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INTRODUCCIN

Este estudio, tiene como propsito fundamental proporcionar informacin


para la aplicacin y determinacin de los costos en empresas que prestan
servicios. Actualmente nos encontramos en una economa globalizada donde
las empresas crecen rpidamente y sus costos son ms altos y complejos de
determinar, especialmente en este sector; establecer los costos del servicio es
uno de los principales desafos para muchas organizaciones que realizan en
esta actividad.
En los ltimos aos, el transporte ha ido cobrando cada vez una mayor
importancia en los pases industrializados, donde se ha convertido en una
actividad bsica desde el punto de vista econmico y social. Una de las
principales funciones del transporte es la de poner en contacto a consumidores
y productores, potenciando la especializacin productiva y el acceso de los
consumidores a una variedad de productos cada vez mayor y de ms calidad.
A su vez, desde el punto de vista de la sociedad, la importancia que el ocio y
las actividades asociadas a l tiene en las sociedades modernas hace del
transporte una actividad esencial para el normal desarrollo de las relaciones
humanas.
En este sistema de transportes actual, intervienen usuarios, operadores,
externalidades que influyen en el transporte, fabricantes y constructores,
ingenieros del transporte, sin olvidar las administraciones competentes, que se
involucran en el sector por varios motivos, como pueden ser la cohesin social,
la regulacin del sistema, la proteccin, etc. As pues, es evidente que el sector
transportes juega un papel decisivo en cualquiera de las sociedades actuales, y
por ello est presente de forma muy directa en las relaciones econmicas entre
diversos pases o regiones.

CAPTULO I
SECTOR TRANSPORTE
ANTECEDENTES
Desde el primer momento de su existencia, el hombre se mueve, anda y
desplaza, quiere ir cada vez ms lejos, y para satisfacer sus propsitos,
indudablemente tiene que inventar.
As es como la evolucin del hombre hizo que no se conformara con los
transportes terrestres, pues quera cruzar los mares, de manera que
tambin invent los transportes martimos para navegar por las aguas.
Pero con el paso del tiempo, necesit inventar un medio ms veloz, que
surcara tierra y agua. Adems desde la antigedad hubo un afn de
imitar a las aves en su desplazamiento. Y all no se detuvo su afn de
explorar, pronto se lograran naves y cohetes para recorrer el espacio, y
viajar hacia el satlite de la Tierra y hacia planetas distantes.
Con el paso de los aos y el establecimiento del comercio fue que el
transporte evoluciono en torno a la investigacin y elaboracin de rutas
comerciales que permitan el empleo de carros y diligencias que

utilizaban la atraccin de caballeros para el transporte de un punto a otro


llevando distintas materias primas, obtenindose un intercambio de
mercancas o bien realizando compras de toda ndole.
Una de las grandes evoluciones del transporte se dio cuenta el alemn
Karl Christian Ludwig Drais sent los antecedentes de la bicicleta, que la
llamo Draisine, siendo un vehculo de dos ruedas con un manillar para la
conduccin y la propulsin mediante pedales. La evolucin ms directa
de la misma es la motocicleta, que puede emplear variantes de tres y
hasta cuatro ruedas, teniendo la inclusin de un motor de combustin
interna (o en los ltimos aos, de un motor elctrico) permitiendo
alcanzar grandes velocidades y el transporte de hasta dos pasajeros.
Por ultimo destacamos el ejemplo de Automvil, una invencin que
deriva del descubrimiento del petrleo en el ao 1882, obra de la
ingeniera de Gottlielo Daimler, que permiti impulsar un pistn o mayor
velocidad mediante la combustin del mismo, siendo posteriormente
mejorado por la utilizacin del acero que utilizo en la produccin masiva
Henry Ford.
La Primera Guerra Mundial motivo el desarrollo de nuevas tecnologas
para los Automviles, adems de la llegada de los autobuses que
permitan el transporte de una mayor cantidad de pasajeros, derivado en
lo que actualmente es una de las mayores industrias del mundo.
UBICACIN
El transporte es una actividad del sector terciario, entendida como el
desplazamiento de objetos o personas (contenido) de un lugar (punto de
origen) a otro (punto de destino) en un vehculo (medio o sistema de
transporte) que utiliza una determinada infraestructura (red de
transporte). Esta ha sido una de las actividades terciarias que mayor
expansin ha experimentado a lo largo de los ltimos dos siglos, debido
a la industrializacin; al aumento del comercio y de los desplazamientos
humanos tanto a escala nacional como internacional; y los avances

tcnicos que se han producido y que han repercutido en una mayor


rapidez, capacidad, seguridad y menor coste de los transportes.
Los medios de transporte son los diferentes sistemas o maneras de
desplazar un determinado contenido de un lugar a otro. Estos se
clasifican en medios terrestres (ferrocarril, automvil), areos (avin) o
acuticos (fluviales o martimos), cada uno de los cuales necesitar unas
infraestructuras diferentes para su funcionamiento: Vas frreas y
estaciones para el tren, carreteras para los automviles, aeropuertos
para los aviones, y puertos nuticos para los barcos.
La red de transporte es la infraestructura necesaria para la circulacin de
los vehculos que transportan las mercancas o las personas. Suelen
estar dispuestas en el territorio conectando los ncleos de poblacin de
tal manera que se genere una red o malla de diferente densidad
dependiendo del trfico generado en la zona, normalmente las redes
ms densas se sitan en torno a los nudos o lugares en los que se
conectan varios ejes o sirven de intercambiador entre medios de
transporte diferentes.

CAPTULO II
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA DE TRANSPORTES
DEFINICIN DE EMPRESA
Es un sistema econmico que satisface las demandas y deseos de
clientes, a travs de una actividad comercial. Requiere de una razn de
ser, una misin, una estrategia, objetivos, tcnicas y polticas de
actuacin. Se necesita de una visin previa, y de una formulacin y
desarrollo estratgico de la empresa. 1 Se debe partir de una buena
definicin de la misin, y la planificacin posterior est condicionada por
dicha definicin.
As mismo la comisin de unin europea2 define la empresa como toda
entidad, independientemente de su forma jurdica, se ejerza una
actividad econmica. En particular, se consideran empresas las
entidades que ejerzan una actividad artesanal u otras actividades a ttulo

1 Oficina del emprendedor de Base Tecnolgica Madrid: Qu es una


Empresa?
2 Comisin de la Unin Europea: Definicin de microempresas, pequeas y
medianas empresas adoptada por la comisin

individual o familiar, las sociedades de personas, y las acciones que


ejerzan una actividad econmica de forma regular.
De acuerdo al derecho internacional 3, la empresa es el conjunto de
capital, administracin y trabajo dedicados a satisfacer una necesidad en
el mercado.
El diccionario legal de EEUU4, define a la empresa como: una
organizacin o actividad econmica; especialmente una organizacin de
negocios.
DEFINICIN DE TRANSPORTE
El transporte, en forma integral, se puede dividir como el movimiento de
personas y de mercancas de acuerdo con las necesidades de acuerdo
con las necesidades de la sociedad

que se considera y segn

disponga.5 El transportar es llevar de un lugar a otro, personas o cosas


con una finalidad social o econmica.
Entonces aludimos que la actividad de transporte se refiere al medio de
traslado de personas o bienes de un lugar a otro, dentro de este
concepto se incluyen entre los ms importantes la infraestructura del
transporte, vehculos y operaciones en el movimiento de las personas o
bienes, as como los servicios de recepcin, entrega y manipuleo de
tales bienes.
CARACTERSTICAS DEL SERVICIO DE TRANSPORTE
Podemos disertar que algunas de las tantas caractersticas de esta
actividad son las siguientes:
Es el medio de transporte ms flexible en cuanto al tiempo de entrega y
cantidad de productos a transportar.
Posee fcil acceso a centros de distribucin o puntos de carga y descarga.
3 Gestiopolis 6. La empresa como sujeto de derecho del derecho
internacional de la empresa.
4 www.reference.com (19 de mayo 2010), from dictionary website.
5 ATAUPILLCO VERA, Dante, (2007), Sectores Econmicos Beneficios
Tributarios Y Contable, pg. C-3

Genera mucho empleo


Flexibilidad en la oferta.
Es el nico medio de transporte que por sus medios puede realizar el servicio
puerta a puerta.
Capacidad de respuesta y rapidez.
En la corta y media distancia es el vehculo utilizado para los servicios
urgentes, just in time.
Facilidad de carga y descarga, libertad de horarios.
Programacin de entregas y recogidas (encomiendas).
Facilidad para el transbordo en mercanca con el ferrocarril y el martimo,
contenedores y multimodal.
CLASIFICACIN DEL SERVICIO DEL TRANSPORTE
Las empresas del sector transporte son considerados como prestadores
de servicio al pblico. Este tipo de empresa en la adecuacin al plan
contable genera empresarial, los ingresos que perciben, por las ventas
de pasajes y otros servicios, son considerados como parte de
produccin.
En la explotacin comercial de los medios de transporte, se podr
establecer una clasificacin o medios de diversos sectores como lo
demostramos de la siguiente manera:
DE ACUERDO AL CRITERIO LITERAL
TRANSPORTE TERRESTRE
Evidentemente, este tipo de transporte son todos aquellos cuyo
desempeo se realiza sobre la tierra. Es decir, que se desplaza
sobre la superficie terrestre. Por lo tanto, se trata de medios que
pueden ser mecnicos o a motor. En este caso podemos mencionar
por ejemplo el automvil, los camiones, la bicicleta e incluso andar a
pie. De esta manera, este tipo de medios de transporte son los ms
populares.
Transporte por carretera. Es el ms importante en la actualidad tanto para
mercancas como para personas, debido al gran desarrollo de los vehculos
pblicos y privados, (coches, camiones o autobuses). Su ventaja radica en la
gran flexibilidad que presenta, pues no se restringe a seguir unas rutas fijas

como el ferrocarril, sino que dada la interconexin de los diferentes ejes se


puede llegar a cualquier lugar siguiendo las carreteras. Como desventajas
presentan el elevado coste de construccin y mantenimiento de las
infraestructuras viarias, o la congestin generada debido al aumento de los
flujos.
Transporte por ferrocarril. Su principal ventaja radica en su capacidad para
transportar grandes volmenes de mercancas, que se contrapone con su
inflexibilidad, pues nicamente puede alcanzar los lugares a los que lleguen las
vas frreas. Su desarrollo se concentr en el siglo XIX en el seno de los pases
desarrollados, siendo soporte de la primera revolucin industrial.
Transportes especiales. Estas redes son exclusivas para transportar un nico
producto, como el petrleo a travs de oleoductos, el gas a travs de
gaseoductos, la energa elctrica a travs de las redes de Alta tensin, o la
informacin a travs de la red telefnica.

TRANSPORTE AREO
Como su nombre lo indica, son los medios de transporte que se
desplazan por el aire. En este caso, los aparatos deben tener ciertas
caractersticas que les permitan volar por los aires. Tal es el caso de
los aviones, pero tambin, los globos aerostticos. El caso del avin
es significativo ya que transformo completamente la forma de
desplazarse, haciendo ms rpido y sencillo.

TRANSPORTE ACUTICO
Este tipo de transportes se desplazan, evidentemente, en medios
acuticos o cuerpos de agua. Uno de sus grandes problemas es que
suelen ser mucho ms lentos que otros tipos de transportacin,
adems de estar sujetos a las inclemencias del tiempo. Al respecto
tenemos barcos, las barcas, los yates o los submarinos.
Transporte fluvial. Los ros son excelentes vas para adentrarse en los
continentes, aunque no todos los ros son navegables, dependiendo del caudal,
el relieve del cauce (que no formen rpidos ni cataratas), del clima (algunos

ros se hielan en invierno y otros se secan en verano), de la compatibilidad con


otros usos (represas para abastecimiento humano, produccin de energa,
regado), etc. A pesar de estos condicionantes, existen numerosas redes de
transporte fluvial en el mundo, como en el Reino Unido o en el norte de Europa,
en la que se han unido varios ros mediante canales.
Transporte martimo. Est centrado en la actualidad prcticamente en el
transporte de mercancas, quedando el de pasajero reducido a los viajes de
placer o cruceros y al transporte de corta distancias realizados por los Ferry. El
desarrollo de la marina mercante se ha basado en el aumento del tonelaje de
los barcos (capacidad de las bodegas), la especializacin (barcos dedicados al
transporte de un solo producto: petroleros, barcos frigorficos, porta
contenedores, etc.) y cierto aumento de la velocidad. Estas transformaciones
han hecho que se reduzca el coste del transporte de las mercancas. Por otra
parte el aumento del comercio martimo ha redundado en la necesidad de
mayores espacios para almacenes, contenedores, industrias asociadas a
productos transportados por barco, con lo que los puertos han crecido
considerablemente, alejndose del centro de las ciudades portuarias.
DE ACUERDO A UN CRITERIO COMERCIAL
TRANSPORTE DE PASAJEROS
Como su nombre lo indica, es el tipo de transporte que lleva de un
lugar a otro a las personas.
TRANSPORTE DE CARGA
Este tipo de transporte lleva productos, cosas o animales de un lugar
a otro, por lo que en ellos no viajan personas.
DE ACUERDO AL USO DE LA RED
TRANSPORTE PBLICO
Este tipo de transporte al que se puede subir cualquier persona ya
que es un servicio que se da para las personas. Sin embargo, en la
mayora de los casos se tiene que pagar una cuota.
TRANSPORTE PRIVADO
Es el tipo de transporte en el que slo se pueden subir o utilizarlo
cierto tipo de personas, las cuales tuvieron que haber pagado una
cantidad por ello.
CLASIFICACIN INTERNACIONAL UNIFORME DE TODAS LAS
ACTIVIDADES ECONMICAS (CIIU)
CIIU

DESCRIPCIN

Transporte Por Va Terrestre


6010-0

Transporte por va frrea

6021-4

Otros tipos de transporte regular de pasajeros por va

6022-7

terrestre.
Otros tipos de transporte no regular de pasajeros por va

6023-0

terrestre
Transporte de carga por carretera
Transporte Por Va Acutica

6110-7

Transporte martimo y de canotaje

6120-4

Transporte por vas de navegacin interior


Transporte Por Va Area

6210-3

Transporte regular por va area

6220-4

Transporte no regular por va area

6301-1

Manipulacin de la carga

6303-7

Otras actividades de transportes

6309-3

Organizacin del transporte

COSTOS DE PRODUCCIN DEL SERVICIO DE TRANSPORTES


OBJETIVOS DE LOS COSTOS EN EL SECTOR TRANSPORTES
Los objetivos de la contabilidad de costos en la actividad del transporte
son los siguientes:
Determinar el costo del servicio por pasajeros, peso transportado, kilometro,
ruta o viaje, etc.
Demostrar el rendimiento de la unidad de transporte por ruta, comparando los
ingresos brutos con el costo.
El costo del servicio sirve para establecer el margen de utilidad de la actividad
desarrollada.
Informar a los directivos de la empresa sobre los costos del servicio para la
toma de decisiones.
Mantener un control estricto de los costos, mediante la organizacin adecuada
y siguiendo los objetivos y metas de la empresa.

ESTRUCTURA DE COSTOS DE LA EMPRESA DE TRANSPORTES


COSTOS FIJOS (CF)

Constituyen parte del costo fijo total de la empresa atribuible a un da


de operacin por cada vehculo de transporte se establecen en soles
por vehculo/da.
COSTOS VARIABLES UNITARIOS (CVU)
Son aquellos que varan de acuerdo a las condiciones de operacin,
se establecen en soles por kilmetro.

COSTOS CUASI VARIABLES


Son aquellos que aunque no son fijos varan, pero no en
consideracin de las condiciones en operacin ni en funcin directa
del kilometraje recorrido, sino a factores como: los peajes, las
labores de carga y descarga. Estos costos se establecen en soles
por viaje. Otra clasificacin que toma en cuenta la vinculacin de los
costos con la actividad es la siguiente:
Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados directamente con
la actividad, combustibles, lubricantes, reparacin en ruta, etc.
Costos Indirectos. Son aquellos desembolsos que no se pueden identificar
directamente con el servicio especfico pero constituye un costo aplicable,
pinturas, lavado, uniformes, gras, accidentes e impuestos. Al conjunto de
estos costos directos e indirectos se le llama costos operativos totales.
Gastos Administrativos. Est conformado por: sueldos, honorarios, gastos de
capacitacin, inspectores, etc.
Gastos De Ventas. Son aquellos gastos vinculados a la generacin e
incremento de las ventas.

ASPECTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE


El servicio de transporte que consiste en el traslado de personas,
animales, mercancas, energa, informacin o bienes diversos de un
lugar a otro con una finalidad social o principalmente econmica.
Est gravado entre otros por los siguientes tributos:
IMPUESTO A LA RENTA

Segn el inciso (a) del Art. 28 de la LIR. Esta considerado dentro de las
rentas de tercera categora, que comprende entre otros la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes
y comunicaciones, etc.
Respecto al transporte entre la Republica (Per) y el extranjero,
realizados por contribuyentes no domiciliados en el pas y sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades
de transporte entre la repblica y el extranjero, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que obtienen rentas netas de fuente peruana
iguales a 1% de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los
ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos
en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas
que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto
General a la Renta a las lneas peruanas que operen en otros pases,
proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a la lneas extranjeras
con sede en tales pases. La empresa no domiciliada acreditada la
exoneracin.
Mediante constancia emitida por la administracin tributaria del pas
donde tiene su cede, debidamente autenticada por el cnsul peruano
en dicho pas y legalizada por el ministerio de relaciones exteriores.
Base legal inciso d) artculo 48 de la ley del impuesto a la renta.
REGLAMENTOS DE COMPROBANTE DE PAGO
De acuerdo con el reglamento de comprobantes de pago (Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT).
El ART. 4: Comprobantes de Pago a emitirse en cada caso, los
comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:
NUMERAL 6: DOCUMENTOS AUTORIZADOS

6.1 Los siguientes documentos 6.2

Los

siguientes

documentos

permitirn sustentar gasto o costo permitirn sustentar gasto, costo o


para efecto tributario, ejercer el crdito

deducible

derecho al crdito fiscal, o al tributario,

segn

crdito deducible, segn sea el siempre

que

para
sea

se

el

efecto
caso,

indique

el

caso, siempre que se discrimine el adquiriente o usuario:


impuesto.
Inciso L) Boletos de viaje emitidos Inciso d) Boletos emitidos por el
por las empresas de transporte servicio de transporte.
nacional de pasajeros, siempre que d.1 Terrestre regular urbano de
cuenten con la autorizacin de la pasajeros.
autoridad competente, en las rutas d.2 Ferroviario pblico de pasajeros
autorizadas, (enciso incorporado por prestados en va frrea local, a que
el Art. 1 de la Resolucin de se refieren las normas sobre la
Superintendencia

155

materia.

2033/SUNAT. 16.08.2003
En cuanto a la oportunidad de emisin de los comprobantes de pago por
la prestacin de servicios, el artculo 5.5 del Reglamento de
Comprobante de Pagos indica que el documento deber emitirse cuando
uno de los siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenios para
el pago de servicios, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
En cuanto a la excepcin de consignar algunos requisitos mnimos
respectos a los boletos de viajes emitidos por los servicios de transporte
pblico como se recuerda a travs de la Resolucin de Superintendencia
N 156-2003-SUNAT publicada el 16-08-2003. Se estableci la nueva
normatividad referida a los boletos de viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, la misma que tiene

como finalidad ejercer un mayor control fiscal sobre el transporte


terrestre de pasajeros.
En aquellos casos en que el transporte terrestre pblico de pasajeros en
rutas autorizadas por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones
mediante permisos excepcionales. Siendo facultad de la SUNAT de
acuerdo al art. 13 de la restitucin establece que la administracin
tributaria se encuentra facultada a invertir las unidades de transporte
pblico nacional de pasajeros, a efectos a cumplir con sus fines de
verificacin y fiscalizacin, as entre otros se encuentra facultada a
solicitar el manifiesto de pasajeros, para verificar la informacin
contenida.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El IGV grava entre otros la prestacin o la utilizacin de servicios en el
pas. De acuerdo a la Ley del IGV define a los servicios. Como toda
prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para
los efectos de impuesto a la renta, aun cuando no est a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es prestado en el
pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en el para
efecto del impuesto a la renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria en la presentacin de
servicios, se da en la fecha en que se emite el comprobante de pago o
en la fecha en la que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En
los casos de suministros de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales del plazo para el logro del servicio, o lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en
la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin lo que ocurra
primero.

EXONERADO DEL IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS


De acuerdo al TUO de la Ley General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo DS N 055-99-EF el Ttulo I Impuesto General
a las Ventas Captulo II de las Exoneraciones dice que:
Para el caso que desarrollemos es el apndice II que corresponde
SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV, que considera la exoneracin
en los numerales 2 y 3 que a continuacin se transcribe:
(2) Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas,
excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de
pasajeros dentro del pas al servicio del sistema elctrico de
transporte masivo de Lima y Callao.
(Numeral modificado por el Art. 1 del Decreto Supremo N 180-

(3) Servicios de transporte de carga que se realicen desde el


pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior
hacia el pas.

ASPECTO LABORAL DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES


BASE LEGAL DE PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO
Segn el Decreto Supremo N 001-98-TR, del 22-01-98; Planillas y
Boletas de pago, D.S. N 005-98-TR; del 14-10-91, Regulan Normas de
Uso de Tecnologa, D.S N 009-92-JUS, Reglamento del D.L N 681, Ley
N 27029 Obligacin de Conservar Planillas y Boletas de Pago, D.S N
017-2001, Modificado al D.D N 001-98-TR.
Dentro de este nos menciona que dentro de las

(72) horas, de

ingresado a laborar; independientemente que se encuentre a Plazo

Indeterminado, o con contrato sujeto a modalidad o a tiempo parcial el


pago de planillas puede ser efectuado directamente por el empleador o
por intermedio de terceros, siempre que permite al trabajador disponer
de aquella en la oportunidad establecida en su integridad y sin costo
alguno.
BASE LEGAL DE LA ASIGNACIN FAMILIAR
De acuerdo a la ley N 25129 del 06 de Diciembre de 1989; D.S N 03590-TR. Del 07 de Junio de 1990, y art. 2 R.M N 091-92-TR del 08 de
Abril de 1992.
Les corresponde el concepto de asignacin familiar a los trabajadores
del Rgimen Privado, que posean hijos menores de edad, o mayores de
edad que estn cursando estudios superiores satisfactorios. De este
modo para que goce de este derecho que se requiere el trabajador,
tendr que hacerle llegar al empleador la partida de nacimiento de sus
menores hijos, o la constancia de estudios superiores, a fin de que se
otorgue este beneficio .Percibiendo entonces el monto del 10% de la
remuneracin mnima vital.
BASE LEGAL DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIO
Segn el D.S. N 001-97-TR Texto nico Ordenado de la Compensacin
por Tiempo de Servicio, Decreto Legislativo N 650 del 27 de Febrero
de 1997 y sus modificatorias.
Mencionado que tiene derechos los choferes a la CTS, el cual debe
efectuarse en forma semestral y debe efectuarse en los meses de abril y
noviembre. El cual debe efectuarse el deposito en la entidad Bancaria
que el trabajador elija y en la moneda que el determine.
El SCTR otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del
ESSALUD que empean actividades consideradas como de alto riesgo.
Este seguro es asumido por la entidad empleadora la tasa bsica de
aportacin general es del 0.53%, a esta se le sumara una tasa adicional
segn el nivel de riesgo asignado a cada una de las actividades
econmicas

contempladas

dentro

del

alcance

del

seguro.

Es

considerado actividades econmicas riesgosas el trasporte areo,

almacenamiento y comunicacin, el transporte regular por va area, el


transporte no regular por va area, manipulacin de la carga por el
transporte va area, otras actividades complementarias de transporte
por va area, otras actividades complementarias de transporte por va
area y alquiler de equipo de transporte por va area (sin operario).
BASE LEGAL DEL PAGO DE GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y
NAVIDAD
De acuerdo al Art. 1,2 y 4 Ley N 27735 del 28 de Mayo del 2002 y Art. 1
del D.S N 005-2002-TR del 04 de Julio y Art. 3 del D.S N 005-2002-TR
del 04 de Julio del 2002.
Se le debe cancelar las gratificaciones por fiestas patrias y navidad a los
trabajadores en los meses de julio y diciembre, equivalentes a un sueldo
ordinario del que perciben mensualmente.
BASE LEGAL DEL SEGURO DE VIDA
De acuerdo al Decreto Legislativo N 688 del 04-11-91 y LEY N 26645
del 27-06-96.
Tienen derecho al seguro de vida los trabajadores que hayan cumplido 4
aos de servicios para el mismo empleador. Siendo tambin los
beneficiarios el cnyuge o conviviente (sin impedimento de matrimonio) y
de los descendientes del trabajador. A falta de stos correspondiente a
los ascendientes y hermanos de (18) aos.
BASE LEGAL DE LOS DESCANSOS REMUNERADOS Y VACACIONES
Segn el Decreto Legislativo N 713 del 01-11-91 Ley de Consolidacin
de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada y su Reglamento D.S N 012-92-TR del
03-12-92.
Es obligatorio que se le otorgue el descanso semanal al trabajador
porque es un derecho del trabajador, gozar como mnimo 24 horas
consecutivas de descanso cada semana.

DEVOLUCIN DEL ISC AL TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DE


PASAJEROS Y DE CARGA
BASE LEGAL
Ley N29518, esta ley establece medidas para promover la formalizacin del
transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.

ALCANCES DEL BENEFICIO


El beneficio materia de anlisis consiste en la devolucin del 30% del monto del
impuesto selectivo al consumo que haya formado parte del precio de compra
del petrleo diesel y que figure en los momentos de pago o notas de dbito
emitidos en el mes, que sustenten la adquisicin de combustible.
Es importante sealar que el beneficio en anlisis es de aplicacin hasta el 5
de julio de 2016.

SUJETOS COMPRENDIDOS
Los beneficiarios son aquellos transportistas autorizados para prestar el
servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros y/o del
servicio de transporte pblico terrestre de carga.
Para tal efecto, debe entenderse por:
CONCEPTO
DETALLE

Transportista
Es la persona natural o jurdica que cuenta con autorizacin vigente para
prestar el servicio de transporte terrestre publico interprovincial de pasajeros, el
servicio de transporte terrestre publico mixto.

Transporte terrestre publico interprovincial de pasajeros


Es aquel servicio de transporte que clasifique como terrestre publico regular de
personas, de mbito nacional, conforme a lo establecido en las normas.

Transporte pblico terrestre de carga


Es aquel servicio de transporte que clasifique como terrestre pblico de
mercancas, de mbito nacional, conforme a lo establecido en las normas sobre
la materia.
No se encuentra incluido el trasporte internacional de mercancas.
Se encuentra comprendido el transporte pblico mixto de personas y
mercancas en un vehculo autorizado para este tipo de transporte, que se
presta en el mbito nacional, en vas de trocha carrozable o no pavimentada
conforme a lo establecido en las normas de la materia.

DOCUMENTACIN A PRESENTAR
Para efecto de acceder a la devolucin del ISC, el transportista deber
presentar ante la SUNAT:
La relacin detallada de los comprobantes de pago que sustentan las
adquisiciones de combustibles por las que se solicita la devolucin, as como
de las notas de dbito y de crdito emitidas en los meses comprendidos en la
solicitud, vinculadas al adquisicin del combustible.
La relacin detallada de los comprobantes de pago que sustentan los servicios
de transporte pblico terrestre de carga prestados en los meses por los que se
solicita la devolucin, as como de las notas de dbito y de crdito emitidas en
los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a dichos servicios.

La relacin detallada de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios


de transporte publico interprovincial de pasajeros prestados en los meses por
los que se solicita la devolucin.
La informacin antes sealada deber ser presentada utilizando un disquete de
capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, un disco compacto o una memoria
USB, considerando el aplicativo informtico PVS: Programa Validador de
SUNAT ley N 29518, proporcionado por la SUNAT, el cual est a disposicin
de los transportistas en SUNAT virtual (www.sunat.gob.pe), conjuntamente con
el instructivo que contiene las consideraciones tcnicas que se debern tomar
en cuenta para la preparacin y validacin de la informacin solicitada.
Adems de lo anterior, el beneficiario de la devolucin tambin deber
presentar el formulario N4949 Solicitud de Devolucin, debidamente firmado
por el transportista o su representante legal, teniendo en cuenta la siguiente
informacin:
Apellidos y nombres o razn o denominacin social
Numero de ruc
Tipo de solicitud: ISC transportistas ley 29518
Cdigo: 35
Importe solicitado en nuevos soles
Marcar una x en la casilla referida a que solicita notas de crdito negociables
Nmero 0621 y nmero de orden del formulario de declaracin jurada de IGVRenta que corresponde al ltimo mes del trimestre materia de solicitud.
Tributo: ISC
Cdigo del tributo: 2011

LUGAR DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD


La solicitud del beneficio y la informacin debern presentarse en los lugares
que se indican en la pgina de SUNAT.

REQUISITOS
Para acceder al beneficio, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
Por parte del transportista:
Estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y haber sealado
como actividad econmica la prestacin del servicio de transporte pblico

interprovincial de pasajeros o del servicio de transporte pblico terrestre de


carga.
Tener la condicin de habido para la SUNAT.
Encontrarse en el Rgimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el
RUC.
Contar con autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre
pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre
de carga, en la fecha de emisin de cada comprobante de pago o nota de
dbito que sustente la adquisicin de combustible
Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido en
los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin.
Por las adquisiciones:
Slo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos
comprobantes de pago se hubieran emitido a partir del 5 de Julio de 2010,
fecha de vigencia del beneficio.
El combustible deber haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de
emisin del comprobante de pago o nota de dbito se encuentren afectos en el
RUC, al Impuesto a la Renta de tercera categora, al Impuesto General a las
Ventas (IGV) y al Impuesto de Promocin Municipal (IPM), as como cuenten
con la constancia de inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la
Comercializacin de Combustibles.
Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustentan la adquisicin del
combustible debern haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal
emisin:
Estn inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de situacin de baja o
suspensin temporal de actividades.
Tengan la condicin de habido en el RUC.
Cuenten con autorizacin de impresin y/o importacin de los indicados
comprobantes de pago y notas de dbito.
No figuren en la relacin de productores, distribuidores mayoristas y/o
establecimientos de venta al pblico, excluidos como proveedores de
combustible.
Otra condicin que se deber tomar en consideracin es que estos
comprobantes de pago no deben haber sido declarados de baja.

DETERMINACIN DEL MONTO A DEVOLVER

Para efecto de determinar el monto a devolver se deber, respecto


de cada mes comprendido en la solicitud, seguir el siguiente
procedimiento:

CLCULO DEL 30%


Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC
que forme parte del precio de venta que figure en los comprobantes
de pago o notas de dbito emitidos en el mes que sustenten la
adquisicin de combustible, de acuerdo a lo siguiente:

Fig. N1 Clculo De La Devolucin


Fuente: CPC. Fernando Effio Pereda

CAPTULO III

CASUSTICA DE LA EMPRESA DE TRANSPORTES


ENUNCIADO
La

empresa

Lobato

SAC,

dedicada

al

transporte

terrestre

interprovincial de pasajeros entre las ciudades de Lima y Chiclayo, nos


presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera:
LOBATO SAC
Estado De Situacin Financiera Al 31 de diciembre de 2014
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Clientes
Cuentas por cobrar diversas
Total activo corriente

(en nuevos soles)


S/.
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
175,000 Tributos por pagar
108,000 Remun y partic. por pagar
6,800 Proveedores
289,800 Total pasivo corriente

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

Inmuebles maq y equipo

S/.

480,000 Capital

142,000
64,000
28,000
234,000

500,000

( neto)
Intangibles (neto)

24,000 Resultados acumulados

59,800

Total activo no corriente

504,000 Total patrimonio

559,800

TOTAL ACTIVO

793,800 TOTAL PASIVO Y

793,800

PATRIMONIO

El detalle de las partidas que conforman el Estado de Situacin Financiera es el


siguiente:
ACTIVO
Efectivo
Cuenta corriente
Facturas por cobrar
Letras por cobrar
Prstamos al personal
Terrenos
Edificios
Unidades de transporte
Muebles y enseres

IMPORTE
4,600
170,400
52,000
6,800
90,000
180,000
550,000
120,000
(54,000)

Depreciacin de edificios
Depreciacin unidades de transporte
Depreciacin, muebles y enseres
Programas de cmputo
Amortizacin acumulada
PASIVO Y PATRIMONIO
IR 3 categora por pagar 2014
IR 4 categora diciembre 2014
IR 5 categora diciembre 2014
ESSALUD
ONP
Impuesto predial
Remuneraciones por pagar
Facturas por pagar
Letras por pagar
Capital social
Utilidades acumuladas

(330,000)
(76,000)
30,000
(6,000)
52,000
34,000
12,000
20,000
15,000
9,000
64,000
25,000
3,000
500,000
59,800

Sobre el particular, nos comentan que durante el periodo enero de 2015 ha


realizado las siguientes operaciones:
Con fecha 2 de enero de 2015, el tesorero de la empresa ha efectuado el
deposito d efectivo en cuenta corriente.
Con fecha 5 de enero de 2015, se efecta la cobranza de las facturas y letras
por cobrar.
Con fecha 7 de enero de 2015, se cancelan los tributos pendientes al 31 de
diciembre de 2014.
Con fecha 10 de enero de 2015, se cancelan las remuneraciones, facturas y
letras pendientes de pago.
Con fecha 12 d enero de 2015, se han adquirido repuestos a la empresa
IMPORTACIONES DE REPUESTOS SAC, por un valor de s/.291, 460 (monto
que incluye IGV), segn factura N001-1301, la cual se cancelar el ltimo da
del mes. De acuerdo al rea de logstica, al 31 de enero de 2015 se han
consumido repuestos por s/.235, 000.
Con fecha 13 de enero de 2015, se han adquirido suministros diversos a la
empresa SUMINISTROS PER SAC, por un valor de s/.266, 480 (monto que
incluye IGV), segn factura N005-2468 la cual se cancelar el 31 de enero de
2015. La totalidad de suministros se han consumido.
Con fecha 18 de enero de 2015, se ha adquirido combustible (Diesel 2) a
PETRO PER SAC, por un valor de s/.777, 081 segn factura N005-259897,
monto que incluye impuestos.
El detalle de la adquisicin es la siguiente:

Petrleo adquirido a PETRO PER SAC (en nuevos soles)


DETALLE
Enero 2015
N galones Diesel 2
75,961
Valor por galn
7.16
ISC por galn
1.44
Sub total
8.60
IGV e IPM (18%)
1.63
Total precio del galn
10.23
Total adquisicin
777,081

Con fecha 22 d enero de 2015, una de las unidades de transporte ha adquirido


combustible a la empresa GRIFOS CHICLAYO SAC, por un importe de s/.2,
677. Para estos efectos, se emiti la factura N001-2568, la cual se cancel al
contado. El detalle de esta adquisicin es el siguiente:
PETRLEO ADQUIRIDO A GRIFOS CHICLAYO SAC
( en nuevos soles)
DETALLE
Enero 2015
N galones Diesel 2
252

Valor de venta
2,250
IGV e IPM (18%)
427
Total compra
2,677

TOTAL PETRLEO ADQUIRIDO (EN NUEVOS SOLES)


PROVEEDORES
Enero 2015
PETRO PER
777,081
Grifos varios
2,6777
Total petrleo
779,758

El 31 de enero de 2015, se determina que los ingresos totales por los servicios
prestados fueron de:

INGRESOS NETOS MENSUALES (EN NUEVOS SOLES)


DETALLE
Enero 2015
Ingresos netos mensuales
1,988,642
Total ingresos netos mensuales
1,988,642

El 31 de enero de 2015, la empresa ha pagado remuneraciones a su personal


por un total de s/.300, 000.

DETALLE
PLANILLA DE REMUNERACIONES

SUELDO
ONP
IR 5
NETO A PAGAR
ESSALUD 9%
TOTAL PLANILLA

Personal administrativo
60,000
7,800
2,800
49,400
5,400
65,400
Personal de mantenimiento
40,000
5,200

34,800
3,600
43,600
Pilotos y copilotos
180,000
23,400
5,600
151,000
16,200
189,200
Terramozas

20,000
2,600
1,000
16,400
1,800
21,800
Total
300,000
39,000
9,400
251,600
27,000
327,000

El 31 de enero se reconocen los beneficios laborales de los trabajadores de la


empresa.
El 31 de enero de 2015 se reconoce la depreciacin y la amortizacin del
ejercicio.
El 31 de enero de 2015 se reconoce el pago a cuenta del impuesto a la renta
de enero.
Con fecha 31 de enero de 2015, se presenta la solicitud de devolucin del ISC
segn clculo realizado, solicitud que es resuelta inmediatamente, recibindose
la nota de crdito negociable correspondiente.
El 31 de enero de 2015 se utiliza la nota de crdito negociable para la
cancelacin del pago a cuenta del IR del mes de enero 2015.
SE PIDE
Elaborar los estados financieros de la empresa, utilizando para tal efecto, el
Plan Contable General para Empresas.
SOLUCIN
A continuacin, desarrollaremos el proceso contable que debe seguir la
empresa LOBATO SAC, empresa de servicios de transporte.
Es importante considerar que por cuestiones prcticas y de espacio:

No se estn considerando los formatos de los libros y registros vinculados a


asuntos tributarios aprobados por la SUNAT.
El clculo del ISC que se solicitar en devolucin ser nicamente por el mes
de enero de 2015, aun cuando la solicitud deba realizarse por periodos de tres
meses

LIBRO DIARIO

Perodo: enero 2015

RUC: 20304050607

Apellidos y nombres, denominacin o razn social: LOBATO SAC

IMPORTANTE:
Considerando que es posible crear divisionarias (cdigos a nivel 4 y
5 dgitos), hemos credo necesario apertura los cdigos que
aparecen en cursiva para un mejor control de las operaciones.
La devolucin del ISC la hemos cargado a la cuenta 75 otros
ingresos de gestin, en la medida que consideramos que este
concepto cumple la definicin de ingresos prevista en el prrafo 70
del marco conceptual para la preparacin y presentacin de la
informacin financiera.

IMPORTANTE:

Considerando que es posible crear divisionarias (cdigos a nivel 4 y


5 dgitos), hemos credo necesario apertura los cdigos que

aparecen en cursiva para un mejor control de las operaciones.


La devolucin del ISC la hemos cargado a la cuenta 75 otros
ingresos de gestin, en la medida que consideramos que este
concepto cumple la definicin de ingresos prevista en el prrafo 70
del marco conceptual para la preparacin y presentacin de la
informacin financiera.

Emitidas (PCGE)

1,36
2,89
8

Letras por pagar (PCGE)

3,00
0

Acciones (PCGE)

Utilidades acumuladas (PCGE)

Suministros (PCGE)

266,
680

1
,
3
6
2
,
8
9
8
3
,
0
0
0
5
0
0
,
0
0
0
5
9
,
8
0
0

Combustible (PCGE)

777,
081

2
6
6
,
6
8
0
7
7
7
,

5
0
0
,
0
0
0
5
9
,
8
0
0

5
0
0
,
0
0
0
5
9
,
8
0
0

2
6
6
,
6
8
0
7
7
7
,

Repuestos (PCGE)

Suministros (PCGE)

291,
460

1,04
3,76
1

Repuestos (PCGE)

Sueldos y salarios (PCGE)

235,
000

300,
000

1
,
0
4
3
,
7
6
1
2
9
1
,
4
6
0

Gratificaciones (PCGE)

50,0
00

0
8
1
2
9
1
,
4
6
0

3
0
0
,
0
0
0
5
0
,
0
0
0

5
6
,
4
6
0

0
8
1
2
9
1
,
4
6
0

3
0
0
,
0
0
0
5
0
,
0
0
0

5
6
,
4
6
0

Vacaciones (PCGE)

25,0
00

Compensacin por tiempo de servicio

29,1
67

Rgimen de prestaciones de salud

33,7
50

Suministros (PCGE)

2,67
7

Edificaciones (PCGE)

455

Equipos de transporte (PCGE)

4,58
3

Muebles y enseres (PCGE)


Programas de computadoras - software
(PCGE)

1,00
0

313

2
5
,
0
0
0
2
9
,
1
6
7
3
3
,
7
5
0
2
,
6
7
7
4
5
5
4
,
5
8
3
1
,
0
0
0
3
1

2
5
,
0
0
0
2
9
,
1
6
7
3
3
,
7
5
0
2
,
6
7
7
4
5
5
4
,
5
8
3
1
,
0
0
0
3
1

Terceros (PCGE)

Devoluciones del ISC (PCGE)

Cargas imp. a Cta. de costos y gastos


(PCGE)

Costo de servicio (PCGE)

1,63
7,01
2

1
,
9
9
8
,
6
4
2
3
2
,
9
2
2
1
,
7
2
5
,
7
0
5

Gastos administrativos (PCGE)

88,6
93

1
,
6
3
7
,
0
1
2
8
8
,
6

1
,
9
9
8
,
6
4
2
3
2
,
9
2
2
1
,
7
2
5
,
7
0
5

1
,
9
9
8
,
6
4
2
3
2
,
9
2
2

1
,
6
3
7
,
0
1
2
8
8
,
6

1
,
9
9
8
,
6
4
2
3
2
,
9
2
2

9
3

TOTAL

15,9
64,6
85

1
5
,
9
6
4
,
6
8
5

9
3

5
,
0
3
2
,
1
9
6

5
,
0
3
2
,
1
9
6

RESULTADO DEL EJERCICIO

1
,
5
2
4
,
3
2
6

1
,
5
2
4
,
3
2
6

1
,
2
1
8
,
4
6
7

3
0
5
,
5
9
1
,
5
2
4
,
3
2
6

1
,
7
8
2
,
1
6
5
3
0
5
,
8
5
9
2
,
0
8
8
,
0
2
4

2
,
0
8
8
,
0
2
4

2
,
0
8
8
,
0
2
4

1
,
7
2
5
,
7
0
5
3
0
5
,
8
5
9
2
,
0
3
1
,
5
6
4

2
,
0
3
1
,
5
6
4

2
,
0
3
1
,
5
6
4

ESTADOS FINANCIEROS

LOBATO SAC Estado de Situacin Financiera


Al 31 de enero de 2011
(En Nuevos Soles)

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente
efectivo

de

Ctas. por cobrar comerciales terceros

Gastos pagados por adelantado

Existencias

Total Activo Corriente

ACTIVO NO CORRIENTE

Inmuebles, maquinarias
equipo (neto)

44
5
,
9
0
1

PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO NO CORRIENTE
Tributos por pagar

91
,
9
0
0

Remuneracin y partic. Por


pagar

51
,
9
6
5
56
,
4
6
0

Ctas. Por pagar comerciales terceros

94
,
4
1
7

55
4
,
3
2
6

47
3
,
9

Resultados Acumulados

Total Pasivo Corriente

PATRIMONIO
Capital

18
6
,
3
1
7

50
0
,
0
0
0
59
,
8
0

6
2
23
,
6
8
8

Intangibles (neto)

Total Activo no Corriente

Total Activo

0
Resultados del ejercicio

49
6
,
6
5
0

1,
0
5
1
,
9
7
6

Total patrimonio

Total Pasivo y Patrimonio

LOBATO SAC Estado de Resultado


Al 31 de enero de 2011
(En Nuevos Soles)

Prestacin de servicio
Costo de los servicios
Utilidad bruta

Gastos Administrativos
Otros ingresos de
Gestin
Resultados del
ejercicio

305,85
9

NOTA:

1,998,6
42
(1,637,
012)
361,63
0

(88,693
)
32,922

30
5
,
8
5
9
86
5
,
6
5
9

1,
0
5
1
,
9
7
6

Para efecto de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se
ha considerado los saldos de las cuentas contables segn el Balance de Comprobacin, ms no
los rubros que conforman estos Estados Financieros.

LOBATO SAC Estado de Cambios en el Patrimonio


Al 31 de enero de 2011
(En Nuevos Soles)

Capita
l

Saldos al 31 de
diciembre de 2010

Resultados del
ejercicio

Saldos al 31 de enero
de 2011

500,00
0

Resultad
os
acumula
dos
59,800

305,859

500,00
365,659
0

LOBATO SAC. Estado de Flujos de Efectivo


Al 31 de enero de 2011
(En Nuevos Soles)

ACTIVIDADES

Actividades de Operacin
Cobranza de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos

Total
559,8
00

305,8
59

865,6
59

EJER
CICI
O
O
PERI
ODO

2,106,
642