SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS

DEFINICIN Y APLICACIONES

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ANDRS FELIPE SILVA ACOSTA
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PROFESOR
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Universidad del Valle

Escuela de Ingenieria Industrial y Estadstica
Programa de Ingenieria Industrial
Santiago de Cali

SISTEMA
DE
PROCESOS

COSTEO

POR

DEFINICION
Es un tipo de costeo que se da en
industrias cuyos productos son similares
y son producidos masivamente, sobre
bases ms o menos continuas. Este tipo
de costeo es usual de industrias como la
qumica, farmacutica, petroqumica,
entre otras.
Se hace nfasis a los procesos
(departamentos productivos), perodos de
tiempo y costos unitarios. Es decir,
durante perodos de tiempo los costos
(materiales, mano de obra y CIF) se
acumulan por procesos o departamentos.
Cuando los proceso para la finalizacin
de un producto se llevan a cabo en ms de
un
departamento
las
unidades
semiterminadas y sus costos son enviados
al siguiente departamento y as hasta
terminar el producto.
PROCEDIMIENTOS BSICOS PARA
EL COSTEO POR PROCESOS
1. Acumular los 3 elementos del
costo por departamento.
2. Seguir el flujo de las unidades
teniendo
en
cuenta
su
clasificacin
adecuada
en
unidades comenzadas, unidades
terminadas, perdidas y en proceso
(de inventario inicial o de
inventario final).

3. Calcular las unidades equivalentes

por departamento.
4. Determinar el costo unitario por
departamento.
5. Asignar, conciliar y transferir los
costos del departamento, si es
necesario.
6. Asignar los costos a los
inventarios de productos en
proceso.

ACUMULACIN DE COSTOS
La forma de acumular los costos son
bsicamente similares a los que se usan
en el costeo de rdenes de procesos. Son
utilizadas Hojas de Costos que son
fundamentales para llevar un registro
contable. En ellas se pueden apreciar el
material y su cantidad (obtenidos a travs
de formatos de requisicin), la cantidad
de mano de obras y las horas trabajadas
(recopilados generalmente por cartas de
tiempo de nmina o tarjeta de reloj) y los
costos incurridos en CIF (los cuales se
recopilan a travs de diversos registros).
Es debido aclarar, en las empresas que
por sus forma de producir han tenido o
querido elegir el sistema de costeo por
procesos tienen en cuenta una cantidad
casi constante de costos CIF, a
excepciones como las fluctuaciones
estacionales en donde es necesario la
aplicacin de tasas predeterminadas,
establecidas a partir de unos CIF
presupuestados sobre una base que
represente el trabajo en la industria,
generalmente se utilizan las horas-hombre

Formato de requisicin de material

Hoja de Costos
Cuadro 1. Formatos de registro de costos.
o las horas-mquina dependiendo del tipo
de trabajo que ms se realiza en la misma.
Ver cuadro 1.

De esta forma es posible tener a mano la

cantidad y el costo de los primos y el CIF
para iniciar el anlisis.

Carta de tiempo/Tarjeta de reloj

equivalentes como en la futura asignacin

de costos unitarios. Las unidades
equivalentes se calculan para incluir en el
actual procesos los costos de los
productos en proceso del inventario
inicial que vienen del proceso pasado y
los del inventario final que se alcanzaron
a terminar despus de hacerse la entrega o
trabajo y que no entraron en el envo, sea
cual sea el motivo. Adems, tener en
cuenta las prdidas de material, que no
son unidades finales defectuosas o
daadas, sino tambin la materia prima
que se desperdicia durante el proceso.
Seguido esto es necesario calcular los
valores unitarios de cada elemento del
costo.

FLUJO DE UNIDADES Y UNIDADES

EQUIVALENTES
Se deben calcular las unidades
equivalentes respectivas. Antes de iniciar
cualquier clculo es necesario tener claro
el flujo de unidades desde y hacia el
actual departamento, esto influir
fuertemente tanto en el clculo de el cual

UNIDADES PRDIDAS
El clculo de unidades prdida cambia la
cantidad de unidades transferidas y sobre
todo modifica los costos unitarios del
perodo.

Miraremos las unidades prdidas al inicio

de una produccin en un proceso1 y luego
en un proceso2 a mitad de una
produccin.
PRDIDAS AL INICIO: Es un proceso
simple en el cual al momento de
encontrar el costo unitario se debe
descontar la cantidad de unidades
prdidas del total. Es decir, el costo de
10.000unidades
comenzadas
y
transferidas es de 20.000$ y se pierden
1000 unidades. El costo unitario es igual
a 20.000$ sobre 9.000unidades. Clculo
vlido tanto para los 3 elementos.
PRDIDAS EN PROCESO: Inicialmente
se realiza el mismo proceso que para una
unidad perdida al inicio, pero las actuales
unidades traen un costo unitario
proveniente del proceso anterior. Ahora
simplemente se debe hallar un nuevo
costo unitario pero sobre el nmero de
unidades descontando las perdidas. As
tenemos 2 costos unitarios: uno inicial sin
tener en cuenta las prdidas y otro que s.
La diferencia entre estos 2 nos
proporciona el costo por unidades
prdidas, costo que debe sumarse a las
unidades comenzadas y transferidas y a
las que quedaron en proceso.
Esto se da de esta forma puesto que este
conteo de unidades prdidas no seala en
concreto una cantidad "X" de unidades
perdidas sino que se debe considerar ms
bien como lo que definimos "error" en
pruebas estadsticas o experimentales. Por
ejemplo: derrames, evaporacin, cortes

irregulares, esparcimiento de
polvo o grava, etc. Ver cuadro 2.

viruta,

COSTEO DEL INVENTARIO INICIAL

MTODO PROMEDIO PONDERADO
En este mtodo, promediamos las
cantidades y costos de ejercicios
anteriores junto con el ejercicio actual. En
esta valoracin siempre se debe tener en
el porcentaje de unidades completadas del
inventario inicial como 0% para materia
prima y conversin. Para el clculo de los
costos unitarios se realiza una simple
operacin:

Una vez se obtengan los costos unitarios

quedara pendiente la asignacin de
costos y la conciliacin de los mismos.
MTODO PEPS
En est ocasin se tiene en cuenta la
produccin que proviene del anterior
ejercicio. Por ejemplo, existencia de
1000unidades en el inventario inicial.
90% materiales, 80% conversin.

Materiales: 900unidades.
Conversin: 800 unidades.

Entonces, para las unidades equivalentes

tendramos:

Materiales: 100 unidades.

Conversin: 200 unidades

Que es la cantidad que falta para ambas

unidades para cumplir el 100%. Con esto
ya es posible determinar las unidades
equivalentes para el actual periodo. Tras
esto se hallan los costos unitarios de igual
manera que en el PP. Se asignan costos
tanto para los productos en proceso del
Inventario inicial y final como del actual
proceso y todos con precios unitarios del
periodo. Al final se debe sumar los costos
incurridos en el periodo anterior, y de esta
forma ser posible conciliarlos.
MTODO UEPS
En este caso, evaluamos respecto al
ltimo costo obtenido, es decir, el que
obtenemos del inventario final en
proceso. Similar a los anteriores mtodos.
Es necesario hallar el costo unitario del
inventario inicial as como del periodo.
Para la asignacin de costos sobre la
produccin del periodo y la produccin
en proceso del inventario final se utiliza
el ltimo costo obtenido. El inventario
inicial se evala con su propio costo
unitario. Finalmente, se concilia.

COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Es una doctrina para explicar sistemas de
costos donde solamente los costos
variables de produccin se cargan a los
inventarios y constituyen el costo de los
productos fabricados. Los costos fijos de
produccin no se capitalizan en los
inventarios, sino que se consideran gastos
del periodo en el cual se incurren, al igual
que los gastos de ventas y administracin.
Para que un sistema de costos funcione de
a cuerdo con la doctrina del costeo
directo, es necesario que los costos de
produccin estn divididos en fijos y
variables. Esta separacin se hace
igualmente en los gastos de ventas y
administracin.

PERDIDAS EN PROCESO, PROCESO 2 - COMPAIA OP*

Unidades perdidas proceso 1= 0

Unidades perdidas proceso 2= 2.000
Unidades perdidas proceso 3= 1.000

C.U. adicional por U. prdidas= 0.02619

Costo por Unidades perdidas = 210

*HARGODON, Bernard J. Contabilidad de Costos; captulo 11, Costos por Procesos - Continuacin. Pgina 183.

Solucin problema 1: para encontrar los costos unitarios para M.O.D y CIF simplemente se le
halla respecto a la unidades restantes del ejercicio del proceso.

As mismo para los CIF.

Solucin problema 2: Para hacer el clculo es necesario obtener el nuevo costo unitario. En el
ejemplo, el costo unitario proveniente del Proceso 1 es 0.36667, para 30.000 unidades
transferidas y un total de costos de 11.000$. Ahora debemos recalcular el C.U pero esta vez
sobre 28.000 (se restan 2.000 por unidades prdidas):

El C.U por unidades prdidas es la diferencia entre costos.

As podemos diferenciar e identificar el costo especfico provocado por las unidades perdidas
que para este ejemplo es de 210$.
Cuadro 2

Los costos directos de produccin

guardan una relacin de casualidad con
respecto a las fluctuaciones en el nivel de
produccin y por lo tanto dichos costos
varan en total, cuando el nivel de
produccin vara. Analizando los 3
objetos del costo podemos ver que cada
uno de ellos vara con la produccin,
poniendo un especial cuidado sobre los
CIF los cuales tienen componentes mixtas
de costos. Cabe aclarar, diferencias entre
tipo de empresas: una empresa altamente
automatizada maneja una mayor cantidad
de costos fijos que aquella con una mayor
cantidad de operarios.
El costeo directo proporciona los
estndares necesarios para el control,

suministra tambin el comportamiento de

los costos, lo cual es necesario para la
planeacin de los mismos y la toma de
decisiones gerenciales.
Tambin simplifica y facilita los
procedimientos contables. Si bien es
cierto que la separacin de costos fijos y
variables se puede efectuar igualmente
siguiendo el costeo total, el cargo de los
costos fijos a la produccin conlleva la
necesidad de prorratear los costos fijos de
los departamentos de servicios a los
departamentos de produccin. Estos
prorrateos arbitrarios se evitan con el
costo directo, puesto que los costos fijos
no se cargan a los productos fabricados,
sino que pasan directamente a las cuentas

de resultado de las operaciones, como

gastos del periodo.
COSTEO DE INVENTARIOS: El costeo
directo hace que los inventarios queden
costeados nicamente a los costos
variables de produccin y por ende a un
costo ms bajo que el que tendra segn
costeo total que tambin incluye los
costos fijo de produccin. Esta es una de
las reas de controversia en donde se
critica al costeo directo por subvalorar
los inventarios. Pero hay que tener
presente que no se trata de un proceso de
valoracin sino de costeo de
inventarios y que el costeo total tampoco
refleja el valor de los inventarios.

DETERMINACIN DE UTILIDADES:
Siguiendo el costeo directo, las utilidades
tienden a variar proporcionalmente al
volumen de ventas. Siguiendo el costeo
total, las utilidades dependen no
solamente de las ventas sino tambin del
volumen de produccin, ya que los
inventarios mantienen capitalizados los
costos fijos de produccin que de otra
forman estaran rebajando las utilidades
del periodo.
En general, las utilidades segn costeo
total tienen en cuenta no solo las ventas
sino tambin el grado de utilizacin de la
capacidad productiva, lo cual parece
lgico si los bienes producidos se han de
vender en el futuro. No obstante, rara vez
se puede tener la certeza absoluta de
vender en el futuro todos los bienes

producidos. En este sentido el costeo

directo es ms prudente de acuerdo
principio contable de conservatismo,
rentabilidad y punto de equilibrio
(Utilidad=0).

SUBPRODUCTOS Y COPRODUCTOS
En las empresas donde se utilizan sistema
de costos por procesos, en mucha de
estas, el tipo de produccin tiene la
particularidad que de un solo proceso
surgen dos o ms clases de productos
diferentes, por ejemplo en la refinacin
del petrleo donde una misma materia
prima salen varios productos como el
queroseno,
la
gasolina,
etc.
El problema en este tipo de casos radica
principalmente en determinar que costos
van a llevar cada uno de los productos
que salen de un proceso, pues los nicos
que se pueden acumular con exactitud
son los costos totales como: materiales,
mano de obra
y costos generales.
SUBPRODUCTOS: Sucede cuando en un
mismo proceso de produccin se derivan
varios
productos,
principales
y
secundarios
o
subproductos.
La
definicin de uno u otro es relativa y
absolutamente subjetiva.
Por ejemplo, la melaza que queda como
residuo en la fabricacin del azcar,
constituye la materia prima del alcohol
industrial. Los residuos de pescado se
convierten en aceites y fertilizantes.

APLICACIONES DE SISTEMAS DE
COSTEO POR PROCESOS
Las Industrias que ms usan el sistema de
costos por procesos son las empresas
productoras de papel, acero, productos
qumicos,
textiles,
farmacuticas,
harineras.

CONCLUSIONES

Como
sistema
de
costeo
tradicional aun funciona para una
gran
parte
del
sector
manufacturero e industrial.

La complejidad de una industria

reduce proporcionalmente la
efectividad del costeo por
procesos.

Este tipo de costeo es inefectivo

cuando la produccin debe ser
personalizada o se debe responder
por varios productos. Aunque las
empresas tipo produccin en
lnea pueden responder a la
demanda
de
variedad
de
productos, el costeo no, o por lo
menos es cada vez menos
efectivo. Nuevas metodologas de
costeo como el ABC o costeo
basado en actividades podran ir lo
desplazando en estos casos.

La forma en que se calcula los

costos promedios atenta contra la
precisin. El sistema no hace uso
de las bases adecuadas (una base

representa todo un departamento

absorbe muchos elementos sin
identificar cual aporta ms
valor).

BIBLIOGRAFA

HARGODON, Bernard J. Contabilidad de Costos.

GONZALES, Cristbal del Rio. Costos 1 Histricos.
HORNGREN, Charles T. Contabilidad de Costos.