1 Cuestiones Contables Fundamentales - Material de Apoyo PDF

El Marco Conceptual para la
informacin financiera del IASB. Los

modelos Contables y los elementos que lo
componen. Las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF)
Contabilidad Superior I
1. Cuestiones Contables
Fundamentales
Facultad de Ciencias Econmicas y de

Administracin Universidad de la Repblica
CONTABILIDAD SUPERIOR I
CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
Principios Contables Generalmente Aceptados
Son un conjunto de normas contables y guas utilizadas para preparar Estados

Financieros en un entorno determinado.
Fuentes:
Marco regulatorio: Son normas y regulaciones, de cualquier fuente, que
una entidad debe seguir al preparar sus Estados Financieros en un pas
determinado y para un propsito determinado.
Otras fuentes: Mejores prcticas, mtodos desarrollados por empresas
en ausencia de normas especficas.
IASB International Accounting Standard Board (Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad)
Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las

NIIF
Funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de NIC (IASCF)
Constituida en el ao 2001 y sustituye al IASC (Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad).
Objetivos del IASB
Desarrollar un conjunto nico y de alta calidad de normas contables, que sea

entendible y obligatorio
Promover el uso y la aplicacin rigurosa de estas normas
Tener en cuenta las necesidades especiales de las pequeas y medianas

empresas as como de las economas emergentes
Cooperar para lograr la convergencia entre las normas contables de cada pas y
las IFRS, para lograr soluciones de alta calidad
Versin 2.0 julio de 2015
Pasos en el desarrollo de una IFRS
La necesidad de una enmienda a las normas se identifica en consulta con

empresarios, SAC y otros
El equipo del IASB desarrolla un proyecto que luego es aprobado por el IASB
Se publica un borrador para obtener los comentarios del pblico
Se realiza una exposicin preliminar para obtener los comentarios del pblico
Se desarrolla la norma final
Procedimientos posteriores a la emisin
Conjunto Normativo: Normas Internacionales de Informacin Financiera
Estndares (IAS + IFRS)
Interpretaciones (SIC + IFRIC)
Guas de implantacin
Ejemplos ilustrativos
Marco Conceptual
Convergencia Global
El objetivo global de la convergencia es la sincronizacin y la transparencia de

las reglas contables
El resultado es la consistencia y la comparabilidad de las normas contables
NORMAS CONTABLES ADECUADAS EN URUGUAY
Ley 16.060
El Art. 89 de la Ley 16.060 indica que los Estados Contables debern ser
elaborados y presentados de acuerdo con Normas Contables Adecuadas.
El Art 91 establece que la reglamentacin (Decretos emitidos por el Poder

Ejecutivo) establecer las normas contables adecuadas a las que habrn de
ajustarse los estados contables de las sociedades comerciales.
La Comisin Permanente de Normas Contables Adecuadas tiene como

cometido principal elaborar las Normas Contables Adecuadas a las que hace
referencia el Art. 89 de la Ley 16.060.
En la Doctrina existen posiciones encontradas acerca de si otras sociedades,

fuera del mbito de las Ley 16.060 de Sociedades Comerciales, deberan aplicar
Normas Contables Adecuadas. Por ejemplo sociedades civiles, sociedades
agrarias (reguladas por la Ley 17.777), organizaciones no gubernamentales,
entre otras.
Antecedentes
Decreto 162/2004
Decreto 266/07
Actual
Decreto 291/014
Con la entrada en vigencia del Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014, a partir del
1 de enero de 2015, las normas contables adecuadas de aplicacin obligatoria en
Uruguay difieren segn los siguientes tres grupos de entidades: entidades del rgimen
general, entidades emisoras de estados contables de menor importancia relativa y
entidades emisoras de valores de oferta pblica.
Grupo I
Para las entidades del rgimen general, rige lo dispuesto por el Decreto 291/014, de 14
de octubre de 2014. Es de aplicacin obligatoria la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board IASB) en el ao 2009, traducida al idioma espaol y publicada en la
pgina web de la Auditora Interna de la Nacin. Asimismo, son de aplicacin
obligatoria determinadas soluciones particulares establecidas en el Decreto 291/014.
Grupo II
Para las entidades emisoras de estados contables de menor importancia relativa, rige
lo dispuesto por el Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014. Son de aplicacin
obligatoria algunas Secciones de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) emitida por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board
IASB) en el ao 2009, traducida al idioma espaol y publicada en la pgina web de la
Auditora Interna de la Nacin. Asimismo, son de aplicacin obligatoria determinadas
soluciones particulares establecidas en el Decreto 291/014.
Grupo III
Para las entidades emisoras de valores de oferta pblica (excluidas las instituciones de
intermediacin financiera y los entes autnomos y servicios descentralizados), rige lo
dispuesto por por el Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014 que remite al Decreto
124/011, de 1 de abril de 2011. Son de aplicacin obligatoria las Normas
Internacionales de Informacin Financiera adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board IASB)
traducidas al idioma espaol (NIIFs completas).
Disposiciones del Decreto 291/014, de 14 de octubre de 2014
Entidades del Rgimen General
Definicin
Las entidades del rgimen general son las entidades que no son definidas como
emisores de estados contables de menor importancia relativa ni como emisores de
valores de oferta pblica.
Normas de Aplicacin Obligatoria
Las entidades del rgimen general debern adoptar como normas contables
adecuadas de aplicacin obligatoria todas las Secciones de la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES).
Fuente: Artculo 1 del Decreto 291/014.
Soluciones Particulares
Los emisores de estados contables incluidos en el rgimen general:
1)
2)
3)
Podrn utilizar como alternativa el mtodo de revaluacin previsto por la Norma

Internacional de Contabilidad 16 Propiedad, Planta y Equipo.
El Estado de Cambios en el Patrimonio ser de presentacin obligatoria en todos los
casos.
En la aplicacin de la Seccin 25 Costos por Prstamos, se podr optar por la
capitalizacin de prstamos previsto por la Norma Internacional de Contabilidad 23
Costos por Prstamos.
Aplicacin Voluntaria de Otras Normas

Los emisores de estados contables del rgimen general podrn siempre aplicar las normas
contables adecuadas previstas por el Decreto 124/011 de 1 de abril de 2011.
En este caso, dicho cuerpo normativo deber ser revelado en notas a los estados contables y
en cualquier circunstancia deber ser aplicado en su totalidad.
Entidades excluidas de la aplicacin de la NIIF para PYMES

La NIIF para PYMES no ser aplicable para las entidades comprendidas en las disposiciones
establecidas por el Decreto 124/011.
Las entidades excluidas por la Seccin 1 de la NIIF para PYMES aplicarn la normativa del
Decreto 124/011, excepto que estn alcanzadas por normas especficas dictadas por el rgano
regulador competente.
Entidades de Menor Importancia Relativa

Definicin
Se entender que constituyen emisores de estados contables de menor importancia relativa,
las entidades que cumplan con todas y cada una de las siguientes condiciones:
1)
2)
3)
4)
5)
No tienen obligacin pblica de rendir cuentas de acuerdo con la Seccin 1 de la NIIF

para PYMES.
Sus ingresos operativos netos anuales no superen las 200.000 unidades reajustables.
Su endeudamiento total con entidades controladas con el Banco Central del Uruguay, en
cualquier momento del ejercicio, no exceda al 5% de la Responsabilidad Patrimonial
Bsica para Bancos.
No sean sociedades con participacin estatal (artculo 25 de la Ley N 17.555 de 18 de
setiembre de 2002).
No sean controlantes de, o controladas por, entidades excluidas por numerales
anteriores.
Normas de Aplicacin Obligatoria

Las entidades de menor importancia relativa debern adoptar como normas contables
adecuadas de aplicacin obligatoria las Secciones de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) que se enumeran a
continuacin:
2 Conceptos y Principios Generales
3 Presentacin de Estados Financieros
4 Estado de Situacin Financiera
5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
7 Estado de Flujo de Efectivo
8 Notas a los Estados Financieros
9 Estados Financieros Consolidados y Separados
10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores
13 Inventarios
14 Inversiones en Asociadas
17 Propiedades, Planta y Equipo
21 Provisiones y Contingencias
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
27 Deterioro del Valor de los Activos
30 Conversin de la Moneda Extranjera
32 Hechos Ocurridos Despus del Perodo Sobre el que se Informa
34 Actividades Especiales
35 Transicin a la NIIF para las PYMES
Normas Contables Simplificadas

Las entidades de menor importancia relativa revelarn en notas a los estados contables, que
stos han sido preparados de acuerdo con normas contables simplificadas.
Soluciones Particulares
Las entidades de menor importancia relativa:
1)
2)
3)
4)
Podrn utilizar como alternativa el mtodo de revaluacin previsto por la Norma

Internacional de Contabilidad 16 Propiedad, Planta y Equipo.
El Estado de Cambios en el Patrimonio ser de presentacin obligatoria en todos los
casos.
En la aplicacin de la Seccin 25 Costos por Prstamos, se podr optar por la
capitalizacin de prstamos previsto por la Norma Internacional de Contabilidad 23
Costos por Prstamos.
Podrn optar por seleccionar el peso uruguayo como moneda funcional independiente
de la que les correspondera aplicar segn los criterios de la Seccin 30 Conversin de la
Moneda Extranjera.
Situaciones No Comprendidas
En aquellas situaciones no comprendidas, los emisores de estados contables de menor
importancia relativa debern aplicar los criterios contables que sean de uso ms generalizado y
mejor se adecuen a las circunstancias particulares del caso considerado.
Los criterios contables utilizados debern ser revelados en notas a los estados contables.
Aplicacin Voluntaria de Otras Normas

Los emisores de estados contables de menor importanica relativa podrn siempre aplicar las
normas contables adecuadas previstas por el Decreto 124/011 de 1 de abril de 2011.
Los emisores de estados contables de menor importancia relativa tambin podrn hacer lo
propio respecto a las normas contables adecuadas de aplicacin obligatoria para los emisores
de estados contables del rgimen general.
En cada caso, el cuerpo normativo aplicable deber ser revelado en notas a los estados
contables y en cualquier circunstancia deber ser aplicado en su totalidad.
Ajuste por inflacin

Decreto 99/09 (27/2/09)
La norma a aplicar en el ajuste de los EECC: NIC 29 (admitindose la no

reexpresin individual de los rubros del ER)
El ndice a utilizar en el ajuste de los EECC: IPC
Aclaracin: se tomarn como saldos iniciales los del ejercicio anterior

(auncuando stos fueran los saldos ajustados por el IPPN, y en el caso de bienes
de uso tambin se admiten los valores razonables).
Entidades no comprendidas en los numerales a), b), c), d) y e): no estarn

obligadas a ajustar en forma integral sus EECC, pero s i optan por no hacerlo no
podrn efectuar ningn ajuste parcial por reexpresin (utilizando un ndice
general de precios).
Este decreto no ser aplicable a las entidades que emiten EECC segn normas
contables del BCU ni entidades con moneda funcional distinta al peso
uruguayo.
Vigencia: para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2009
Aplicacin anticipada: se puede optar por la utilizacin del IPC o del IPPN
Modificaciones del Decreto 65/010 (19/2/10) al Decreto 99/009 (27/2/09)

Entidades comprendidas: si cumplen alguna de las siguientes condiciones:
a. sean emisores de valores de oferta pblica
b. ingresos operativos netos anuales sean superiores a 200.000 UR (cambio
introducido por el decreto 65/10).
c. su endeudamiento total con entidades controladas por el BCU, en cualquier
momento del ejercicio, no exceda el 5% de la RPB para Bancos(cambio
introducido por el decreto 65/10).
d. sean sociedades con participacin estatal
e. sean controlantes de, o controladas por, entidades comprendidas en los
numerales anteriores
f. Derogado para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero 2015 s Decreto
291/014, de 14 de octubre de 2014
Decreto 104/012 (10/4/12)
Deja sin efecto la aplicacin preceptiva del ajuste por inflacin de los Estados
Contables a los que refiere el artculo 1 del Decreto 99/009.
Es de aplicacin para los ejercicios cerrados a partir de 31 de diciembre de 2011

inclusive.
Pequeas empresas - Decretos 135/009 (19/3/09) y 283/009
Determin como emisores de EECC de menor importancia relativa aquellos que

cumplan con todas y cada una de las siguientes condiciones:
No sean emisores de valores de oferta pblica
sus activos o ingresos operativos netos anuales no cumplan las
condiciones para el Registro de EECC (activos > 30.000 UR aprox. $21,9;
o ingresos > 100.000 UR aprox. $ 73:)
su endeudamiento total con entidades controladas por el BCU, en
cualquier momento del ejercicio, no exceda el 5% de la RPB para
Bancos. (aprox. $ 18,5:)
No sean sociedades con participacin estatal
No sean controlantes de, o controladas por, entidades comprendidas en
los numerales anteriores
Los emisores de menor importancia relativa debern aplicar en la emisin de

sus EECC las siguientes normas obligatorias, emitidas por el Decreto 266/07:
NIC 1, 2, 7, 8,10, 16, 18, 21, 27, 28, 36, 37, 41 y la NIIF 1.
Aclaraciones:
Los bienes de cambio podrn ser segn la NIC 2 o aplicando el precio de
la ltima compra
Debern reconocerse los pasivos por impuestos del ejercicio con cargo a
resultados
Ser de aplicacin el Marco Conceptual
El emisor revelar en notas a los EECC que stos han sido preparados
con normas contables simplificadas
En las situaciones no comprendidas en las normas obligatorias
mencionadas se tomar como referencia el Decreto 266/07 y la doctrina
ms recibida. Esto se deber revelar en notas.
Derogado para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero 2015 s Decreto
291/014, de 14 de octubre de 2014
Valuacin de inversiones en otras empresas Decreto 538/09 (30/11/09)
Antecedente: artculo 89 de la Ley 16.060 en la redaccin dada por el artculo

499 de la Ley 18.362 de fecha 6 de octubre de 2008
Las sociedades que deban presentar estados contables consolidados tambin

tendrn que presentar los estados separados o individuales como estados
contables bsicos.
Las inversiones en subsidiarias y asociadas, en los estados contables separados

se debern valuar al valor patrimonial proporcional.
Aclaracin de algunas inconsistencias de presentacin entre el Decreto 103/91 y las

NIIF: Decreto 37/10 (01/02/10)
Aclara algunas inconsistencias de presentacin entre el decreto 103/91 y las

NIIF para lo cual dice en forma expresa que priman estas ltimas y se colocan a
ttulo de ejemplo:
Informacin comparativa: debe presentarse
Resultados extraordinarios: aclara que no existen ms
Correccin de errores y cambios de polticas: solo pueden pasar directo
por patrimonio (NIC 8)
Inters Minoritario dentro del patrimonio y resultado
Aclara algunas inconsistencias de presentacin entre el decreto 103/91 y las

NIIF para lo cual dice en forma expresa que prima el primero:
Separacin de activo y pasivo en corriente y no corriente
Gastos se presentan por su funcin en el estado de resultados
Balance consolidado: se permite no presentar informacin comparativa al

31/12/09
Vigencia: para los ejercicios cerrados a partir del 31/12/2009 inclusive
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Decreto 124/011 Normas Contables para Emisores de Valores Pblicos
Normas contables de aplicacin obligatoria para los emisores de oferta pblica,

excluidas las instituciones financieras y los entes autnomos y servicios
descentralizados son las NIIF traducidas al espaol
Las NIIF sern obligatorias para los ejercicios que inicien a partir del 1 de enero
de 2012. Para los ejercicios en curso a la fecha de publicacin (abril 2011) as
como los que se inicien entre abril 2011 y el 31 de diciembre de 2011 se podr
optar por la aplicacin anticipada.
Las sociedades comprendidas en el decreto que dejen de ser emisores de

valores de oferta pblica podrn continuar rigindose por las normas de este
decreto.
No sern de aplicacin para los emisores de oferta de este decreto los decretos
103/991, 99/009, 538/009 y 37/010
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MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA
Qu son los marcos conceptuales?
Son la teora contable oficial que respalda la emisin de normas contables.
Sirven para lograr coherencia entre las diferentes normas particulares.
Estructurados en general con una base de pensamiento deductivo.
Marco Conceptual para la Informacin Financiera del IASB
En 1989 se emiti el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de

los Estados Financieros.
En septiembre de 2010, como parte de un proyecto ms amplio de revisin del

Marco Conceptual, el IASB revis el objetivo de la informacin financiera con
propsito general y las caractersticas cualitativas de la informacin financiera
til (Captulos 1, 2 y 3). La parte restante del documento de 1989 sigue vigente.
Valor Normativo: prioridad de las Normas frente al Marco Conceptual.
Decretos 162/04 y 266/07 utilizan el Marco Conceptual emitido en 1989 como

una base de interpretacin.
Propsitos del Marco Conceptual
Ayudar al desarrollo y revisin de NIIF.
Ayudar a promover la armonizacin de regulaciones para reducir el nmero de

tratamientos contables alternativos.
Ayudar a los organismos nacionales reguladores a desarrollar sus propias

normas.
Ayudar a los emisores de estados contables a la aplicacin de las NIIF as como

a integrar su contenido.
Ayudar a los auditores en el proceso de formacin de una opinin.
Ayudar a los usuarios en la interpretacin.
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Interesados en la informacin financiera
Inversores
Prestamistas
Personal de la empresa
Proveedores y clientes
Administraciones Pblicas y sus organismos
Todos tienen variadas necesidades de informacin
Objetivo de la informacin financiera con propsito general
Proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a
los inversores, prestamistas y otros acreedores, existentes y potenciales, para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Estas decisiones conllevan comprar, vender o mantener patrimonio e

instrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de
crdito.
No proporcionan toda la informacin necesaria. Ejemplos: condiciones

econmicas del pas, informacin poltica, perspectivas industriales, valuacin
de la entidad.
Informes Financieros con propsito general
Los Informes Financieros con propsito general proporcionan informacin

sobre la situacin financiera de una entidad que informa. Esto es:
Recursos econmicos de la entidad y derechos de los acreedores contra
la entidad
Cambios en los recursos econmicos de los derechos de los acreedores
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Recursos econmicos y derechos de los acreedores
Se brinda informacin acerca de la naturaleza e importes de los recursos

econmicos y de los derechos de los acreedores de la entidad.
El objetivo es que los usuarios de la informacin puedan identificar las

fortalezas y debilidades financieras de la entidad. Ejemplos: evaluacin de la
liquidez, de la solvencia, identificacin de necesidades de financiacin
adicional, posibilidades de tener xito en obtener esa financiacin.
Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores
Proceden de:
Rendimiento financiero de esa entidad: rentabilidad que la entidad ha
producido a partir de sus recursos econmicos (indicador de la medida
en que la entidad ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un
uso eficiente y eficaz de los recursos que informa). Dicho rendimiento
se ve reflejado por:
1. Contabilidad de acumulacin (o devengo)
2. Flujos de efectivo pasados
Otros sucesos o transacciones. Ejemplos: emisin de deuda o
instrumentos de patrimonio.
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Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til
Son un listado de cualidades o requisitos mnimos a cumplir por parte de la

informacin a considerar, los que se espera de ella y las condiciones a reunir
por la misma.
Las caractersticas cualitativas se dividen en fundamentales y de mejora:

Fundamentales
Relevancia (Materialidad)
Representacin fiel (Completa, neutral y libre de error)
De mejora
Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad
Relevancia
La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones

tomadas por los usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una
decisin incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya
conocedores de ella por otras fuentes.
La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor

predictivo (si se puede utilizar como una variable en los procesos utilizados por
usuarios para predecir resultados futuros), si tiene valor confirmatorio (si
proporciona informacin confirmando o cambiando evaluaciones anteriores), o
ambas.
Materialidad o Importancia Relativa:

Es un aspecto especfico de la relevancia especfico a una entidad.
La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o
expresin inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los
usuarios sobre la base de la informacin financiera.
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Representacin fiel
Para ser una presentacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres
caractersticas:
Completa: incluye toda la informacin necesaria para que un usuario
comprenda el fenmeno que est siendo presentado.
Neutral: no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin
financiera.
Libre de error: no hay errores u omisiones en la descripcin del
fenmeno y que el proceso utilizado para producir la informacin
presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores (libre de errores no
significa perfectamente exacto en todos los aspectos, por ejemplo en
los casos de estimaciones, en los que no puede sealarse que sea
exacto o inexacto).
Comparabilidad
Los usuarios deben poder comparar los estados financieros de una empresa a travs
del tiempo, deben poder comparar tambin los estados financieros de distintas
empresas a fin de evaluar sus relativas situaciones financieras, resultados de la gestin
y variaciones en las situaciones financieras.
Verificabilidad
Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes

debidamente informados podra alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripcin particular es una
representacin fiel.
La verificacin puede ser:

Directa: Comprobable mediante observacin directa (ejemplo:
contando efectivo)
Indirecta: Comprobar las variables de un modelo, frmulas u otra
tcnica, y recalcular el resultado utilizando la misma metodologa
(ejemplo: verificar el importe de inventario multiplicando cantidad por
costo para cada partida).
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Oportunidad
Significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de
influir en sus decisiones.
Comprensibilidad
La informacin debe ser clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y

concisa.
No significa que asuntos complejos no se deben informar.
Aplicacin de las caractersticas cualitativas
Las caractersticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo

posible. Sin embargo, las caractersticas cualitativas de mejora, individualmente
o en grupo, no pueden hacer la informacin til si es irrelevante o no se
representa fielmente.
Por tanto, la informacin debe ser tanto relevante como fielmente

representado si ha de ser til. De no serlo, no ayuda a los usuarios a tomar
decisiones adecuadas.
La restriccin del costo en la informacin financiera til

La presentacin de informacin financiera impone costos, y es importante que esos
costos estn justificados por los beneficios de presentar esa informacin.
Hiptesis fundamentales: Empresa en marcha
Los Estados Financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una

empresa est en marcha y que seguir en actividad en el futuro previsible.
Se supone que no tiene ni la intencin ni la necesidad de liquidar o reducir

significativamente la escala de sus operaciones.
Si existe tal necesidad o tal intencin, los Estados Contables pueden tener que
ser preparados con un criterio diferente, en cuyo caso se divulga el criterio
utilizado.
17
Elementos de los Estados Financieros
Uno de los aspectos sustanciales en el desarrollo de un cuerpo de teora

contable es la definicin de los elementos bsicos, o dicho de otra forma, la
definicin de los elementos a incluir en una estructura determinada.
Son las grandes divisiones de los Estados Financieros.
De acuerdo con el Marco Conceptual los elementos son:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Activo
Un activo es:
un recurso
controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados
del que se espera
obtener en el futuro beneficios econmicos.
Recurso econmico (El Marco no maneja el trmino econmico, s lo hace la

normativa estadounidense)
Controlado por la entidad

Implica que la empresa tiene la posibilidad de acceder a los beneficios
econmicos que el activo va a proporcionar, as como de impedir que
los otros accedan a ellos.
Resultado de sucesos pasados

La transaccin u otro evento que le dio el derecho a los beneficios a la
empresa ocurri en el pasado.
Del que se espera
Los activos tienen asociados una funcin de probabilidad y la
contabilidad se encarga de reflejar el valor ms probable.
18
Beneficios econmicos en el futuro

Es el potencial de contribuir directa o indirectamente al flujo de caja.
La potencialidad de generar beneficios econmicos futuros es el
elemento sustancial en la definicin de activos y se encuentra
subyacente en todos los conceptos antes manejados.
Otros elementos a tener en cuenta

La forma fsica no es esencial para que exista un activo
Hay una gran vinculacin entre incurrir en desembolsos y generar
activos, pero ambas acciones no necesariamente coinciden.
Definicin y reconocimiento
Existen dos etapas diferentes

Definicin del elemento
Reconocimiento del elemento
Esto quiere decir, que pueden existir acontecimientos que verifiquen la

definicin de activos pero que los mismos no cumplan con las condiciones para su
reconocimiento en los estados financieros (y por consiguiente no se incluyan en los
estados financieros).
Reconocimiento del elemento
Es el proceso de incorporar en el Estado de Situacin Financiera un elemento

que cumpla con la definicin de activo.
Un elemento que cumple con la definicin de activo debe ser reconocido si:
es probable que se obtengan beneficios econmicos futuros asociados
con el tem para la entidad; y
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
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Ejemplos de Activos y su reconocimiento:
1) Una empresa posee la receta del huevo pasado por agua y lo fabrica en
consecuencia. Esta receta constituye un activo para la empresa?
R:No es un recurso controlado por la empresa ya que su conocimiento es pblico, por
lo tanto no es un activo. Para ser un recurso controlado debera cumplirse que este
conocimiento tecnolgico sea secreto.
2) En funcin de su excelente desempeo empresarial la empresa ha desarrollado
internamente un valor llave. Esta llave, definida como una serie de elementos
intangibles asociados a la empresa en funcionamiento, le permite obtener beneficios
superiores a empresas similares. En funcin de estas caractersticas: El valor llave es
un activo?Si es as, debe ser reconocido en los Estados Contables? Qu valor le
asignara?
R: El valor llave autogenerado cumple generalmente con la definicin de activo,
establecida en el MC. Sin embargo, no se reconoce en los estados contables en la
medida que no es posible medir su valor en forma fiable.
3) Una empresa de auditora emplea a un conjunto de estudiantes de Ciencias
Econmicas y ha decido reconocer, como activo en sus Estados Contables, todos los
gastos derivados de la carrera de Contador Pblico que siguen sus empleados. Lo
justifica diciendo que la empresa posee un activo, pues al graduarse como contadores,
cada uno de ellos le va a brindar ingresos a la empresa en el futuro. A su vez este
activo tiene un costo perfectamente medible.
R: El tratamiento del capital humano presenta las siguientes particularidades:
La capacitacin no asegura que beneficios econmicos futuros fluyan a la
empresa.
Puede ocurrir que una empresa posea un equipo de personas capaces e
identifique posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la
formalizacin especializada, por lo que este desembolso producira beneficios
econmicos en el futuro. La empresa puede esperar tambin que este equipo
contine prestando sus servicios a la misma. Sin embargo, normalmente la
empresa tendr un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados
que pueda producir este equipo, como para poder considerar que los importes
dedicados a la formacin cumplen con la definicin de activo intangible (en
forma complementaria referirse a la NIC 38 de Activos Intangibles).
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Pasivo
Un pasivo es:
una obligacin presente de la entidad
surgida a raz de sucesos pasados
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Obligacin presente
Una obligacin es un deber o una responsabilidad de actuar o hacer algo de

una manera determinada.
Dicha obligacin puede nacer como consecuencia de un contrato o por

disposiciones legales que lo obligan (obligacin legal), o por la prctica normal
de los negocios, la costumbre o el deseo de actuar en forma equitativa
(obligacin asumida).
Debe ser una obligacin presente no una obligacin que voy a tener en el
futuro.
Surgida a raz de sucesos pasados
La obligacin actual debe provenir de un hecho que se dio en el pasado.
Al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
Funcin de probabilidad. Debe registrarse lo ms probable.
Desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos
Si no hay egreso de recursos, no hay pasivo.
Un pasivo se reconoce en los Estados Financieros cuando:
a)
es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios econmicos; y
b)
la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
No es lo mismo la existencia de dificultades de estimacin con el hecho que no

pueda ser medido con fiabilidad.
21
Ejemplos de Pasivos y su reconocimiento:
1) Una empresa que comercializa electrodomsticos ofreciendo garanta sin cargo por
defectos de sus productos, ha decidido contabilizar un pasivo estimado por este
concepto en sus Estados Contables. Es correcto?
R:Cumple con todos los componentes de la definicin de pasivo establecida por el
MC.Adems debe ser reconocido al cumplir con los criterios de reconocimiento.El
monto que se debe reflejar en los Estados Contables (valor a asignar al pasivo) es su
valor ms probable.
2) Una compaa area est obligada a someter a revisin total a sus aviones cada 3
aos. Dado que esta revisin tiene un costo importante, la empresa provisiona una
tercera parte cada ao. Considera usted que el procedimiento contable de la empresa
es adecuado?Cmo juega aqu la asociacin directa de ingresos y costos definida en el
Marco Conceptual?
R:El costo de revisar el avin no se tiene que reconocer como pasivo ya que, a la fecha
de presentacin de los estados contables, no existe ninguna obligacin de revisin que
sea independiente de las actuaciones futuras de la compaa. La entidad puede evitar
el desembolso futuro, por ejemplo vendiendo el avin antes que se cumpla el
plazo.Adicionalmente, ms all que el MC establezca que los gastos se reconocen de
acuerdo al proceso de correlacin de gastos con ingresos, la aplicacin del proceso de
correlacin bajo este marco conceptual no permite el reconocimiento de partidas en el
estado de situacin patrimonial que no cumplan con la definicin de activo o pasivo.
3) Una empresa se encuentra explotando una planta industrial que vuelca importantes
desechos qumicos en un curso fluvial de la ciudad. En esta jurisdiccin no hay normas
legales que sancionen la contaminacin ambiental, no obstante el directorio de la
compaa ha decidido, en el marco del proceso de preparacin de sus estados
contables, constituir una previsin para hacer frente a eventuales demandas de
organizaciones sociales.
R: No existe un pasivo al momento de la preparacin de los estados contables, ya que
si bien es un hecho pasado la contaminacin, se considera que no hay una obligacin
presente. La misma se configura cuando se toma la decisin y se comunica, momento
en que se crea la expectativa frente a los terceros que sern los
beneficiarios/afectados por la decisin.
22
Patrimonio
El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducido

todos sus pasivos.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la

evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo
por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio con el
valor de mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de
dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad,
ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
El Marco Conceptual hace una definicin matemtica y residual del patrimonio

ya que lo que nos est diciendo es que:
PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO.
Si bien el patrimonio se define como un remanente, se sub-clasifica en el

Estado de Situacin Financiera.
Por ejemplo en una sociedad annima:

Fondos aportados por los accionistas
Ganancias acumuladas
Reservas especficas procedentes de ganancias
Reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Dichas clasificaciones pueden indicar limitaciones legales o de otra
ndole sobre la capacidad para distribuir el patrimonio.
Ingresos
Ingresos: son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo

largo del perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decremento de los pasivos, que dan como resultado
aumento del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
En esta definicin encontramos las siguientes caractersticas:

Aumento de patrimonio
Relacin al perodo contable
Como resultados de aumentos de activos o disminucin de pasivos
23
Excepto las derivadas de aportes de propietarios
Se maneja un concepto residual de ingresos. Es decir, son ingresos todos los

aumentos de patrimonio excepto los que deriven de aportes de propietarios o
similares.
El concepto de ganancia tiene una estrecha vinculacin con el concepto de

capital a mantener (financiero u operativo) que se plantea ms adelante en el
Marco.
Este concepto (ingresos) incluye dos conceptos:
Ingresos de las actividades ordinarias
Ganancias
Ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos surgen de las actividades ordinarias de una empresa y reciben
distintos nombres como ser ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalas
y alquileres.
Ganancias
Las ganancias incluyen, por ejemplo, las que surgen de la enajenacin de
activos no corrientes. La definicin de otras ganancias tambin incluye las
ganancias no realizadas; por ejemplo, los que surgen de la revaluacin de
ttulos cotizados y los que resultan de aumentos en los montos de activos a
largo plazo. Cuando las otras ganancias se reconocen en los estados de
resultados, generalmente se presentan por separado, dado que el conocerlas
es til a fin de tomar decisiones econmicas.
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos se reconocen en el estado de resultados cuando ha surgido un

incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionados con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe
de ingresos puede medirse con fiabilidad.
Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer

ingresos, por ejemplo el requerimiento de que los mismos deban estar
acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el
reconocimiento fijadas en el Marco Conceptual.
24
Gastos
Gastos son:
decremento en los beneficios econmicos
producidos a lo largo del perodo contable
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por
la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no estn relacionadas con las
distribuciones realizadas a los propietarios de esta patrimonio.
Este concepto (gastos) comprende los siguientes conceptos:

gastos de las actividades ordinarias
prdidas
Gastos de las actividades ordinarias

Son todos aquellos gastos que surgen de las actividades ordinarias de la
entidad. Incluyen, por ejemplo, costo de ventas, salarios y depreciacin.
Generalmente aparecen en forma de una salida o depreciacin de
activos, tales como efectivo y equivalentes de efectivo, mercaderas,
inmuebles o propiedades planta y equipo.
Prdidas
Las prdidas incluyen, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales
como el fuego e las inundaciones, as como las obtenidas de la
enajenacin de activos no corrientes. Cuando las prdidas se reconocen
en el estado de resultados, generalmente se presentan por separado
porque el conocerlas es til para la toma de decisiones econmicas. Las
prdidas generalmente se presentan como netas de los ingresos
relacionados con ellas.
Reconocimiento de los gastos
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con
fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos.
25
Correlacin de costos con ingresos
El criterio de correlacin de costos con ingresos a perodos es un principio
vlido, pero no permite generar activos que no cumplen con la definicin y/o las reglas
de reconocimientos de los mismos.
Implica que los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de

una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas
de ingresos. Por ejemplo los diversos componentes de gasto que constituyen el costo
de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de
la venta de los bienes.
Asignacin sistemtica y racional

Cuando se espera que surjan beneficios econmicos durante varios perodos
contables y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma
genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando
procedimientos de distribucin sistemtica y racional.
Esto es, a menudo, necesario para reconocer los gastos asociados con la
utilizacin de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo,
la plusvala, las patentes y las marca; denominndose en estos casos al gasto
correspondiente depreciacin o amortizacin. Estos procedimientos de distribucin
estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los perodos contables en que se
consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas.
Reconocimiento inmediato
Un gasto se reconoce inmediatamente en el estado de resultados,

cuando un desembolso no produce ningn beneficio econmico futuro o
cuando, y en la medida en que, los beneficios econmicos no llenan o dejan de
llenar los requisitos necesarios para ser reconocidos en el estado de situacin
patrimonial como un activo.
Un gasto se reconoce igualmente en el estado de resultados en aquellos

casos en que se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un activo, como
cuando surge un pasivo bajo una garanta de un producto.
26
Modelos Contables
Un modelo es una representacin simplificada de la realidad.
Un Estado Financiero es un modelo que se define a travs de los siguientes

elementos:
Unidad de medida
Capital a mantener
Criterios de medicin de activos y pasivos
Criterios de realizacin (o de reconocimiento) de la ganancia
Unidad de medida
Es aquella en la cual se miden y se reflejan los hechos econmicos en los

Estados Financieros.
Normalmente se toma aquella en la cual la empresa genera y emplea sus

recursos.
Usualmente se utiliza como unidad de medida en un pas, la de curso legal en el

mismo.
En caso de existir procesos inflacionarios la moneda nominal no logra reflejar la

realidad econmica de la empresa e imposibilita la comparacin con ejercicios
anteriores, por lo que se usa una moneda de poder adquisitivo definido (ajuste
por inflacin).
Capital a mantener
Normalmente se manejan dos opciones:

Capital financiero o monetario
Capital fsico o capacidad operativa
En la primera opcin el capital se define como la cantidad de dinero invertida

en la empresa. En la medida que al final del perodo la diferencia de los activos
y pasivos de la empresa sea mayor que las unidades monetarias invertidas se
gan. En caso contrario se perdi.
En el capital como capacidad operativa, la inversin se define como el importe

de dinero necesario para mantener los activos operativos netos que
determinan la capacidad o potencialidad de produccin. Si al final del perodo
la empresa posee un excedente por encima de la cantidad de dinero en que se
27
valan esos activos operativos netos, que determinan la capacidad o
potencialidad de produccin, se gan. En caso contrario se perdi.
Criterios de medicin de activos y pasivos
Es la forma en que se miden los elementos de los Estados Financieros de la

entidad.
Comnmente se manejan:
Medicin al costo
Medicin a valores corrientes
Criterios de realizacin de los ingresos
Es la determinacin del momento en que un ingreso debe ser reconocido en los

Estados Financieros.
Tradicionalmente se ha utilizado como criterio la asociacin del ingreso a la

existencia de una transaccin (por ej. venta de un bien).
Este concepto ha ido cambiando incorporando el reconocimiento de ingreso

como consecuencia de la existencia de una transaccin o del cambio en los
valores de activos o pasivos.
Medicin en los Estados Financieros
La medicin (o valuacin) es el proceso de determinar los montos monetarios a

los cuales se deben reconocer y registrar los elementos de los Estados
Financieros en el balance y en el estado de resultados. Esto implica la seleccin
de la base particular de medicin.
Se emplea un nmero de diferentes bases de medicin en diferentes grados y

en variadas combinaciones en los Estados Contables. Las mismas incluyen lo
siguiente:
Costo histrico
Costo corriente
Valor realizable (o de liquidacin)
Valor presente
28
La base de medicin ms comnmente adoptada por las empresas al preparar

sus estados contables es el costo histrico.
Esto se combina generalmente con otras bases de medicin. Por ejemplo, las
mercaderas se registran por lo general al menor de costo y valor realizable
neto, los ttulos/valores negociables se pueden registrar al valor de mercado y
los pasivos de pensiones se registran a su valor actual.
Concepto de capital
El Marco Conceptual acepta la posibilidad del uso de los dos conceptos de

capital: financiero o como capacidad productiva.
No obstante, reconoce que la mayor parte de las empresas adopta un concepto

financiero de capital.
La seleccin del concepto adecuado de capital por parte de una entidad, debe
basarse en las necesidades de los usuarios de sus Estados Financieros.
Seleccin del modelo contable
El Marco Conceptual establece que la seleccin de las bases de medicin y el

concepto de mantenimiento del capital, determinarn el modelo contable
utilizado en la preparacin de los Estados Financieros.
29

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informacin financiera del IASB. Los

Facultad de Ciencias Econmicas y de

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Funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de NIC (IASCF)

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Objetivos del IASB

Desarrollar un conjunto nico y de alta calidad de normas contables, que sea

Promover el uso y la aplicacin rigurosa de estas normas

Tener en cuenta las necesidades especiales de las pequeas y medianas

Versin 2.0 julio de 2015

La necesidad de una enmienda a las normas se identifica en consulta con

Se publica un borrador para obtener los comentarios del pblico

Se desarrolla la norma final

Procedimientos posteriores a la emisin

Conjunto Normativo: Normas Internacionales de Informacin Financiera

Estndares (IAS + IFRS)

Interpretaciones (SIC + IFRIC)

El objetivo global de la convergencia es la sincronizacin y la transparencia de

El resultado es la consistencia y la comparabilidad de las normas contables

Versin 2.0 julio de 2015

El Art 91 establece que la reglamentacin (Decretos emitidos por el Poder

La Comisin Permanente de Normas Contables Adecuadas tiene como

En la Doctrina existen posiciones encontradas acerca de si otras sociedades,

Podrn utilizar como alternativa el mtodo de revaluacin previsto por la Norma

Versin 2.0 julio de 2015

Aplicacin Voluntaria de Otras Normas

Entidades excluidas de la aplicacin de la NIIF para PYMES

Entidades de Menor Importancia Relativa

No tienen obligacin pblica de rendir cuentas de acuerdo con la Seccin 1 de la NIIF

Fuente: Artculo 2 del Decreto 291/014.

Normas de Aplicacin Obligatoria

Versin 2.0 julio de 2015

Fuente: Artculo 3 del Decreto 291/014.

Normas Contables Simplificadas

Podrn utilizar como alternativa el mtodo de revaluacin previsto por la Norma

Versin 2.0 julio de 2015

Aplicacin Voluntaria de Otras Normas

Ajuste por inflacin

La norma a aplicar en el ajuste de los EECC: NIC 29 (admitindose la no

El ndice a utilizar en el ajuste de los EECC: IPC

Aclaracin: se tomarn como saldos iniciales los del ejercicio anterior

Entidades no comprendidas en los numerales a), b), c), d) y e): no estarn

Versin 2.0 julio de 2015

Vigencia: para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2009

Modificaciones del Decreto 65/010 (19/2/10) al Decreto 99/009 (27/2/09)

Decreto 104/012 (10/4/12)

Es de aplicacin para los ejercicios cerrados a partir de 31 de diciembre de 2011

Versin 2.0 julio de 2015

Determin como emisores de EECC de menor importancia relativa aquellos que

Los emisores de menor importancia relativa debern aplicar en la emisin de

Versin 2.0 julio de 2015

Valuacin de inversiones en otras empresas Decreto 538/09 (30/11/09)

Antecedente: artculo 89 de la Ley 16.060 en la redaccin dada por el artculo

Las sociedades que deban presentar estados contables consolidados tambin

Las inversiones en subsidiarias y asociadas, en los estados contables separados

Vigencia: para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2009

Aclaracin de algunas inconsistencias de presentacin entre el Decreto 103/91 y las

Aclara algunas inconsistencias de presentacin entre el decreto 103/91 y las