente (Impuesto a los
consumos).
Son personales valora los elementos que integran la capacidad de pago del
contribuyente. (El IR que toma en cuenta cargas de familia)
c. PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS
Es proporcional cuando mantiene una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada, es decir, el que tiene una alcuota nica (Los
impuestos al consumo)

Es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la

riqueza gravada. (El IR)
d. DIRECTOS E INDIRECTOS
Se basa en la posibilidad de traslacin (transferencia econmica de la carga
impositiva de su pagador a un tercero). Entonces;
Son directos aquellos que no pueden trasladarse, se exige de las mismas
personas que se pretende que los paguen. Se recaudan segn listas o padrones
(el impuesto inmobiliario). Gravan peridicamente situaciones que suelen durar
en el tiempo. Gravan la riqueza independientemente de su uso.
Son indirectos los trasladables, significa que se cobra a alguien que se
indemnizar a expensas de otra. No se pueden incluir en listas. Gravan actos o
situaciones accidentales como los consumos. Gravan en cuanto a la utilizacin
de la riqueza.
e. NUESTRA POSICIN
La clasificacin en directos e indirectos tiene influencia en la delimitacin de
facultades impositivas. Existen dos modalidades bastante diferenciadas.
1) La exteriorizacin puede ser inmediata cuando ciertas situaciones
objetivas revelen un determinado nivel de riqueza. (Patrimonios
peridicos, como Rentas o incrementos patrimoniales).
2) La exteriorizacin es mediata cuando las situaciones objetivas que se
tienen en cuenta hace presumir un determinado nivel de riqueza pero el
nivel de aproximacin es inferior a los casos de exteriorizacin
inmediata. (La produccin, venta, consumo de bienes o servicios) son
indicios de capacidad contributiva.
Es lgico pensar que a mayor gasto, mayor nivel de riqueza; pero ello es slo
presuncional. Entonces la posibilidad de traslacin es un elemento variable que
no incide en la clasificacin.
f. FINANCIEROS Y DE ORDENAMIENTO
Impuestos financieros son las prestaciones exigidas por el Estado, y su fin
exclusivo es el de cubrir los gastos pblicos, sin retribucin especfica.
Impuestos de ordenamiento son las prestaciones de dinero a las que recurre el
Estado para determinar una conducta, un hecho u omisin. Fomentar algunas
actividades estimulando a emprenderlas o, por el contrario, su intencin puede
ser disuadirlos de llevar a cabo actividades que el Estado considera
indeseables.
92. TRASLACIN ECONMICA DE LOS IMPUESTOS. EFECTOS JURDICOS
DE SUS FASES
Quienes estn encuadrados en los hecho imponibles con contribuyentes de
iure, los exigidos por ley. Pero suele ocurrir que quien soporta su carga es un
tercero, contribuyente de facto. Existen casos en que la transferencia de la
carga impositiva es reglada por ley y otras que prescinden de disposiciones

legales. Todo pasa en definitiva a ser pagado por el consumidor. Los efectos en
cada fase son:
a. NOTICIA
Cuando el ciudadano se entera por trascendidos la creacin o modificacin de
un impuesto las conductas pueden ser:
1) Acaparar los bienes que sern ms caros al sancionarse el impuesto
nuevo.
2) Prepararse para consumir menos. O dejar de usar el objeto que sufrir
un incremento de precio.
3) Montar escenario para eludir fraudalentamente el impuesto.
4) Soportar el nuevo impuesto o el incremento de los existentes.
b. PERCUSIN
Es el hecho en el que el impuesto recae sobre el contribuyente de iure. Las
conductas son de esperarse: Transferir el peso de impuesto a la fase siguiente
(al contribuyente de facto).
c. TRASLACIN
Es el fenmeno en el que se logra transferir el peso del impuesto. Est
regulada exclusivamente por la economa.
d. INCIDENCIA
Se materializa cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto,
en esta fase, el impuesto pasa a reposar definitivamente en la persona que lo
soporta.
e. DIFUSIN
Consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos, tanto
en la demanda como en la oferta de mercaderas y precios. Como
consecuencia del impuesto se producen variaciones en el consumo, en la
produccin y en el ahorro.
93. RELEVANCIA JURDICA DE LA TRASLACIN IMPOSITIVA
La traslacin es un fenmeno econmico. Partiendo en la base de que en los
impuestos al consumo el sujeto pasivo o contribuyente de iure transfiere
invariablemente la carga a los consumidores, sealan que no se da en todos
los casos. Un impuesto que se traslada efectivamente ya no incide
econmicamente en el patrimonio y no puede fundar una constitucionalidad
por confiscatoriedad.
C) TASAS
94. CONCEPTO Y NOCIN GENERAL

Son prestaciones tributarias exigidas a quienes de alguna manera afecta o

beneficia una actividad estatal.
95. IMPORTANCIA
Se enfatiz a las Municipalidades su autonoma y se los dot expresamente de
la facultad de recaudar impuestos. Esto significa que cada municipio tiene que
hacer malabarismos jurdicos para sostenerse con recursos propios. De ah el
resurgimiento de las tasas.
Los entes locales tienen prohibida la facultad de percibir impuestos, siendo las
tasas; y eventualmente las contribuciones, su nica fuente de ingresos de
origen tributario.
96. DEFINICIN
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se
refieran, afecten o beneficien a los sujetos pasivos. Trata de satisfacer una
necesidad colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas
destinadas directa o indirectamente al sujeto pasivo.
97. CARACTERSTICAS ESENCIALES
a. NATURALEZA DEL TRIBUTO
Tiene carcter tributario, el Estado la exige en virtud de su poder de imperio.
Esto es decisivo para diferenciarla del precio y la tarifa. Son prestaciones
obligatorias y establecidas por ley. Es requerida por la Administracin pblica
en compensacin del servicio particular que presta
b. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

c. ACTIVIDAD EFECTIVA
d. PRUEBA DE LA PRESTACIN