CONTABILIDAD APLICADA

EMPRESA CONSTRUCTORA
1. DEFINICIN:
Las empresas constructoras estn constituidas por personas naturales o jurdicas que
se dedican a la elaboracin y ejecucin de proyectos de construccin, aunque puede
darse el caso que dichos contratos sean adquiridos por terceros. Su objetivo principal
es la construccin de obras. Se encarga de la proyeccin, planificacin y ejecucin de
una obra para un beneficiario, puede ser pblico o privado
Las obras pueden ser muchas dependiendo del ente interesado (pblicas o privadas) o
dependiendo del financiamiento o inters (obras civiles, elctricas, vialidad).
Actividades: edificacin de viviendas, conjuntos residenciales y recreacionales, plantas
industriales, edificios para la administracin pblica, puentes, obras hidrulicas, y
sanitarias, inmuebles para oficinas, iglesias, edificaciones educativas, etc.
Al hacer una revisin del trmino construccin en el Diccionario de la Real Academia
Espaola, podemos apreciar que esta [] es la accin y efecto de construir. Al
remitirnos posteriormente al significado de la palabra construir, encontramos que se
establece lo siguiente: [] fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de
arquitectura o ingeniera, un monumento o en general cualquier obra pblica.
Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente nos remite a una
actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear,
etc.
Si nos remitimos a la propia Ley del Impuesto General a las Ventas, podremos apreciar
que en su artculo 3, en donde se establecen las definiciones, que el literal d) no
contiene una definicin de lo que se debe entender por el trmino construccin, por
el contrario, solo es una norma de referencia, ya que nos remite a las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, tampoco contiene una norma que haga referencia al significado del trmino
construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en
la CIIU.

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2. CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME

La Clasificacin Industrial Internacional Uniforme es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de
clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel mundial.
Las actividades econmicas se encuentran clasificadas en divisiones y estas a su vez se
ramifican en otras ms detalladas. La divisin que corresponde a la actividad de
construccin es la Divisin 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que
corresponde a la tercera revisin de ella.
Dentro de la Divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal d) artculo 3
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al
establecer los diferentes elementos que permiten describir al trmino Construccin,
tal como se seala a continuacin:
Divisin 45: Construccin
Grupo
Clase
451
4510

Descripcin
Preparacin del terreno

Esta clase abarca la demolicin y el derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza

del terreno de construccin y la venta de materiales procedentes de estructuras
demolidas.
Se incluyen las actividades de voladura, perforacin de prueba, tierra aplanamiento,
nivelacin, movimiento de tierra, excavacin, drenaje y dems actividades de
preparacin del terreno. Tambin se incluyen las actividades de construccin de
galeras, de remocin del estril y de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y
propiedades mineros, excepto yacimientos de petrleo y gas.
Exclusin: Las actividades de preparacin de yacimientos de petrleo y gas se incluyen
en la clase 1110 (Extraccin de petrleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por
cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la
extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin) cuando se
realizan a cambio de una retribucin o por contrata.
Grupo
452

Clase Descripcin
4520 Construccin de edificios completos o de partes de edificios;
Obras de ingeniera civil.

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En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de

empresas de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil,
independientemente del tipo de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras
nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras y edificios
prefabricados y la construccin de obras de ndole temporal.
Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las reparaciones de
edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su
mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin
de edificios).
Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la construccin
de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de
servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil,
como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin,
puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa
elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por
cuenta propia, a cambio de una retribucin o por contrata. La ejecucin de partes de
obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas.
Las actividades de construccin especiales comprenden la preparacin y construccin
de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un
aspecto comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y equipos
especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin,
la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificios, el
hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin de
andamios, la construccin de techos, etc. Tambin se incluye la ereccin de
estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean
fabricados por la unidad constructora. Las actividades de construccin especiales se
realizan principalmente mediante subcontratos, en particular en el caso de los trabajos
de reparacin que se realizan directamente para el dueo de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo paisajsticos, de empradizar y
enjardinar y de cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140
(Actividades de servicios agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias).
Las actividades de construccin directamente relacionadas con la extraccin de
petrleo y de gas natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios
relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de
prospeccin). Sin embargo, la construccin de edificios, caminos, etc., en el predio
minero se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras y edificios prefabricados
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cuyas partes sean de produccin propia se incluye en la clase pertinente de industria

manufacturera, segn el tipo de material ms utilizado, excepto cuando dicho material
sea el hormign, en cuyo caso se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras
metlicas con partes de produccin propia se incluye en la clase 2811 (Fabricacin de
productos metlicos para uso estructural). Las actividades especiales de construccin
consistentes en el acondicionamiento y la terminacin (o acabado) de edificios se
incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades
de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
La direccin de las obras de construccin tambin se incluye en la clase 7421.
Grupo
453

Clase Descripcin
4530 Acondicionamiento de edificios.

Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los
edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los
trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades
tales como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado,
antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin de
incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se
incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmico y sonoro), chapistera, colocacin
de tuberas para procesos industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para
uso comercial y de sistemas de alumbrado y sealizacin para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica,
transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc. Tambin se
incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades.
Grupo
454

Clase Descripcin
4540 Terminacin de edificios.

Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminacin o

acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura,
ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros
materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de
pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. Tambin se incluyen
las reparaciones relacionadas con esas actividades.
Exclusiones: La instalacin de partes y piezas de carpintera de fabricacin propia,
incluso de carpintera metlica, se incluye en la clase pertinente de industria, segn el
tipo de material utilizado; por ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera se
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incluye en la clase 2022 (Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y

construcciones).
La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas,
interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).
Grupo
Clase Descripcin
455
4550 Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de
operarios.
En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el
de camiones gra) dotados de operarios.
Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo de construccin sin operarios se incluye
en la clase 7122 (Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de ingeniera civil).
Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que pertenecen a la divisin
45 podremos apreciar el alcance del trmino construccin.
3. CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN:
Se presentara al cliente un presupuesto para la ejecucin de la obra.
Se recibe un adelanto de obra al inicio de su ejecucin
Se cobrara mensualmente por el avance, presentando una valorizacin mensual
para sustentar este ingreso.
El dueo del terreno es el cliente
Existe un plano de la obra que es diseado por el cliente y la empresa constructora
ser la que ejecute la obra, sobre la base de ese plano.
4. ASPECTO CONTABLE:
La contabilidad en una empresa constructora requiere conocer las especificaciones
contables, los criterios de valoracin y mtodos de contabilizacin generalmente
aplicables a este sector.
La base contable fundamental radica en conocer y aplicar adecuadamente la Norma
Internacional de Contabilidad 11 - Contratos de construccin (NIC 11).

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4.1.

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

OBJETIVOS
El tratamiento contable de los ingresos y costos relacionados con los contratos de
construccin, deben ser asignados en el periodo contable en el que se realiza la
construccin.
Esta norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la
preparacin y presentacin de los Estados Financieros, con el fin de determinar
cuando se reconocen, como ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados.
DEFINICIONES
Contrato De Construccin
Es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un
conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin
con su ltimo destino o utilizacin.
Es un acto bilateral donde intervienen El Contratista, persona natural o jurdica que
ejecuta la obra. Y el Cliente, propietario o entidad contratante o comitente.
El contrato de construccin tambin, puede definirse como un contrato de
resultados, en el que no solo es suficiente el servicio prestado, sino que debe existir la
consecuencia final prevista, que en este caso sera la obra o el proyecto.
Contrato de Precio Fijo
Es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo o una
cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a
clusulas de revisin si aumentan los costos.
Contrato de Margen Sobre el Costo
Es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos
satisfechos por l y definidos previamente el contrato, ms un porcentaje de esos
costos a una cantidad fija.

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Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal

como un puente, un edificio, una carretera, etc. Un contrato de construccin puede
asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente
relacionados entre s, o sean independientes en trminos de su diseo, tecnologa y
funcin.
El trmino contrato de construccin incluye:
Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados
con la construccin del activo.
Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin
del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.
Ingresos de Actividades Ordinarias del Contrato:
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:
a) El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato;
y
b) Las modificaciones en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos: en la medida que sea probable que de los mismos resulte un
ingreso de actividades ordinarias; y sean susceptibles de medicin fiable.
Los costos del contrato
Los costos del contrato deben comprender:
a) Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;
b) Los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y
pueden ser imputados al contrato especfico; y
c) Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con
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el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos

respectivamente, con referencia al estado de realizacin de la actividad producida por
el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier prdida esperada
por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un
gasto.
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos con referencia al
grado de realizacin del contrato es, a menudo, denominado mtodo del porcentaje
de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos derivados del contrato se comparan
con los costos del mismo incurridos en la consecucin del grado de realizacin en que
se encuentre, con lo que se revelar el importe de los ingresos de actividades
ordinarias, de los gastos y de las ganancias que pueden ser atribuidas a la porcin del
contrato ya ejecutado. Este mtodo suministra informacin til sobre la evolucin de
la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo
contable.
El grado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La
entidad utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir:
a) La proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado
hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados para el contrato;
b) A inspeccin de los trabajos ejecutados; o
c) La proporcin fsica del contrato total ejecutada ya.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la
proporcin del trabajo ejecutado

4.2.

ADAPTACIN DEL PLAN DE CUENTAS AL SECTOR DE LAS

CONSTRUCCIN

Como herramientas de gestin emplearemos un plan de cuentas adaptado a este

tipo de actividad, estableceremos centros de responsabilidad y centros de costos.
4.2.1. Plan de cuentas
El Plan de cuentas propuesto es el que se muestra al final de este captulo
(Clase 9).

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4.2.2. Clase 9 cuentas analticas de explotacin

El Plan Contable General Revisado ha destinado la Clase 9 para la contabilidad
analtica de explotacin, a diferencia de la contabilidad financiera, la contabilidad
analtica no es objeto de regulacin legal. Es el empresario quien debe decidir su
modelo de acuerdo con la estructura orgnica de la empresa y en armona con las
necesidades de gestin.
En lo que concierne al sector construccin la estructura de las cuentas analticas
sera la siguiente:
Clase 9 (Cuentas analticas):
91 Costos de materiales directos
92 Costos y gastos de personal
93 Subcontratos
94 Costo de inmuebles, instalaciones, equipo y unidades de transporte
95 Gastos generales
96 Gastos financieros

91 Costos de materiales directos

Viene a representar el importe de los costos de los materiales de obra, mecnicos,
elctricos y de consumo necesarios para llevar a cabo una obra.
92 Costos y gastos de personal
Representa el importe total de los costos y gastos incurridos en el ejercicio por
concepto de remuneraciones al personal dedicado a las actividades de
construccin, incluye conceptos propios de esta actividad, tales como, Bonificacin
nica de Construccin (BUC), bonificacin diaria por trabajo de altura, bonificacin
diaria por contacto con agua y aguas servidas, bonificacin por altitud, etc.
93 Subcontratos
Representa el costo del servicio relacionado con la ejecucin encargada a
subcontratistas.
94 Costo de inmuebles, instalaciones, equipo y unidades de transporte
Representa el costo de los activos fijos tangibles, tales como: suministros
(combustible, lubricantes, grasas) para el mantenimiento y funcionamiento de las
mquinas; repuestos y herramientas empleados en el mantenimiento y
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funcionamiento de las mquinas; traslado y almacenamiento prestados por

terceros a los equipos, vehculos, muebles y enseres de la empresa;
mantenimiento y reparacin de los activos fijos tangibles; la depreciacin de estos
bienes.
95 Gastos generales
Representa las cargas diversas en las que el negocio incurre, tales como: tiles de
escritorio, movilidad y pasajes, correo y telecomunicaciones, honorarios,
comisiones y corretajes, electricidad, agua, publicidad, seguros, tributos de cuenta
propia, etc.
97 Cargas financieras
Representa las cargas de la empresa, que se derivan de los gastos por intereses de
prstamos, de sobregiros, prdidas por diferencias de cambio, descuentos
concedidos por pronto pago, etc.

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