13-02-2015

OPERACIONES INTERNACIONALES
En dnde nace la obligacin para que los extranjeros paguen impuestos?
El artculo 31, fraccin IV de la CPEUM establece la obligacin de los mexicanos a contribuir a los gastos
pblicos, sin embargo no establece que los extranjeros deban hacerlo.
El artculo 89, fraccin X de la CPEUM establece:
Artculo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:

X. Dirigir la poltica exterior y celebrar tratados internacionales

Lo anterior es una facultad del presidente (que es distinto del ejecutivo), sin embargo, alguien debe aprobar
dichos tratados.
El artculo 76, fraccin I, segundo prrafo de la CPEUM establece:
Artculo 76. Son facultades exclusivas del Senado:
I.
Adems, aprobar los tratados internacionales y convenciones diplomticas que el Ejecutivo Federal
suscriba, as como su decisin de terminar, denunciar, suspender, modificar, enmendar, retirar reservas y
formular declaraciones interpretativas sobre los mismos;
Formacin de las leyes fiscales
La Comisin de Hacienda de la SHCP enva sus comentarios al ejecutivo, ste analiza dicho documento y
enva la iniciativa de ley a la Cmara de Diputados (cmara de origen), donde es discutida y aprobada.
Posteriormente se enva a la cmara de senadores (cmara revisora), quien discute y aprueba.
Posteriormente se enva al Presidente para que la sancione y apruebe.
En el caso de la formulacin de tratados es similar el proceso, pero en interviene la Secretara de Relaciones
Exteriores en lugar de la Comisin de la SHCP. El presidente los celebra y los pasa al senado. El senado
aprueba y regresa al presidente para que ste los ratifique.
La cmara de diputados representa a la nacin. La cmara de senadores representa a los estados.
El artculo 133 de la CPEUM establece que los estados no pueden celebrar tratados.
Comentado lo anterior, la pregunta inicial sigue sin respuesta.
El artculo 30 de la CPEUM establece lo siguiente:
Artculo 30. La nacionalidad mexicana se adquiere por nacimiento o por naturalizacin.

A) Son mexicanos por nacimiento:

I. Los que nazcan en territorio de la Repblica, sea cual fuere la nacionalidad de sus padres. [Nota: si los
padres son residentes en el extranjero, y nacen en territorio nacional, o bien, en la zona econmica exclusiva,
aeronaves, embarcaciones, etc., se consideran nacidos en el pas]
II. Los que nazcan en el extranjero, hijos de padres mexicanos nacidos en territorio nacional, de padre
mexicano nacido en territorio nacional, o de madre mexicana nacida en territorio nacional;
III. Los que nazcan en el extranjero, hijos de padres mexicanos por naturalizacin, de padre mexicano por
naturalizacin, o de madre mexicana por naturalizacin, y
IV. Los que nazcan a bordo de embarcaciones o aeronaves mexicanas, sean de guerra o mercantes.
B) Son mexicanos por naturalizacin:
I. Los extranjeros que obtengan de la Secretara de Relaciones carta de naturalizacin.
II. La mujer o el varn extranjeros que contraigan matrimonio con varn o con mujer mexicanos, que tengan o
establezcan su domicilio dentro del territorio nacional y cumplan con los dems requisitos que al efecto seale
la ley
El artculo 33 establece lo respectivo a los extranjeros:
Artculo 33. Son personas extranjeras las que no posean las calidades determinadas en el artculo 30
constitucional y gozarn de los derechos humanos y garantas que reconoce esta Constitucin. [Nota: Los
que no sean mexicanos por nacimiento o por naturalizacin, son extranjeros]
El Ejecutivo de la Unin, previa audiencia, podr expulsar del territorio nacional a personas extranjeras con
fundamento en la ley, la cual regular el procedimiento administrativo, as como el lugar y tiempo que dure la
detencin.
Los extranjeros no podrn de ninguna manera inmiscuirse en los asuntos polticos del pas.
Al respecto el artculo 2 de la Ley de Nacionalidad indica lo siguiente:
Artculo 2o.- Para los efectos de esta Ley, se entender por:

IV. Extranjero: Aquel que no tiene la nacionalidad mexicana.

Artculo 8o.- Son personas morales de nacionalidad mexicana las que se constituyan conforme a las leyes
mexicanas y tengan en el territorio nacional su domicilio legal.
El concepto de nacionalidad para las personas morales es lo mismo que consideraba el CFF hasta 2004,
como residencia para las personas morales
Lo sealado anteriormente sobre nacionalidad nos deja con la misma pregunta.

Se necesita que un ordenamiento distinto a la CPEUM seale la obligacin de pago de ISR por los
extranjeros? Es inconstitucional el pago de impuestos de los extranjeros?
En 1928 Mxico participa en un convenio para obligar a los extranjeros a tributar en el pas en el que se
encuentran.
El ordenamiento principal es la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En el artculo 1o seala los sujetos del pago
del impuesto, entre los cuales se encuentran: residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
el pas y residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza situada en territorio
nacional cuando no tengan establecimiento permanente o que sus ingresos no sean atribuibles a dicho
establecimiento permanente.

Factores de vinculacin en la legislacin fiscal

Son todos aquellos elementos que provocan la sujecin de las personas fsicas y morales a la potestad
tributaria de un determinado Estado (pas)
Son los factores que obligan a tributar a los sujetos
1)
2)
3)
4)

Nacionalidad
Residencia
Fuente de riqueza
Sede de negocios (establecimiento permanente).

La nacionalidad en Mxico dej de ser un factor de vinculacin desde 1982 dentro de la LISR para efectos de
personas fsicas y morales. El concepto de nacionalidad se pas al CFF al decir que se presumen residentes
las personas fsicas de nacionalidad mexicana.
Artculo 9 del CFF
Son residentes en territorio nacional:
I.

II.

Personas fsicas que:

a. Establezcan en el pas su casa habitacin, independientemente de donde sea su
nacionalidad.
b. Cuando tengan casa habitacin en otro pas si en Mxico est su centro de intereses vitales
(cuando entre otros casos, ms del 50% de los ingresos totales provienen de Mxico)
c. Los de nacionalidad mexicana
Personas morales que:
a. Establezcan su administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva (cuando
en territorio nacional se tomen decisiones de control, administracin). Debe tomarse en
cuenta la ocurrencia conforme a los comentarios al modelo convenio de la OCDE.

La ley no es clara ya que no define el periodo o fecha en que debo sumar los ingresos para determinar si son
mayores al 50%

Sujecin: un estado te atrae para tributar

Potestad tributaria: facultad de obligar a los ciudadanos o residentes a pagar impuestos
El concepto de casa habitacin no se encuentra en legislacin fiscal alguna. La Corte ha analizado el
concepto de casa habitacin en la enajenacin de sta para ver si est sujeto al pago de IVA.
Para la corte, la casa habitacin es aqul lugar que est a disposicin permanente de un individuo y con la
intencin de avecindarse (vivir consecuentemente, recurrentemente en un lugar y hacer races). Es diferente a
estar en un hotel, ya que la finalidad de ste no es asentarse.
La casa habitacin no puede ser de carcter temporal.

Cul es la importancia de definir si una persona es residente en el pas?

Todos los corporativos envan a extranjeros a Mxico a trabajar (expatriados) o una empresa extranjera llega
al pas a establecerse, pero no le gusta y se muda a Costa Rica.

Debera existir una definicin de fuente de riqueza?

No es necesario, en el articulado del ttulo V nos menciona en qu momento se considera fuente de riqueza

Establecimiento permanente
El Establecimiento permanente es puramente fiscal. Es una mezcla de fuente de riqueza y de residencia. Solo
se necesita aviso a la secretara de economa y alta en hacienda.

Cul es la diferencia entre una subsidiaria (S.A., S. de R.L., etc.) con el establecimiento permanente?
Establecimiento permanente es la extensin del residente en el extranjero. Es una sucursal. No hay decreto
de dividendos. Automticamente se generan con los resultados de todas las sucursales.
Subsidiaria tienen personalidades jurdicas distintas. Se deben decretar dividendos para que la Holding tenga
utilidades de la subsidiaria.

Cmo se acredita que una persona es extranjera, para efectos de aplicar un tratado?
Forma de acreditar residencia en el extranjero:
1. Certificado de residencia fiscal expedido por autoridad fiscal (Formato 36)
2. Certificado de que se present la declaracin anual del ltimo ejercicio del perceptor del pago

Cundo se presenta un problema de doble tributacin?

Los tratados internacionales reconocen dos tipos de doble tributacin:
1) Jurdica
2) Econmica
1) Jurdica
Una persona fsica o moral es sujeta al pago de dos o ms gravmenes en dos o ms Estados.
2) Econmica
Dos legislaciones de dos Estados coinciden en gravar un mismo ingreso.
Estos dos tipos de doble tributacin se encuentran en todos los tratados, principalmente en los comentarios al
modelo convenio de la OCDE.

Qu tipo de doble tributacin reconoce Mxico?

En Mxico aplica la Jurdica, conforme al artculo 4o de la LISR
Artculo 4o, segundo prrafo de la LISR:

Adems de lo previsto en el prrafo anterior, tratndose de operaciones entre partes relacionadas, las
autoridades fiscales podrn solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de
una doble tributacin jurdica, a travs de una manifestacin bajo protesta de decir verdad firmada por su
representante legal, en la que expresamente seale que los ingresos sujetos a imposicin en Mxico y
respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tributacin, tambin
se encuentran gravados en su pas de residencia, para lo cual deber indicar las disposiciones jurdicas
aplicables, as como aquella documentacin que el contribuyente considere necesaria para tales efectos.
Este prrafo es extraterritorial, ya que es difcil que una persona conozca la legislacin fiscal de todos los
pases.

Clasificacin de los mtodos para evitar la doble tributacin:

Unilaterales. Artculo 5 de la LISR. No mitiga la doble tributacin al 100%.

Bilateral / Multilateral. Tratados internacionales .Mxico tiene 47. En la Unin Europea no celebran
tratados para cada pas, en cambio, celebran un tratado para todos los pases que la integran.