Facultad Regional

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2011

I UNIDAD: REVELACION DE LAS POLITICAS CONTABLES (NIC I)..

Concepto de las normas internacionales de contabilidad.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la
informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe
aparecer, en dichos estados
Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.

Antecedentes de Negocios
En un mundo en el que los avances tecnolgicos estn produciendo mejoras asombrosas en las
comunicaciones, el pblico se est haciendo ms internacional en cuanto a sus expectativas; por lo
que el uso de los Estados Financieros como un medio de comunicacin por las compaas se ha
incrementado constantemente.
Los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la informacin en la
que ellos basan sus evaluaciones ha sido producida utilizando los principios de contabilidad
reconocidos en su propio pas y comparables con otros sin considerar el pas de origen.

Antecedentes de la
Contabilidad (CNIC)

comisin

de

Normas

Internacionales

de

Fundada en junio de 1973 como resultado de unos convenios entre los organismos contables de
Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn Mxico, Holanda, El reino Unido y los EUA.
Publica el texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
Son miembros los organismos contables de cerca de 70 pases que representan a hombres y mujeres
que ejercen actividad en todo el mundo en la contadura pblica como auditores independientes.
En 1981 se estableci que la CNIC tiene total y completa autonoma en el establecimiento de normas
internacionales y documentos para comentarios sobre temas internacionales contables.

Funcin y Objetivos
La funcin es contribuir al desarrollo y adopcin de principios de contabilidad que sean relevantes,
balanceados e internacionalmente comparables y fomentar su observacin en la presentacin de
estados financieros.

Objetivos:

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Formular y publicar normas de contabilidad a ser observadas en la presentacin de los estados

financieros.
Trabajar para el mejoramiento y armonizacin de las reglamentaciones relativas a la presentacin de
E.F.
Desarrollo de un enfoque comn Internacional

Formas de contribuir al consenso internacional:

Para evitar el desarrollo de soluciones incompatibles, la CNIC ha solicitado a los organismos
miembros que la inviten a participar siempre que dos o ms pases que no comparten una legislacin
se propongan establecer conversaciones sobre normas de contabilidad.
Cuando las normas de contabilidad no han sido previamente establecidas las NICs se adoptan como
las normas propias de ese pas.
Los principios establecidos en las NICs se adoptan como base para una norma nacional
garantizando calidad y compatibilidad.
Cuando ya existen las normas nacionales pueden compararse para eliminarse cualquier diferencia
importante.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Revelacin de polticas contables
Valuacin y presentacin de los inventarios en el contexto del sistema de costos Histricos
E.F. Consolidados
Contabilizacin de la depreciacin
Informacin que debe revelarse en los E.F.
(Cambiada por la NIC 15)
Estado de cambio en la situacin financiera
Partidas no usuales y de periodos anteriores y cambios en polticas de contabilidad
Contabilizacin de las actividades de investigacin y desarrollo
Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del balance
Contabilizacin de contratos de construccin
Tratamiento contable del ISR
Presentacin de activos circulantes y pasivos circulantes
Informacin financiera por reas
Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes
Contabilizacin de propiedad, planta y equipo
Contabilizacin de los arrendatarios
Reconocimiento de los ingresos
Contabilizacin de los beneficios por retiro en los E.F. de los patrones
Contabilizacin de las concesiones del Gobierno y revelacin de Asistencia Gubernamental
Tratamiento de los efectos en las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera
Contabilizacin de las combinaciones de negocios
Capitalizacin de los costos de financiamiento
Revelacin de las partes relacionadas

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Tratamiento contable de las inversiones

Tratamiento contable e informes de los planes de jubilacin
E.F. consolidados Contabilizacin de inversiones subsidiarias
Contabilizacin de inversiones asociadas
La informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
Revelacin en los E.F. de Bancos y otras instituciones Financieras similares

A) Revelacin de Polticas Contables (NIC-1)

La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe
contener las siguientes descripciones:

(a)

Las bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros, y

(b)

Cada uno de las polticas contables especficos utilizados, necesarios para una
comprensin apropiada del contenido de los estados financieros.

Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para
los usuarios tomar conciencia de las bases de medicin utilizadas (costo histrico, valor realizable,
valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados
financieros en su conjunto. Cuando se haya usado ms de una base de medicin al preparar los
estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, ser suficiente con
suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado
esta otra base de valoracin.
Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerar
si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones
y otros sucesos se vern reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin financiera. Las
polticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se
restringen a, los siguientes:

(a)

Reconocimiento de ingresos;

(b)

Principios de consolidacin, tanto para las empresas

asociadas;

(c)

Combinaciones de negocios;

(d)

subsidiarias como para las

Negocios conjuntos;

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(e)

reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos fijos

intangibles;

(f)

capitalizacin de costos financieros y otros gastos;

(g)

contratos de construccin;

(h)

inversiones inmobiliarias;

(i)

inversiones e instrumentos financieros;

(j)

arrendamientos financieros;

(k)

costos de investigacin y desarrollo;

(l)

tangibles e

inventarios;

(m) impuestos, incluyendo los diferidos;

(n)
(o)

provisiones;
costos por beneficios a empleados;

(p)

conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;

(q)

definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las bases para el
reparto de los costos entre los segmentos;

(r)

definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes;

(s)

contabilidad en pocas de inflacin, y

(t)

subvenciones del gobierno.

Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen informacin sobre polticas contables

especficos en muchas de esas reas.
Cada empresa habr de considerar la naturaleza de sus operaciones, as como los principios y
polticas que el usuario desea conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de empresa.
Por ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las polticas que siguen
respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos.
Cuando una empresa tiene un nmero significativo de operaciones o transacciones en moneda

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extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las polticas contables seguidas para el
reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de
las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrn de revelar las polticas utilizadas para
la determinacin de la plusvala comprada y los intereses minoritarios.
Una determinada poltica contable puede ser significativa incluso cuando los importes a los que
afecta en el periodo son de cuanta insignificante. Tambin ser apropiado informar de las polticas
contables que corresponden a cada rea sobre la que no existe una Norma Internacional de
Contabilidad, seleccionando las reas y cumpliendo el deber de informacin sobre ellas de acuerdo
con lo establecido en el prrafo 20.
Otras informaciones a revelar
La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la informacin incluida
en otro lugar dentro de los estados financieros:

(a)

el domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se ha constituido y la

gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es
diferente de la sede social);

(b)

una descripcin de la naturaleza de la

principales actividades;

(c)

el nombre de la empresa controladora y de la

eventualmente, pertenezca, y

(d)

el nmero de empleados a final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.

operacin de la empresa, as como de sus

controladora ltima del grupo al que,

B) Presentacin de Estados Financieros (NIC-1)

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida
en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el
Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales
de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del
Prlogo).

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con
propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con
respecto a los estados publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a
los de otras empresas diferentes. Con el fin de alcanzar dicho objetivo, la norma establece, en primer
lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin,

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ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido
de los estados a publicar por las empresas. Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin
de las transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de
Contabilidad.

Alcance
Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de estados financieros con propsitos
de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. Son estados financieros con propsitos de informacin general
los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el
informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no es de aplicacin a la
informacin intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. Las reglas fijadas en este
Pronunciamiento se aplican igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los
consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no excluye la presentacin de estados
financieros consolidados, que cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en el mismo
documento que contiene los estados individuales de la empresa controladora, si ello es contemplado
por las normas nacionales, siempre que las bases de preparacin de cada uno de los tipos de estados
financieros queden claramente establecidos en la nota sobre polticas contables utilizadas.
Este Pronunciamiento es de aplicacin para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las
compaas de seguros. Los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por bancos y otros
establecimientos financieros similares, siempre consistentes con los establecidos en esta Norma, estn
fijados en la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares.
Esta Norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo de lucro. Las empresas pblicas
con nimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los requisitos establecidos en la Norma. Sin embargo,
las empresas que no persiguen finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas del gobierno o
pertenecientes a cualquier tipo de administracin pblica, pueden tener necesidad de modificar las
descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar los
propios estados financieros. Tales empresas pueden optar, asimismo, por incluir en la presentacin de
los estados financieros los componentes adicionales que precisen.

Finalidad de los estados financieros

Los estados financieros constituyen una representacin financiera estructurada de la situacin
financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros,
con propsitos de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,
los resultados y los flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus

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decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin que los
administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa:

(a) activos;
(b) pasivos;
(c)

patrimonio neto;

(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas o ganancias de valor, y
(e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda a los
usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la
distribucin temporal y grado de certidumbre de la generacin de efectivo y otros medios
lquidos equivalentes.

Responsabilidad por la emisin de estados financieros

La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la
empresa, y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si
bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de gobierno
y supervisin.

Componentes de los estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

(a) balance de situacin general;

(b) estado de resultados;
(c) un estado que muestre:
(i)

todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de

aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los

propietarios;

(d) estado de flujo de efectivo

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(e)

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polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un informe financiero de
los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por
la entidad, as como de su posicin financiera y de las principales incertidumbres a las que se
enfrenta. Tal informe puede pasar revista a:

(a) los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad, con los cambios

en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales

cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar
sus resultados, incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, as como las polticas respecto al
endeudamiento y la gestin del riesgo, y

(c)

las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance de

situacin general, confeccionado segn las Normas Internacionales de Contabilidad.

Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros estados e informaciones
tales como los que se refieren a la generacin y reparto del valor aadido, o los informes
medioambientales, particularmente en los sectores industriales donde los trabajadores se consideran
un importante grupo de usuarios o los factores ambientales resultan significativos. Se aconseja a las
empresas que presenten tales estados adicionales, siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a
los usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Consideraciones generales
Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad
Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera, los resultados y los flujos de
efectivo de la empresa. La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad,
acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de
los casos, a estados financieros que contengan esa presentacin razonable.
Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad, debe dar
cuenta de este hecho. No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas
Internacionales de Contabilidad, a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada
Norma que les sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya
emitido el Comit de Interpretaciones.
Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando informacin acerca de las
polticas contables seguidas, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.

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En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el

cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra confundir, y por tanto que es preciso
abandonarlo para lograr una presentacin razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes
extremos:

(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan

constituyen la presentacin razonable de la situacin financiera, resultados y flujos de

efectivo de la empresa;

(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas

Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que ha

abandonado para lograr la presentacin razonable;

(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensin sobre la

misma, con el tratamiento que la Norma requerira, las razones del abandono de este
tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado, y

(d)

el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la

empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada periodo
sobre el que se presente informacin.

A veces se declara que los estados financieros estn basados en o cumplen con los requisitos ms
significativos de o se ha confeccionado en cumplimiento de los requisitos contables de las Normas
Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor informacin al respecto, aunque
queda claro, por las frases utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la informacin,
y probablemente respecto a la contabilizacin, no han sido observadas. Tales afirmaciones son
engaosas, porque restan valor a la confiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros. Al
objeto de asegurar que los estados contables, que afirman cumplir con las Normas Internacionales de
Contabilidad, observen las normas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma
incorpora el requisito general de que los estados financieros deben ser una presentacin razonable,
ofreciendo las guas pertinentes sobre cmo cumplir esta obligacin de razonabilidad, y dando adems
guas suplementarias para determinar las extremadamente raras circunstancias en las que pudiera
haber sido necesario abandonar alguna Norma. En tales casos se requiere incorporar una informacin
suficiente de las circunstancias que han aconsejado el abandono. La mera existencia de normativa
nacional que est en contradiccin con las Normas no es, por s misma, suficiente para justificar la
falta de observacin de una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas
Internacionales de Contabilidad.
En la prctica totalidad de los casos, se consigue la
presentacin razonable mediante el
cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad
que sean aplicables. La presentacin razonable exige:

(a) seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con el prrafo 20;

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(b) presentar la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea
relevante, confiable, comparable y comprensible, y

(c)

suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios
entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la posicin financiera y
los resultados de la empresa.

En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito especfico, contenido en

una Norma Internacional de Contabilidad, puede dar como resultado unos estados financieros
confusos. Este caso se da nicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulta claramente
inapropiado, y por tanto no se puede llegar a ofrecer una presentacin razonable ni aplicando la
Norma, ni dejndola de aplicar y revelando informacin complementaria en su lugar. El abandono no
queda justificado, en ningn caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que
pueda dar lugar tambin a una presentacin razonable.
Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito especfico, establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad, es necesario considerar:

(a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivo no se puede alcanzar,
o no es relevante, en las circunstancias particulares que se estn sopesando, y

(b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se dan en otras
empresas que cumplen con el requisito en cuestin.

Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casos extremadamente raros, y como la
necesidad de dejar de cumplir un requisito informativo es una cuestin que requiere cierto debate e
implica juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la empresa que lo
hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de
Contabilidad. Tambin es importante que se les suministren suficientes datos como para permitirles
formarse un juicio informado sobre si el abandono ha sido necesario, y para calcular los ajustes que
hubieran sido precisos para cumplir con la Norma. El IASC estudiar los casos de no cumplimiento
que le sean comunicados (por ejemplo por parte de las empresas, de sus auditores o de los organismos
reguladores) y considerar la posibilidad de realizar clarificaciones de las Normas a travs de
interpretaciones o enmiendas a las mismas, segn sea apropiado, a fin de asegurar que los casos de
falta de observacin se hacen necesarios slo en circunstancias muy raras y excepcionales.
Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad antes de su entrada en vigor, porque esta
posibilidad se contemple en el texto de la misma, tal hecho debe ser objeto de revelacin en los estados
financieros.

Uniformidad en la presentacin

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La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros debe ser conservada de un
periodo a otro a menos que:

(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisin

de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar
a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien

(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma Internacional de
Contabilidad o de una interpretacin emitida por el Comit de Interpretaciones.

Cuando se produce una adquisicin o una venta importante de activos en la empresa, o bien cuando
est en revisin la forma de presentar los estados financieros, se puede pensar que stos pueden tener
una estructura de presentacin diferente. En estos casos la empresa deber cambiar la forma de
presentacin slo si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si quedan claros los
beneficios que va a proporcionar la nueva estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa
reclasificar la informacin comparativa que ofrezca de acuerdo con el prrafo 38. Los cambios en la
forma de presentacin, para cumplir con la normativa nacional, estn permitidos siempre que la
presentacin revisada sea coherente con las exigencias de esta Norma.

II UNIDAD: NORMAS
INVENTARIOS)

INTERNACIONALES

DE

CONTABILIDAD

NO.

(NIC

II

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema
de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin
de tal costo, as como para el subsecuente reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo tambin
cualquier deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto realizable. Tambin suministra una gua
sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema
de costo histrico, para contabilizar los inventarios que no sean:
1. Obra en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio
relacionados con ella (vase la NIC 11, Contratos de Construccin).
2. Instrumentos financieros;

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3. Inventarios en proceso de productos ganaderos, agrcolas o forestales, as como las menas de mineral,
siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas tradicionalmente
establecidas en ciertas industrias.

Definiciones
Los siguientes trminos se usan, en el presente Pronunciamiento, con el significado que a
continuacin se especifica:
1. Inventarios son activos:
2. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
3. En proceso de produccin de cara a tal venta, o
En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el
suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin,
menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre
los que se encuentran, por ejemplo, las mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus
clientes, y tambin los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a
terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa,
as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
suministrador de servicios, como se describe en el prrafo 16, los inventarios estarn formados por el
costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todava el ingreso correspondiente.

Medicin de los inventarios

Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin y
transformacin de los mismos, as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales),

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los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las

mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin.
El costo de adquisicin puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra
reciente de inventarios facturados en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales
circunstancias contempladas en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de las Divisas).

Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una porcin, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos,
en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costos
indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes con independencia del
volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Costos indirectos variables son
todos aqullos costos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la
capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se midan los inventarios por encima del
costo real. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base
del nivel real de uso de los medios de produccin.
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es
el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a
subproductos. Siempre que los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, ser necesario distribuir el costo total entre los productos, sobre bases
uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayora de los
subproductos, por su propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del costo del producto

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principal. Como resultado de esta distribucin, el valor en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.

Otros costos
Se incluirn otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido
para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir,
como costo de los inventarios, los costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del
diseo de productos para clientes especficos.
Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por tanto a reconocer como
gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes:
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
Los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios en el proceso productivo,
previamente a un proceso de elaboracin ulterior;
Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin
y ubicacin actuales, y
Costos de comercializacin.

Costo de los inventarios para un suministrador de servicios

El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone fundamentalmente de
mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los
dems costos relacionados con las ventas, as como el personal de administracin general, no se
incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos como gastos del periodo en
el que se hayan incurrido.

Sistemas de medicin de costos

Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo
estndar o el mtodo de los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado
de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales
de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad.
En este caso, las condiciones de clculo se revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los
estndares siempre y cuando tales condiciones hayan variado.

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El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de
inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes
similares y para los cuales es impracticable usar otros sistemas de clculo de costos. En este sistema,
el costo de los inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. Frecuentemente se utiliza
un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.

Frmulas del costo

El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del
mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un
producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos
productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de si han sido producidos o
comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada
cuando, en los inventarios, hay un gran nmero de productos que son, habitualmente,
intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar qu productos individuales van a
permanecer en el inventario final, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en la
ganancia o la prdida neta del periodo.

Valor neto realizable

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se
han vuelto parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el
costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su
venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el valor en libros sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en
libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.
La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para cada tipo de artculo. En
algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artculos similares o
relacionados. Este puede ser el caso de artculos en inventario relacionados con la misma lnea de
productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea
geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otros artculos de la
lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de
los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
inventarios en una actividad o segmento geogrfico determinados. Los suministradores de servicios
acumulan, generalmente, sus costos en relacin a cada servicio para el que se espera cargar un precio
separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.

Reconocimiento como gasto del periodo

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Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo
periodo en el que se registran los correspondientes ingresos. El importe de cualquier rebaja, hasta el
valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en
el periodo en que tiene lugar la depreciacin. La importe de cualquier reversin de las rebajas de valor
por deterioro de inventarios, tras un incremento en el valor neto realizable, debe ser registrada como
una reduccin en el valor de los inventarios que haya sido reconocidos como gasto, en el periodo en
que la recuperacin del valor tenga lugar.

Informacin a revelar
En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin:
1. Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de
medicin de los costos que se haya utilizado;
2. El valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales segn la clasificacin
que resulte apropiada para la empresa;
3. El valor en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto realizable;
4. Los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor neto realizable,
que se hayan reconocido como ingresos en el periodo
5. Las circunstancias o eventos que han producido las rebajas de valor
6. El valor en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garanta del cumplimiento de
deudas.

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