Mdulo 1: Determinacin de la Renta Lquida.

Modificaciones al Mdulo I por aplicacin de la Ley N 20.630, sobre Reforma Tributaria

RENTAS PRESUNTAS
4.3. RENTAS DEL TRANSPORTE TERRESTRE
En este caso, el hecho gravado se produce por poseer o explotar vehculos motorizados de
transporte terrestre, distinguindose entre la actividad del transporte de carga, y el transporte de
pasajeros. En ambos casos, se grava la actividad en virtud del artculo 20 N 3 de la LIR.
a) Transporte de carga ajena: se acogen a renta presunta los contribuyentes cuya facturacin no
excede las 3.000 UTM, en la medida que estn integrados exclusivamente por personas naturales
y que no obtengan rentas de Primera Categora por las cuales deban declarar impuesto sobre
renta efectiva segn contabilidad completa. Si los vehculos se utilizan para la carga propia, no se
configura el hecho gravado.
b) Transporte de pasajeros: Si bien no estn obligados a emitir boletas ni facturas por sus servicios,
a contar del 01 de enero de 2013 y producto de la publicacin de la Ley N 20.630, sobre Reforma
Tributaria, se igualan los requisitos para acogerse o mantenerse en presuncin entre el transporte
de carga ajena y el de pasajeros, fijndose tambin como requisito que los ingresos por servicios
de transporte terrestre de pasajeros al trmino del ejercicio no excedan de 3.000 unidades
tributarias mensuales.
6.2. REQUISITOS PARA MANTENER LA PRESUNCIN
RENTA MNIMA TODO EVENTO
Si despus de aplicar las normas anteriores los contribuyentes cuyos ingresos anuales por ventas o
por prestaciones de servicios no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales, "$ 40.772.000
a diciembre de 2013, podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar este
lmite de ingresos se deben considerar los ingresos de los relacionados, pero slo computando
para tales efectos la proporcin de ingresos anuales en que el contribuyente participe en el
capital, ingresos o utilidades de tales comunidades o sociedades.
6.3. PRDIDA DE LA PRESUNCIN
En el caso del transporte terrestre de pasajeros, no existan situaciones de contaminacin hasta el
31 de diciembre de 2012, pues la norma no estableca esta limitacin. As lo haba reconocido el
SII, en oficio N 1.317, de 25.04.1996, indicando que las empresas "que exploten vehculos en el
transporte terrestre de pasajeros que obtengan otras rentas efectivas distintas a las anteriores
determinadas mediante contabilidad, se expresa que tal circunstancia no las hace perder el
rgimen de renta presunta a que estn sujetas por la actividad del transporte de pasajeros, ya que

la norma que establece dicho sistema el N 2 del artculo 34 bis, no contempla ninguna
condicin en tal sentido, rigiendo dicha circunstancia en el caso de los contribuyentes que
exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga ajena". A contar del 01 de enero
de 2013 producto de la publicacin de la Ley sobre Reforma Tributaria se sustituye el N 2 del
artculo 34 Bis sealando como situaciones de contaminacin lo siguiente:
-

Para acogerse al sistema de renta presunta los contribuyentes que no sean sociedades
annimas o en comandita por acciones, y que exploten a cualquier ttulo vehculos
motorizados en el transporte terrestre de pasajeros debern estar integrados
exclusivamente por personas naturales.

El rgimen tributario contemplado no se aplicar a los contribuyentes que obtengan

rentas de Primera Categora por las cuales deban declarar impuesto sobre renta efectiva
segn contabilidad completa.

Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta los contribuyentes cuyos ingresos
por servicios de transporte terrestre de pasajeros al trmino del ejercicio no excedan de
3.000 unidades tributarias mensuales. Para establecer si el contribuyente cumple con este
lmite, deber sumar a sus servicios facturados el total de servicios facturados por las
sociedades o comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades de
transporte de pasajeros. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido
excede dicho lmite, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las
que est relacionado debern determinar el impuesto de esta categora sobre la base de
renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que
exploten vehculos como transportistas de pasajeros, para establecer si dichas
comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso precedente, deber
sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o comunidades con las que la
persona est relacionada.
Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede dicho lmite, todas las
sociedades o comunidades con las que la persona est relacionada debern pagar el
impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva determinada segn
contabilidad completa.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una sociedad se
entender en los trminos sealados en el artculo 20, nmero 1, letra b).

Las personas o comunidades que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de mera
tenencia exploten vehculos motorizados de transporte de pasajeros, de contribuyentes
que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 34 Bis,
quedarn sujetas a ese mismo rgimen.

SISTEMAS ALTERNATIVOS DE TRIBUTACIN EN RENTA

RGIMEN DEL 14 BIS
4. TRIBUTACIN DE LA SOCIEDAD
4.2. GASTOS RECHAZADOS
En el Diario Oficial de 27 de septiembre de 2012, se public la Ley N 20.630, que, entre otras
materias, sustituy el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La referida sustitucin,
modific el tratamiento tributario que afecta a los contribuyentes que declaren sus rentas
efectivas de Primera Categora de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa y a
los que se encuentren acogidos a lo dispuesto en el artculo 14 bis de la LIR, as como a sus
propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios por el uso de bienes
del activo de la empresa y otras cantidades.
Antes de las modificaciones sealadas, la LIR contemplaba reglas de tributacin distintas en
funcin de la estructura o forma jurdica del contribuyente. El nuevo artculo 21 de la LIR,
simplifica el sistema, igualando la tributacin sobre ciertas cantidades que seala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurren en ellas, aplicndoles en general a dichas
sumas impuesto con tasa de 35%, en carcter de impuesto nico a la renta, a nivel de la empresa.
Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas caractersticas, la
norma en estudio dispone que los propietarios, socios o accionistas de la empresa o sociedad
respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto nico de 35%, con el Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda, aplicando una tasa adicional de dichos
impuestos de un 10%.
De lo anterior entonces se concluye:
Las partidas que constituyan gastos rechazados y que vayan en beneficio del propietario, socio o
accionista que sean contribuyentes de Impuesto Global Complementario o Adicional se gravarn
con dichos impuestos, segn proceda, sin derecho a crdito por impuesto de Primera Categora, ya
que tales partidas no son gravadas con el citado tributo, ms su tasa adicional del 10%.
Por tanto, se gravarn con el Impuesto nico de 35%, las cantidades cuya deduccin no autoriza el
artculo 31 de la LIR, o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la Ley o la
Direccin Regional cuando no hayan beneficiado al propietario, socio o accionista, contribuyentes
del IGC o IA, de la empresa o sociedad respectiva.
Tales partidas, se incluirn en la base imponible del Impuesto nico sealado, debidamente
reajustadas en la variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del
mes anterior al retiro de las especies o del desembolso de dinero o pago efectivo de la cantidad y

el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio comercial respectivo, sin derecho a rebajar
de dicho tributo nico el crdito por Impuesto de Primera Categora.

RGIMEN DEL 14 QUTER

1.

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN.

El artculo 14 quter de la ley de la renta, agregado a dicho cuerpo legal por el nmero 1) del
artculo 2 de la ley N 20.455 (D.O. 31.7.10), estableci un nuevo rgimen tributario, de carcter
opcional, que favorece a los contribuyentes de la primera categora de la ley del ramo, que
tributen por su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, que consiste
bsicamente -en la medida que se cumplan los requisitos exigidos en su texto- en la exencin del
impuesto de la citada categora, hasta el lmite de 1.440 UTM fijado por el N 7 del artculo 40 de
la ley de la renta.
La incorporacin de este artculo a la ley de la renta busca incentivar la reinversin de utilidades, a
travs de la exencin del impuesto de primera categora, como una medida paliativa al aumento
transitorio de la tasa de dicho tributo, cuya finalidad es obtener recursos destinados al
financiamiento de la reconstruccin del pas, luego del devastador terremoto y posterior
maremoto que asol al pas el 27 de febrero de 2010.
Cabe sealar que este nuevo rgimen no contempla normas que liberen de ciertos registros
contables y otras obligaciones, como s es el caso del rgimen del artculo 14 bis, ni tampoco se
trata por cierto de un rgimen de contabilidad simplificada, como el que establece el artculo 14
ter. Por lo mismo, no es propiamente tal un rgimen alternativo al rgimen general del artculo 14
de la ley de la renta, correspondiendo slo a un nuevo tipo de contribuyente exento del impuesto
de primera categora, por una parte de la renta lquida imponible calculada en base al rgimen
general y ajustada de acuerdo al referido N 7 del artculo 40 de la ley del ramo.
Por el contrario, slo pueden ingresar a l los contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva
demostrada segn contabilidad completa, lo que implica -entre otras cosas- la obligacin de llevar
el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades Acumuladas, donde
deben anotarse tanto la renta exenta como la afecta a dicha categora, as como tambin
continan obligados a practicar inventarios, aplicar correccin monetaria, efectuar depreciaciones
y confeccionar el balance general anual.
2.

REQUISITOS PARA INGRESAR AL RGIMEN OPTATIVO DEL 14 QUTER.

En relacin a los requisitos para acogerse a este rgimen, conviene precisar que el primer requisito
se halla en el encabezamiento del propio artculo 14 quter, toda vez que slo pueden acogerse a
la exencin del N 7 del artculo 40 de la ley de la renta, los contribuyentes del impuesto de
primera categora del artculo 20 de la ley del ramo obligados a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa.

Dichos contribuyentes -para acogerse a este nuevo rgimen- deben cumplir adems los siguientes
requisitos copulativos:
1) Que sus ingresos totales del giro no superen en cada ao calendario un monto equivalente a
28.000 UTM, incluyendo en ellos los de aquellos con que se encuentre relacionado -en los
trminos previstos por los artculos 20, N 1, letra b), de la ley de la renta, y 100, letras a), b) y d),
de la ley N 18.045- que en el ejercicio respectivo se encuentren tambin acogidos al artculo 14
quter.
Cabe agregar que si la suma de los ingresos de todos los contribuyentes relacionados supera el
lmite anual de 28.000 UTM, todos ellos se encontrarn impedidos de impetrar la exencin
dispuesta en el N 7 del artculo 40 de la ley de la renta.
2) No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar
parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin.
3) Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a 14.000 UTM.
3.

AVISOS AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS Y PLAZOS PARA ACOGERSE AL RGIMEN.

En cuanto a la forma de acogerse a este rgimen, el inciso segundo del artculo 14 quter prescribe
que los contribuyentes deben manifestar su voluntad de acogerse al rgimen en comento, al
momento de iniciar actividades o cuando efecten su declaracin anual de impuestos a la renta,
agregando que en este ltimo caso la exencin se aplicar a partir del ao calendario en que se
efecte la declaracin.
De conformidad con las instrucciones impartidas por la Circular N 18, de 1 de abril de 2011,
rectificadas en esta materia por la Circular N 26, de 7 de mayo de 2012, si el contribuyente inici
sus actividades durante el ao calendario 2011, pudo ejercer la opcin en referencia en su
declaracin de inicio de actividades, produciendo sus efectos a partir del ao comercial 2011, esto
es, la exencin en comento se aplicar desde dicho ao comercial. Por el contrario, si el referido
contribuyente ejerci esta misma opcin en su declaracin anual de impuestos a la renta
correspondiente al ao tributario 2012, en lugar de ejercerla en su declaracin de inicio de
actividades, tal opcin producir sus efectos a partir del ao comercial 2012.
Este mismo ejercicio debe tenerse presente para los siguientes ejercicios posteriores, de modo
que si la opcin se ejerce al momento del inicio de actividades, la exencin se podr invocar desde
el mismo ao, en tanto que si se ejerce en la declaracin anual de impuestos, en el Formulario N
22, la exencin slo se aplicar a contar del ao calendario en que se efecte dicha declaracin
anual.
Es importante sealar que los contribuyentes acogidos a este artculo que dejen de cumplir con
alguno de los requisitos precitados, no podrn aplicar la exencin establecida en el N 7 del
artculo 40, a partir del ao calendario en que dejen de cumplir tales requisitos. Ello, adems,
deber ser comunicado al SII durante el mes de enero del ao calendario siguiente. En esta

situacin, no se podr volver a gozar de esta exencin sino a partir del tercer ao calendario
siguiente.
4.

RENTA SOBRE LA CUAL SE DETERMINA LA EXENCIN DEL IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORA Y TOPE DE LA EXENCIN.

En cuanto a la renta sobre la que se calcula la exencin, sta se define expresamente en el N 7

del artculo 40 de la ley de la renta, que dispone que estarn exentas del impuesto de primera
categora las rentas percibidas por los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en
el artculo 14 quter, por la renta lquida imponible, deducidas las cantidades retiradas,
distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a esta ley, que determinen
en conformidad al Ttulo II, hasta un monto mximo anual equivalente a 1.440 UTM.
Para clarificar este punto, se inserta un sencillo cuadro que revisa varias posibilidades que pueden
darse en la prctica. Todos los valores estn expresados en UTM.
Detalle
Renta Lquida Imponible

5.

Caso 1
4000

Caso 2
4000

Caso 3
4000

Caso 4
4000

Menos: Retiros, distribuciones,

remesas y cantidades que deban
considerarse retiradas
Renta Lquida Ajustada
Tope mximo (N 7 Art. 40)
Monto Exento

2000
2000
1440
1440

2500
1500
1440
1440

2700
1300
1440
1300

3000
1000
1440
1000

Renta afecta a Primera Categora (RLI Monto Exento)

2560

2560

2700

3000

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Los contribuyentes que se acojan al rgimen del artculo 14 quter estarn obligados a efectuar
sus pagos provisionales mensuales obligatorios con una tasa fija equivalente al 0,25% de los
ingresos brutos percibidos o devengados que obtengan de su actividad.
6.

INCIDENCIA DE LAS PARTIDAS DEL ARTCULO 21 DE LA LIR, PARA LA APLICACIN DE LA

EXENCIN ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 40 N 7, PRODUCTO DE LA REFORMA
TRIBUTARIA.

La exencin del IDPC establecida en el artculo 40 N 7 de la LIR, en el caso de cumplirse los

requisitos para tal efecto, opera sobre el monto de la Renta Lquida Imponible del IDPC
determinada en conformidad a los artculos 29 al 33 de la LIR, menos las cantidades retiradas,
distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a la ley.
Por su parte, el texto anterior del artculo 21 de la LIR, estableca que deban considerarse como
retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo,

una serie de partidas, tales como los gastos rechazados, el beneficio por el uso o goce de los
bienes del activo de la empresa, entre otras.
Ahora bien, con la sustitucin del artculo 21 de la LIR, dicho texto legal ha cambiado y por tanto,
tales partidas no se entienden retiradas de la empresa, sin perjuicio de gravarse con los impuestos
que establece el propio artculo 21. Tampoco inciden en la determinacin de la RLI del IDPC,
atendido que se agregan en la determinacin de sta cuando hayan disminuido la renta declarada
y luego se deducen para la aplicacin del IU de tasa 35%, o bien, para gravarse con el IGC o IA ms
su tasa adicional. Por estas razones, ya no deben considerarse como cantidades retiradas
conforme a la ley para el clculo de la exencin referida.
Tratndose de las cantidades expresamente liberadas de la tributacin del artculo 21 de la LIR, si
bien afectan la determinacin de la RLI puesto que deben agregarse cuando hayan disminuido la
renta declarada y luego deben deducirse de las utilidades registradas en el FUT, no se entienden
retiradas por los propietarios, socios o accionistas de la empresa o sociedad respectiva.
En consecuencia, a partir de la sustitucin del artculo 21 de la LIR, las partidas indicadas en dicho
artculo, sea que se graven o se liberen de la tributacin dispuesta en dicha norma, no deben
considerarse como retiradas conforme a la ley para efectos del clculo de la exencin establecida
en el artculo 40 N 7 de la LIR.

DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE

2. TASA DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
El Inciso primero del artculo 20 de la Ley de Impuestos a la Renta establece un Impuesto de
Primera Categora que se aplicar con tasa de un 20% y el cual podr ser imputado a los Impuestos
Global Complementario y Adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56 N 3 y 63.
Las Tasas de Primera Categora que han estado vigentes en Chile son las siguientes.

Hasta el ao comercial 1990

: 10%
Desde 1991 hasta 2001
: 15%
Ao comercial 2002
: 16%
Ao comercial 2003
: 16,5%
Desde 2004 hasta 2010
: 17%
Ao comercial 2011 y siguientes: 20% (Ley N 20.630, de 2012)

En forma transitoria durante el ao 2011(AT 2012) la tasa de impuesto de primera categora fue
de un 20% y con la publicacin de la Ley N 20.630, sobre Reforma Tributaria qued establecida
esa misma tasa como norma permanente en el artculo 20 de la LIR.

3.3. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ART. 31 DE LA LIR)

GASTOS SEALADOS EXPRESAMENTE EN LA LIR
Prestaciones laborales
NOTA: Para el ejercicio comercial 2014 y segn Resolucin Exenta N 23, del 07 de enero de 2014
de la Superintendencia de Pensiones, el lmite mximo imponible para el clculo de las
cotizaciones previsionales ser de 72,3 Unidades de Fomento, siendo por tanto esa cantidad el
lmite mximo de sueldo patronal para este ejercicio comercial.

TRIBUTACIN DE LOS GASTOS RECHAZADOS

1. Efectos en la empresa
Hasta el 31 de diciembre de 2012 si el gasto era considerado rechazado, se deba agregar a la
renta lquida aumentando la base imponible de primera categora, sobre la cual se aplicaba la tasa
del impuesto del 20% y en el caso de las Sociedades Annimas y Sociedades por Acciones (SPA) los
gastos que eran rechazados y que se afectaban con la tributacin especial del art. 21 inciso
tercero, se deban luego desagregar de la renta lquida imponible del ejercicio para afectarlos as
slo con el impuesto nico del 35%.
A contar del 01 de enero de 2013 y producto de la publicacin en el Diario Oficial del 27.12.2012,
de la Ley N 20.630, sobre reforma tributaria, se sustituy el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
La referida sustitucin, modific el tratamiento tributario que afecta a los contribuyentes que
declaren sus rentas efectivas de Primera Categora de acuerdo a un balance general segn
contabilidad completa y a los que se encuentren acogidos a lo dispuesto en el artculo 14 bis de la
LIR, as como a sus propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios
por el uso de bienes del activo de la empresa y otras cantidades.
Antes de las modificaciones sealadas, la LIR contemplaba reglas de tributacin distintas en
funcin de la estructura o forma jurdica del contribuyente. El nuevo artculo 21 de la LIR,
simplifica el sistema, igualando la tributacin sobre ciertas cantidades que seala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurren en ellas, aplicndoles en general a dichas
sumas, un impuesto con tasa de 35%, en carcter de impuesto nico a la renta, a nivel de la
empresa.
Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas caractersticas, la
norma en estudio dispone que los propietarios, socios o accionistas de la empresa o sociedad
respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto nico de 35%, con el Impuesto Global
Complementario (en adelante IGC) o Impuesto Adicional (en adelante IA), segn corresponda,
aplicando una tasa adicional de dichos impuestos de un 10%.
Los gastos rechazados que se afectarn con una tasa de 35%, tributo que se aplica en calidad de
nico a la renta, no se podrn afectar con ningn otro impuesto de la LIR, y adems, tal gravamen
no tendr el carcter de impuesto de categora, lo que significa que no se podr invocar como
crdito respecto de cualquier otro impuesto de la ley del ramo.

2. Efectos en el impuesto del propietario de la empresa

La norma que regula el efecto de los agregados (establecidos en el artculo 33 N 1) en los
propietarios de las empresas, es el artculo 21 de la LIR. Brevemente y a modo ilustrativo
enunciaremos las normas que contempla el artculo 21 (dentro de los cuales estn los gastos
rechazados), ya que por ahora no es el objeto de nuestro estudio principal.
En el artculo 21 se identifican dos grandes categoras, los retiros propiamente tal y retiros por uso
de bienes, que tienen en comn la existencia de un beneficio real percibido por el propietario y
por otra parte los prstamos (que se asimilan a retiros) y los gastos rechazados que son regulados
por normas antievasivas.
Retiros propiamente tales: Son aquellos donde existe un desembolso real de la empresa que
favorezca al propietario, por ejemplo, exceso de intereses pagados, arriendos desproporcionados,
exceso de remuneraciones, etc.
Retiros por uso de bienes: el beneficio lo representa el uso realizado a valores inferiores a los
fijados por la ley o a ttulo gratuito.
Prstamo: El prstamo efectuado por la sociedad al socio se trata como un retiro directo en
beneficio del socio, basada en la sospecha fiscal que el prstamo nunca ser devuelto y en la
medida que se califique como retiro encubierto de utilidades.
Gastos rechazados: Es la figura subsidiaria que pone trmino a la tributacin del empresario,
impidiendo que los gastos no aceptados puedan importar una evasin de los impuestos
personales al propietario. stos se relacionan con el artculo 33 que acabamos de analizar y cuyos
efectos veremos a continuacin.
a) Socios de sociedades de personas
En esta categora incluimos a los empresarios individuales, socios de sociedades colectivas, civiles
y comerciales, en comandita simple, y socios gestores de sociedades en comandita por acciones.
Hasta el 31 de diciembre de 2012 y antes de la modificacin legal al artculo 21 de la LIR por la Ley
N 20.630 sobre Reforma Tributaria, estos contribuyentes vean aumentada su base imponible del
impuesto global complementario o adicional, en el monto del rechazo del gasto, e independiente
de si el gasto rechazado iba o no en beneficio de ellos, ya que por Ley se entendan como montos
retirados por los socios, y en proporcin a su porcentaje de participacin en las utilidades sociales.
La nica excepcin era que dichas partidas tuvieran como beneficiario un socio determinado, ya
que en ese caso el monto ntegro del gasto rechazado deba ser considerado como retiro slo por
el socio beneficiario. En este caso como el gasto rechazado formaba parte de la base imponible del
IDPC, al agregarlo a la RLI, el propietario o socio tena derecho a utilizar el impuesto de primera
categora que afectaba a dicha partida como crdito contra su impuesto personal.

A contar del 1 de enero de 2013 los gastos rechazados afectos al artculo 21 que beneficien al
propietario o socio contribuyente del IGC o IA de la empresa o sociedad respectiva se gravan slo
con el IGC o IA, ms su tasa adicional del 10% y ya no tributarn en primera categora, para lo cual
deben deducirse de la RLI en el ejercicio de su pago o desembolso. Ahora bien, cuando dichas
partidas hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier
otra persona relacionada con aquellos en los trminos del artculo 100 de la Ley N 18.045 sobre
Mercado de Valores, se debe entender que han beneficiado al propietario o socio de la empresa
respectiva, y por lo tanto, son stos los que se gravan con el IGC o IA, ms su tasa adicional, sobre
las sumas as determinadas.

b) Accionistas de sociedades de capital

Nos referimos a los accionistas de sociedades annimas, los contribuyentes establecidos en el art.
58 N 1 LIR (agencias y establecimientos permanentes), accionistas de sociedades por acciones
(SPA) y socios comanditarios de acciones de sociedades en comandita por acciones (CPA).
stos hasta el 31 de diciembre de 2012 no se vean afectados en su base imponible, ya que era la
empresa la que deba pagar un impuesto en carcter de nico de 35% sobre estas cantidades
conforme lo dispona el anterior texto del art. 21 inciso tercero de la LIR y la circular N 42, de
28.08.1990. Esto a pesar que el accionista era quien realmente vea incrementado su patrimonio,
sin embargo, por dificultades de fiscalizacin se haba preferido regular el impuesto nico como un
tributo slo a nivel de empresa.
A contar del 1 de enero de 2013 y al igual que en la letra anterior si el gasto rechazado va en
beneficio de algn accionista contribuyente de IGC o IA, ser slo ste quien deba tributar sobre
dicho gasto incluyndolo dentro de la base imponible de su ICG o IA y pagando adems un 10%
como tasa adicional sobre el monto del rechazo, sin derecho al crdito por impuesto de primera
categora.

La tributacin con el IGC o IA, ms su tasa adicional, sobre los gastos rechazados, se aplica en
reemplazo del Impuesto nico de tasa 35% y slo cuando beneficien a un contribuyente del IGC o
IA. Por tanto, cuando los gastos rechazados hayan beneficiado a dueos, socios o accionistas que
no sean contribuyentes del IGC o IA, tales partidas se afectarn en la empresa o sociedad
respectiva, gravndose con el IU de 35%.
Crdito por Impuesto de Primera Categora.
A contar del 1 de enero de 2013 las partidas afectas al IGC o IA, ms su tasa adicional, no tienen
derecho al crdito por IDPC establecido por las referidas disposiciones, atendido que slo aplica
respecto de las rentas incorporadas en las bases imponibles de los referidos impuestos, cundo
stas han sido gravadas con el IDPC, lo que no ocurre con estas partidas en las situaciones
analizadas.

Si bien en el caso de los gastos rechazados, se trata de sumas que deben agregarse en la
determinacin de la RLI cuando hayan disminuido la renta declarada, la misma norma dispone que
procede su deduccin en la determinacin de la base imponible del IDPC en el ejercicio en que la
empresa o sociedad incurri en el pago o desembolso. En consecuencia, tales sumas no se gravan
con el IDPC, razn por la cual los contribuyentes no tienen derecho al crdito sealado.
Lo anterior, resulta aplicable tanto en el caso en que el agregado y la deduccin de dichas sumas
en la base imponible del IDPC se produzca en un mismo ejercicio, como cuando se contabilice con
cargo a cuentas de activo de la empresa, sin perjuicio de los ajustes que corresponda efectuar
posteriormente, como tambin cuando se produzca en diferentes ejercicios, como ocurre en el
caso en que el agregado a la RLI se configure en el ejercicio de la provisin del gasto y la deduccin
se produzca en ejercicios siguientes, vale decir, cuando se produzca el pago o el desembolso por la
suma provisionada.