REFORMA TRIBUTARIA 2014

LEY 20.780

CMO ENFRENTA EL SII LA REFORMA TRIBUTARIA

Se incorporarn gradualmente 500 nuevos funcionarios
Se crea una nueva Subdireccin en el SII de Asistencia al
Contribuyente, cuyo objeto principal es desarrollar polticas y
programas especiales destinados a otorgar apoyo,
informacin y asistencia a las empresas de menor tamao,
con el objeto de facilitar su cumplimiento tributario. (Art. 16
Ley 20.780).
Subdireccin Normativa del SII se encuentra elaborando las
Circulares que instruirn acerca de la interpretacin de las
nuevas normas
Subdireccin de Fiscalizacin se encuentra elaborando las
resoluciones que establecern cmo efectuar nuevas
declaraciones juradas, informes, etc.
Capacitacin interna y difusin externa
Adaptacin de los sistemas tecnolgicos del SII a las nuevas
normas
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Modificaciones a la LIR

Primera Parte:

Modificaciones a la Ley Sobre

Impuesto a la Renta (LIR)

NUEVA TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

(CIRC. 52 DE 2014)

Ao Comercial

Tasa de Impuesto

2014

21%

2015

22,5%

2016

24%

2017

25%

2017*

25,5%

2018*

27%

(*): Tasa para contribuyentes acogidos o sujetos a la letra B),

del Art. de la 14 LIR (a contar del 01.01.2017).

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Modificaciones a la LIR

CRDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO

Art. 33 bis. Crdito por inversiones en Activo Fijo.

Tasa de crdito, se determina por tramos considerando el promedio de
ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir o tomen en arrendamiento con opcin de compra
los bienes respectivos.
Hasta UF 25.000

6% del valor de los bienes

+ de UF 25.000 y hasta UF 100.000

% que resulte de multiplicar 6% por el

resultado de dividir 100.000 menos los
ingresos anuales, sobre 75.000. (4%)

+ de UF 100.000

4% del valor de los bienes

Crdito tope de 500 UTM, sin derecho a devolucin.

Se considera como activo fsico inmovilizado a los bienes corporales
muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin
de compra.
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Modificaciones a la LIR

CRDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO

Art. 33 bis. Crdito por inversiones en Activo Fijo.

Numeral VII. Art. 3 Transitorio Ley 20.780
Beneficio especial: plazo de 1 ao desde vigencia de la Ley.
(01.10.2014)
Promedio de ventas anuales

% de crdito

Hasta UF 25.000

8%

Superior a UF
UF100.000

25.000

hasta % que resulte de multiplicar 8% por

el resultado de dividir 100.000 menos
los ingresos anuales, sobre 75.000.
(4% mnimo)

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Modificaciones a la LIR

DEPRECIACIN
Art. 31 N5 bis (nuevo):

Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro (ltimos 3

aos) hasta 25.000 UF: Vida til de 1 ao, para bienes adquiridos
nuevos o usados. (Si no registra operaciones en ltimos 3 aos,
puede acogerse si capital efectivo no supera 30.000 UF)

Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro (ltimos 3

aos) superior a 25.000 UF y hasta 100.000 UF: Podrn
depreciar bienes nuevos o importados, considerando 1/10 de la
vida til fijada por la Direccin o D.R.

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Modificaciones a la LIR

NUEVAS NORMAS DE GASTOS

i) Art. 31 inc. 1: Regulacin de Gastos de Supermercados y Comercios

similares.

Cumplan requisitos generales del art. 31.

Tope de 5 UTA en el ejercicio.
Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaracin de renta se
informa al SII monto del gasto, nombre y RUT del proveedor.

ii) Art. 31 inc. 3 nuevo. Gastos por cantidades a que se refiere el Art. 59
con partes relacionadas. Pueden deducirse en el ao de su pago, abono en
cuenta o puesta a disposicin:

Cumplan requisitos generales del art. 31.

Se haya declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que
estn exentas o exista un Convenio que los libere.

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Modificaciones a la LIR

NUEVAS NORMAS DE GASTOS

iii) Art. 31 N 9. Limitacin del goodwill.

Deja de ser un gasto amortizable en 10 aos.

Pasa a considerarse un activo intangible, slo para efectos de ser
castigado o amortizado a la disolucin de la empresa o al trmino
de giro.
A pesar de ser activo intangible, forma parte del capital propio.

Norma de vigencia: Afecta fusiones que se realicen a contar del

01.01.2015.
No afectar a aquellas que se hayan iniciado antes del 31.12.2014,
se materialicen antes del 01.01.2016, y se informe de ellas al SII
hasta el 31.12.2014.

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Modificaciones a la LIR

Nuevos regmenes de tributacin

sobre rentas empresariales
vigentes a contar del 1 de enero
de 2017.

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Art. 14 A)

Art. 14 B)

Rgimen del
IDPC, con
imputacin total
de crdito en
los impuestos
finales.

Rgimen del
IDPC, con
deduccin
parcial de
crdito en los
impuestos
finales.

Renta atribuida.

Parcialmente
integrado.

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Modificaciones a la LIR

Nuevo rgimen de tributacin

para micro, pequeas y medianas
empresas (14 ter).

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14 TER MIPYME
VIGENCIA EN DOS ETAPAS:
1 ETAPA: 1 de enero 2015 31 de diciembre 2016
(Artculo 2 transitorio Ley N 20.780)
2 ETAPA: 1 de enero 2017 (rgimen permanente)
(Artculo 1 N6), de la Ley N 20.780)

14 TER MIPYME: 2015 -2016

Letra A) del art. 14 ter
Caractersticas
- Rgimen en base a ingresos percibidos y egresos
pagados. (Flujo de caja).
Se liberan de obligacin de llevar contabilidad
completa, inventarios, efectuar correccin monetaria.

14 TER MIPYME: 2015 -2016

Requisitos
1.- Promedio anual de ingresos: 50.000 UF (ANTES de
la RT el tope era 5.000 UTM)
Los ingresos en 1 ao no pueden exceder de 60.000 UF
Por una sola vez pueden pasar del promedio.
2.- Capital efectivo no superior a 60.000 UF
En caso que el ingreso sea al inicio de actividades

14 TER MIPYME: 2015 -2016

Requisitos
3.- Hasta 35% de los ingresos puede provenir de:
- Rentas de bienes races no agrcolas
- Capitales mobiliarios
- Contratos de asociacin o cuentas en participacin
- Acciones, derechos sociales, fondos de inversin (en
este caso estas rentas no pueden exceder del 20% del
total de ingresos)

14 TER MIPYME: 2015 -2016

Requisitos
4.- Limitacin a la propiedad de la empresa
No ms del 30% del capital pagado puede estar en
manos de sociedades que cotizan en bolsa o de sus
filiales.
5.- Permanencia en el rgimen: 5 aos consecutivos.

14 TER MIPYME: 2015 -2016

Forma de ejercer la opcin
- Contribuyentes que tributan en rgimen general o renta
presunta:
Entre el 1/01 y 30/04 de cada ao. (F3264)
- Contribuyentes que inician actividades:
Al momento de declarar el inicio de actividades

14 TER MIPYME: 2015 -2016

Liberacin de obligaciones:
Se liberan de llevar contabilidad completa, inventarios y
de aplicar correccin monetaria.
Registros que deben llevar:
a) Libro de compras y ventas (solo si realizan
operaciones afectas a IVA);
b) Libro de ingresos
devengados);

y egresos

(percibidos

y/o

c) Libro de caja (control de flujos ingresos y egresos);

14 TER MIPYME: 2015 -2016

Determinacin de la base imponible:
BI = Ingresos Egresos
Se afecta con impuesto de 1 categora.
Crdito contra 1 categora: El establecido en Art. 33 bis.
En el mismo ejercicio se gravan con IGC o IA, en la
proporcin del capital pagado, con crdito por impuesto 1
Categora.

14 TER MIPYME: A partir de 2017

Forma de atribuir la renta determinada por la empresa
Se aplican las reglas de las letras a) o b) del N3 del art. 14
A):
1.- En base a la forma acordada por los socios, o
2.- En la proporcin que se tenga del capital pagado.
Crditos contra el impuesto 1 Categora
1.- El que provenga del saldo acumulado de crditos
2.- Crdito por adquisicin de activo fijo (Art. 33 bis)

14 TER MIPYME: A partir de 2017

Exencin de impuesto 1 categora
- Empresas cuyos propietarios, socios o accionistas sean
nicamente contribuyentes de IGC;
- Aplicacin opcional de la exencin en cada ao;
- Solo tributan los propietarios, socios o accionistas con IGC;
- PPMO pagados por la empresa podrn ponerse a
disposicin de los propietarios, socios o accionistas en la
proporcin en que se atribuya la renta.

14 TER MIPYME: A partir de 2017

Letra C) del art. 14 ter
Incentivo al ahorro para medianas empresas
- Deduccin a la RLI de un % equivalente a la parte de la RLI
que se mantenga invertida en la empresa.
RLI que se mantiene invertida = RLI Retiros del ejercicio
Contribuyentes del rgimen del art. 14 letra A): 20% de la RLI
que se mantenga invertida.
Contribuyentes del rgimen del art. 14 letra B): 50% de la RLI
que se mantenga invertida.

14 TER MIPYME: A partir de 2017

Incentivo al ahorro para medianas empresas
- La deduccin no puede exceder de 4.000 UF.
- La opcin puede ejercerse cada ao, durante el plazo para
presentar la declaracin de renta.
Requisitos:
- Promedio de ingresos anuales del giro, 3 ltimos aos no
exceda de 100.000 UF;
- Ingresos de C. mobiliarios, Ds sociales, acciones S.A.,
cuotas F. mutuos, contratos de asociacin, no excedan del
20% de ingresos del ejercicio.

14 TER MIPYME: A partir de 2017

Reglas para T. de Giro contribuyentes acogidos al art. 14
ter
Inventario final, existencias y A. Fijo constituyen un ingreso al
momento de T. Giro que debe ser atribuido a los propietarios,
socios o accionistas.
Propietarios, socios o accionistas contribuyentes IGC:
Pueden reliquidar IGC en 6 aos.
Propietarios, socios o accionistas contribuyentes de 1
categora: deben atribuir a su vez la renta que les
corresponda.

Nuevo Rgimen de Renta

Presunta Art. 34 (Vigencia
01.01.2016)

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NUEVO RGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Solo personas naturales que acten como:

Empresas individuales.
EIRL.
Comunidades, cooperativas, sociedades de personas y SPA,
conformadas en todo momento slo por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas naturales.

Opcin al iniciar actividades, si tienen capital efectivo no superior

a UF 18.000 (agrcola), UF 10.000 (transporte), UF 34.000
(minera)

27
Modificaciones a la LIR

NUEVO RGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Exploten bienes races agrcolas con ventas o ingresos

anuales de hasta UF 9.000.

Transporte terrestre de carga o pasajeros con ventas o

ingresos anuales de hasta UF 5.000.

Minera con ventas o ingresos anuales de hasta UF 17.000.

Para el cmputo del lmite de ingresos, deben considerarse los

provenientes de cualquier actividad, y los de sus empresas
relacionadas.

28
Modificaciones a la LIR

NUEVO RGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Ingreso al Rgimen:
Opcin al iniciar actividades (requisitos de capital efectivo)
Opcin dentro de los dos primeros meses de cada ao
comercial (requisitos de ingresos).

Prohibicin de acogerse al rgimen para contribuyentes que posean

o exploten a cualquier ttulo derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversin, salvo que los ingresos
de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos
totales del ao.

29
Modificaciones a la LIR

NUEVO RGIMEN DE RENTA PRESUNTA (ART. 34)

Determinacin de la Renta Presunta:

Agrcola: 10% avalo fiscal del predio. Con derecho al

crdito por CBR.
Transporte terrestre o de carga: 10% valor corriente
en plaza del vehculo.
Minera: Tasas que van desde un 4% a un 20%
dependiendo del precio de la libra de cobre fijado por
Cochilco.

30
Modificaciones a la LIR

Segunda Parte:

Modificaciones al Cdigo Tributario

31

PRIMER CASO DE ELUSIN:

ABUSO DEL DERECHO (ARTCULO 4 TER)

Se entender que existe abuso en materia tributaria cuando se

evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o se
disminuya la base imponible o la obligacin tributaria se
postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o
en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurdicos o
econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que
sean distintos de los meramente tributarios.

32
Modificaciones al Cdigo Tributario

PRIMER CASO DE ELUSIN:

ABUSO DEL DERECHO (ARTCULO 4 TER)

Objetivos:
Evitar total o parcialmente la realizacin del hecho gravado; o.
Disminuir la base imponible o la obligacin tributario; o.
Postergar o diferir el nacimiento de dicha obligacin.
Medios
Actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o
en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurdicos o
econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero,
distintos a los meramente tributarios; o

33
Modificaciones al Cdigo Tributario

SEGUNDO CASO DE ELUSIN:

SIMULACIN (ARTCULO 4 QUTER)

Se extiende la figura de la elusin a los casos de simulacin,

sealando al efecto que tendr sta aplicacin de los impuestos a
los hechos efectivamente realizados por las partes, definiendo la
simulacin en el mbito tributario cuando los actos y negocios
jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del hecho
gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, o su verdadero monto o
data de nacimiento.

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Modificaciones al Cdigo Tributario

ARTCULO 21

Artculo 21: Se incorporan tres nuevos incisos (3, 4 y 5), a

travs de los cuales se establece la facultad del SII, para
llevar respecto de cada contribuyente uno o ms expedientes
electrnicos de las actuaciones que realice y los
antecedentes aportados por el contribuyente en los
procedimientos de fiscalizacin, los que se encontrarn
disponibles en su sitio personal.

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Modificaciones al Cdigo Tributario

TRMINO DE GIRO

Artculo 69.
b. Inciso quinto: "Si el Servicio cuenta con antecedentes que
permiten establecer que una persona, entidad o agrupacin sin
personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus
actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citacin
efectuada conforme a lo dispuesto en el artculo 63 del Cdigo
Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes,
en la misma forma que hubiera procedido si dicha persona,
entidad o agrupacin hubiere terminado su giro comercial o
industrial, o sus actividades, segn lo dispuesto en el inciso
primero.

36
Contina

Modificaciones al Cdigo Tributario

Tercera Parte:

Modificaciones a la Ley sobre

Impuesto a las Ventas y Servicios

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MODIFICACIONES EN IVA

1. La industria inmobiliaria pasa a ser gravada con IVA en la venta

de inmuebles, nuevos o usados, cualquiera sea el vendedor,
siempre que sea habitual.
2. Crdito empresas constructoras. Se rebaja el tope segn valor de
la vivienda, hoy de 4.500 UF llega el 2017 a UF 2000
3. Postergacin del pago del IVA en dos meses (Contribuyentes del
14 ter y contribuyentes de rg gral que no superen las UF100.000
de ingresos del giro.)

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Modificaciones a la LIVS