AU Seccin 350

Muestreo de Auditora
(Sustituye al SAS No. 1, secciones 320A y 320B).
Fuente: El SAS No. 39; SAS No. 43; SAS No. 45; SAS No. 111.
Vea la seccin 9350 de la interpretacin de esta seccin.
Efectiva para los perodos finalizados el o despus del 25 de junio de 1983, a menos que
de otro modo
se indica.
0.01 muestreo de Auditora es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos
de 100
por ciento de los artculos dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones para el
propsito de evaluar alguna caracterstica del saldo o class.1 En esta seccin
proporciona orientacin para la planificacin, ejecucin y evaluacin de muestras de
auditora.
0.02 El auditor menudo es consciente de los saldos y transacciones de la cuenta que
puede ser ms probable que contenga misstatements.2 l considera este conocimiento
en la planificacin de sus procedimientos, incluyendo el muestreo de auditora. El
auditor general lo har
no tienen ningn conocimiento especial sobre otros saldos y transacciones que cuenta,
a su juicio, tendr que ser probado para cumplir con sus objetivos de auditora.
Auditora
de muestreo es especialmente til en estos casos.
0.03 Hay dos enfoques generales para auditar de muestreo: no estadstico
y estadstica. Ambos enfoques requieren que el auditor usar juicio profesional
en la planificacin, ejecucin y evaluacin de una muestra y en relacin al
auditar pruebas presentadas por la muestra a otra evidencia de auditora cuando se
forma
una conclusin sobre el saldo de la cuenta relacionada o clase de transacciones. La
orientacin en esta seccin se aplica igualmente al muestreo no estadstico y estadstica.
[Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la
emisin de Declaracin sobre Normas de Auditora No. 105.]
0.04 El tercer nivel de los estados de trabajo de campo, "El auditor deber obtener
suficiente
evidencia apropiada de auditora mediante la realizacin de los procedimientos de
auditora para proporcionar un
base razonable para sustentar una opinin sobre los estados financieros bajo la auditora
".
Cualquiera de estos enfoques para auditar el muestreo, cuando se aplica correctamente,
puede proporcionar
evidencia de auditora suficiente. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios
conformes
necesario debido a la emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
0.05 La suficiencia de la evidencia de auditora se relaciona con el diseo y el tamao
de un
muestra de auditora, entre otros factores. El tamao de una muestra necesaria para
proporcionar

suficiente evidencia de auditora depende tanto de los objetivos y la eficiencia de la

muestra. Para un objetivo dado, la eficiencia de la muestra se refiere a su diseo;
una muestra es ms eficiente que otro si puede lograr los mismos objetivos
con un tamao de muestra pequeo. En general, el diseo cuidadoso puede producir
ms eficiente muestras. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios
conforme necesario debido a
la emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
0.06 La evaluacin de la idoneidad de la evidencia de auditora es
nicamente una cuestin
juicio de auditora y no est determinado por el diseo y evaluacin de
una muestra de auditora. En un sentido estricto, la evaluacin muestra se
refiere slo a la
probabilidad de que los errores existentes o desviaciones monetarias desde
prescrito
los controles estn proporcionalmente incluidos en la muestra, no al
tratamiento del auditor
de tales artculos. Por lo tanto, la eleccin de muestreo no estadstico o
estadstico
no afecta directamente a las decisiones del auditor acerca de los
procedimientos de auditora a
aplicar, la idoneidad de la evidencia de auditora obtenida con respecto a
elementos individuales de la muestra, o las acciones que podran adoptarse
a la luz de la
naturaleza y causas de errores particulares. [Revisado, marzo de 2006, para
reflejar
cambios conformes necesarias debido a la emisin de la declaracin de
Auditora
Normas N 105.]
Incertidumbre y Muestreo de auditora
0.07 Un cierto grado de incertidumbre est implcita en el concepto de "una
razonable
base para un dictamen "se hace referencia en el tercer nivel de trabajo de
campo. La justificacin
para aceptar cierta incertidumbre surge de la relacin entre
factores tales como el coste y el tiempo requerido para examinar todos los
datos y la
consecuencias adversas de posibles decisiones errneas basadas en las
conclusiones
resultante de examinar nicamente una muestra de los datos. Si estos
factores no justifican
la aceptacin de una cierta incertidumbre, la nica alternativa es examinar
todos
de los datos. Dado que este es raramente el caso, el concepto bsico de
muestreo es as
establecida en la prctica de auditora.
0.08 La incertidumbre inherente a la aplicacin de procedimientos de
auditora se refiere a
como el riesgo de auditora. El riesgo de auditora incluye tanto
incertidumbre debida al muestreo y las incertidumbres
debido a factores distintos de muestreo. Estos aspectos de riesgo de
auditora son
muestreo de riesgos y ajenos al muestreo de riesgo, respectivamente. 3 [As
reformado y eficaz para
las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o

despus del 15 de diciembre de

2006, por la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
[0.09] [As reformado, en vigor para auditoras de estados financieros por
periodos
termin despus del 30 de septiembre de 1983, por la Declaracin sobre
Normas de Auditora No. 45.
Prrafo suprimido por la emisin de la Declaracin de Normas de Auditora
No.
111, de marzo de 2006.]
Surge 0,10 riesgo de muestreo de la posibilidad de que, cuando una prueba
de controles
o una prueba de fondo se limita a una muestra, las conclusiones del auditor
pueden ser
diferentes de las conclusiones a las que llegara si se aplicara la prueba en
el
misma manera a todos los elementos en el saldo de cuenta o clase de
transacciones. Esto es,
una muestra particular puede contener errores proporcionalmente ms o
menos monetarias
o existen desviaciones de los controles prescritos que en el equilibrio o
clase como un todo. Para una muestra de un diseo especfico, el riesgo de
muestreo vara inversamente
con tamao de la muestra: cuanto menor es el tamao de la muestra,
mayor es el riesgo de muestreo.
0,11 riesgo Ajenos al Muestreo incluye todos los aspectos de riesgo de
auditora que no se deben
al muestreo. Un auditor puede aplicar un procedimiento a todas las
transacciones o saldos
y todava no detectar un error importante. Ajenos al muestreo de riesgos
incluye la
posibilidad de seleccionar los procedimientos de auditora que no son
apropiados para alcanzar el objetivo especfico. Por ejemplo, lo que confirma
a cobrar registrada no se puede confiar
a revelar por cobrar sin grabar. Riesgos ajenos al muestreo tambin surge
porque
el auditor puede dejar de reconocer errores incluidos en los documentos que
examina, lo que hace que el procedimiento ineficaz, incluso si tuviera que
examinar
Todos los objetos. Ajenos al muestreo riesgo puede ser reducido a un nivel
insignificante a travs
factores tales como la planificacin y la supervisin adecuada (ver seccin
311, Planeacin
y Supervisin) y buen funcionamiento de la prctica de auditora de una
empresa (vase la seccin 161,
La relacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas de Control
de Calidad
Normas). [As reformado, en vigor para auditoras de estados financieros por
periodos
termin despus del 30 de septiembre de 1983, por la Declaracin sobre
Normas de Auditora
No. 45.]
Riesgo de Muestreo
0.12 El auditor debe aplicar el juicio profesional en la evaluacin de
muestreo

riesgo. En la realizacin de pruebas sustantivas de detalles el auditor tiene

que ver con
dos aspectos del riesgo de muestreo:
El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que los soportes para las
muestras
la conclusin de que el saldo de la cuenta registrada no es materialmente
incorrecta
cuando es materialmente incorrecta.
El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra apoya la
conclusin de que el saldo de la cuenta registrada es materialmente
incorrecta
cuando no es materialmente incorrecta.
El auditor tambin tiene que ver con dos aspectos del riesgo de muestreo
en la realizacin de
pruebas de los controles cuando se utiliza el muestreo:
El riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado bajo es el riesgo de
que el evaluado
nivel de riesgo de control basado en la muestra es menor que el verdadero
operativo
efectividad del control.
El riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado alto es el riesgo de
que el evaluado
nivel de riesgo de control basado en la muestra es mayor que el verdadero
operativo
efectividad del control.
0.13 El riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo de evaluar el riesgo de
control demasiado
alta se relacionan con la eficiencia de la auditora. Por ejemplo, si la
evaluacin del auditor
de una muestra de auditora le lleva a la errnea conclusin inicial de que
un
balanza est materialmente incorrecta cuando no lo es, la aplicacin de
auditora adicional
procedimientos y la consideracin de otra evidencia de auditora llevara
normalmente
el auditor a la conclusin correcta. Del mismo modo, si la evaluacin del
auditor de un
muestra lo lleva a evaluar innecesariamente el riesgo de control demasiado
alto para una afirmacin,
que ordinariamente aumentar el alcance de las pruebas sustantivas para
compensar
la ineficacia percibida de los controles. Aunque la auditora puede ser menos
eficiente en estas circunstancias, la auditora es, sin embargo, eficaz.
0.14 El riesgo de aceptacin incorrecta y el riesgo de evaluar el riesgo de
control
demasiado baja se refieren a la eficacia de una auditora en la deteccin de
un material existente
contienen errores. Estos riesgos se discuten en los prrafos siguientes.
El muestreo en las pruebas sustantivas de detalles
Planificacin Muestras
Planificacin 0,15 implica el desarrollo de una estrategia para la realizacin
de una auditora de financiera
declaraciones. Para una orientacin general sobre la planificacin, consulte

la seccin 311, Planeacin

y Supervisin.

0.16 Al organizar una muestra en particular para una prueba sustantiva de detalles,
el auditor deber considerar
La relacin de la muestra con el objetivo de auditora relevante (ver seccin
326, Evidencia de auditora).
juicios preliminares sobre niveles de importancia.
El riesgo permisible del auditor de aceptacin incorrecta.
Caractersticas de la poblacin, es decir, los elementos que componen el
saldo de cuenta o clase de transacciones de inters.
[Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la
emisin
de Declaracin sobre Normas de Auditora No. 106.]
0.17 Al planificar una muestra particular, el auditor deber considerar el
objetivo de la auditora especfica que deben alcanzarse y debe determinar que el
procedimiento de auditora,
o la combinacin de procedimientos, que se aplicar ser alcanzar dicho objetivo.
El auditor debe determinar que la poblacin de la que se seala a la
la muestra es apropiado para el objetivo especfico de auditora. Por ejemplo, un auditor
no sera capaz de detectar subestimaciones de una cuenta debido a los elementos
omitidos
mediante el muestreo de los elementos registrados. Un plan de muestreo apropiado para
detectar
tales subestimaciones implicaran la seleccin de una fuente en la que el omitirse
elementos estn incluidos. Para ilustrar, los desembolsos de efectivo posteriores podran
ser
la muestra para probar cuentas registradas a pagar por subestimacin debido omitido
las compras, o los documentos de embarque pueden ser muestreados para eufemismo
las ventas debido a los envos realizados pero no registradas como ventas.
0.18 Evaluacin en trminos monetarios de los resultados de una muestra para una
prueba de
detalles contribuye directamente a la finalidad del auditor, ya que dicha evaluacin
puede estar relacionado con el juicio del auditor de la cantidad monetaria de errores
eso sera material para la prueba. Cuando se planifica una muestra para una prueba de
detalles, el auditor debe considerar la cantidad de declaracin equivocada monetaria en
el
saldo de la cuenta relacionada o clase de transacciones pueden existir cuando se
combina con
errores que se pueden encontrar en otras pruebas sin causar la financiera
declaraciones que se errnea de importancia relativa. Esta declaracin equivocada
monetaria mxima
que el auditor est dispuesto a aceptar por el saldo o clase que se llama tolerable
representacin errnea de la muestra. Declaracin equivocada tolerable es un concepto
de planificacin
y se relaciona con la determinacin del auditor de la materialidad de la planificacin del
auditora de estados financieros, de tal manera que la declaracin equivocada tolerable,

combinado
para todas las pruebas en toda la auditora, no exceda de materialidad para la financiera
declaraciones. Esto significa que los auditores deben establecer normalmente tolerable
representacin errnea de un procedimiento especfico de auditora a menos de estados
financieros
materialidad de modo que cuando se agregan los resultados de los procedimientos de
auditora,
se obtiene la garanta global requerida. [As reformado, en vigor para auditoras de
estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de
2006, por
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
0.19 El segundo nivel de los estados de trabajo de campo, "El auditor debe obtener una
suficiente comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo su interior
de control para evaluar el riesgo de errores materiales en los estados financieros
ya sea por error o fraude, y para disear la naturaleza, oportunidad, y
extensin de los procedimientos adicionales de auditora. "Despus de evaluar y
considerar los niveles
de los riesgos inherentes y de control, el auditor realiza pruebas sustantivas para
restringir
el riesgo de deteccin a un nivel aceptable. A medida que los niveles evaluados de
riesgo inherente,
el riesgo de control y riesgo de deteccin para otros procedimientos sustantivos
dirigidos a
el mismo objetivo de la auditora especfica disminuye, el riesgo permisible del auditor

.de aceptacin incorrecta para las pruebas sustantivas de detalles aumenta y, por lo
tanto,
cuanto menor es el tamao de muestra requerido para las pruebas sustantivas de
detalles. Para
ejemplo, si los riesgos inherentes y de control son evaluados en el mximo, y no hay
otras pruebas sustantivas dirigidas hacia los mismos objetivos especficos de auditora
son
realizado, el auditor debe permitir un bajo riesgo de aceptacin incorrecta para
las pruebas sustantivas de details.4 Por lo tanto, el auditor debera seleccionar una
muestra ms grande
tamao para las pruebas de detalles que si permita un mayor riesgo de aceptacin
incorrecta.
[Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a
la emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
0.20 El auditor planificacin de una muestra estadstica o no estadstica puede utilizar el
modelo en el prrafo 0.26 de la seccin 312, Riesgo de auditora y materialidad en la
realizacin de
una auditora, para ayudar en la planificacin del riesgo permisible de aceptacin
incorrecta para
una prueba especfica de detalles. Para ello, el auditor debe determinar un aceptable
el riesgo de auditora y subjetivamente cuantificar su juicio del riesgo de material
contienen errores (que consiste en el riesgo inherente y riesgo de control), y el riesgo de

que
procedimientos sustantivos analticos y otros procedimientos sustantivos pertinentes
dejara de detectar errores que podran ocurrir en una aseveracin igual a tolerable
representacin errnea, dado que se producen estos errores y no se detectan
por los controles de la entidad. Algunos niveles de estos riesgos estn implcitos en la
evaluacin de la auditora
pruebas y llegar a conclusiones. Cuentas utilizando el modelo podran preferir
para evaluar explcitamente estos riesgos de juicio. Las relaciones entre estos
riesgos se ilustran en la Tabla 1 del Apndice [prrafo 0.48]. [Como acordado,
vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus
15 de diciembre 2006, por la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
0.21 Como se discuti en la seccin 326 de la suficiencia de las pruebas de detalles para
un
saldo de cuenta o clase de transacciones se relaciona con el individuo
importancia de los elementos examinados, as como a la posibilidad de material de
contienen errores. Cuando se planifica una muestra para una prueba sustantiva de
detalles, los
auditor usa su juicio para determinar qu elementos, en su caso, en un balance de la
cuenta
o clase de transacciones debe ser examinado y que elementos de forma individual,
si los hay, deben ser objeto de muestreo. El auditor deber examinar esos artculos
para lo cual, a su juicio, la aceptacin de un cierto riesgo de muestreo no se justifica.
Por ejemplo, estos pueden incluir partidas para las que las declaraciones equivocadas
potenciales podran
individual igual o superior al error tolerable. Cualquier artculo que los
auditor ha decidido examinar el 100 por ciento no son parte de los artculos sujetos a
de muestreo. Otros artculos que, a juicio del auditor, deben ser probados para cumplir
el objetivo de la auditora, pero no tiene por qu ser examinado 100 por ciento, estara
sujeto
al muestreo.
0.22 El auditor puede ser capaz de reducir el tamao de muestra requerido por la
separacin de
productos sujetos a muestreo en grupos relativamente homogneos sobre la base
de alguna caracterstica relacionada con el objetivo especfico de auditora. Por ejemplo,
comn
bases para tales agrupaciones son el valor registrado o libro de los artculos, el
naturaleza de los controles relacionados con el procesamiento de los artculos, y
consideraciones especiales
asociada a ciertos artculos. A continuacin se selecciona un nmero apropiado de
artculos
de cada grupo.

0.23 Para determinar el nmero de elementos que sern seleccionados en una muestra
para un
particular, prueba de detalles, el auditor deber considerar el error tolerable

y la representacin errnea de esperar, el riesgo de auditora, las caractersticas de la

poblacin, el riesgo evaluado de errores significativos (riesgo inherente y de control
riesgo), y el riesgo evaluado por otros procedimientos sustantivos relacionados con
la misma afirmacin. Un auditor que se aplica el muestreo estadstico utiliza tablas o
frmulas para calcular el tamao de la muestra sobre la base de estos juicios. Un auditor
que se aplica
muestreo no estadstico usa juicio profesional para relacionar estos factores
para determinar el tamao apropiado de la muestra. Normalmente, esto se traducira en
una
tamao de la muestra comparable al tamao de muestra resultante de una eficiente y
efectiva
diseada muestra estadstica, teniendo en cuenta los mismos parmetros de muestreo. 5
Tabla 2 en el Anexo [prrafo 0.48] ilustra el efecto de estos factores puede
tener sobre el tamao de la muestra. [As reformado, vigor para auditoras de estados
financieros
por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2006, por la
Declaracin de Auditora
Normas N 111.]
Seleccin de la muestra
0.24 artculos de muestra deben seleccionarse de tal manera que la muestra puede
se espera que sea representativa de la poblacin. Por lo tanto, todos los elementos de la
la poblacin debe tener la oportunidad de ser seleccionado. Por ejemplo, al azar
y la seleccin de base aleatoria de artculos representa dos medios para obtener tales
samples.6
Desempeo y Evaluacin
0.25 Los procedimientos de auditora que sean apropiados para el objetivo de la
auditora especial
se debe aplicar a cada elemento de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor
puede
No ser capaz de aplicar los procedimientos de auditora planeados a los elementos de la
muestra seleccionados
porque, por ejemplo, la entidad podra no ser capaz de localizar la documentacin de
apoyo.
Tratamiento del auditor de artculos no examinados depender de su
efecto sobre su evaluacin de la muestra. Si la evaluacin del auditor de la
resultados de la muestra no sern alteradas por considerar aquellas partidas no
examinadas a
inexactitudes, no es necesario examinar los artculos. Sin embargo, si se considera
esos elementos no examinados estn declarados equivocadamente llevara a la
conclusin de que el
equilibrio o clase contiene errores importantes, el auditor deber considerar
procedimientos de auditora alternativos que proporcionaran suficiente apropiada de
auditora
pruebas para formar una conclusin. El auditor tambin debe considerar si el
razones de su o su incapacidad para examinar los artculos tienen implicaciones en la
relacin
para evaluar los riesgos de error importante debido al fraude, el 7 evaluados
nivel de riesgo de control que l o ella espera que sea compatible, o el grado de
dependencia en representaciones de la administracin. [As reformado, en vigor para
auditoras de

estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de

2006, por
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
0.26 El auditor deber proyectar los resultados declaracin incorrecta de la muestra
los artculos en los que la muestra era selected.8,9 Hay varios aceptable
formas de representaciones errneas de una muestra proyectan. Por ejemplo, un auditor
puede
ha seleccionado una muestra de cada artculo XX (50 artculos) de una poblacin
contiene mil artculos. Si descubri exageraciones de $ 3,000 en
esa muestra, el auditor podra proyectar una exageracin $ 60,000 dividiendo el
cantidad de errores en la muestra por la fraccin de artculos totales de la
poblacin incluida en la muestra. El auditor debe aadir que la proyeccin de
los errores descubiertos en ningn artculo examinaron 100 por ciento. Este total
contienen errores proyectada debe compararse con el error tolerable
por el saldo de cuenta o clase de transacciones, y la consideracin apropiada
se debe dar a riesgo de muestreo. Si la representacin errnea proyectada total es menor
de declaracin equivocada tolerable para el saldo de cuenta o clase de transacciones,
el auditor deber considerar el riesgo de que tal resultado podra obtenerse incluso
aunque la verdadera declaracin equivocada monetaria para la poblacin supera
tolerable
contienen errores. Por ejemplo, si el error tolerable en un saldo de cuenta
1 milln de dlares es de $ 50.000 y el total de representacin errnea proyectado basa
en
una muestra apropiada (vase el prrafo 0.23) es de $ 10,000, que puede ser
razonablemente
asegur que existe un riesgo aceptablemente bajo de muestreo que el verdadero
monetaria
representacin errnea de la poblacin supera error tolerable. En el otro
lado, si el total tergiversacin proyectada est cerca de la declaracin equivocada
tolerable,
el auditor puede concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto que el real
inexactitudes en la poblacin exceden el error tolerable. Una
auditor usa juicio profesional en la fabricacin de este tipo de evaluaciones.
0.27 Adems de la evaluacin de la frecuencia y las cantidades de la poltica monetaria
errores, se debe atender a los aspectos cualitativos de la
representaciones errneas. Estos incluyen (a) la naturaleza y causa de errores, tales
como si son diferencias en principio o en la aplicacin, son errores o son
causada por el fraude, o se deben a la falta de comprensin de las instrucciones o al
descuido,
y (b) la posible relacin de las declaraciones equivocadas a otras fases de
la auditora. El descubrimiento del fraude requiere normalmente una consideracin ms
amplia de
posibles implicaciones que hace el descubrimiento de un error.
0.28 Si los resultados de la muestra indican que los supuestos de planificacin del
auditor
eran incorrectas, debe tomar las medidas oportunas. Por ejemplo, si monetaria
errores se descubren en una prueba sustantiva de detalles en cantidades o frecuencia
que es mayor que es consistente con los niveles evaluados de inherente y
el riesgo de control, el auditor debe alterar sus evaluaciones de riesgos. El auditor debe

tambin considerar la posibilidad de modificar las otras pruebas de auditora que fueron
diseadas basadas
en las evaluaciones de riesgo inherente y de control. Por ejemplo, un gran nmero
de errores descubiertos en la confirmacin de los crditos pueden indicar la
que reconsiderar la evaluacin del riesgo de control en relacin con las afirmaciones de
que
impactado el diseo de las pruebas sustantivas de las ventas o de los ingresos.
0.29 El auditor debe relacionar la evaluacin de la muestra a otra relevante
la evidencia de auditora cuando se forma una conclusin sobre el saldo de la cuenta
relacionada o
clase de transacciones.

0.26 El auditor deber proyectar los resultados declaracin incorrecta de la muestra

los artculos en los que la muestra era selected.8,9 Hay varios aceptable
formas de representaciones errneas de una muestra proyectan. Por ejemplo, un auditor
puede
ha seleccionado una muestra de cada artculo XX (50 artculos) de una poblacin
contiene mil artculos. Si descubri exageraciones de $ 3,000 en
esa muestra, el auditor podra proyectar una exageracin $ 60,000 dividiendo el
cantidad de errores en la muestra por la fraccin de artculos totales de la
poblacin incluida en la muestra. El auditor debe aadir que la proyeccin de
los errores descubiertos en ningn artculo examinaron 100 por ciento. Este total
contienen errores proyectada debe compararse con el error tolerable
por el saldo de cuenta o clase de transacciones, y la consideracin apropiada
se debe dar a riesgo de muestreo. Si la representacin errnea proyectada total es menor
de declaracin equivocada tolerable para el saldo de cuenta o clase de transacciones,
el auditor deber considerar el riesgo de que tal resultado podra obtenerse incluso
aunque la verdadera declaracin equivocada monetaria para la poblacin supera
tolerable
contienen errores. Por ejemplo, si el error tolerable en un saldo de cuenta
1 milln de dlares es de $ 50.000 y el total de representacin errnea proyectado basa
en
una muestra apropiada (vase el prrafo 0.23) es de $ 10,000, que puede ser
razonablemente
asegur que existe un riesgo aceptablemente bajo de muestreo que el verdadero
monetaria
representacin errnea de la poblacin supera error tolerable. En el otro
lado, si el total tergiversacin proyectada est cerca de la declaracin equivocada
tolerable,
el auditor puede concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto que el real
inexactitudes en la poblacin exceden el error tolerable. Una
auditor usa juicio profesional en la fabricacin de este tipo de evaluaciones.
0.27 Adems de la evaluacin de la frecuencia y las cantidades de la poltica monetaria
errores, se debe atender a los aspectos cualitativos de la
representaciones errneas. Estos incluyen (a) la naturaleza y causa de errores, tales
como si son diferencias en principio o en la aplicacin, son errores o son
causada por el fraude, o se deben a la falta de comprensin de las instrucciones o al

descuido,
y (b) la posible relacin de las declaraciones equivocadas a otras fases de
la auditora. El descubrimiento del fraude requiere normalmente una consideracin ms
amplia de
posibles implicaciones que hace el descubrimiento de un error.
0.28 Si los resultados de la muestra indican que los supuestos de planificacin del
auditor
eran incorrectas, debe tomar las medidas oportunas. Por ejemplo, si monetaria
errores se descubren en una prueba sustantiva de detalles en cantidades o frecuencia
que es mayor que es consistente con los niveles evaluados de inherente y
el riesgo de control, el auditor debe alterar sus evaluaciones de riesgos. El auditor debe
tambin considerar la posibilidad de modificar las otras pruebas de auditora que fueron
diseadas basadas
en las evaluaciones de riesgo inherente y de control. Por ejemplo, un gran nmero
de errores descubiertos en la confirmacin de los crditos pueden indicar la
que reconsiderar la evaluacin del riesgo de control en relacin con las afirmaciones de
que
impactado el diseo de las pruebas sustantivas de las ventas o de los ingresos.
0.29 El auditor debe relacionar la evaluacin de la muestra a otra relevante
la evidencia de auditora cuando se forma una conclusin sobre el saldo de la cuenta
relacionada o
clase de transacciones.
0,30 representacin errnea proyectada resulta para todas las aplicaciones
de muestreo de auditora y
todos los errores conocidos de aplicaciones ajenos al muestreo se deben
considerar
en el agregado, junto con otra evidencia de auditora relevante cuando el
auditor
evala si los estados financieros tomados en su conjunto pueden ser
materialmente
inexactitud.
El muestreo en pruebas de los controles
Planificacin Muestras
0.31 Cuando la planificacin de una muestra de auditora especial para una
prueba de controles, los
auditor deber considerar
La relacin de la muestra para el objetivo de la prueba de los controles.
El porcentaje mximo de las desviaciones de los controles prescritos que
hara
mantener a su nivel evaluado planificada del riesgo de control.
El riesgo permisible del auditor de evaluar el riesgo de control demasiado
bajo.
Caractersticas de la poblacin, es decir, los elementos que componen el
saldo de cuenta o clase de transacciones de inters.
0.32 El muestreo se aplica cuando el auditor tiene que decidir si la tasa
de desviacin de un procedimiento prescrito no es mayor que una tasa
tolerable, para
ejemplo, en la prueba de un proceso de correspondencia o un proceso de
aprobacin. Sin embargo, la evaluacin de riesgos
procedimientos realizados para obtener un entendimiento del control
interno
no implican conceptos de muestreo sampling.10 tambin no se aplican para

algunas pruebas de
controles. Anlisis de los controles de aplicacin automatizados
generalmente se prueban slo una vez
o un par de veces cuando efectivos (IT) controles generales estn presentes,
y por lo tanto no lo hacen
depender de los conceptos de riesgo y la desviacin tolerable que se aplican
en otros muestreo
procedimientos. Generalmente, el muestreo no es aplicable a los anlisis de
los controles
para determinar la adecuada segregacin de funciones u otros anlisis que
hacen
no examinar las pruebas documentales de rendimiento. Adems, el
muestreo puede
no se aplican a las pruebas de ciertos controles documentados o para el
anlisis de la eficacia
de los controles de seguridad y acceso. El muestreo tambin puede no
aplicarse a algunos
pruebas dirigidas a la obtencin de evidencia de auditora sobre el
funcionamiento del control de
medio ambiente o el sistema de contabilidad, por ejemplo, la investigacin u
observacin
de la explicacin de las variaciones de los presupuestos cuando el auditor
no desea
estimar la tasa de desviacin desde el control prescrito, o al examinar
las acciones de los encargados del governance11 para evaluar su eficacia.
[As reformado, vigor para auditoras de estados financieros por periodos
que comiencen
a partir del 15 de diciembre de 2006 por la Declaracin sobre Normas de
Auditora No. 111.]
0.33 En el diseo de muestras para pruebas de los controles que el auditor
ordinariamente
debe planificar para evaluar la eficacia de funcionamiento en trminos de
desviaciones de
controles prescritos, como a cualquiera de la tasa de tales desviaciones o la
monetaria
importe de la transactions.12 relacionada En este contexto, los controles
pertinentes son

los que, de no haber sido incluidos en el diseo del control interno hara
han afectado negativamente planeado nivel evaluado del auditor del riesgo de control.
La
evaluacin general del auditor del riesgo de control para una aseveracin particular
implica
combinando juicios acerca de los controles prescritos, las desviaciones de la prescrita
controles, y el grado de seguridad logrado por la muestra y otra
pruebas de los controles.
0.34 El auditor deber determinar la tasa mxima de desviaciones de
el control prescrito que estara dispuesto a aceptar sin alterar su
nivel evaluado planificada del riesgo de control. Esta es la tasa tolerable. En la
determinacin de

la tasa tolerable, el auditor debe considerar (a) el nivel evaluado prevista de

el riesgo de control, y (b) el grado de seguridad deseado por la evidencia de auditora en
el
muestra. Por ejemplo, si el auditor planea evaluar el riesgo de control a un nivel bajo,
y l desea un alto grado de fiabilidad de la evidencia de auditora proporcionada
por la muestra para las pruebas de los controles (es decir, no realizar otras pruebas de
controles para
la afirmacin), podra decidir que una tasa tolerable de 5 por ciento o posiblemente
menos sera razonable. Si el auditor planea ya sea para evaluar el riesgo de control en
un nivel ms alto, o que desea aseguramiento de otras pruebas de los controles, junto
con
la proporcionada por la muestra (por ejemplo, las consultas de personal de la entidad
correspondientes
o la observacin de la aplicacin de la poltica o procedimiento), el auditor podra
decidir que una tasa tolerable de 10 por ciento o ms es razonable. [Revisado, Marzo
2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisin de la
declaracin
de Normas de Auditora No. 105.]
0.35 En la evaluacin de la tasa tolerable de desviaciones, el auditor deber considerar
que, mientras que las desviaciones de los controles pertinentes aumentan el riesgo de
material
inexactitudes en los registros contables, tales desviaciones no resultan necesariamente
en declaraciones equivocadas. Por ejemplo, un desembolso grabado que no hace
mostrar evidencia de aprobacin requerida, sin embargo, puede ser una transaccin que
es
debidamente autorizada y registrada. Las desviaciones se traducira en inexactitudes en
slo si se produjeron las desviaciones y los errores de los registros contables
en las mismas transacciones. Las desviaciones de los controles pertinentes a una tasa
dada
normalmente se espera que resulte en errores a una velocidad inferior.
0.36 En algunas situaciones, el riesgo de errores significativos para una asercin
puede estar relacionado con una combinacin de controles. Si una combinacin de dos o
ms
los controles son necesarios para influir en el riesgo de errores significativos para una
afirmacin,
esos controles deben ser considerados como un nico procedimiento, y las desviaciones
de
cualquier control en combinacin deben ser evaluados sobre esa base.
0.37 Las muestras tomadas para poner a prueba la efectividad operativa de los controles
tienen por objeto
para proporcionar una base para que el auditor concluya si los controles son
que se aplica segn lo prescrito. Cuando el grado de seguridad deseado por la auditora
pruebas en la muestra es alta, el auditor debe permitir a un bajo nivel de muestreo
riesgo (es decir, el riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado baja). [Revisado,
Marzo
2006, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisin de la
declaracin
de Normas de Auditora No. 105.] 13
0.38 Para determinar el nmero de elementos que sern seleccionados para una muestra
particular

para una prueba de controles, el auditor deber considerar la tasa tolerable de desviacin
desde los controles estn probando, la tasa probable de las desviaciones y la permitida
riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado bajo. Un auditor aplica su juicio
profesional
relacionar estos factores en la determinacin del tamao de muestra adecuado.

Seleccin de la muestra
0.39 artculos de muestra deben seleccionarse de tal manera que la muestra puede
se espera que sea representativa de la poblacin. Por lo tanto, todos los elementos de la
la poblacin debe tener la oportunidad de ser seleccionado. Seleccin basada en
Aleatorio
de elementos representa un medio de obtener tales muestras. Lo ideal sera que el
auditor
debe utilizar un mtodo de seleccin que tiene el potencial para la seleccin de los
elementos de la
todo el perodo bajo auditora. Seccin 318.37 proporciona una gua aplicable a la
uso del auditor del muestreo durante perodos intermedios y restantes. [Revisado, mayo
2001, para reflejar los cambios conforme necesario debido a la emisin de la
declaracin
de Normas de Auditora No. 94.]
Desempeo y Evaluacin
0.40 Los procedimientos de auditora que sean apropiados para lograr el objetivo de la
prueba de controles se debe aplicar a cada elemento de la muestra. Si el auditor no
puede
para aplicar los procedimientos de auditora planeados o procedimientos alternativos
apropiados a
elementos seleccionados, se deben tener en cuenta las razones de esta limitacin, y l
debe
considerar normalmente esos elementos seleccionados para ser desviaciones de la
prescrita
poltica o procedimiento para el propsito de evaluar la muestra.
0.41 La tasa de desviacin en la muestra es la mejor estimacin del auditor de la
tasa de desviacin en la poblacin de la que fue seleccionado. Si la prevista
tasa de desviacin es menor que la tasa tolerable para la poblacin, el auditor
debe considerar el riesgo de que tal resultado podra obtenerse a pesar de que
la tasa de desviacin cierto para la poblacin excede la tasa tolerable para el
poblacin. Por ejemplo, si la tasa tolerable para una poblacin es 5 por ciento y
no hay desviaciones se encuentran en una muestra de 60 artculos, el auditor puede
concluir
que existe un riesgo de muestreo aceptablemente bajo que la verdadera tasa de
desviacin en
la poblacin excede la tasa tolerable de 5 por ciento. Por otro lado, si el
muestra incluye, por ejemplo, dos o ms desviaciones, el auditor puede concluir
que existe un riesgo inaceptablemente alto de muestreo que la tasa de desviaciones
en la poblacin excede la tasa tolerable de 5 por ciento. Aplica un auditor
juicio profesional en la toma de dicha evaluacin.
0.42 Adems de la evaluacin de la frecuencia de las desviaciones de pertinente

procedimientos, se debe atender a los aspectos cualitativos de

las desviaciones. Estos incluyen (a) la naturaleza y causas de las desviaciones, tales
como si se deben a error o fraude, y (b) la posible relacin de
las desviaciones a otras fases de la auditora. El descubrimiento del fraude requiere
normalmente
una consideracin ms amplia de posibles implicaciones que hace el descubrimiento
de un error. [As reformado, en vigor para auditoras de estados financieros por periodos
que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006, por la Declaracin sobre Normas
de Auditora
N 111.]
0.43 Si el auditor concluye que los resultados de la muestra no son compatibles con el
nivel evaluado previsto de riesgo de control para una afirmacin, debe volver a evaluar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos sobre la base de
una cifra revisada
consideracin del nivel evaluado de riesgo de control para la financiera relevante
aseveraciones de los estados.
Doble Propsito Muestras
0.44 En algunas circunstancias, el auditor puede disear una muestra que ser
utilizado con fines duales: prueba la efectividad operativa de un determinado
el control y la comprobacin de que el importe monetario registrado de transacciones es

correcta. 14 En general, la planificacin de un auditor de utilizar una muestra de doble

propsito hara
han hecho una evaluacin preliminar de que existe un riesgo aceptablemente bajo que
la tasa de las desviaciones del control establecido en la poblacin supera
la tasa tolerable. Por ejemplo, un auditor el diseo de un ensayo de control sobre las
entradas
en el Registro de vales pueden planear un procedimiento sustantivo relacionado a una
nivel de riesgo que se anticipa a un nivel evaluado particular del riesgo de control. El
tamao
de una muestra diseada para los propsitos duales debe ser la ms grande de las
muestras
que de otra manera se han diseado para los dos fines distintos. 15 En
evaluacin de estas pruebas, las desviaciones del control prescrito y errores monetarios
deben ser evaluadas por separado utilizando los niveles de riesgo aplicable para
los respectivos fines. La ausencia de errores monetarios detectado en un
muestra no implica necesariamente que los controles relacionados son eficaces; sin
embargo,
representaciones errneas que el auditor detecta mediante la realizacin de
procedimientos sustantivos
deben ser considerados por el auditor como un posible indicio de una falla de control
la hora de evaluar la eficacia operativa de los controles relacionados. [Como acordado,
vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus
15 de diciembre 2006, por la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
Seleccin de un mtodo de muestreo
0.45 Como se ha expuesto en el prrafo 0.04, ya sea un no estadstico o estadstico
enfoque de muestreo de auditora, cuando se aplica correctamente, puede proporcionar

suficiente auditora
pruebas. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios conforme necesario
debido a
la emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 105.]
0.46 El muestreo estadstico ayuda al auditor (a) para disear una muestra eficiente,
(B) para medir la suficiencia de la evidencia de auditora obtenida, y (c) para evaluar
los resultados de la muestra. Mediante el uso de la teora estadstica, el auditor puede
cuantificar
muestreo de riesgo para ayudar a s mismo en la limitacin a un nivel que considera
aceptable.
Sin embargo, el muestreo estadstico implica costos adicionales de los auditores de
formacin, el diseo
muestras individuales para satisfacer las necesidades estadsticas, y seleccionando
los elementos para ser examinados. Debido a un muestreo no estadstico o estadstico
pueden proporcionar suficiente evidencia de auditora, el auditor elige entre ellos
despus
teniendo en cuenta su costo relativo y la eficacia en las circunstancias. [Revisado,
Marzo de 2006, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la emisin de
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 105.]
Fecha de vigencia
0.47 Esta seccin es eficaz para las auditoras de estados financieros por periodos
termin en o despus del 25 de junio de 1983. Se aconseja su aplicacin anticipada.
[Como acordado,
efecto retroactivo al 25 de junio de 1982, por la Declaracin sobre Normas de Auditora
No. 43.]
14
apndice
Relacionar el riesgo de aceptacin incorrecta para un sustantivo
Prueba de detalles con otras fuentes de Auditora de Aseguramiento
En la Tabla 1 se supone, para fines ilustrativos, que el auditor ha elegido
un riesgo de auditora (AR) del 5 por ciento para una asercin. Tabla 1
incorpora el
premisa de que el control interno no se puede esperar a ser completamente
eficaz en
detectar errores agregados igual a error tolerable que podra
ocurrir. La tabla tambin ilustra el hecho de que el nivel de riesgo de los
procedimientos sustantivos
para las aseveraciones particulares no es una decisin aislada. Ms bien, es
una directa
consecuencia de las evaluaciones del auditor del riesgo de errores
materiales
(RMM) (evaluaciones conjuntas de los riesgos inherentes y de control), y
juicios
acerca de la eficacia de los procedimientos analticos sustantivos (AP) y de
otro tipo
pruebas de detalles (TD), y no puede considerarse correctamente fuera de

este
contexto. [

Tabla 1
Riesgo Admisible de aceptacin incorrecta (TD)
para diversas evaluaciones de RMM y AP; para AR = 0,05
Evaluacin subjetiva del Auditor de
riesgo de errores significativos.
Evaluacin subjetiva del Auditor de
el riesgo de que los procedimientos analticos sustantivos
y otra relevante sustantiva
procedimientos pueden no detectar agregada
inexactitudes iguales tolerable
contienen errores.
RMM AP
10% 30% 50% 100%
TD
10% * * * 50%
30% * 55% 33% 16%
50% * 33% 20% 10%
100% 50% 16% 10% 5%
* El nivel permisible de AR del 5 por ciento supera el producto de RMM y AP,
y por lo tanto, la prueba planificada de datos puede no ser necesario menos que se
especifique
por reglamento u otras normas (por ejemplo, la observacin de confirmacin o
inventario
procedimientos).
Nota: Las entradas de la tabla de TD se calculan a partir del modelo se ilustra: TD
es igual a AR / (RMM x AP). Por ejemplo, para RMM = 0,50, p = 0,30, TD = 0,05 / (.
50 x
0,30) o 0,33 (equivale a 33%).

Tabla 2
Factores que influyen en tamaos de muestra para un
Prueba de detalles en Planificacin de la muestra
Condiciones que conducen a
Factor pequeo tamao de la muestra ms grande el tamao de la muestra
Factor relacionado
para sustantiva
la planificacin de la muestra
a. Evaluacin de

riesgo inherente.
Nivel evaluado bajo
riesgo de inherente.
Alta evaluado
nivel de inherente
riesgo.
Riesgo admisible de
incorrecto
aceptacin.
b. Evaluacin de
el riesgo de control.
Nivel evaluado bajo
del riesgo de control.
Alta evaluado
nivel de control
riesgo.
Riesgo admisible de
incorrecto
aceptacin.
c. Evaluacin de
riesgo de otra
sustantivo
procedimientos
relacionado con el
misma aseveracin
(Incluyendo
sustantivo
analtico
y procedimientos
otra relevante
sustantivo
procedimientos).
Low evaluacin de
riesgo asociado con
otra relevante
sustantivo
procedimientos.
Alta valoracin
de riesgo asociado
con otro
pertinente
sustantivo
procedimientos.
Riesgo admisible de
incorrecto
aceptacin.
d. Medida de
tolerable
representacin errnea de
una cuenta especfica.

Medida ms grande de
tolerable
contienen errores.
Ms pequea medida
de tolerable
contienen errores.
Tolerable
contienen errores.
e. El tamao esperado
y la frecuencia de
representaciones errneas.
Menor
inexactitudes o
frecuencia ms baja.
Ampliar
inexactitudes o
mayor frecuencia.
Evaluacin de
poblacin
caractersticas.
f. Nmero de
artculos en el
poblacin.
Prcticamente ningn efecto sobre el tamao de la muestra a menos
poblacin es muy pequea.
g. Eleccin entre
estadstica y
no estadstico
muestreo
Por lo general, los tamaos de muestra son comparables.
[As reformado, en vigor para auditoras de estados financieros por periodos termin
despus
30 de septiembre 1983, por la Declaracin de Normas de Auditora No. 45. En su
versin modificada,
vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus
15 de diciembre 2006, por la Declaracin sobre Normas de Auditora No. 111.]
113

AU Seccin 150
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(Sustituye al SAS No. 1, seccin 150.)
Fuente: El SAS No. 95; SAS No. 98; SAS No. 102; SAS No. 105; SAS No. 113.
En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o
despus
15 de diciembre 2001, a menos que se indique lo contrario.
0.01 Un auditor independiente planea, dirige y presenta los resultados de un

auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Las normas de

auditora
proporcionar una medida de calidad de la auditora y los objetivos a alcanzar en un
auditora. Los procedimientos de auditora difieren de las normas de auditora. Los
procedimientos de auditora
son actos que el auditor realiza durante el curso de una auditora para cumplir con
las normas de auditora.
Normas de Auditora
0.02 Las normas generales, el trabajo de campo, y la presentacin de informes (los
estndares 10)
aprobado y adoptado por los miembros de la AICPA, modificada por la
AICPA Junta de Normas de Auditora (ASB), son los siguientes:
Normas Generales
1. El auditor debe tener una formacin tcnica adecuada y la competencia para
realizar la auditora.
2. El auditor debe mantener la independencia en la actitud mental en todo
los asuntos relacionados con la auditora.
3. El auditor debe ejercer el debido cuidado profesional en el desempeo de
la auditora y la preparacin del informe.
Normas de Trabajo de Campo
1. El auditor debe planificar adecuadamente el trabajo y debe supervisar adecuadamente
cualquier asistente.
2. El auditor debe obtener una comprensin suficiente de la entidad y
su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar el riesgo de material
representacin errnea de los estados financieros ya sea por error
o fraude, y disear la naturaleza, oportunidad y extensin de ms de auditora
procedimientos.
3. El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente appropriate1 realizando
procedimientos de auditora para proporcionar una base razonable para una opinin
con respecto a los estados financieros bajo auditora.

El auditor deber indicar en el informe de auditora si la financiera

declaraciones se presentan de acuerdo con el general
principios.3 contable aceptada
2. El auditor debe identificar en el informe del auditor esas circunstancias
en el que dichos principios no se han observado consistentemente
en el perodo actual en relacin con el perodo anterior.
3. Cuando el auditor determina que las revelaciones informativas no son
razonablemente adecuada, el auditor deber manifestarlo por el auditor de
informe.
4. El auditor debe expresar ya sea una opinin sobre la financiera
declaraciones, tomadas en su conjunto, o declarar que una opinin no puede
expresarse, en el informe del auditor. Cuando el auditor no puede
expresar una opinin general, el auditor deber indicar las razones
para ello en el informe del auditor. En todos los casos en que de un auditor

nombre se asocia con estados financieros, el auditor debe

indicar claramente el carcter del trabajo del auditor, en su caso, y
el grado de responsabilidad del auditor est tomando, en el auditor de
informe.
[As reformado, vigor para auditoras de estados financieros por periodos que
comiencen
a partir del 15 de diciembre de 2006 por la Declaracin sobre Normas de Auditora
(SAS)
N 105. Como enmendada, en vigor para auditoras de estados financieros por periodos
que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2006, por el SAS No. 113.]
0.03 Regla 202, cumplimiento de las normas del Cdigo de AICPA Profesional
Llevar a cabo [ET seccin 202.01], requiere un miembro de AICPA que realiza
una auditora (auditor) para cumplir con las normas promulgadas por la ASB. 4 El
ASB desarrolla y cuestiones normas en forma de SAS a travs de un debido proceso
que incluye la deliberacin en reuniones abiertas al pblico, la exposicin pblica de
propuesta SAS, y una votacin formal. Los SAS estn codificadas en el marco
de los estndares 10.
0.04 La naturaleza de las normas 10 y el SAS requiere el auditor para ejercer
juicio profesional en su aplicacin. Materialidad y riesgo de auditora tambin
la base de la aplicacin de las normas 10 y el SAS, particularmente aquellos
relacionados con el trabajo de campo y reporting.5 Cuando, en circunstancias
excepcionales, el auditor
se aparta de un requerimiento presumiblemente obligatorio, el auditor debe documentar
en los documentos de trabajo de su justificacin de la salida y

cmo los procedimientos alternativos realizados en las circunstancias eran suficientes

para lograr los objetivos de la requerimiento presumiblemente obligatorio.
[As reformado, efectiva diciembre de 2005, por el SAS No. 102. En su versin
modificada, con efecto
para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus de
diciembre
15, 2006, por el SAS No. 113.]
Publicaciones interpretativos
0.05 publicaciones interpretativos consisten en interpretaciones de auditora de la
SAS, anexos a la SAS, 6 orientacin auditora incluye en AICPA Auditora y
Contabilidad Guas y AICPA Declaraciones de auditora de Position.7 Interpretativo
publicaciones no estn auditando las normas. Publicaciones interpretativas son
recomendaciones
sobre la aplicacin de la SAS en circunstancias especficas, incluyendo
compromisos de las entidades en las industrias especializadas. Una publicacin
interpretativa

se emite bajo la autoridad de la ASB despus de que todos los miembros de ASB han
sido
brind la oportunidad de examinar y comentar sobre si la propuesta
publicacin de interpretacin es consistente con la SAS. [As reformado y eficaz
Septiembre de 2002, por el SAS No. 98.]
0.06 El auditor debe tener en cuenta y considerar publicaciones interpretativos
aplicable a su auditora. Si el auditor no se aplica la gua de auditora
incluido en una publicacin interpretativo aplicable, el auditor debe ser
preparado para explicar cmo l o ella cumple con las disposiciones dirigidas SAS
por esa orientacin auditora.
Otras publicaciones de Auditora
0.07 Otras publicaciones de auditora incluyen publicaciones de auditora del AICPA no
contemplado anteriormente; artculos de auditora en el Diario de Contabilidad y otra
revistas profesionales; artculos de auditora en la Carta AICPA CPA; continuo
programas profesionales de educacin y otros materiales didcticos, libros de texto,
guas, programas de auditora y listas de verificacin; y otras publicaciones de auditora
de las sociedades estatales de CPA, otras organizaciones, y individuals.8 Otro auditora
publicaciones no tienen estatus de autoridad; sin embargo, pueden ayudar al auditor
entender y aplicar el SAS.
0.08 Si un auditor aplica la gua de auditora incluidos en otro auditora
publicacin, l o ella debe estar convencido de que, en su juicio, es
tanto relevante a las circunstancias de la auditora, y apropiado. En la determinacin de
si una otra publicacin de auditora es adecuada, el auditor puede desear
a considerar el grado en que la publicacin es reconocido como til
en la comprensin y aplicacin de la SAS y el grado en que el emisor
o el autor es reconocido como una autoridad en asuntos de auditora.
publicaciones editadas por el AICPA que han sido revisados por el AICPA
Auditora y Attest personal Normas se supone que son appropriate.9
Fecha de vigencia
0.09 Esta seccin es eficaz para las auditoras de estados financieros por
periodos
comiencen a partir del 15 de diciembre 2001.
2

AU Seccin 316
Consideracin del fraude en la Financiera
Auditora de Estados
(Sustituye al SAS No. 82.)
Fuente: El SAS No. 99; SAS No. 113.
En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o
despus
15 de diciembre 2002, a menos que se indique lo contrario.
Introduccin y Presentacin
0.01 Seccin 110, Responsabilidades y funciones del auditor independiente,
prrafo 0.02, estados, "El auditor tiene la responsabilidad de planificar y llevar a cabo
la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores materiales, ya sea causado por error o fraude.
[Nota omitida] "1 Esta seccin establece normas y proporciona orientacin
a los auditores en el cumplimiento de esa responsabilidad, en lo que respecta al fraude,
en una auditora de
estados financieros realizadas de conformidad con la auditora generalmente aceptadas

normas (NAGA) 0.2

0.02 La siguiente es una descripcin general de la organizacin y el contenido de esta
seccin:
Descripcin y caractersticas de fraude. En esta seccin se describe el fraude
y sus caractersticas. (Vanse los prrafos 0.05 a travs de 0,12.)
La importancia de ejercer el escepticismo profesional. En esta seccin se discute
la necesidad de que los auditores de ejercer el escepticismo profesional cuando
teniendo en cuenta la posibilidad de que un error importante debido al fraude
podra estar presente. (Vase el prrafo 0.13.)
La discusin entre el personal de compromiso con respecto a los riesgos de material
representacin errnea debido al fraude. En esta seccin se requiere, como parte de la
planificacin
la auditora, que no sea una discusin entre los miembros del equipo auditor
considerar cmo y dnde los estados financieros de la entidad podra
ser susceptible de error importante debido al fraude y para reforzar
la importancia de adoptar una mentalidad adecuada de profesional
escepticismo. (Vanse los prrafos 0.14 a travs de 0,18.)

Las Normas de Trabajo de Campo

La obtencin de la informacin necesaria para identificar los riesgos de errores
materiales
debido al fraude. Esta seccin requiere que el auditor reunir
informacin necesaria para identificar los riesgos de error importante debido
al fraude, por
a. Averiguar con la administracin y otros dentro de la entidad acerca de la
los riesgos de fraude. (Vanse los prrafos 0.20 a travs de 0,27.)
b. Teniendo en cuenta los resultados de los procedimientos analticos realizados en
la planificacin de la auditora. (Vanse los prrafos 0.28 a travs de 0,30.)
c. Teniendo en cuenta los factores de riesgo de fraude. (Vanse los prrafos 0.31 a
travs de 0,33,
y el Apndice, "Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude" [prrafo
0.85].)
d. Teniendo en cuenta algunos otros datos. (Vase el prrafo 0.34.)
La identificacin de los riesgos que puedan resultar en un error importante debido al
fraude. Esta seccin requiere que el auditor utilice la informacin recopilada
para identificar los riesgos que puedan resultar en un error importante debido
al fraude. (Vanse los prrafos 0.35 a travs de 0,42.)
La evaluacin de los riesgos identificados despus de tomar en cuenta una evaluacin
de
programas y controles de la entidad. Esta seccin requiere que el auditor
evaluar los programas de la entidad y los controles que abordan el identificadas
riesgos de error importante debido al fraude, y para evaluar los riesgos
teniendo en cuenta esta evaluacin. (Vanse los prrafos 0.43 a travs de 0,45.)
En respuesta a los resultados de la evaluacin. En esta seccin se hace hincapi en
que la respuesta del auditor a los riesgos de error importante debido
al fraude involucra la aplicacin del escepticismo profesional al reunir
y la evaluacin de la evidencia de auditora. (Vase el prrafo 0.46 a travs de 0,49.)

La seccin requiere que el auditor responder a los resultados del riesgo

evaluacin de tres maneras:
a. Una respuesta que tiene un efecto general sobre cmo se lleva a cabo la auditora,
es decir, una respuesta que implica consideraciones ms generales
aparte de los procedimientos especficos planeados de otra manera. (Vase el prrafo
0.50.)
b. Una respuesta a los riesgos identificados que involucra la naturaleza, oportunidad,
y el alcance de los procedimientos de auditora a realizar. (Vanse los prrafos
0.51 travs 0.56.)
c. Una respuesta que implica la realizacin de ciertos procedimientos para
seguir haciendo frente a los riesgos de error importante debido al fraude
que implica la administracin sobrepase los controles. (Vanse los prrafos 0.57
a travs de 0,67).
La evaluacin de la evidencia de auditora. Esta seccin requiere que el auditor valore
los riesgos de error importante debido al fraude en toda la auditora
y evaluar en la terminacin de la auditora si la acumulada
resultados de los procedimientos de auditora y otras observaciones afectan a la
evaluacin. (Vanse los prrafos 0.68 a travs de 0,74). Tambin requiere que el auditor
considerar si las representaciones errneas identificadas pueden ser indicativos
de fraude y, en caso afirmativo, dirige el auditor para evaluar sus implicaciones.
(Vanse los prrafos 0.75 a travs de 0,78.)
La comunicacin sobre el fraude a la administracin, los encargados del gobierno,
y otros. En esta seccin se ofrece orientacin sobre el auditor de
comunicaciones sobre el fraude a la administracin, los acusados
gobierno y otros. (Vanse los prrafos 0.79 a travs de 0,82.)
Documentar la consideracin del auditor de fraude. En esta seccin se describe
requisitos de documentacin relacionados. (Vase el prrafo 0.83.)

Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados Financieros 1721

[Revisado, abril de 2007, para reflejar los cambios necesarios conforme debido a la
emisin
de Declaracin sobre Normas de Auditora No. 114.]
0.03 Los requisitos y lineamientos establecidos en esta seccin tienen por objeto
para ser integrado en un proceso de auditora en general, de una manera lgica que es
consistente
con los requisitos y las directrices proporcionadas en otras secciones, incluyendo
seccin 311, Planificacin y Supervisin; seccin 312, Riesgo de auditora y
materialidad
en Ejecutar Auditoras; artculo 314, Entendimiento de la entidad y su entorno
y evaluacin de los riesgos de error material, y la seccin 318
Realizacin de Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos Evaluados ya la
Evidencia de auditora obtenida. A pesar de que algunos de los requisitos y juego de
orientacin
proclamados en esta seccin se presentan de una manera que sugiere una auditora
secuencial
proceso, de auditora, de hecho, implica un proceso continuo de recoleccin,
actualizacin,

y el anlisis de informacin en toda la auditora. Por consiguiente, la secuencia de

los requerimientos y guas en esta seccin pueden ser implementadas de manera
diferente
entre los trabajos de auditora. [Revisado, marzo de 2006, para reflejar los cambios
conformes
necesario debido a la emisin de declaraciones de Normas de Auditora No. 109 y
N 110.]
0.04 Aunque esta seccin se centra en la consideracin del auditor del fraude
en una auditora de estados financieros, es responsabilidad de la administracin para
disear
y poner en prctica programas y controles para prevenir, disuadir y detectar fraud.3
Esa responsabilidad se describe en la seccin 110.03, que dice, "Gestin
es responsable de la adopcin de polticas contables adecuados y de establecer y
mantener el control interno que, entre otras cosas, autorizar, registrar,
proceso, e informe transacciones (as como eventos y condiciones) consistente
con las afirmaciones de gestin incorporados en los estados financieros. "Gestin,
junto con los encargados del gobierno, debe establecer el tono adecuado;
crear y mantener una cultura de honestidad y altos estndares ticos; y establecer
controles adecuados para prevenir, disuadir y detectar el fraude. Cuando la gerencia
y los encargados del gobierno cumplir con esas responsabilidades, las oportunidades
para cometer fraude puede reducirse significativamente. [Revisado, marzo de 2006, a
reflejar conforme cambios necesarios debido a la emisin de la declaracin de Auditora
Normas N 106. Revisado, abril de 2007, para reflejar los cambios conformes
necesario debido a la emisin de la Declaracin de Normas de Auditora No. 114.]
Descripcin y caractersticas del Fraude
0.05 El fraude es un concepto legal amplio y los auditores no hacen determinaciones
legales
de si se ha producido un fraude. Ms bien, el inters del auditor especficamente
se refiere a los actos que dan lugar a un error material de la financiera
declaraciones. El factor principal que distingue el fraude de error es si
la accin subyacente que da como resultado la representacin errnea de los estados
financieros
es intencional o no intencional. Para los propsitos de la seccin, el fraude es una
acto intencional que resulta en un error importante en los estados financieros
que son objeto de una audit.4
0.06 Dos tipos de errores son relevantes para la consideracin del auditor
de fraude-representaciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta y
representaciones errneas resultantes de malversacin de activos.
Las representaciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta son
intencionales
inexactitudes u omisiones de cantidades o revelaciones en financiera
declaraciones diseadas para engaar a los usuarios de los estados financieros donde
el efecto hace que los estados financieros no que se presentar, en todo el material
aspectos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
(GAAP) 0.5 La informacin financiera fraudulenta puede lograrse
por el siguiente:
- Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o
los documentos justificativos de la que se preparan los estados financieros
- Declaraciones falsas en u omisin intencional de la financiera
declaraciones de eventos, transacciones u otra informacin significativa

- Aplicacin errnea intencional de los principios de contabilidad relativos a

cantidades, clasificacin, forma de presentacin, o revelacin
La informacin financiera fraudulenta no tiene que ser el resultado de un gran plan
o conspiracin. Puede ser que representantes de la direccin racionalizan
la idoneidad de un error material, por ejemplo, como un agresivo
en lugar de la interpretacin indefendible de la contabilidad compleja
reglas, o como una declaracin equivocada temporal de los estados financieros,
incluyendo
declaraciones provisionales, espera ser corregido ms tarde, cuando operativa
resultados mejoran.
Las representaciones errneas resultantes de malversacin de activos (a veces se hace
referencia
como robo o desfalco) implican el robo de activos de la entidad
donde el efecto del robo hace que los estados financieros no ser
presentado, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con los PCGA.
Malversacin
de los activos se puede lograr de varias maneras, incluyendo
malversacin de recibos, el robo de activos, o causar una entidad para pagar
bienes o servicios que no se han recibido. La apropiacin indebida de activos
puede acompaarse de registros o documentos falsos o engaosos,
posiblemente creado por eludir los controles. El alcance de esta seccin
incluye slo aquellas malversaciones de activos para que el efecto de
la apropiacin indebida hace que los estados financieros no ser bastante
presentado, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con los PCGA.
0.07 Tres condiciones generalmente estn presentes cuando se produce el fraude. En
primer lugar, la gestin
u otros empleados tienen un incentivo o estn bajo presin, lo que
proporciona una razn para cometer fraude. En segundo lugar, existen-para
circunstancias ejemplo,
la ausencia de controles, controles ineficaces, o la capacidad de gestin de
controles-override que proporcionan una oportunidad para que un fraude que se
perpetraron.
En tercer lugar, los participantes son capaces de racionalizar la comisin de un acto
fraudulento. Algunos
individuos poseen una actitud, carcter, o conjunto de valores ticos que permitan
a sabiendas e intencionalmente cometer un acto deshonesto. Sin embargo, incluso
de lo contrario las personas honradas pueden cometer fraude en un ambiente que
impone
presin suficiente sobre ellos. Cuanto mayor es el incentivo o presin, el
ms probable que un individuo ser capaz de racionalizar la aceptabilidad de cometer
fraude.