Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27

(Versin modificada en mayo 2008) (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y
Separados-NIC 27 (Versin modificada en
mayo 2008) (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011

10. Informacin a revelar en los

estados financieros
Los estados financieros consolidados
debe revelar la siguiente informacin:
a) Naturaleza de la relacin entre la matriz y una subsidiaria, cuando la matriz
no posea directa o indirectamente a
travs de otras subsidiarias, ms de la
mitad del poder de voto.
b) Razones por las que la matriz no posee
el control sobre la subsidiaria, a pesar
de tener directa o indirectamente, a
travs de otras subsidiarias, ms de

IV-8

Instituto Pacfico

la mitad del poder de voto actual o

potencial de la misma.
c) Fecha de presentacin de los Estados
Financieros de la subsidiaria, utilizados para la elaboracin de los Estados
Financieros Consolidados y contengan
una fecha de presentacin diferente
a los utilizados por la matriz; as
mismo se deber precisar las razones
para utilizar estas fechas o perodos
diferentes.
d) Naturaleza y alcance de cualquier
restriccin significativa, relativa a la
capacidad de las subsidiarias para
transferir fondos a la matriz, ya sea
en forma de dividendos en efectivo
o reembolso de prstamos o anticipos.
e) Efectos de cambios del inters de
propiedad de una matriz a una subsidiaria que no cause prdida de control
sobre el patrimonio atribuible a los
propietarios de la matriz.

f) Revelacin de la ganancia o prdida por prdida del control de una

subsidiaria, as como la parte del
beneficio o prdida atribuible al
reconocer cualquier inversin conservada en la antigua subsidiaria a
su valor razonable en la fecha en
que se pierde el control; adems
precisar la lnea o rubro en el Estado de Resultado Integral, en el
cual se reconoce dicho beneficio o
prdida.

11. Caso prctico

El Grupo Santos es un grupo econmico
conformado por las empresas:
- Distribuidora Santos SAA.
- Embotelladora y envasadora San
Miguel S.A.
- Industrias del Vidrio S.A.
La composicin patrimonial de estas
empresas es como sigue:
N 232

Primera Quincena - Junio 2011

IV

rea Contabilidad y Costos

D. Otras operaciones

Embotelladora y
Distribuidora
Envasadora
Santos SAA
San Miguel
S.A.

Accionistas

Industrias
del
Vidrio S.A.

Edmundo Santos Morales

80%

60%

60%

Juan Bautista Santos

20%

20%

30%

Micaela Mndez Morales

0%

20%

10%

Industrias del Vidrio, el 01.10.10 vende a Embotelladora y

Envasadora San Miguel una mquina de rotulado a S/.75,000
ms IGV.
Valor en Libros de Maquinaria en Industrias del Vidrio S.A
(Oct 2010)
Maquinaria

Valor en Libros

Asimismo se detallan las actividades INTRAGRUPO, que realizan

entre s:

Unidad de transporte (Costo) (33)

A) Ventas anuales ejercicio 2010:

Depreciacin acumulada (39)

78,767.48

Valor neto de la mquina

57,038.52

Rubro

Santos

Ventas Relacionadas

San Miguel

Ind. Vidrio

Totales

3,875,900.00 10,340,750.00 18,587,540.00 32,804,190.00

Ventas a Santos

8,789,637.50

4,646,885.00

13,436,522.50

Ventas a San Miguel

1,550,360.00

13,940,655.00

15,491,015.00

Ventas a Industrias del Vidrio

2,325,540.00

1,551,112.50

3,876,652.50

Ventas Terceros

95,906,800.00 50,268,000.00 65,675,008.00 211,849,808.00

Ventas Netas

99,782,700.00 60,608,750.00 84,262,548.00 244,653,998.00

- El Margen comercial de las entidades relacionadas es del

25%
B) Saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar:
Rubro

Santos

Ctas. por Cobrar Relacionadas

1,844,928.40

San Miguel

Ind. Vidrio

4,922,197.00

8,847,669.04 15,614,794.44

17,119,363.80

8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73

Ctas. por cobrar (crdito)

18,964,292.20 13,895,035.00 20,570,657.97 53,429,985.17

Existencias - Relacionadas

San Miguel

5,887,915.31

San Miguel
Existencias de Terceros

Ind. Vidrio
-

Totales
- 5,887,915.31

5,887,915.31

5,887,915.31

4,143,347.81

4,143,347.81

956,523.43 3,694,691.10 4,651,214.53

Prod. Terminad. - Relacionad.

San Miguel

956,523.43

Industrias del Vidrio

Prod. Terminados - Terceros

956,523.43

3,694,691.10

3,694,691.10

1,530,437.50 1,385,509.16 2,915,946.66

Materias Primas Relacionadas

- 1,052,175.78

Industrias del Vidrio

1,052,175.78

Materias Primas - Terceros

1,052,175.78

143,478.51

Envases y Embalajes - Relacionadas

83,478.51

307,890.92

391,369.43

83,478.51

83,478.51

307,890.92

307,890.92

71,739.25

538,809.11

610,548.36

Envases y Embalajes Terceros

Total Existencias

230,918.19 1,246,680.45

10,903,546.87 4,698,704.07 7,697,273.10 23,299,524.04

Estimacin de la desvalorizacin de existencias al 31.12.10 es:

Estimacin de
Desvalorizacin de
existencias
Mercaderas

Santos

San Miguel Ind. Vidrio

Totales

16,573.39

Productos terminados

27,547.88

22,168.15

49,716.02

Envases y embalajes

2,152.18

9,698.56

11,850.74

16,573.39

29,700.05

31,866.71

78,140.15

Existen. de Terceros

N 232

Ingresos por Alquiler de Inmuebles

y Equipos

San
Miguel

Santos

Ind.
Vidrio

Totales

- 51,600.00 10,800.00 50,400.00

Distribuidora Santos (Almacn)

21,600.00

San Miguel a Set. 2010 (Mq. Rotuladora)

10,800.00

Industrias del Vidrio (Almacn)

30,000.00

- 20,464.00

20,464.00

Envasadora y embotelladora San Miguel

Industrias del Vidrio

6,064.00

14,400.00

- Detalle de prstamos en moneda nacional otorgados por

Distribuidora Santos SAA, a entidades relacionadas:
Prstamos
por cobrar
Env. y Embot.
San Miguel

Capital

Intereses

Amortizacin

Saldo

Saldo cte.

Saldo
no cte.

75,800.00 18,192.00 33,592.00 60,400.00 30,450.00 29,950.00

Industrias del
Vidrio
180,000.00 43,200.00 76,800.00 146,400.00 74,400.00 72,000.00

860,871.09 1,539,454.62 2,400,325.71

872,283.75

San Miguel

Otros Ingresos y Gastos:

- 1,052,175.78

Mat. Aux., Suministros y Repuestos - Terceros

Distribuidora Santos

- Ingresos por alquiler entre entidades relacionadas

Ingresos Financieros

C) Composicin de sus Existencias al 31.12.10:

Santos

Embotelladora y Envasadora San Miguel determina una vida

til de la mquina de rotulado de 4 aos, aplicando la tasa
de depreciacin anual del 25%.

Totales

Cuentas por Cobrar Terceros

Rubro

135,806.00

Primera Quincena - Junio 2011

16,573.39

- La estimacin de la cobranza dudosa, relacionada a las

cobranzas de sus clientes terceros, es del 2% del total de
las mismas.
Siendo el Sr. Edmundo Santos Morales, el accionista comn
y mayoritario entre las entidades Distribuidora Santos SAA;
Embotelladora y Envasadora San Miguel e Industrias del
Vidrio S.A., asimismo, ejerce control respecto de las polticas
administrativas, financieras y de produccin a aplicar en las
tres entidades; desea visualizar el panorama financiero de sus
inversiones en las tres empresas, para lo cual solicita al rea
contable elaborar adicionalmente estados financieros separados
y consolidados.
Asimismo, es necesario indicar que segn lo seala la NIC 24,
se considera parte relacionada a una persona o entidad que est
relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros;
siempre que ejerza control o influencia significativa sobre la
entidad que informa, por lo que se pide, elaborar los estados
financieros consolidados al 31.12.10.

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Solucin:
1. Elabora balance de comprobacin de las tres entidades relacionadas:
Balance de Comprobacin al 31.12.10 del Grupo Santos
Activo
ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalente de efectivo

Cuentas por cobrar comerciales
Ctas. por cobrar comerciales - Terceros
Ctas. x cobrar comerciales Relacionadas
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Estimacin de Cobranza Dudosa
Otras Cuentas por Cobrar Terceros
Ctas. por Cobrar Accion. y Personal
Cuentas por Cobrar Diversas
Anticipos Otorgados
Otras ctas. por Cobrar Relacionadas
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Existencias
Mercaderas
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Terceros
Productos terminados
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Terceros
Materias primas
Industrias del Vidrio S.A.
Terceros
Mat. Aux., Sumin. y Repuestos
Envases y Embalajes
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Terceros
Estimacin de desvalorizacin de existencias
Otros Activos corrientes:
Intereses Diferidos
Distribuidora Santos SAA
Terceros
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, Maquinaria y Equipos
Inmuebles, Maquinaria y Equipos
Depreciacin Acumulada
Inversiones
Intangibles
Intangibles
Amortizacin Intangible
Activos Tributarios Diferidos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
Pasivo
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales
En Moneda Nacional
En Moneda Extranjera
Ctas. x pagar comerciales Relacionadas
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Trib., contribuc. y aportac. al Sist. de Pens. por Pagar
Obligaciones Financieras
Prstamos por pagar -Terceros
Prstamos por pagar - Relacionadas
Distribuidora Santos SAA
Otras Cuentas por Pagar
Remuneraciones y Partic. por Pagar
Anticipos recibidos
Otras Cuentas por Pagar a Relacionadas
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Pasivos Diferidos (Intereses)
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo

IV-10

Instituto Pacfico

Santos Saa
47,893,017.98
18,621,904.92
17,119,363.80
1,844,928.40
737,971.36
1,106,957.04
(342,387.28)
83,600.00
18,600.00
65,000.00
206,800.00

60,400.00
146,400.00
10,886,973.48
10,031,263.12
5,887,915.31
4,143,347.81
872,283.75
(16,573.39)
18,680.00

18,680.00
77,710,976.39

17,670,000.00
46,250,000.00
(28,580,000.00)
20,052,800.00
891,000.00
1,750,000.00
(859,000.00)
125,720.00
38,739,520.00
116,450,496.39
Santos Saa

30,096,284.71
12,970,500.00
10,730,000.00
6,395,784.71
4,183,867.45
2,211,917.26
163,000.00
13,788.70
13,788.70

978,420.00
978,420.00
2,142.00
2,142.00

49,632.00
14,496.00
35,136.00
31,303,267.41

San Miguel S.a.

30,279,276.30
13,715,578.24
8,972,838.00
4,922,197.00
4,183,867.45
738,329.55
(179,456.76)
827,000.00
2,000.00
825,000.00
5,117.00
2,142.00

2,975.00
4,669,004.02
2,486,960.93
956,523.43
1,530,437.50
1,913,046.87
1,052,175.78
860,871.09
143,478.51
155,217.76
83,478.51
71,739.25
(29,700.05)
24,056.00

14,496.00
9,560.00
49,520,031.56

18,679,000.00
28,909,000.00
(10,230,000.00)
674,965.00
975,000.00
(300,035.00)
62,420.00
19,416,385.00
68,936,416.56
San Miguel S.a.

10,874,783.14
2,600,055.00
901,005.00
7,373,723.14
737,971.36

6,635,751.78
45,000.00
30,450.00

30,450.00
30,450.00
871,850.00
621,850.00
250,000.00
1,428.00

1,428.00

11,823,511.14

29,950.00

Ind. del Vidrio S.a.

38,256,851.59
20,336,198.19
11,722,988.93
8,847,669.04
2,211,917.26
6,635,751.78
(234,459.78)
50,504.00
4,500.00
18,004.00
28,000.00
1,428.00

1,428.00

7,665,406.39
5,080,200.26
3,694,691.10
1,385,509.16
1,539,454.62
1,539,454.62
230,918.19
846,700.03
307,890.92
538,809.11
(31,866.71)
43,814.00

35,136.00
8,678.00
66,354,202.17

5,474,000.00
10,052,000.00
(4,578,000.00)
536,600.00
618,600.00
(82,000.00)
38,940.00
6,049,540.00
72,403,742.17
Ind. del Vidrio S.a.

23,924,286.59
8,054,000.00
14,025,000.00
1,845,286.59
1,106,957.04
738,329.55

48,000.00
74,400.00
74,400.00
74,400.00
376,400.00
315,600.00
60,800.00
2,975.00
2,975.00

24,426,061.59

72,000.00

N 232

Totales
116,429,145.88
52,673,681.35
37,815,190.73
15,614,794.44
6,395,784.71
7,373,723.14
1,845,286.59
(756,303.81)
961,104.00
25,100.00
908,004.00
28,000.00
213,345.00
2,142.00
61,828.00
149,375.00
23,221,383.89
10,031,263.12
5,887,915.31
4,143,347.81
7,567,161.19
956,523.43
3,694,691.10
2,915,946.66
3,452,501.49
1,052,175.78
2,400,325.71
1,246,680.45
1,001,917.79
83,478.51
307,890.92
610,548.36
(78,140.15)
86,550.00

49,632.00
36,918.00
193,585,210.12

41,823,000.00
85,211,000.00
(43,388,000.00)
20,052,800.00
2,102,565.00
3,343,600.00
(1,241,035.00)
227,080.00
64,205,445.00
257,790,655.12
Totales

64,895,354.44
23,624,555.00
25,656,005.00
15,614,794.44
1,844,928.40
4,922,197.00
8,847,669.04
256,000.00
118,638.70
13,788.70
104,850.00
104,850.00
2,226,670.00
1,915,870.00
310,800.00
6,545.00
5,117.00
1,428.00
49,632.00
14,496.00
35,136.00
67,552,840.14

101,950.00

Primera Quincena - Junio 2011

rea Contabilidad y Costos

Pasivo
Terceros
Entidades Relacionadas
Distribuidora Santos SAA
Pasivos Tributarios Diferidos
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital Social
Reservas
Resultados Acumulados
Resultados del Ejercicio antes de impuestos
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Santos Saa

83,000.00
83,000.00

60,000,000.00
2,500,000.00
8,789,317.68
13,774,911.30
85,064,228.98
116,450,496.39

San Miguel S.a.

29,950.00
29,950.00
48,750.00
78,700.00

45,000,000.00
703,125.00
5,995,286.00
5,335,794.42
57,034,205.42
68,936,416.56

IV

Ind. del Vidrio S.a.

Totales

Ind. del Vidrio S.A.

8,847,669.04
2,211,917.26
6,635,751.78
(1,845,286.59)
(1,106,957.04)
(738,329.55)
1,428.00
1,428.00
(2,975.00)
(2,975.00)
(74,400.00)
(74,400.00)
(72,000.00)
(72,000.00)
35,136.00
35,136.00
(135,806.00)
(135,806.00)

78,767.48
78,767.48

6,832,532.93

Total
15,614,794.44

(15,614,794.44)

213,345.00

(6,545.00)

(104,850.00)

(101,950.00)

49,632.00

(49,632.00)

(60,806.00)

74,079.98

13,273.98

72,000.00
72,000.00
28,000.00
100,000.00

34,000,000.00
531,250.00
4,517,580.58
8,828,850.00
47,877,680.58
72,403,742.17

101,950.00
101,950.00
159,750.00
261,700.00

139,000,000.00
3,734,375.00
19,302,184.26
27,939,555.72
189,976,114.98
257,790,655.12

2. Identificacin de las operaciones realizadas entre las entidades relacionadas:

Operac. Intragupales Estado de Situacin Financiera
Cuentas por cobrar comerciales
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Proveedores VINCULADAS
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Otras cuentas por Cobrar
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Cuentas por Pagar diversas
Distribuidora Santos SAA
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Obligaciones Financieras (Prstamos)
Distribuidora Santos SAA
Deudas a largo plazo
Distribuidora Santos SAA
Activos Diferidos
Distribuidora Santos SAA
Ganancias Diferidas
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Inm. Maq. y Equipo
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Depreciacin Acumulada
Emb. y Env. San Miguel S.A.
Industrias del Vidrio S.A.
Total Operaciones entre Compaas

Santos Saa
1,844,928.40
737,971.36
1,106,957.04
(6,395,784.71)
(4,183,867.45)
(2,211,917.26)
206,800.00
60,400.00
146,400.00
(2,142.00)
(2,142.00)
(49,632.00)
(14,496.00)
(35,136.00)

(4,395,830.31)

San Miguel S.a.

4,922,197.00
4,183,867.45
738,329.55
(7,373,723.14)
(737,971.36)
(6,635,751.78)
5,117.00
2,142.00
2,975.00
(1,428.00)
(1,428.00)
(30,450.00)
(30,450.00)
(29,950.00)
(29,950.00)
14,496.00
14,496.00
75,000.00

75,000.00
(4,687.50)

(4,687.50)
(2,423,428.64)

3. Margen comercial de existencias adquiridas entre entidades relacionadas, atribuidas al costo de las mismas al cierre
del ejercicio 2010
Margen Comercial Intragrupo (25%)

Santos

- Existencias - Relacionadas 25%

- Productos Terminados -Relacionadas 25%
- Materias Primas - Relacionadas 25%
- Materiales Auxiliares Relacionadas 25%
- Envases y Embalajes Relacionadas 25%
Margen Comercial al 31/12/2010

San Miguel

1,471,978.83
1,471,978.83

Ind. Vidrio

239,130.86
263,043.95
20,869.63
523,044.43

923,672.78
76,972.73
1,000,645.51

Totales
1,471,978.83
1,162,803.63
263,043.95
97,842.36
2,995,668.76

4. Elaboracin de los Estados Financieros Consolidados - Hoja de Trabajo

Hoja de Trabajo para Consolidacin del Estado de Situacin Financiera - Grupo Santos
Expresados en nuevos soles al 31 de diciembre de 2010

Activo
Activo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo

Cuentas por Cobrar Comerciales

Clientes Terceros
Clientes Relacionadas
-Prov. Cobranza Dudosa

Otras Cuentas por Cobrar Diversas

Ctas. por Cobrar al Personal
Cuentas por Cobrar Diversas
Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas
Anticipos Otorgados

N 232

Distribuidora
Santos SAA
47,893,017.98

18,621,904.92
17,119,363.80
1,844,928.40
(342,387.28)

290,400.00
18,600.00
65,000.00
206,800.00
-

Primera Quincena - Junio 2011

Embot. y Envasadora San

Miguel S.A.
30,279,276.30
13,715,578.24
8,972,838.00
4,922,197.00
(179,456.76)
832,117.00
2,000.00
825,000.00
5,117.00
-

Industrias del
Vidrio S.A.

Ajustes

Total

38,256,851.59 116,429,145.88

20,336,198.19 52,673,681.35
11,722,988.93 37,815,190.73
8,847,669.04 15,614,794.44
(234,459.78)
(756,303.81)

51,932.00
1,174,449.00
4,500.00
25,100.00
18,004.00
908,004.00
1,428.00
213,345.00
28,000.00
28,000.00

Debe

Haber

Situacin
Financiera
Consolidada

116,429,145.88

37,058,886.91
37,815,190.73
15,614,794.44

(756,303.81)

961,104.00

25,100.00

908,004.00
213,345.00

28,000.00

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Distribuidora
Santos SAA

Mercaderas
Productos Terminados
Materias Primas
Materiales Aux., Suministros y Repuestos
Envases y Embalajes
-Prov. para Desval. Existencias

Otros Activos Corrientes

Total Activo Corriente
Activo no Corriente
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
-Depreciacion Acumulada
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Neto

Inversiones

Intangibles
-Amortizacin Intangible
Intangibles Neto
Activos Tributarios Diferidos
Total Activo no Corriente
Total Activo

Embot. y Envasadora San

Miguel S.A.

10,031,263.12
2,486,960.93
1,913,046.87
872,283.75
143,478.51
155,217.76
(16,573.39)
(29,700.05)

18,680.00
24,056.00
77,710,976.39 49,520,031.56

46,250,000.00 28,909,000.00
(28,580,000.00) (10,230,000.00)
17,670,000.00 18,679,000.00

20,052,800.00

1,750,000.00
975,000.00
(859,000.00)
(300,035.00)
891,000.00
674,965.00
125,720.00
62,420.00
38,739,520.00 19,416,385.00
116,450,496.39 68,936,416.56

Industrias del
Vidrio S.A.

Total

- 10,031,263.12
5,080,200.26
7,567,161.19
1,539,454.62
3,452,501.49
230,918.19
1,246,680.45
846,700.03
1,001,917.79
(31,866.71)
(78,140.15)

43,814.00
86,550.00
66,354,202.17 193,585,210.12

-
10,052,000.00 85,211,000.00 E1
(4,578,000.00) (43,388,000.00) E3
5,474,000.00 41,823,000.00

- 20,052,800.00

-
618,600.00
3,343,600.00
(82,000.00) (1,241,035.00)
536,600.00
2,102,565.00
38,940.00
227,080.00
6,049,540.00 64,205,445.00
72,403,742.17 257,790,655.12

Ajustes
Debe

135,806.00
4,687.50

C
C
C
C
C

E2
E1

Haber
1,471,978.83
1,162,803.63
263,043.95
97,842.36

49,632.00

75,000.00
78,767.48

Situacin
Financiera
Consolidada
8,559,284.29
6,404,357.56
3,189,457.55
1,246,680.45
904,075.43
(78,140.15)

36,918.00
174,711,769.91

85,271,806.00
(43,462,079.98)
41,809,726.02

20,052,800.00

3,343,600.00
(1,241,035.00)
2,102,565.00
227,080.00
64,192,171.02
238,903,940.93

Continuar en la siguiente edicin...

IV-12

Instituto Pacfico

N 232

Primera Quincena - Junio 2011