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COSTO
Definicin:
Se define como el valor sacrificado de unidades monetarias para adquirir bienes o servicios con el fin de obtener
beneficios presentes o futuros. Por ejemplo si compramos leche y luego consumimos una parte en la fabricacin
de helados, estamos empleando materias primas para fabricar otro bien, el cual luego de la venta nos dar los
beneficios econmicos.
II.
El costo de importacin est constituido por el precio original de compra, ms todos los gastos incurridos para
poner el producto importado en el almacn de la empresa. Estos gastos adicionales estn constituido por: flete,
seguro, derechos e impuestos que gravan la importacin, transporte, acarreo y gastos de aduana en general; por
consiguiente incluye todos los gastos atribuibles directamente al producto, as como tambin los indirectos, como
son los gastos administrativos generados por los entes que apoyan a la operacin de compra-venta del exterior.
No se incluye en el costo de importacin a los gastos financieros, por ser ajenos al valor real de la mercanca
importada. Para determinar el momento de registro de los documentos es imprescindible precisar el instante en
que el comprador (importador) adquiere legalmente la condicin de propietario, lo que se hace a travs de
trminos e indicaciones utilizados en el comercio internacional mencionados en la carta de crdito, facturas y
dems documentos complementarios. As por ejemplo, la adquisicin puede ser a valor FOB (Free on Board,
traducido como Libre a Bordo). En este caso, se asume la propiedad desde el momento en que es dejada la
mercanca en el puerto de embarque. En el mtodo C & F (Cost and Freight, traducido como costo y flete), el
derecho de propiedad se origina cuando llega la mercanca al puerto de desembarque.
ARTCULO 32.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS (LEY TUO, IGV e ISC)
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales ser liquidado en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados y la importacin de
bienes intangibles ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT.
2.1 MEDIO DE PAGO
En la actividad de importacin participan dos clases de monedas: la de uso corriente del pas importador y la del
exportador, pudiendo los contratantes con venir en utilizar una tercera considerada "moneda
Fuerte". En los libros contables del importador se registra los documentos en moneda extranjera por su
equivalente en la moneda de curso legal, cuya suma ha de ser diferente a la que corresponde a la del momento
de pago de la obligacin, por efecto de la variacin en la cotizacin de la moneda extranjera en el tiempo, lo que
requiere un tratamiento contable adicional de regularizacin, teniendo usualmente por efecto el incremento del
costo de importacin.
Ejemplo: Monedas utilizadas en la importacin de calzados a chinos por parte del Per.
III.
EN EL COSTO DE IMPORTACIN
IV.
Cuando las mercancas han llegado al puerto de destino y el porteador martimo (o representante del medio de
transporte) entrega la mercanca y los documentos de despacho al banco del pas importador, y ste comunica o
confirma al importador que la mercanca se encuentra a su disposicin, previo pago o cumplimiento de las
condiciones previstas en la carta de crdito, el importador o su representante (agente de aduana), procede a
efectuar las gestiones del caso ante la SUNAT para internar la mercanca al pas y solicitar su posterior despacho
a consumo (retiro de la aduana).
Previa liquidacin y cancelacin de los derechos e impuestos en los plazos sealados, la mercanca es retirada de
la aduana y recepcionada en el almacn de la empresa. Los documentos referidos a la liquidacin de impuestos
son la DUI (Declaracin nica de Importacin) y la factura del agente de aduana, siendo el segundo una rplica
resumida del primero. Al precisar las caractersticas principales de estos documentos se tiene:
Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo
del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios a la importacin.
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF
y modificatoria.
Tasas: variable.
Sistema de precio de venta al pblico: la base imponible est constituida por el precio de venta al
pblico sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.840. El impuesto se determinar
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C del Nuevo Apndice IV del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740.
Derechos especficos.-Grava a determinados productos alimenticios e insumos agropecuarios como:
leche, arroz, trigo, azcar, maz, etc. Se aplica un valor en US $ por tonelada mtrica, segn tablas
aduaneras.
Derechos antidumping y derechos compensatorios.- Son multas cuya finalidad es anular el efecto
negativo de mercancas ingresadas al pas a precios de dumping o subvencionadas que daan o
amenazan a la produccin nacional. Ambos derechos se calculan sobre el valor FOB de la mercanca, de
acuerdo al reglamento sobre Dumping y Subvenciones D.S. N 049-97- EF.Los derechos antidumping se
aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la
produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o
indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la produccin
peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.
La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura
Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable
2. Factura del agente de aduana: Este documento es de forma diferente al establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, el que se divide en dos partes principales:
Primera parte: Indica los tributos pagados en el banco que deben ser una transcripcin exacta de las sumas
indicadas en la DUI. El importe del impuesto Ad-Valorem forma parte del costo de importacin y el IGV e IPM
forman parte del crdito tributario a anotar en el Registro de Compras.
Segunda parte: Indica los gastos que ha efectuado el agente de aduana en los trmites de retiro de la mercanca
del terminal maritimo o areo, los que en lo posible deben estar sustentados documentariamente a efectos de
tener la certeza que la suma a reembolsar es real o razonable, stos son: movilidad, fotocopias, carguo, trmite
documentario, etc.
V.
VI.
INCOTERMS
Los Incoterms (International Commercial Terms) son parte fundamental de cualquier operacin de importacin o
exportacin y definen los estndares ms utilizados en los contratos de ventas internacionales.
Los Incoterms han sido desarrollados y actualizados por expertos y profesionales en comercio internacional,
trabajando en conjunto con la Cmara de Comercio Internacional; por lo que se han convertido en las reglas
estandarizadas en todo el mundo, y se consideran vigentes las actualizaciones realizadas en 2010 que entraron
en vigor a partir del 1 de enero de 2011.
Los Incoterms son vlidos cuando se establecen en un contrato de compra-venta, ya sea que estn mencionados
en la oferta, las condiciones de venta o en la confirmacin del pedido o que estn establecidos en partes por
separado. Las partes a las que decidan aplicar los incoterms 2010, deben especificarse en el contrato, ya que no
se aplican directamente.
Estos son algunos de los Incoterms:
3. FAS - Free Alongside Ship (Libre al costado del buque, puerto de carga convenido)
Definicin
Trmino utilizado exclusivamente cuando el transporte de la mercanca se realiza por barco (mar o vas fluviales
de navegacin interior).
El vendedor cumple con su obligacin de entrega cuando la mercanca ha sido colocada al costado del buque,
sobre el muelle o en barcazas, en el puerto de embarque convenido. Exige que el comprador despache la
mercanca en aduana para la exportacin.
La flecha verde hacia abajo ( ) indica el momento de la entrega por parte del vendedor, lo que conlleva el final
de sus responsabilidades para con la mercanca. En este caso, el vendedor cumple con sus responsabilidades
cuando la mercanca ha sido colocada al costado del buque, sobre el muelle o en barcazas, en el puerto de
embarque convenido
FAS es un trmino utilizado exclusivamente para transporte por barco, ya sea por mar o vas fluviales.
4. FOB - Free on Board (Libre a bordo, puerto de carga convenido)
Definicin
Trmino utilizado exclusivamente cuando el transporte de la mercanca se realiza por barco (mar o vas fluviales
de navegacin interior).
El vendedor cumple con su obligacin de entrega cuando la mercanca ha sobrepasado la borda del buque en el
puerto de embarque convenido. El vendedor tiene que despachar la mercanca de exportacin.
La flecha verde hacia abajo ( ) indica el momento de la entrega por parte del vendedor, lo que conlleva el final
de sus responsabilidades para con la mercanca. En este caso, el vendedor cumple con sus responsabilidades
cuando la mercanca ha sobrepasado la borda del buque en el puerto de embarque convenido.
FOB es un trmino utilizado exclusivamente para transporte por barco, ya sea por mar o vas fluviales.
5. CFR - Cost and Freight (coste y flete, puerto de destino convenido)
Definicin
Trmino utilizado exclusivamente cuando el transporte de la mercanca se realiza por barco (mar o vas fluviales
de navegacin interior).
El vendedor pagar los gastos y el flete necesarios para hacer llegar la mercanca al puerto de destino convenido,
si bien el riesgo de prdida o dao de la mercanca se transfiere del vendedor al comprador cuando la mercanca
traspasa la borda del buque en el puerto de embarque. Este trmino exige que el vendedor despache la
mercanca de explotacin.
La flecha verde hacia abajo ( ) indica el momento de la entrega por parte del vendedor, lo que conlleva el final
de sus responsabilidades para con la mercanca. En este caso, el vendedor cumple con sus responsabilidades
cuando la mercanca ha sobrepasado la borda del buque en el puerto de embarque convenido. Se diferencia del
FOB en que el vendedor se hace cargo de todos los costes, incluido el transporte principal, hasta que la
mercanca llegue al puerto de destino.
El CFR es un trmino utilizado exclusivamente para transporte por barco, ya sea por mar o vas fluviales.
6. CIF - Cost, Insurance and Freight (Coste seguro y flete, puerto de destino convenido)
Definicin
Trmino utilizado exclusivamente cuando el transporte de la mercanca se realiza por barco (mar o vas fluviales
de navegacin interior).
El vendedor ha de pagar los gastos y el flete necesarios para hacer llegar la mercanca al puerto de destino
convenido, si bien el riesgo de prdida o dao de la mercanca se transfiere del vendedor al comprador cuando la
mercanca traspasa la borda del buque en el puerto de embarque. Este trmino exige que el vendedor despache
la mercanca de explotacin.
La flecha verde hacia abajo ( ) indica el momento de la entrega por parte del vendedor, lo que conlleva el final
de sus responsabilidades para con la mercanca. En este caso, el vendedor cumple con sus responsabilidades
cuando la mercanca ha sobrepasado la borda del buque en el puerto de embarque convenido. Se diferencia del
FOB en que ell vendedor se hace cargo de todos los costes, incluido el transporte principal, hasta que la
mercanca llegue al puerto de destino. Y se diferencia del CFR en que el vendedor est obligado a contratar un
seguro durante el transporte principal donde sea beneficiario el comprador.
El CIF es un trmino utilizado exclusivamente para transporte por barco, ya sea por mar o vas fluviales.
La flecha verde hacia abajo ( ) indica el momento de la entrega por parte del vendedor, lo que conlleva el final
de sus responsabilidades para con la mercanca. En este caso, el vendedor cumple con sus responsabilidades en
el momento en el que deja la mercanca colocada en la Terminal definida.
Recuerde que DAT es un trmino multimodal, por lo que es utilizado con cualquier modalidad de transporte
principal.
10. DAP - Delivered At Place (Entrega en lugar, de destino convenido)
Definicin
El vendedor asume todos los costes, incluidos el transporte principal y el seguro (no obligatorio), hasta que la
mercanca se despacha en la Terminal definida. Asumiendo los riesgos hasta el momento.
Reemplaza los Incoterms DAF, DDU y DES.
La flecha verde hacia abajo ( ) indica el momento de la entrega por parte del vendedor, lo que conlleva el final
de sus responsabilidades para con la mercanca. En este caso, el vendedor cumple con sus responsabilidades en
el momento en el que deja la mercanca en un vehculo listo para ser descargado a disposicin del comprador.
11. DDP - Delivered Duty Paid (Entregado Derechos Pagados, lugar de destino convenido)
Definicin
El trmino DDP significa el mximo de obligaciones para el vendedor y no debe utilizarse si el vendedor no puede
obtener la licencia de importacin.
El vendedor paga todos los gastos hasta dejar la mercanca en el punto convenido en el pas de destino. El
comprador no realiza ningn tipo de trmite. Los gastos de aduana de importacin son asumidos por el vendedor.
La flecha verde hacia abajo ( ) indica el momento de la entrega por parte del vendedor, lo que conlleva el final
de sus responsabilidades para con la mercanca. En este caso, el vendedor cumple con sus responsabilidades en
el momento en el que deja la mercanca en el punto convenido en el pas de destino.
VII.
CASO PRCTICO
COSTOS DE IMPORTACIN
Caso Prctico:
En el presente caso se busca, determinar cules son los principales costos de una
importacin. Para ello tomamos un caso real de importacin. Este caso es
acerca de la cotizacin de celulares para uso domstico y comercial de
proveedor chino, para unos de los principales importadores en el rubro
tecnolgico en el Per.
un
-China Technologics
Es el Exportador u/o Proveedor, el encargado de enviar la proforma o cotizacin de la
mercanca que se vender.
Hiraoka
Es el Importador.
Proveedor :
Importador:
Lima Peru
Puerto de Carga:
Puerto de Descarga:
Mercanca
Shangai China
Callao Per
Uso al que se destinan:
Uso domstico, para reproduccin de
sonido, etc.
2. Determinacin
de los costos
desde origen
La
factura
comercial
se
determin basado
en su Costo de
produccin
incluyendo:
SKU #
TEL-12SSD
Emb
alaje
Marc
ado
Docu
ment
aci
n
Unita
rizaci
n
Mani
pule
o en
local
del
exportador
Transporte hasta lugar de embarque
Seguro hasta lugar de embarque
Certificado origen
DESCRIPCIN
Telfonos
Celulares para uso
Domestico
CANTIDAD
90
Total de Cajas: 15
Peso Bruto: 30.00
Kg
Peso Neto: 20 Kg
Volumen: 21 m3
TOTAL VALOR FOB*
PRECIO
UNITARIO
(USD FOB)
USD 25.67
VALOR
(USD
FOB)
USD
2310.3
USD
2310.3
a) Llegada de la
mercanca
Cuando llega la
mercanca
(Transportada por
la Naviera, en este
caso
MSCMediterranean
Shiping Company)
es derivada hacia
LICSA
(Deposito
Temporal), teniendo
la Mercanca solo
tiene 30 das para
Proveedor
Consignatario
Naviera
USD 2310.30
40.43
USD 40.43
FOB
TOTAL
Flete
Percepcin*
Seguro
TOTAL A PAGAR
Ajuste de valor
VALOR EN ADUANAS (CIF)
USD
USD
USD
USD
USD
c)
Tributacin
Aduanera
El Valor en Aduanas segn el DL 1053 se calcula sobre el llamado CIFaduanero o Base Imponible en el caso de
Per.
USD
2310.30
463.71
225.43
00.00
40.43
463.71
00.00
2576.16
LIQUIDACION ADUANERA
Ad/ Valorem (0% del CIF)
00.00
Sobretasa A/V
00.00
Derecho Especfico
00.00
Impuesto selectivo al Consumo
00.00
Impuesto de Promocin Municipal
USD
51.52
Impuesto General de Ventas
USD
412.19
Servicio de Despacho
USD
9.00
Inters Compensatorio
00.00
TOTAL
USD 463.71
Cuando se termina
de Pagar los
tributos aduaneros
y nacionales, el
sistema de SUNAT,
nos emiti el Canal
Verde que significa
que se ha concluido
la importacin, por
ende cuando se
ejecuta el
Levante,
automticamente la
mercanca puede
ingresar a Territorio
Nacional para su
Venta Final.