Contabilidad Tema 09

Tema 9
Compras y gastos: compras, servicios exteriores, gastos de personal,
gastos de gestin, gastos financieros y prdidas diversas.
1. COMPRAS Y GASTOS.
Los gastos se pueden definir como el importe monetario bruto correspondiente a los
decrementos experimentados por el patrimonio neto de una entidad en un perodo determinado, a
excepcin de los originados por importes retirados por los socios o propietarios (PGC Marco
Conceptual). A estos efectos resulta irrelevante que tales disminuciones patrimoniales se
materialicen en salidas o disminuciones de elementos de activo o en el reconocimiento o incremento
de partidas de pasivo.
Los gastos de explotacin son aqullos en los que incurre la empresa regular o cclicamente
en el ejercicio de sus actividades de trfico. En el PGC los gastos de explotacin se han incluido en
las cuentas y subgrupos siguientes dentro del grupo 6 Compras y gastos:
60
Compras
61
Variacin de existencias
62
Servicios exteriores
63
Tributos (salvo lo referido al impuesto sobre los beneficios)
64
Gastos de personal
65
Otros gastos de gestin
67
Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
68
Dotaciones para amortizaciones
690
Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible
691
Prdidas por deterioro del inmovilizado material
692
Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
693
Prdidas por deterioro de existencias
694
Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales
695
Dotacin a la provisin por operaciones comerciales
-

Principios y normas de valoracin (PGC Parte 1)

Con carcter general, en la valoracin y registro de los gastos y de las deudas contradas,
son de aplicacin todos los principios contables contenidos en el Marco Conceptual de la
Contabilidad (PGC Parte 1). Con ello se intenta alcanzar la imagen fiel de los resultados obtenidos
por la empresa a lo largo del ejercicio, tomando en consideracin los gastos que nos ocupan, y de su
situacin financiera y patrimonial. Entre ellos cabe destacar la aplicacin de los siguientes principios:
a.
Principio de devengo. La imputacin de los gastos debe hacerse en funcin de los
flujos reales de bienes y servicios que los originen, aunque provoque un desfase respecto a
los movimientos monetarios o financieros derivados de aquellos flujos. Paralelamente, el
devengo de un gasto hace surgir la correspondiente obligacin de pago.
b.
Principio de uniformidad. Obliga a la permanencia de criterios en la forma de aplicar
los distintos principios contables y normas de valoracin, forzando a su utilizacin en los
mismos trminos a elementos patrimoniales con la misma significacin econmica o
financiera, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dichos criterios.
c.
Principio de prudencia. Condiciona el reconocimiento de los componentes del
resultado, estableciendo un tratamiento desigual para los ingresos y beneficios, frente a los
gastos y prdidas. Mientras los primeros nicamente se trasladan a la cuenta de prdidas y
ganancias si constituyen beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre de las cuentas anuales,
por el contrario, se han de tener en cuenta todos los riesgos, tan pronto sean conocidos,
incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que
estas se formulen.
d.
Principio de no compensacin: su contenido incide sobre la cuenta de resultados por
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cuanto sta debe reflejar de forma independiente todos los gastos, prdidas, ingresos y
beneficios, no siendo admisible ninguna compensacin entre unos y otros amparndose en su
directa vinculacin, ni argumentando la presentacin, por diferencia, de magnitudes
econmicas en trminos netos.
-

Normas de registro y valoracin aplicables

En el PGC no existe ninguna norma de registro y valoracin especfica para el reconocimiento

genrico de todos los gastos en que incurre la empresa en el desarrollo de sus operaciones
habituales. En consecuencia, hay que cerciorarse de que la operacin de que se trate constituya
gasto para la empresa, ajustndose a la definicin incluida en el Marco Conceptual.
En cuanto a la valoracin de los gastos, en principio y con carcter general, hay que hacerla
por el importe devengado, por aplicacin del principio de devengo. A continuacin se indican las
normas para su reconocimiento y valoracin.
A. Reconocimiento y valoracin de las adquisiciones de bienes y servicios
Para el reconocimiento de la adquisicin por la empresa de determinados bienes o servicios
es necesario el cumplimiento de los requisitos que determinan la entrada de esos elementos en el
mbito de la empresa adquirente y que no son otros que los recogidos en el PGC NRV 14, referida a
los ingresos por ventas o por prestaciones de servicios, pero interpretada desde el punto de vista del
adquirente:
- la transferencia al comprador de todos los riesgos y beneficios significativos inherentes a la
propiedad de los bienes, con independencia de su transmisin jurdica, lo que no es sino una
muestra de la prevalencia del fondo econmico sobre la forma jurdica propugnada en el
Marco Conceptual;
- el vendedor no mantiene la gestin corriente ni el control efectivo de los bienes vendidos, lo
que sera al menos indicio de transmisin del bien objeto de contrato;
- la valoracin de los ingresos puede ser cuantificada de forma fiable, en funcin de los
acuerdos establecidos entre las partes;
- la obtencin de los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la operacin presenta
una aceptable probabilidad; y
- los costes de la transaccin pueden ser tambin valorados con fiabilidad.
En el caso de la adquisicin de servicios los requisitos establecidos son similares (PGC
NRV 14.3), teniendo en cuenta sus peculiaridades:
- la valoracin de los ingresos puede ser cuantificada de forma fiable, en funcin de los
acuerdos establecidos entre las partes;
- la obtencin de los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la operacin presenta
una aceptable probabilidad;
- el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser
valorado de modo fiable; y
- los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser tambin valorados con fiabilidad.
La valoracin de las adquisiciones de mercaderas y otros bienes, as como de los gastos
por servicios, debe ajustarse a lo sealado en el PGC NRV 10 , que establece su valoracin por el
coste, entendido como precio de adquisicin, en el caso de adquisiciones externas, o como coste de
produccin, para los bienes fabricados, elaborados o construidos por la propia empresa. Adems,
seala el tratamiento que se debe dar a determinados aspectos o magnitudes relativas a estas
operaciones:
a) Los gastos adicionales a las compras, tales como los transportes, seguros, aranceles o
impuestos que recaigan sobre las adquisiciones, con exclusin del IVA soportado deducible, deben
ser incorporados al valor de adquisicin, siempre que sean atribuibles a la adquisicin, sean
necesarios para que estos bienes estn a disposicin del adquirente y se produzcan antes de que
estn ubicados para su venta. En consecuencia, a efectos de registro, deben ser cargados en la
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misma cuenta que refleje los bienes adquiridos (subgrupo 60).
b) Los descuentos, rebajas, bonificaciones y similares de naturaleza comercial que le
sean concedidos a la empresa se consideran siempre una minoracin directa del valor de adquisicin
de los bienes o servicios de que se trate.
c) Los descuentos por pronto pago, incluidos o no en factura, deben ser considerados
minoracin del valor de adquisicin.
d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen
de pedidos deben ser considerados como una minoracin del gasto por la adquisicin. Estos
descuentos pueden ser concedidos por el hecho de que el cliente, a lo largo de un perodo de
tiempo, realice pedidos por encima de un determinado nmero de unidades fsicas de producto o
nmero de servicios o bien porque el valor conjunto de todos los pedidos del perodo alcancen un
determinado importe monetario.
e) Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura originados por
defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas anlogas se
contabilizan en la cuenta 608 Devoluciones de compras y operaciones similares.
f) Las devoluciones de compras posteriores a la recepcin de la factura originadas
normalmente por defectos de calidad u otros incumplimientos de las estipulaciones acordadas al
realizar el pedido tendrn un efecto inverso al de la adquisicin; la minoracin del volumen de
compras y, en consecuencia, del volumen del consumo de esos bienes se podr de manifiesto a
travs del abono en la cuenta 608 Devoluciones de compras y operaciones similares.
g) Los intereses incorporados al nominal en principio no forman parte del valor de
adquisicin de los bienes o servicios adquiridos, por lo que debern ser deducidos de su valoracin si
haban sido incluidos. No obstante, el PGC NRV 10 establece la posibilidad de incluir en el valor de
adquisicin (o no deducirlos) los intereses correspondientes a deudas con vencimiento no superior a
un ao que no tengan un tipo de inters contractual y siempre y cuando el efecto de no actualizar los
flujos futuros de efectivo no sea significativo en el reflejo fiel de la imagen de la empresa.
B. Reconocimiento y valoracin de las obligaciones de pago por operaciones
comerciales (PGC NRV 9)
El reconocimiento de la existencia de obligaciones de pago nacidas de la realizacin de
operaciones de adquisicin de bienes o servicios en el mbito de la explotacin de la empresa debe
hacerse en el momento del nacimiento de tales obligaciones, por la simple aplicacin del principio
de devengo. Estas obligaciones constituyen un pasivo para el adquirente que el PGC enmarca entre
los pasivos financieros en tanto representan obligaciones contractuales de entregar en el futuro
efectivo u otros activos financieros. En la clasificacin establecida en la citada norma, quedan
incluidos explcitamente en la categora de Dbitos y partidas a pagar, tal como vena recogido ya
en las NIC nm 32 y 39 .
La valoracin de estas obligaciones de pago debe hacerse inicialmente por su valor
razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, aunque el Plan admite
su valoracin a valor nominal siempre que se trate de deudas comerciales con vencimiento no
superior a un ao, sin un tipo de inters contractual y siempre que la falta de actualizacin de los
futuros flujos de efectivo tenga un efecto poco relevante en el reflejo fiel de la situacin patrimonial de
la empresa y en la expresin de sus resultados.
Posteriormente, debern ser valoradas por su coste amortizado, que ser el importe por el
que se valor inicialmente menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o
menos, segn proceda, la parte imputada a la cuenta de resultados, mediante la utilizacin del
mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en
el vencimiento.

2. COMPRAS.
Son bienes circulantes almacenables aquellos que la empresa fabrica o adquiere del exterior
para incorporarlos en su proceso productivo, sometindolos o no a transformacin, de modo que su
permanencia como tales en el patrimonio de la empresa queda reducida a perodos normalmente
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inferiores a un ejercicio econmico. Siguiendo las denominaciones utilizadas por el PGC y
cindonos a las adquisiciones del exterior, tienen tal consideracin:
- Mercaderas: Bienes adquiridos por la empresa del exterior, no sometidos a transformacin y
destinados a su venta.
- Materias primas: Bienes que requieren de un proceso de transformacin para formar parte
del producto terminado.
- Elementos y conjuntos incorporables: Bienes que, a lo largo del proceso productivo, se
incorporan sin transformacin a los productos intermedios para obtener el producto final.
- Combustibles: Materias almacenables de naturaleza energtica.
- Repuestos: Elementos con perodos de almacenamiento inferiores a un ao y destinados a
su incorporacin a bienes de inmovilizado en sustitucin de otros semejantes.
- Embalajes: Elementos, generalmente irrecuperables, que se incorporan a las mercaderas o
a los productos terminados una vez fabricados para protegerlos durante su transporte
(cubiertas o envoltorios).
- Envases: Recipientes en los que se introducen los productos fabricados para presentarlos a
la venta.
- Material de oficina: Bienes de duracin inferior a un ejercicio y destinados a su consumo no
en el proceso productivo sino en las funciones propias de la gestin o administracin de la
empresa.
- Materiales diversos: Cualquier otra materia consumible no incorporable al producto final y
distinta de las ya enumeradas.
Adems de los citados, tambin tienen la consideracin de bienes circulantes almacenables:
los productos en curso, semiterminados, terminados, subproductos, residuos y materiales
recuperados. Sin embargo, al tratarse de bienes a los que la empresa incorpora valor a partir de las
primeras materias, los gastos en los que se incurre para su obtencin estn incluidos en los
sucesivos apartados de este epgrafe, atendiendo a su naturaleza.
El reconocimiento del gasto por aprovisionamiento de estos bienes tiene lugar en el
momento en que se hayan transmitido todos los riesgos y beneficios significativos caractersticos de
la propiedad, conforme a las condiciones contratadas, es decir, en trminos similares al
reconocimiento de los ingresos, pero en sentido contrario (PGC NRV 14). Paralelamente y para
garantizar la eficacia del sistema, este momento suele hacerse coincidir en el mbito comercial con la
recepcin de la factura de los bienes adquiridos a conformidad. No obstante, ni la entrega fsica de
los bienes ni su facturacin son condiciones imprescindibles para la existencia y reconocimiento del
gasto originado por la transaccin, dado el carcter consensual del contrato de compraventa.
En general, la realizacin de la compra de estos productos supone el cargo en la cuenta
correspondiente del gasto con abono en las cuentas de tesorera o de deudas que representen la
obligacin de pago asumida.
Dado que el PGC habilita las cuentas 600, 601 y 602 para reflejar las adquisiciones de los
bienes reflejados en los subgrupos 30, 31 y 32, respectivamente, y este ltimo 32 aparece
desglosado en el PGC, las cuentas y subcuentas a utilizar son:
600
Compras de mercaderas
601
Compras de materias primas
602
Compras de otros aprovisionamientos
6020
Compras de elementos y conjuntos incorporables
6021
Compras de combustibles
6022
Compras de repuestos
6025
Compras de materiales diversos
6026
Compras de embalajes
6027
Compras de envases
6028
Compras de material de oficina
Con carcter general y salvo pacto expreso en contrario, los gastos de las entregas de los
gneros en las compraventas mercantiles son de cargo del vendedor hasta ponerlos a disposicin
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del comprador; a partir de ese momento, los dems gastos (los de recibo y extraccin fuera del lugar
de venta) son de cargo del adquirente (CCom art.338 ). En consecuencia, hay que tomar en
consideracin sobre quin recaen los gastos accesorios a la transaccin para ver cul debe ser su
tratamiento contable. Si son de cuenta del vendedor, el adquirente no se ve afectado por ellos, de
modo que el valor de adquisicin de estos bienes estar integrado nicamente por el importe
reflejado en la factura.

3. SERVICIOS EXTERIORES.
Dentro de este apartado se incluyen aquellos servicios prestados a la empresa por parte de
terceros y correspondientes a factores productivos no almacenables. El reconocimiento
contable de estos gastos se produce, normalmente, a medida que se reciban las correspondientes
prestaciones de servicios o, en su caso, los bienes objeto de adquisicin, y se imputan a resultados
por los importes asociados, debidamente periodificados y tomando como base de valoracin su
precio de adquisicin.
a. Actividades de investigacin y desarrollo (PGC NRV 6 .a)
El PGC permite la consideracin de los importes destinados a estos proyectos como
inversiones a largo plazo incluso en el supuesto de que tales proyectos no estn an terminados.
Sin embargo, obliga a que estos importes figuren, en cualquier caso, como gastos del ejercicio en
que se realicen, para proceder posteriormente a su activacin si se verifican unos determinados
requisitos, permitiendo as el reconocimiento de un inmovilizado intangible, bien como investigacin,
desarrollo, propiedad industrial o aplicaciones informticas.
Los proyectos desarrollados por la propia empresa generan una corriente de gastos (de
personal, por adquisiciones de materiales, por amortizacin de los activos fijos utilizados...) que, en
virtud de lo sealado, se registran en diferentes cuentas de gasto segn su naturaleza.
Si la empresa opta por encargar esos trabajos a un tercero (cualquier empresa, Universidad
o institucin), ste le presenta peridicamente facturas por los trabajos realizados o le solicita la
entrega de fondos para continuar desempendolos. Su obligatoria consideracin como gasto y el
hecho de corresponder con servicios prestados por terceros desemboca en su registro en la cuenta
620 Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio, recomendada por el PGC.
b. Gastos derivados del uso o cesin de capital real (PGC NRV 8)
Tienen su origen en la utilizacin por parte de la empresa de elementos integrantes del
activo inmovilizado de otras empresas, bien de carcter material (arrendamientos) o intangible
(cnones), durante un perodo de tiempo determinado, con independencia de su instrumentacin
jurdica y de que el arrendador quede obligado a prestar servicios de mantenimiento de dicho activo.
A cambio de esta cesin, el arrendador percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o
cuotas peridicas preestablecidas. Debe tenerse en cuenta que a travs de estas operaciones
nicamente se transmite el derecho a la utilizacin de los activos y nunca la propiedad sobre los
mismos, por lo que stos no deben figurar en el patrimonio de la arrendataria. En atencin al principio
del devengo, deben ser reconocidos como tales gastos para su traslado al resultado en funcin de lo
estipulado en las condiciones del contrato y, en su caso, debidamente periodificados. Tratndose de
cuotas peridicas y regulares, su importe se imputa linealmente a lo largo de todo el perodo de
referencia; pero si las prestaciones recibidas no se distribuyen regularmente, tal periodificacin no
puede seguir un criterio temporal, sino que se hace en funcin de la evolucin de esas prestaciones
o de la utilizacin real del bien.
c. Gastos derivados del mantenimiento de elementos de inmovilizado.
Los elementos integrantes del inmovilizado, normalmente material, de la empresa sufren un
proceso de deterioro y desgaste por su mero funcionamiento ordinario. Frecuentemente es preciso
subsanar las averas que en ellos se produzcan (reparaciones) o realizar trabajos destinados a
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evitarlas (conservacin). La cuenta 622 Reparaciones y conservacin recoge los importes
abonados a terceros o comprometidos por estos conceptos siempre que supongan devolver esos
elementos a sus condiciones normales de funcionamiento.
d. Honorarios profesionales.
Los importes satisfechos a profesionales independientes (abogados, economistas, agentes
mediadores independientes, arquitectos, notarios, etc.) por los servicios prestados a la empresa en el
libre ejercicio de su actividad se registran en la cuenta 623 Servicios de profesionales
independientes. Lgicamente no tienen cabida en este concepto las remuneraciones a los
profesionales integrantes de la plantilla de la empresa, cuyas percepciones se incluyen entre los
gastos de personal, ni los importes recuperables en el futuro (fianzas, depsitos constituidos o
provisiones de fondos). Sin embargo, algunas minutas o facturas emitidas por estos profesionales
no se registran en cuentas de gasto o, habindolo sido, pueden ser activadas posteriormente. Es el
caso de aquellos honorarios que formen parte del valor de adquisicin de activos fijos materiales o
inmateriales concretos (PGC NRV 2 a NRV 5). Finalmente, su imputacin al resultado se efecta
de acuerdo con el principio del devengo y, ante relaciones de larga duracin, mediante la aplicacin
de criterios de distribucin lineales durante todo el perodo de vigencia del contrato.
e. Primas de seguros
Son los importes abonados a terceras personas por la cobertura de determinados riesgos
sobre las personas o sobre los bienes integrantes del patrimonio de la empresa. El PGC habilita para
su contabilizacin la cuenta 625 Primas de seguros.
f.

Gastos de transportes

Incluye el importe abonado a terceros, o comprometido, por este concepto teniendo presente
que, como norma general, los transportes surgidos en la compra de los bienes de circulante o de
inmovilizado se incorporan en su valor de adquisicin. De este modo el contenido de la cuenta 624
Transportes queda prcticamente reservado a los transportes de ventas y a los
desplazamientos del personal.
g. Gastos por servicios bancarios
Las entidades financieras, adems de la concesin de prstamos y crditos, realizan otras
operaciones como las gestiones de cobros y pagos, custodia de ttulos, transferencias, alquiler de
cajas de seguridad, etc., en las que no existen anticipos de fondos. Su remuneracin no recibe la
denominacin de intereses sino la de comisiones y no se devengan en funcin del transcurso del
tiempo sino por la realizacin de un hecho concreto en un momento determinado; y normalmente se
califican e incluyen como gastos de explotacin.
h. Gastos publicitarios y de relaciones pblicas
La cuenta 627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas tiene por finalidad recoger el
importe de los gastos por los conceptos que indica su denominacin: campaas publicitarias,
confeccin de catlogos o folletos, muestras, objetos de regalo, atenciones con los clientes, etc.
i.

Gastos por suministros

Recoge los consumos de materias energticas y cualquier otro abastecimiento que no tenga
naturaleza almacenable y sea aplicable al proceso productivo. Si estos productos fueran
almacenables, deberan habilitarse al menos dos cuentas ms con tratamiento diferenciado: una en
el grupo 3 para reflejar las existencias al cierre del ejercicio y otra en el grupo 6 para representar las
adquisiciones efectuadas. En este caso el consumo del ejercicio se determina sumando, o restando,
segn su signo, a las adquisiciones netas las diferencias alcanzadas en los almacenes entre las
existencias iniciales y las finales.
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j.

Gastos por otros servicios

La cuenta 629 del PGC est destinada a recoger otros servicios o adquisiciones de bienes no
almacenables procedentes del exterior y no especificados en otras cuentas del mismo subgrupo. En
su contenido se incluyen expresamente los gastos de viaje del personal, entendiendo por tales,
manutencin, alojamiento y transporte (dietas), y los de oficina (ICAC consulta nm 4, BOICAC nm
9). Respecto a estos ltimos, an tratndose de bienes almacenables, la empresa puede obviar esta
condicin para evitar tener que efectuar al cierre del ejercicio un recuento del material no consumido,
de modo que las adquisiciones pasan a ser consideradas directamente consumos del ejercicio en
que tuvieron lugar.

4. GASTOS DE PERSONAL.
Un elemento importante en la estructura de gastos de la empresa lo constituyen los gastos de
personal, que pueden ser definidos en un sentido amplio como cualquier minoracin del patrimonio
neto de la empresa con origen en la aportacin por parte de otros sujetos de factor trabajo de
manera dependiente. La valoracin de estos gastos se efecta siempre por su importe ntegro,
previo a la aplicacin tanto de retenciones fiscales (IRPF) como de descuentos, bien por la propia
aportacin del trabajador a la Seguridad Social, bien por contribuciones a otros sistemas de
pensiones. El Plan habilita el subgrupo 64 Gastos de personal para reflejarlos contablemente,
siendo las cuentas a utilizar las siguientes:
640 Sueldos y salarios.
641 Indemnizaciones.
642 Seguridad Social a cargo de la empresa.
643 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida.
644 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestacin definida.
645 Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio.
649 Otros gastos sociales.
a. Remuneracin al personal
Este concepto incluye toda retribucin fija o variable, ordinaria o extraordinaria, en dinero o
en especie, y percibida directa o indirectamente por los integrantes de la plantilla de la empresa
como contraprestacin de la actividad desarrollada, bien sea la aportacin de fuerza de trabajo al
proceso productivo, bien labores administrativas, ejecutivas u otras o bien como retribucin de los
perodos de descanso computables como de trabajo. En los epgrafes que siguen se hace referencia
nicamente a la remuneracin a corto plazo a los trabajadores; en un apartado posterior se analizan
las retribuciones a largo plazo. El reflejo contable de estos gastos se realiza mediante la cuenta 640
Sueldos y salarios, que se carga por el importe ntegro de las remuneraciones devengadas.
b. Indemnizaciones
Son cantidades que la empresa entrega, o resulta obligada a entregar, al personal para
resarcirle de algn dao o perjuicio. Tienen cabida en esta cuenta, entre otras, las indemnizaciones
devengadas con motivo de la rescisin del contrato por mutuo acuerdo de las partes o de la
extincin por justa causa solicitada por el trabajador, aunque el PGC cita expresamente las
indemnizaciones por despido y las jubilaciones anticipadas. Estos gastos se contabilizan en la
cuenta 641 Indemnizaciones, que se carga por el importe de los mismos con abono a cuentas de
los subgrupos 14 Provisiones, 46 Personal, 47 Administraciones pblicas o 57 Tesorera.
Al final del ejercicio, la cuenta 641 se abona por su saldo en dicho momento, con cargo a la cuenta
129 Resultado del ejercicio.
c. Aportaciones patronales a la Seguridad Social
Las cuotas de la Seguridad Social de autnomos deben contabilizarse como gastos de
personal en la medida en que dichas cantidades se encuentren entre las remuneraciones pactadas
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con el personal de la empresa (entre el cual puede estar el titular de la explotacin en caso de
empresario individual) como contraprestacin por su trabajo.
d. Otros gastos sociales
Son gastos de naturaleza social, con origen en la relacin existente entre la empresa y los
miembros de su plantilla, realizados en cumplimiento de alguna disposicin legal o de forma
voluntaria por iniciativa de la empresa y no incluidos en otras partidas especficas del subgrupo 64.
Estos gastos se contabilizan en la cuenta 649 Otros gastos sociales, si bien, puesto que el
contenido de las partes cuarta y quinta del PGC no es vinculante, la empresa puede, en funcin de
sus necesidades de informacin, desglosar el contenido de esta cuenta 649, habilitando otras
cuentas en los huecos libres disponibles en este subgrupo.
e. Retribuciones a largo plazo al personal (PGC NRV 16).
Adems de las retribuciones a corto plazo a los empleados y las indemnizaciones por cese de
contrato, hay otras formas de retribucin a largo plazo:
- las prestaciones post-empleo, entendidas como remuneraciones al personal que se pagan
tras la terminacin de su perodo de empleo, distintas de las indemnizaciones por cese y de
las retribuciones en acciones y que pueden articularse a travs de pensiones, otras
prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo; y
- otras prestaciones a largo plazo, entre los que se incluyen los permisos remunerados
despus de largos perodos de servicio (permisos sabticos), las prestaciones especiales
despus de largos perodos de servicio, las prestaciones por incapacidad y, si se pagan a un
plazo no inferior a doce meses desde el cierre del ejercicio, las participaciones en ganancias,
incentivos u otras compensaciones salariales diferidas.

5. GASTOS DE GESTIN.
Tienen cabida en este apartado gastos propios de la explotacin, por tanto al margen de
los gastos financieros y extraordinarios, no incluidos en otros subgrupos. El PGC indica el encuadre
en este subgrupo de las regularizaciones anuales del utillaje y las herramientas.
En este grupo de gastos de gestin, recogidos en el subgrupo 65, se encuentran las
siguientes cuentas:

659. Otras prdidas en gestin corriente: Gastos de gestin no comprendidos en otros

subgrupos.
650. Prdidas de crditos comerciales incobrables: Prdidas por deterioro en insolvencias
firmes de clientes y deudores del grupo 4.
651. Resultados de operaciones en comn: Beneficio que corresponde a los partcipes no
gestores en las operaciones reguladas por los artculos 239 a 243 del Cdigo de Comercio y
en otras operaciones en comn de anlogas caractersticas. Y tambin recoge la prdida
soportada Prdida que corresponde a la empresa como partcipe no gestor de las
operaciones acabadas de citar.
659. Otras prdidas en gestin corriente: las que teniendo esta naturaleza, no figuran en
cuentas anteriores. En particular, reflejar la regulari zacin
anual de utillaje y herramientas.

6. GASTOS FINANCIEROS.

Contenidos en el subgrupo 66, incluye las siguientes cuentas:

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones: Importe de la carga financiera
correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualizacin
financiera.

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661. Intereses de obligaciones y bonos: Importe de los intereses devengados durante el

ejercicio correspondientes a la financiacin ajena instrumentada en valores representativos de
deuda, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que estn instrumentados
tales intereses, incluidos con el debido desglose en cuentas de cuatro o ms cifras, los
intereses implcitos que corres pondan a la periodificacin de la diferencia entre el importe de
reembolso y el precio de emisin de los valores, menos los costes asociados a la transaccin.
662. Intereses de deudas: Importe de los intereses de los prstamos recibidos y otras deudas
pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses,
realizndose los desgloses en las cuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias; en
particular, para registrar el inters implcito asociado a la operacin.
663. Prdidas por valoracin de instrumentos financieros: por su valor razonable Prdidas
originadas por la valoracin a valor razonable de determinados instrumentos financieros,
incluidas las que se produzcan con ocasin de su reclasificacin.
664. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros:
Importe de los dividendos devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiacin
ajena instrumentada en acciones o participaciones en el capital de la empresa que
atendiendo a las caractersticas de la emisin deban contabilizarse como pasivo, cualquiera
que sea el plazo de vencimiento.
665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring: Intereses en las
operaciones de descuento de letras y otros efectos, as como en operaciones de factoring
en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de
cobro.
666. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda: Prdidas producidas por
la baja, enajenacin, o cancelacin de valores representativos de deuda e instrumentos de
patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663 y 673.
667. Prdidas de crditos no comerciales: Prdidas producidas por insolvencias firmes de
crditos no comerciales.
668. Diferencias negativas de cambio: Prdidas producidas por modificaciones del tipo de
cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.
669. Otros gastos financieros: Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas
de este subgrupo. Tambin recoger las primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza
financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia de crditos no comerciales y el
riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera.

7. PERDIDAS DIVERSAS.
a. Gastos excepcionales.
Como sucediera en el caso de los ingresos de esta naturaleza, pueden ser definidos por
exclusin: tienen la consideracin de gastos excepcionales aquellas prdidas y gastos que no
guardan una relacin directa con la actividad ordinaria y tpica de la empresa, en funcin del
sector econmico al que pertenece, ni se corresponden con beneficios o ingresos de naturaleza
financiera. En consecuencia, tampoco cabe esperar razonablemente que vayan a producirse
peridicamente ni de forma habitual.
El PGC incorpora en el subgrupo 67. Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos
excepcionales las cuentas necesarias para su reflejo, dependiendo del tipo de elemento patrimonial
del que ha surgido la prdida. Se incluyen los resultados negativos producidos por la enajenacin de
elementos del inmovilizado, bien sea material o intangible, de las inversiones inmobiliarias o de las
participaciones a largo plazo que la empresa posea en otras vinculadas (en otro caso, el resultado
ser financiero).
Adems, habilita la cuenta 678 Gastos excepcionales para incorporar las prdidas y gastos
de naturaleza extraordinaria y cuanta significativa que no deban contabilizarse en otras cuentas de
los grupos 6 ni 8, abriendo la posibilidad de contabilizar este tipo de componentes del resultado en
cuentas de esos grupos, atendiendo a su naturaleza, siempre que con ello no se distorsione la

Contabilidad Tema 09
imagen fiel de la empresa.
Entre estas partidas, el propio PGC cita, por ejemplo, los producidos por sanciones, multas,
inundaciones, incendios y dems siniestros.
En general su valoracin debe hacerse en funcin del valor razonable de los bienes o
servicios recibidos o de la prdida sufrida.
b. Dotacin de provisiones y deterioros de valor
Por aplicacin del principio de prudencia, aunque haya perdido prevalencia respecto a los
dems, cuando la empresa se encuentra ante sucesos de los que puede derivarse una posible
prdida o el nacimiento de una obligacin, o cuando sta es cierta pero indeterminada en cuanto a su
valoracin exacta o el momento en que se pondr de manifiesto, deber dotar una provisin para la
cobertura de la obligacin presente o del compromiso asumido o reconocer el deterioro de valor
surgido en algn activo concreto.
Las dotaciones a cualquier provisin o los reconocimientos de prdidas por deterioro de
algn elemento patrimonial representan la anticipacin de un efecto negativo sobre el patrimonio de
la empresa derivado de la concepcin conservadora del patrimonio infundida por el principio de
prudencia y, en consecuencia, aquellas toman la consideracin de gasto del ejercicio en que se
realiza la estimacin. En sentido inverso, los excesos de provisiones o las reversiones del
deterioro simbolizan recuperaciones de los gastos contabilizados previamente, en el mismo ejercicio
o en otro anterior.

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