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CONTABILIDAD GENERAL Tema 10

TEMA 10
Ventas e ingresos. Ingresos por ventas y prestacin de servicios.
Trabajos realizados para la empresa. Subvenciones, donaciones y
legados recibidos. Otros ingresos de gestin. Ingresos financieros.
Beneficios excepcionales y excesos de provisin.
1. Ventas e ingresos. Ingresos por ventas y prestacin de
servicios. Trabajos realizados para la empresa.
El plan general de contabilidad (PGC) ha sido publicado por RD 1.514/2007, de 16
noviembre, como desarrollo de la disposicin final primera de la ley y 6/2007, de 4 julio, de
reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin
internacional con base en la normativa de la unin europea (UE), siendo de aplicacin
obligatoria para todas las empresas cualquiera que sea su forma jurdica, individual o
societaria, excepto para las empresas que, cumpliendo las condiciones establecidas en el
artculo 175 del TRLSA, elijan para la formulacin de balance y estado de cambios en el
patrimonio neto abreviados, de forma voluntaria, llevar la contabilidad segn el PGC de
pymes, aprobado por RD 1.515/2007, de 16 noviembre.
Ambos planes han tenido su entrada en vigor el uno de enero de 2008, para los
ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.
El PGC se estructura en las siguientes cinco partes, que van precedidas de una
introduccin en la que se digan las caractersticas principales del plan diferencias con el de
1990:
1. Marco Conceptual de la Contabilidad,
2. Normas de Registro de Valoracin,
3. Cuentas Anuales,
4. Cuadro de Cuentas y
5. Definiciones y Relaciones Contables.
Tanto la cuarta como la quinta parte son de aplicacin facultativa, recomendando se
ejerce y si se usa esta faculta se utilice denominaciones similares con el fin de facilitar la
elaboracin de las cuentas anuales cuya estructura y normas que desarrollan su contenido y
presentacin son obligatorias.
Las Cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo (no obligatorio para
pymes) y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de
conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, y el texto refundido de la Ley de
Sociedades Annimas, en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en el plan
general de contabilidad (para pymes en su Plan); en particular, sobre la base del Marco
Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de
la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
Cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y
memoria del modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no ser obligatorio.
Los elementos que, cuando cumpla los criterios de reconocimiento que se establecen
posteriormente, se registran en la cuenta de prdidas y ganancias o, en su caso,
directamente el estado de cambios en el patrimonio neto, son:
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Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya


sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de
los pasivos, siempre que no tengan su origen aportaciones, monetarias o no, de los
socios o propietarios. El reconocimiento del ingreso tiene lugar como consecuencia
del incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda
determinarse confiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo un
incremento de un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo y, en
ocasiones, el reconocimiento del gasto.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de tales. El
reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de
los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse
confiabilidad por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo un incremento de un
pasivo, o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones, el
reconocimiento del ingreso o de una partida del patrimonio neto.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias
y formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al
patrimonio neto, en cuyo caso se presentarn en el estado de cambios en el
patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto la segunda parte del plan general de
contabilidad o en una norma que lo desarrollo
se registraran en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y
gastos devengados en esta, establecindose en los casos en que sea pertinente,
una correlacin entre ambos, que en ningn caso puede llevar al registro activos o
pasivos que no satisfagan la definicin de estos.

En este sentido, cabe hacer referencia especial a tres principios contables:


1. Prudencia. Se deber ser prudente las estimaciones y valoraciones a realizar
en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin
de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben
reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del cdigo de
comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la
fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta
todos los riesgos, como dice en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean
conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las
cuentas anuales y la fecha en la que esta se formulen. En tales casos se dar
cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se
haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las
cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la
formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectarn de
forma muy significativa a imagen fiel, las cuentas anuales debern ser
reformuladas.
Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones del valor por
deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con
prdida.
2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se
registraran cuando cumpla, impulsndose al ejercicio a que las cuentas
anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con
independencia de la fecha de su pago de su cobro.
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3. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo
contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes
de las cuentas anuales.
Ingresos anticipados
Al aplicarse para la determinacin de resultados el P. Del devengo, surgirn cobros
efectuados de ingresos que no sean imputables al ejercicio. En este caso deber
procederse al oportuno ajuste de periodificacin, al final del ejercicio, para lo cual el PGC
habilita las siguientes cuentas:
485. Ingresos anticipados: ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden Al siguiente. Figurar en el pasivo corriente del balance.
588. Intereses cobrados por anticipado: intereses cobrados por la empresa que
corresponden a ejercicios siguientes. Figurar en el pasivo corriente del balance.
VENTAS E INGRESOS
El PGC dedica el grupo siete a desglosar los valores ingresos, incluyendo en el "enajenacin
de bienes y prestacin de servicios que no son objeto del trfico de la empresa; comprende
tambin otros ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio".
70. Venta de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc., 71. Variacin de
existencias, 73. Trabajos realizados para la empresa, 74. Subvenciones, donaciones y
legados, 75. Otros ingresos de gestin, 76. Ingresos financieros, 77. Beneficios procedentes
de activos no corrientes ingresos excepcionales, 79. Excesos y aplicaciones de provisiones
y de prdidas por deterioro.
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIN DE SERVICIOS
En la N de R y v 14 se recogen la valoracin de los ingresos por ventas y prestacin de
servicios
1. Aspectos comunes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios se
valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida por recibir, derivadas de los
mismos, que, salvo evidencias contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o
servicios, deducido: importe de cualquier descuento, rebaja el precio u otras partidas
similares que la empresa pueda conceder, as como los intereses incorporados al
nominal de los crditos. No obstante, podrn incluirse los intereses incorporados a los
dbitos comerciales con vencimiento no superior a un ao que no tengan tipo de inters
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios
que la empresa debe repercutir a terceros como impuesto sobre el valor aadido y los
impuestos especiales, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no
formarn parte de los ingresos.
Los crditos por operaciones comerciales se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la
norma relativa en instrumentos financieros.
No se conceder un ingreso por la permuta de bienes o servicios, por operaciones de
trfico, de similar naturaleza o valor.
Con el fin de contabilizar ingresos atendiendo a un fondo econmico de las operaciones,
puede ocurrir que los componentes identificables de una misma transaccin deban
reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y los servicios
anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre s se tratarn
contablemente de forma conjunta.
Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como
ingresos por venta prestacin de servicios, la cantidad cuyo cobros estima como
improbable se registrar como gasto por correccin del valor por deterioro y no como un
menor ingreso.
2. Ingresos por ventas: slo se contabilizarn los ingresos procedentes de la venta de
bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
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a. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos
inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisin
jurdica. Se resumir que no se ha producido la citada transferencia, cuando el
comprador posee al derecho de vender los bienes a la empresa, y sta la
obligacin de recompensando por el precio de venta inicial ms la rentabilidad
normal del obtendra un prestamista.
b. Empresa mantiene la gestin corriente de los desmentidos el grado asociado
normalmente con su propiedad, y retiene control efectivo de los mismos.
c. Importe de los ingresos pueda valorarse confiabilidad.
d. Es probable que la fresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos
derivados de la transaccin.
e. Los costes incurridos o incurrir en la transaccin puede ser valorados
confiabilidad.
3. Ingresos por prestacin de servicios: los ingresos por prestacin de servicios se
reconocern cuando resultado la transaccin pueda ser estimado confiabilidad,
considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio la fecha de cierre del
ejercicio
En consecuencia, slo se contabilizarn los ingresos procedentes de prestacin de
servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos pueda valorarse confiabilidad
b. es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos
derivados de la transaccin
c. el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del ejercicio,
puede ser valorados con fiabilidad
d. los costes de incurridos en la prestacin, as como los que puedan por incurrir
hasta completarla, puede ser valorados con fiabilidad.
La empresa revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso por
recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no
indica, necesariamente, en desenlace resultado de la operacin de prestacin de
servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.
Cuando resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no
pueda ser estimado de forma fiable, se reconocern ingresos, slo la conciencia los
gastos reconocidos se consideran recuperables.
VENTAS DE EXISTENCIAS Y PRESTACIN DE SERVICIOS OBJETO DEL
TRFICO LA EMPRESA
Las empresas necesitan adquirir bienes y servicios para realizar sus actividades de
produccin, transformacin o comercializacin con la finalidad de obtener efectivo a
travs de la venta. De como se gestionen estos bienes y servicios dependern
resultado de la empresa.
El PGC define a las existencias dentro del grupo tres como activos posedos para
Ser vendidos en el transcurso normal de las operaciones de explotacin.
Incorporar a la produccin pero que posteriormente sern vendidos.
consumir en el proceso productivo de bienes y servicios o en la prestacin del
servicio.
Tipos de existencias
Se diferencian tres tipos de existencias segn el destino de las mismas:
para su venta sin transformacin.
para transformar posteriormente.
para utilizar en cualquier fase del proceso de transformacin de bienes y
servicios.

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En el grupo tres del PGC se habilitan los siguientes subgrupos de cada una de los distintos
tipos de existencias, basndose en una clasificacin segn el grado de transformacin de
las mismas:
30. Comerciales, 31. Materias primas, 32. Otros aprovisionamientos, 33. Productos en
curso, 34. Productos semiterminados, 35. Productos terminados y 36. Subproductos,
residuos materiales recuperados.
Del anterior clasificacin se deduce que el subgrupo renta es propio de empresas
comerciales, los subgrupos 31,33, 34, 35,36 y la cuenta 320 son de las empresas
industriales, y el resto de los subgrupos pueden ser comprendidos por cualquier tipo de
empresa. Por tanto, son existencias susceptibles de ser vendidas las representadas en los
subgrupos 30, 34 y 35, as como las recogidas en las cuentas 326 y 327, embalajes y
envases, respectivamente, y subgrupo 36, excepto los materiales recuperados.
Procedimientos de contabilizacin de las existencias
Las cuentas pueden funcionar de forma administrativa o especulativa segn se apliquen los
mismos criterios para valorar las partidas de cargo o abono, o diferentes criterios de
valoracin:
P. administrativo: tambin denominado "de Inventario Permanente". Las entradas y salidas
se registran en la propia cuenta de existencias (grupo 3), por el precio de adquisicin o coste
de produccin despus de cada venta se conoce el beneficio o la prdida en cualquier
momento desconocida la valoracin de los bienes se divide en dos procedimientos el de
cuenta nica existencias (tambin denominado "de resultado por ventas") y el de triple
cuenta (tambin llamado "de coste de ventas")
P. especulativo: es el que habitualmente se utiliza para registrar las operaciones de las ex
de un se divide en dos procedimientos el de cuenta nica de existencias y el de cuentas
mltiples (tambin denominado "de desdoblamiento de compras"). Este ltimo es el
propuesto por el PGC. Consiste en:
las cuentas de existencias (grupo tres) slo se usan para registrar el saldo inicial y
final.
Las diferentes operaciones que se efecten con las existencias son registradas en
cuentas de los grupos 6:07, para lo cual el PGC habilita cuentas en los subgrupos
60, compras y 70 ventas de mercaderas, produccin propia, de servicios, etc.
Las operaciones relacionadas con las compras se registran a precio de adquisicin y
las relacionadas con las ventas a precio de venta por esta razn, al final del ejercicio
hay que realizar asiento de ajuste para que el saldo de las ex especies refleje el valor
de las mismas para determinar este valor es necesario realizar inventario fsico de
las existencias al finalizar el ejercicio econmico. El aludido ajuste se denomina
VARIACIN DE EXISTENCIAS y consistir en dar de baja las iniciales y de alta los
finales, en cuentas del grupo tres contra cuentas de los subgrupos 61 71, variacin
de existencias, incorporados en el PGC a tales efectos el saldo de la correspondiente
cuenta de variacin de existencias se reflejar en la cuenta de prdidas y ganancias,
con signo positivo o negativo, su saldo, que puede ser deudor o acreedor (o nulo), en
tanto que el saldo de las ex necesidades incorporarn al balance de situacin, como
componente del activo corriente.
Cuentas del PGC relacionadas con las ventas de existencias y prestacin de
servicios objeto del trfico de la empresa
70. VENTA DE MERCADERAS, DE PRODUCCIN PROPIA, DE SERVICIOS,
ETC.
700/705. Venta de mercaderas, productos terminados, productos semiterminados,
subgrupos y residuos, envases y embalajes y prestacin de servicios:
Transacciones, con salida o entrega de los bienes y servicios objeto de trfico de la
empresa, mediante precio.
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706. Descuento sobre ventas por pronto pago: Descuentos y asimilados que
conceden la empresa a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares: remesas devueltas por
clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta
cuenta se contabilizarn tambin los descuentos y similares originadas por la misma
causa, que sean posteriores a la emisin de la factura.
709. "Rappels" sobre ventas: descuentos y similares que se base en haber
alcanzado determinado volumen de pedidos.
TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA
Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado,
utilizando sus equipos y su personal, escriba a que se contabilizarn en este
subgrupo los realizados, mediante cargo, por otras empresas funcionalidad
investigacin y desarrollo. El PGC dedica el subgrupo 73:
730. Trabajos realizados por el inmovilizado intangible: gastos en investigacin y
desarrollo y otros realizados para la creacin de los bienes comprendidos en el
subgrupo 20.
731. Trabajos realizados por el inmovilizado material: construccin o ampliacin de
los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21.
700. Trabajos realizados inversiones inmobiliarias: ampliacin de los inmuebles
comprendidos en el subgrupo 22.
733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso: Trabajos realizados
durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo, incluidos los realizados en
inmuebles.
En este sentido, la N de R y V 3 e) del PGC establece que los gastos realizados
durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos de la empresa lleva a cabo
asimismo, se cargarn en las cuentas y gastos que correspondan. Las cuentas y
movilizaciones materiales en curso, se cargar por el importe de dichos gastos, con
abono a la cantidad ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para
s misma.
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Importes que deben ser imputados al resultado del ejercicio por subvenciones,
donaciones y legados. el PGC habilita las siguientes cuentas en el subgrupo 74, 84 y
94.
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotacin. Las recibidas de las
administraciones pblicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de
asegurar una rentabilidad mnima o compensar " dficit" de explotacin del ejercicio
de ejercicios previos
746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultados del
ejercicio: Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones,
donaciones y legados de capital.

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747. Otras Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del
ejercicio: Importe traspasado al resultado del ejercicio de otras subvenciones,
donaciones y legados.
840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital, 841. Transferencia de
donaciones y legados de capital y 842. Transferencia de otras subvenciones,
donaciones y legados.
940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital, 941. Ingresos de donaciones y
legados de capital y 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados.
La valoracin de estos elementos patrimoniales se recoge en la N de R y V 18
Subvenciones, donaciones y legados recibidos:
1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los
socios o propietarios
1.1 Reconocimiento: Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se
contabilizaran inicialmente, con carcter general, como ingresos directamente
imputados al patrimonio neto y se reconocern en la cuenta de prdidas y
ganancias como ingresos sobre una base sistemtica y racional de forma
correlacionada con los gastos derivados, de las subvencione, donaciones o
legados, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta
norma.
Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carcter de reintegrables
se registraran como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condicin de
no reintegrables. A estos efectos, se considerar no reintegrables cuando exista
un acuerdo individualizados de concesin de la subvencin, donacin o legado a
favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para sus
concesiones establecidas para su concesin y no existan dudas razonables obre
la recepcin de la subvencin, donacin o legado.
1.2 Valoracin: Las subvenciones, donaciones y legados de carcter monetario se
valorarn por el valor razonable del importe concedido y las de carcter no
monetario en especie se valoraran por el valor razonable del bien recibido,
referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.
1.3. Criterios de imputacin a resultados: La imputacin a resultados de las
subvenciones, donaciones y legados que tengan el carcter de no reintegrables se
efectuara atendiendo a su finalidad.
A efectos de su imputacin en la cuenta de prdidas o ganancias, habr que
distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:
a. Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mnima o compensar el
dficit de explotacin: se imputaran como ingresos del ejercicio en el que se
concedan, salvo si se destinan a financiar dficit de explotacin de ejercicios
futuros, en cuyo caso se imputaran en dichos ejercicios.
b. Cuando se concedan para financiar gastos especficos: se imputaran como
ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn
financiando.
c. Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden
distinguir los siguientes casos:

Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se


imputaran como ingresos del ejercicio en proporcin a la dotacin a la
amortizacin efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en
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su caso, cuando se produzca su enajenacin, correccin valorativa por
deterioro o baja en balance.
Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel
comercial: se imputaran como ingresos del ejercicio en que se produzca
su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance.
Activos financieros: se imputaran como ingresos del ejercicio en el que se
produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en
balance.
Cancelacin de deudas: se imputaran como ingresos del ejercicio en que
se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con
una financiacin especfica, en cuyo caso la imputacin se realizara en
funcin del elemento financiado.
d. Los importes monetarios que se reciban sin una finalidad especfica se imputaran
como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.
Se consideraran en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas
por deterioro de los elementos en la parte en que estos hayan sido financiados
gratuitamente.
OTROS INGRESOS DE GESTIN
Ingresos derivados de la gestin no comprendidos en otros subgrupos. Se
representan en cuentas del subgrupo 75.
751. Resultados de operaciones en comn.
7510. Perdida transferida: Perdida que corresponde a los participes no gestores en
las operaciones reguladas por los artculos 239 a 243 del Cdigo de Comercio y en
otras operaciones en comn de anlogas caractersticas.
7511. Beneficio atribuido: Beneficio que corresponde a la empresa como participe no
gestor de las operaciones acabadas de cedidos para el uso o la disposicin por
terceros.
752. Ingresos por arrendamientos: Los devengados por el alquiler o arrendamiento
operativo de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposicin por
terceros.
753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin: Cantidades fijas y
variables que se perciben por la cesin en explotacin, del derecho al uso, o la
concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
754. Ingresos por comisiones: Cantidades fijas o variables percibidas como
contraprestacin a servicios de mediacin realizados de manera accidental. Si la
mediacin fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por
este concepto se registraran en la cuenta 705.
755. Ingresos por servicios al personal. Ingresos por servicios varios, tales como
economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su
personal.
Las cuentas de los subgrupos 70 a 75 pertenecern a los resultados de explotacin
de la cuenta de prdidas y ganancias
INGRESOS FINANCIEROS
Rentas y beneficios devengados en el ejercicio a favor de la empresa, proveniente
de operaciones financieras. Se registraran en cuentas del subgrupo 76, y formaran
parte de los resultados financieros en la cuenta de prdidas y ganancias.
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio: Rentas a favor de la
empresa, devengado en el ejercicio, proveniente de participaciones en instrumentos
de patrimonio.
761. Ingresos de valores representativos de deuda: Intereses de valores de renta fija
a favor de la empresa, devengados en el ejercicio.
762. Ingresos de crditos: Importe de los intereses de prstamo y otros crditos,
devengados en el ejercicio.
763. Beneficios por valoracin de instrumentos financieros por su valor razonables:
Beneficios originados por la valoracin a valor razonable de determinados
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instrumentos financieros, incluidos los que se produzcan con ocasin de su
reclasificacin.
766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda: Beneficios
producidos por la enajenacin de valores representativos de deuda e instrumentos
de patrimonio excluidos los que deban registrarse en las cuentas 763 y 773.
767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a
retribuciones a largo plazo. Importe del rendimiento esperado de los activos afectos
a los compromisos con los que se liquidan las obligaciones de la empresa por
retribuciones a largo plazo de prestacin definida o de los derechos de reembolso
destinados a cancelar dichas obligaciones.
768. Diferencias positivas de cambio: Beneficios producidos por modificaciones del
tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la
funcional.
769. Otros ingresos financieros: Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en
otras cuentas de este subgrupo.
BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS
EXCEPCIONALES
Se representan en cuentas del subgrupo 77 del PGC.
770/771/772. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible, material e
inversiones inmobiliarias: Beneficios producidos en la enajenacin de inmovilizado
intangible, material o las inversiones inmobiliarias.
773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas:
Beneficios producidos en la enajenacin de participaciones a largo plazo en partes
vinculadas.
774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios: Es el exceso, en la fecha
de adquisicin, del valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el
de los pasivos asumidos, sobre el coste de la combinacin de negocios. En decir, el
fondo de comercio negativo.
En este sentido, la norma 6 de elaboracin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias,
establece que en el supuesto excepcional de que en una combinacin de negocios
el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos
sea superior al coste de la combinacin de negocios, se creara una partida con la
denominacin diferencia negativa de combinaciones de negocio, formando parte
del resultado de explotacin.
775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias: Beneficios producidos con
motivos de la amortizacin de obligaciones.
778. Ingresos excepcionales: Beneficios e ingresos de carcter excepcional y
cuanta significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras
cuentas del grupo 7 o del grupo 9.
Se incluirn, entre otros, los procedentes de aquellos crditos que en su da fueron
amortizados por insolvencias firmes o una fianza que la empresa gana por
incumplimiento de la obligacin garantizada.
En este sentidos, la norma m9 de elaboracin de la cuenta de prdidas y ganancias
establece que en caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carcter
excepcional y cuanta significativa, como por ejemplo los producidos por
inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear una partida con la
denominacin otros resultados, formando parte del resultado de explotacin e
informar de ello detalladamente en la memoria.
Las cuentas 770 a 772 formaran parte de los resultados de explotacin, en tanto que
las 773 y 775 lo harn de los resultados financieros.
EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR
DETERIORO
El subgrupo 79 recoge las correcciones de valorativas, por la recuperacin de valor.
790/791/792. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible, material e
inversiones inmobiliarias. Correccin valorativa, por la recuperacin de valor, del
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inmovilizado intangible y material y de las inversiones inmobiliarias, hasta el lmite de
las prdidas contabilizadas con anterioridad.
793. Reversin del deterioro de existencias: Importe de la correccin por deterioro
existente al cierre del ejercicio anterior.
794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales: Importe de la
correccin por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.
Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, sistema de
seguimiento individualizado, la definicin y movimiento contable se adaptaran a lo
establecido en dicha cuenta.
795. Exceso de provisiones: Diferencia positiva entre el importe de las provisin de
la provisin existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de
entender la correspondiente obligacin.
796/798. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a largo y a corto plazo, respectivamente: Correccin valorativa, por la
recuperacin de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, y 53 y 54
o, en su caso, del subgrupo 58, hasta el lmite de las prdidas contabilizadas con
anterioridad.
797 y 799. Reversin del deterioro de crditos a largo y a corto plazo,
respectivamente: Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en crditos de
los subgrupos 24 y 25, y 53 y 54 o, en su caso, del subgrupo 58.
Las cuentas 790 a 795 pertenecen a los resultados de explotacin de la Cuenta de
prdidas y ganancias, en tanto que las 796 a 799 forman parte de los resultados
financieros.

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