Apuntes de

Presenta: Crisanto Martnez

Brandon
Carrera: Lic. Contabilidad
Semestre: 3ro
Materia: Contabilidad Intermedia II
Profesor: Raymundo
Rojo Acevedo

Fecha de Entrega:
18 de Diciembre 2014

Balance General
Activo

Pasivo

Activo circulante

Pasivo circulante

Caja
Bancos
Almacn
Clientes
Pasivo fijo
Activo fijo

Activo diferido

Pasivo diferido

Estado De Resultados
Ventas
(-) Cta. Ventas
(=) Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
(=) Utilidad de operacin
(-) Gastos financieros
(+) Productos financieros
(=) Utilidad financiera
(-) Otros gastos
(-) Otros gastos
(+) Otros productos
(-) Utilidad antes de impuestos

(x) 30% de ISR

(-) Utilidad del ejercicio
Ejercicio:
1- Compramos mercanca por $10,000 a crdito.
2- Vendemos mercanca por $18,000 en efectivo, su costos es de $10,000.
3- Se paga renta de oficina por $8,000.
4- Se vende automvil por 50,000 el cual nos pagan 50% en efectivo y el resto nos
firman un pagare con vencimiento a 30 das.
5- Se paga la nmina mensual del departamento de ventas $15,000.
6- Se crea el fondo fijo de caja por $5,000 a cargo del departamento de ventas.
7- Se compra mobiliario y equipo por $60,000 el cual se paga de la siguiente
manera 1/3.en efectivo 1/3se firman en documento 1/3 a crdito
8- Se pide un prstamo al banco por $100,000 el cual nos cobran el 2% de inters
mensual que lo pagamos por adelantado a 6 meses.
9- Se compra equipo de cmputo por $30,000 se paga en efectivo
10- Se realiza un prstamo a un empleado por $10,000 con intereses del 2.5%
mensual a un mes.

Conceptos
Cargo: Es una cantidad de la que se debe pagar satisfaccin o un pago que debe
hacerse.
Abono: significa registrar un valor el haber. Es decir una deuda u obligacin
contradas es sinnimo de pagar.
Debe: es el nombre que se le da al lado izquierdo de una cuenta contable. La
suma de las cantidades que se registran en el debe se denomina hbitos y la
accin de incorporar al debe una cantidad se denomina cargar, debitar y adeudar.
Haber: es el nombre que se le da al lado derecho de una cuenta contable. La
suma de las cantidades que se registran en el haber se denomina crdito y la
accin de incorporar una cantidad al haber se denomina abono o crdito.
Deudor: Sujeto pasivo de derecho o contribuyente a quien la ley coloca en la
situacin de tener que declarar y pagar el impuesto como as mismo cumplir con
los dems deberes jurdicos.

Acreedor: sujeto activo o titular de la obligacin tributaria que tiene derecho a

exigir su cumplimiento incluso forzosamente como as mismo demandar la
aplicacin de sanciones por el incumplimiento de los deberes jurdicos conexos.
Acciones: Documentos Con Valor Nominal
Ejemplo:
3 personas deciden formar una sociedad las cuales aportan una cantidad de la
siguiente manera.
1- Juan aporta un automvil con valor de $50,000, Pedro aporta $80,000 en
efectivo y pablo aporta una computadora con valor de $20,000.
2- Se renta un local comercial por la cantidad de $3,500 que se pag en efectivo.
3- Compramos mercanca por $50,000 que se paga el 50% en efectivo y el 50%
se firma un documento con vencimiento a un mes.
4- Se vende por la cantidad de $60,000 el cual nos pagan el 80% en efectivo y el
20%a acredito, el costo de venta es de 50% del valor de la venta.
5- Se paga la luz del local comercial por $800, y el telfono por $2,000 ambos en
efectivo.

Balance General
Agosto
ACTIVO

PASIVO

Circulante

Documentos por cobrar

Bancos

$99,372

Iva trasladado e/c

Almacn

$20,000

Iva trasladado p/p

Clientes

$13,920

Iva acreditable e/p

$ 5,008

CAPITAL

Iva acreditable p/p

$ 4,000

Capital social

$150,000

Utilidad

$ 23,700

$7,680
$1,920
$38,600

$142,300
Fijo

$173,700

Equipo de trasporte

$50,000

Equipo de cmputo

$20,000

Suma Pasivo +Capital= $212,300

$70,000
TOTAL ACTIVO= $212,300

Estado de Resultados
Ventas

$60,000

(-) costo de ventas

$30,000

(-) utilidad bruta

$30,000

(-) costos de operacin

$ 6,300

(-) utilidad antes del impuesto

$23,700

Ejemplo 2:

$29,000

1- Se paga la renta, la luz y el telfono correspondiente al mes de septiembre con

los mismos importes del mes anterior.
2- Se compra mobiliario y equipo por $20,000 que se paga el 40% en efectivo y la
diferencia a crdito.
3- Se compra mercanca por la cantidad de $80,000 del cual se paga 50% en
efectivo y 50% a crdito.
4- Se vende mercanca por la cantidad de $100,000 en efectivo, costo de venta
50% sobre la venta.
5- Se realiza el cobro del saldo de clientes del mes anterior y se paga los
documentos correspondientes adems se realiz el pago del IVA del mes anterior.

Balance General
Septiembre
ACTIVO
Circulante

PASIVO
Acreedores

$13,920

Bancos

$134,632

Proveedores

$46,400

Almacn

$ 50,000

Iva trasladado e/p

$17,420

Iva acreditable/p

$ 12,688

Iva trasladado p/c

Iva acreditable p/p

Total pasivo

$78,240

Total de activo circulante

$205,640

8,320

Fijo

CAPITAL SOCIAL

Equipo de transporte

$50,000

Utilidad del ejercicio A

Equipo de computo

$20,000

Utilidad del ejercicio B

Mobiliario y equipo

$20,000

Total activo fijo

$90,000

TOTAL DE ACTIVO

$295,640

$100,000

(-) costo de ventas

$ 50,000

(-) utilidad bruta

$ 50,000

(-) costos de operacin

(-) utilidad antes del impuesto

$ 43,700

6,300

$150,000
$ 23,700
$ 43,700
$217,400

Total Pasivo + Capital

Estado de Resultados
Ventas

0.00

$295,640

Pasivos
El pasivo corresponde obligaciones presentes provenientes de operaciones de
transacciones pasadas tales como: la adquisicin de mercancas o servicios,
prdidas o gastos en que se ha incurrido o por la obtencin de prstamos para el
financiamiento de los bienes que constituyen el activo.
Los pasivos son financiamientos externos otorgados a la empresa por terceros
como los proveedores, los acreedores, los crditos bancarios, crditos
hipotecarios etc., que representan deudas y obligaciones entonces decimos que el
pasivo es la representacin de los recursos externos que ha obtenido la entidad
para poder incrementar sus activos, los que originan deudas y obligaciones a corto
y largo plazo que en su momento debern ser pagadas por la entidad.

Clasificacin de los pasivos

Los pasivos se clasifican a corto plazo que son aquellas deudas y obligaciones
que debern pagarse antes de un ao. Los pasivos a largo plazo son aquellas
deudas y obligaciones que se pagaran despus de un ao.
Proveedores
Representan las deudas por la adquisicin de bienes y servicios inherentes a las
operaciones principales de la empresa, como obligaciones derivadas de la compra
de mercancas para su venta o procesamiento.
Ejemplo:
1- La empresa plomera S.A compra mercancas a crdito con valor de $440000 y
paga un flete de $10000 el proveedor le otorga el 10% de descuento comercial
sobre la mercanca.
2- Al finalizar el mes la empresa paga con cheque el valor total de la adquisicin
anterior.

Ejemplo 2:
1- La empresa radiadores S.A compra mercanca con valor de $240000 y paga un
flete por $5000 de los cuales paga el 50% en efectivo y el otro 50% a crdito el
proveedor le otorga el 5% de descuento comercial sobre la mercanca.
2- Al finalizar el mes la empresa paga la diferencia con cheque.

3- Compramos mercanca por la cantidad de $50000 la cual pagamos 50% en

efectivo y 50% a crdito. Los gastos que generaron dicha compra son los
siguientes fletes $5000 gastos de maniobras $1000 gastos de peaje $800 dichos
gastos se quedan pendientes de pago.

4- Se compra mercanca por $80000 a crdito pasados 15 das el proveedor nos

ofrece un 10% de descuento por pronto pago el cual decimos tomarlo y realizamos
el pago correspondiente.

Documentos por Pagar

Son los documentos de carcter comercial que amparan las compras a crdito de
mercancas bienes o servicios.
Los documentos por pagar representan el valor nominal de los ttulos de crdito,
de pagares o letras de cambio que se firman con el objeto de amparar las deudas
contradas por la compra de bienes y servicios a crdito.
Ejemplo:
La empresa el CAR S.A adquiri una computadora $30000 a crdito por la cual
firmo un pagare a su cargo.

2- La empresa la financiera S.A compro maquinaria por $300000 a crdito

firmando 3 pagares con vencimiento mensual c/u.
Al final del mes se realiza el primer pago.

Compramos maquinaria con valor de $300000 por la cual firmamos 3 pagars con
vencimiento a 3 meses y nos cobran un inters del 2% mensual el cual nos cargan
anticipadamente.

Al trmino del primer mes se paga el primer pagar.

Acreedores Diversos
En esta cuenta se consideran las compras a crdito de bienes y servicios distintos
a las mercancas, para consumo o beneficio de la empresa que debern
registrarse al momento de tomar posesin del bien o recibir el servicio. Tambin
puede tratarse de acreedores por prstamos obtenidos en efectivo por lo que el
pasivo deber registrarse por el importe recibido o utilizando una de las
caractersticas es sin garanta documental.
Ejemplo:
1- La empresa casio S.A recibi un crdito al comprar 3 computadoras con valor
total de $75000.
2- La empresa solicit a uno de sus socios un prstamo por $50000 a 6 meses
con el 1% de inters mensual, del cual se pagaron 2 meses por anticipado

3- Se detect que cada una de las computadoras estaba en mal estado y se

devolvi su valor es de $10000.
4- Al finalizar el mes se pago el adeud total con cheque de las computadoras.

La empresa Abaco S.A solicit a uno de sus socios un prstamo por $65000 a 3
meses con el 1.5% de inters mensual el cual se pago por adelantado. El
prstamo se solicit para pagar el enganche de una camioneta.
2- Se adquiri una camioneta por $140000 con $62000 de enganche el resto a
crdito por lo cual se firm 24 pagars con vencimiento mensual.
3- Al finalizar el mes se paga el primer documento

Acreedores Bancarios
En esta cuenta se registran los pasivos adquiridos por prstamos en efectivo que
la empresa obtiene de las instituciones bancarias que representan el
financiamiento a corto plazo. Estos crditos requieren prioridad en su pago y
control en su operacin ya que ste crdito crea antecedentes para obtener
financiamientos futuros.
Ejemplo:
La empresa Devon S.A solicit un prstamo por 5 meses a una institucin
bancaria por $198000 con 2% de inters mensual y pago por adelantado de 3
meses para el cierre del mes se registraron los intereses correspondientes y el
pag mensual del prstamo bancario.

La empresa construcciones S.A solicito un prstamo por $736000 a un ao con el

1.8% de inters mensual y pago en ese momento 2 meses para el cierre del mes
se registraron las operaciones correspondientes.

Anticipo de Clientes
Son los cobros anticipados a futuras ventas de mercanca o prestacin de
servicios. En ocasiones las empresas para asegurar el cobro de sus ventas recibe
en forma anticipada el valor de los bienes o servicios que van a vender a sus
clientes. La cuenta tiene movimientos cada vez que entra dinero por ste concepto
y se cancela en el momento de facturar al cliente la mercanca vendida.
Ejemplo:
El portn S.A recibe de un cliente un anticipo por ventas futuras por $240000
Transcurrido un mes la empresa factura los bienes por el anticip el costo de la
venta es de 60% sobre el preci de venta.

$300000 venta

La empresa escuadrn S.A recibi de un cliente un anticipo por ventas futuras por
$540000.
Durante el mes la empresa factura los bienes por el importe del anticipo. El costo
de ventas es del 63%.

Impuestos por Pagar

Estos pasivos provienen de obligaciones impositivas en donde la empresa figura
como retenedor (10% de arrendamiento, 10% de honorarios, ISR sobre salarios r
IVA retenido) y son registrados como abono en esta cuenta, cuando la entidad
paga a una persona los servicios recibidos, ya sea por salarios, honorarios o
arrendamiento se retiene de la persona el importe del impuesto que este obligado
a pagar.
Ejemplo:
La empresa electoral S.A paga a un abogado por concepto de honorarios del
departamento de administracin por la cantidad de $10000 importe que cubre el
efectivo.

Honorarios

$10,000

Iva 16%

$ 1,600

Subtotal

$11,600

-Retencin ISR .10

$ 1,000

-Retencin iva 2/3

$ 1,066.67
$ 9,533.33

La empresa Freik S.A le expidi al seor Jurez propietario de una bodega un

cheque por concepto de renta por $160000. El gasto les corresponde al
departamento de ventas.
Arrendamiento

$160,000

Iva 16%

$ 25,600

Subtotal

$ 185,600

-Retencin ISR .10

$ 16,000

-Retencin iva 2/3

$ 17,066.67
$ 152,533.33

Iva Causado (Trasladado)

Es el importe que se genera por la venta de mercancas, bienes o servicios que
realiza la empresa se divide en 2 partes en el efectivamente cobrado (no tiene
saldo pues al finalizar el periodo se salda contra el iva acreditable o el iva por
pagar) y el pendiente de cobro (su saldo representa aquel iva que fue generado
por ventas a crdito).
Iva por Pagar
Si al finalizar el mes el iva trasladado es mayor que el iva acreditable la diferencia
se debe registrar en la cuenta de iva por pagar mostrando la obligacin de pago
que tenemos ante hacienda.
Ejemplo:
La empresa el inicio S.A realiza las siguientes operaciones:
1-Compra mercancas en efectivo con valor de $50000
2- El importe de sus ventas fue de $70000 y su costo de ventas es del 65% del
precio de venta.

Tuvimos un gasto por mantenimiento de edificio por $100000

La empresa final S.A realizo las siguientes operaciones:

1- Compra mercancas con valor de $150000 y pago el 50% en efectivo y el 50% a
crdito.
2- Vendi mercancas con valor de $280000 en efectivo
Costo de venta 50% sobre precio de venta
1- Todo en efectivo
2- 20% en efectivo 80% a crdito

ISR por pagar PTU por pagar y Dividendos por pagar

Esto pasivos deben registrarse en cuentas individuales (por separado) indicando
las obligaciones que la empresa deber pagar despus del cierre del ejercicio. El
costo de los mismos es aplicable en el rubro de resultados del periodo aclarando
que estas cuentas no afectan los gastos de operacin de la empresa y por
consiguiente el pasivo correspondiente debe de registrarse con la fecha de
balance.
Los importes correspondientes a ISR, PTU y dividendos se registran al finalizar el
ejercicio creando una deuda u obligacin.
Dichos importes se calculan una vez que se elabora el estado de resultados
correspondientes cabe sealar que el ISR y PTU se determinan sobre la utilidad
generada.

Ejemplo:
La empresa Taxa S.A al cierre del ejercicio determina el ISR por $50750, PTU por
$14500 y despus de una asamblea de accionistas decidi distribuir dividendos
con base en la utilidad neta del ejercicio.

La empresa comercializadora Ros S.A obtuvo una utilidad antes de impuestos

$208000 y determino su ISR y su PTU.

Rentas Cobradas por Anticipado

Representa una obligacin que se genera desde el momento que se recibe en
forma anticipada el importe de los bienes inmuebles o muebles para su uso en el
momento que se devenga cada uno de los mese cobrados por anticipado se
deber registrar el monto en una cuenta de resultados como es el caso de otros
productos.
Ejemplo:
1-El temporal S.A recibe por anticipado 6 meses de renta de un local, el importe es
de $5000 por cada mes.
2- Al cierre del mes se realiza el asiento correspondiente al devengarse el primer
mes de renta.

1- Sindicatos y derivados S.A cobro por anticipado 6 meses de renta por $55000
mensualidades de una maquinaria.
2- Al cierre del mes se registra el importe que se devengo.

Intereses Cobrados por Anticipado

En esta cuenta se registran las obligaciones que contrae la empresa con las
personas a las que les prest dinero por tiempo determinado cobrando un inters
de forma anticipada por su uso en el momento en el que se devenga el inters de
cada uno de los meses cobrados por anticipado deber registrase en la cuenta de
productos financieros.
Ejemplo:
La empresa acrote S.A le presto a un empleado $46000 a 3 mese con una tasa de
inters mensual del 8% los cuales fueron cobrados por adelantado al final del mes
se debe registrar en el rubro de resultados la parte de los intereses que se
devengaron.

La empresa PETRAMEX S.A presto por 6 meses a uno de sus socios la cantidad
de $112000 al 5% mensual de los cuales se cobraron 3 meses de intereses
anticipadamente. Al finalizar del mes se registran los intereses devengados.
2- Al 4to mes se registraron los intereses generados.

Pasivos a Largo Plazo

Son las deudas u obligaciones que se pagaran a ms de un ao por ejemplo (los
acreedores hipotecarios garantizados con bienes) tambin tenemos documentos
por pagar a largo plazo y acreedores bancarios a largo plazo.
Cuando los pasivos corresponden a pagos fracciones y diferentes fechas de
vencimiento es necesario presentarlo a corto plazo segn correspondan, para que
al ser pagados se aplique solo la parte devengada y se muestre en los estados
financieros.
Ejemplo:
La empresa SCRIB S.A solicita al banco un prstamo de $800000 a 5 aos con el
2% de inters mensual pagndose por anticipado el importe de 2 meses. La
empresa presento como garanta la documentacin de un edificio con valor de
$1200000

La empresa DIGITAL CRONIC S.A solicita al banco un prstamo a 3 aos por

$600000 a una tasa de inters mensual del 1.3% pagndose por anticipado el
importe de 2 meses de intereses. La empresa presento como garanta un terreno
con valor de $900000.
2- Al finalizar el mes se registran los intereses devengados.
3- Registrar el pago de la mensualidad del primer mes.
4- Registro del 5to mes

Capital Contable
El capital contable representa el patrimonio de la empresa este est integrado por
las aportaciones de los socios y los resultados obtenidos en la operacin de la
misma.
Se puede decir que el capital contable est integrado por todos los recursos con
los que dispone una entidad para poder llevar a cabo sus operaciones. Al principio
los socios o accionistas de la empresa aportan recursos de forma interna despus
la entidad sufre cambios de tal modo que tiene la obligacin de retribuirles la
aportacin original o reembolsarles el importe de las acciones que dieron origen a
la empresa.
De la inversin al capital de una empresa los dueos o accionistas esperan
obtener beneficios que promuevan el desarrollo de la entidad es decir el
fortalecimiento del negocio y la obtencin de ganancias.

Capital Contribuido
Esta constituido por las aportaciones originales y posteriores de los socios o
accionistas las cuales estn representadas por ttulos llamadas acciones.
El capital ganado esta representado por los resultados obtenidos en la operacin
de la empresa y otras cuentas que la afecten, as la utilidad forma parte de este
grupo pero si la suma de todos los conceptos resulta ser perdida se denomina
dficit.
Capital Social
Consiste en la suma del valor nominal de las aportaciones representadas por
ttulos (acciones) que han sido emitidas a favor de los accionistas como evidencia
de su participacin en la entidad.
Ejemplo:
La empresa Rolex S.A inicio operaciones el 4 de septiembre para la cual sus
socios se comprometieron a aportar (suscribieron) $300000 de capital social de la
siguiente forma: Efectivo $200000, Equipo de Oficina $40000, Equipo de Cmputo
$40000 y Equipo de Transporte $20000.
El da 25 se exhibieron (pagaron el capital antes mencionado).

La empresa Andy S.A inicio operaciones el 1 de febrero para la cual sus socios se
comprometieron a aportar $500000 de capital social efectivo $200000, terreno
$150000, 2 computadoras $50000, una camioneta $70000, 2 escritorios por
$30000.
El da 25 del mes exhibi el capital solo la parte de efectivo y el terreno quedando
las dems aportaciones pendientes.

Prima en Venta de Acciones

Representa las diferencias entre el pago de las acciones y su valor nominal
Ejemplo:
La empresa CONFECCIONES S.A al 31 de diciembre del 2013 cuenta con un
capital formado por 1000 acciones con valor nominal de $1300 c/u. Se acord
aumentar el capital social con 1000 acciones mas con valor nominal de $1000 c/u
y se pondrn a la venta en $1500. Posteriormente se vendieron las acciones y se
pagaron en efectivo al precio de venta pactado.

La empresa MORFIN S.A al 31 de diciembre del 2013 contaba con un capital

formado por 500 acciones con valor nominal de $800 c/u.
Despus de llevar a cabo una asamblea de accionistas se acord aumentar el
capital suscribiendo 500 acciones con valor nominal de $900 c/u y se pondrn a la
venta en $1100 posteriormente se vendieron las acciones y se pagaron en
efectivo.

Capital Donado
Es el importe de los bienes o efectivo que se entrega a la entidad con el propsito
de promover y desarrollar sus operaciones sin generar derecho alguno a quien lo
obsequia.
Ejemplo:
Control de Fluidos S.A recibi un terreno donado por el estado para poder ampliar
su planta productiva su costo segn avalu practicado es de $1000000

La empresa industrias SOL S.A recibi una maquinaria donada por un tercero para
poder aumentar su produccin el valor de mercado es de $800000

Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital

Representa las aportaciones de los socios para ser aplicadas a futuros aumentos
de capital, siempre y cuando exista resolucin por parte de la asamblea de
accionistas que se aplicara para aumentos al capital social en el futuro.
Ejemplo:
La empresa GASERA LP.S.A acord en una asamblea de accionistas que los
socios entregaran una aportacin por $100000 para futuros aumentos de capital
posteriormente la empresa emiti 10 acciones con valor nominal de $10000 c/u de
las cuales se suscriben por los socios.

La empresa sutura S.A en una asamblea de accionistas acord que los socios
entreguen una aportacin de $300000 para futuros aumentos de capital
posteriormente la empresa emiti 100 acciones con valor nominal de $3000 c/u las
cuales se suscriben por los socios.

Reserva Legal
La ley general de sociedades establece la separacin anual del 5% como mnimo
de la utilidad neta del ejercicio hasta llegar a la 5ta parte del capital social lo cual
representa la reserva legal. Esta reserva es parte de las utilidades retenidas.
Ejemplo:
La empresa utilidades S.A mostro al cierre de su ejercicio fiscal una utilidad neta
de $660000, segn lo establece en acta constitutiva, se deber crear una reserva
legal del 5% con base en la utilidad neta.

La empresa transportes unin S.A mostro al cierre de su ejercicio fiscal una

utilidad neta de $275000 y deber aplicar el 5% de dicha utilidad para reserva
legal.

Utilidad Neta del Ejercicio

En esta cuenta se presentan las utilidades obtenidas durante el ejercicio.
Prdida Neta del Ejercicio
Es cuando la empresa sufre prdidas durante el ejercicio se tiene que registrar por
separado de la utilidad en una cuenta especifica llamada prdida neta del
ejercicio.

Ejemplo:
La empresa Electrn S.A por el ejercicio terminado al 31 de diciembre del 2013
nos presenta los siguientes saldos:

Despus de los clculos correspondientes se calcula el importe del ISR $26250 y

de PTU $7500.

La empresa Elektra S.A nos presenta sus saldos al 31 de diciembre del 2013 y nos
pide realizar los asientos del cierre correspondiente.

Despus de los clculos correspondientes se determina ISR por $27466 y de PTU

$7847.

Utilidades Retenidas o Acumuladas (Utilidad de Ejercicios Anteriores)

Representa las utilidades acumuladas de ejercicios anteriores retenidas en la

empresa por acuerdo de la asamblea de accionistas.
Prdidas Acumuladas (Perdidas de Ejercicios Anteriores)
Esta cuenta representa las perdidas en que ha incurrido la empresa de ejercicios
anteriores.
Ejemplo:
Tomando como referencia el ejemplo anterior la asamblea de accionistas decide
retener la utilidad neta del ejercicio obteniendo al 31 de diciembre del 2013 que es
por la cantidad obtenida de $41250.
Transcurrido 2 meses la asamblea de accionistas acord capitalizar las utilidades
retenidas.

La empresa Juguetron S.A obtuvo en el presente ejercicio una utilidad neta de

$330000 la cual se decide retener por 3 meses. Transcurrido este tiempo la
asamblea de accionistas acord capitalizar dichas utilidades y emiti nuevas
acciones.

Cuentas de Orden
Son aquellos registros utilizados para contabilizar las transacciones que no
afectan el activo, pasivo, capital y resultados de la entidad; sin embargo, es
necesario registrarlas para reconocer los valores ajenos, contingentes, emitidos o
como un instrumento de control o recordatorio.

Clasificacin
a) Para el registro de valores y bienes ajenos que recibe la entidad, como las
mercancas que se aceptan a comisin para su venta, recibiendo a cambio una
comisin de los depsitos en garanta, denominados tambin depsitos en prenda

que se reciben alguna maquinaria o algn activo fijo para garantizar un prstamo
otorgado.
b) Para el registro de valores contingentes, derivados de transacciones en las
cuales la empresa adquiere una responsabilidad aleatoria o contingente, que
puede convertirse en un pasivo real.
c) Para el registro de valores emitidos que requieren de un control especial, tales
como emisin de obligaciones, de billetes de banco, lotera, emisin de bonos,
planillas, boletos en empresas de transporte.
d) Para el registro de valores de control, en los cuales se requiere contar con un
registro duplicado para tener informacin y control desde otro punto de vista; por
ejemplo, para controlar las tasas de depreciacin contables y fiscales, cuando son
diferentes.
Nombre de las de las cuentas de orden
Al denominar a las cuentas de orden se debe tener presente que la contabilidad
siempre busca que los datos sean claros y comprensibles; por ello, al asignarles
nombre, se procura que brinden una idea clara y precisa del valor o concepto que
expresan.
Dado que las cuentas de orden se abren por pares, es decir, una ser deudora y la
otra acreedora, la denominacin de la cuenta deudora debe distinguirse de la
cuenta acreedora.
Presentacin
Como estas cuentas no afectan al activo, pasivo ni capital contable de las
entidades, no deben formar parte del cuerpo del balance general, sino que deben
mostrarse al calce o pie, agrupndolas bajo los ttulos de valores ajenos, valores
contingentes, valores emitidos y valores de registro; y dado que sus saldos son
iguales, pero de distinta naturaleza, no se acostumbra presentar ambas, sino
solamente las deudoras.
Mercancas en Comisin
Establecida en el cdigo de comercio la comisin mercantil es el mandato aplicado
a actos concretos de comercio en que se reputa comisin mercantil. Es comitente
el que confiere comisin mercantil y comisionista el que la desempea es decir

una persona confiere comisin mercantil cuando enva mercancas de su

propiedad para ser vendidas por otra persona, llamada comisionista. Es la
transaccin celebrada entre dos entidades en virtud de la cual una de ellas,
denominada comisionista, recibe mercancas de la otra, llamada comitente, para
venderlas por orden y cuenta de este ltimo y de conformidad con las condiciones
pactadas por ambas entidades.

Ejemplo:
Se firma un contrato de comisin mercantil entre Alpha y Omega, S.A., en su
carcter de comisionista, y La Comercial, en su carcter de comitente, segn el
cual el comisionista recibir una comisin de 20% sobre las ventas realizadas de

contado y de 15% sobre las ventas a crdito; los gastos se pagarn con efectivo
que oportunamente remitir el comitente al comisionista. Las mercancas objeto
del contrato son televisores. El precio de venta se determinar incrementando
40% como margen de utilidad sobre el precio de costo.
1. Alpha y Omega, S.A., recibe de La Comercial 100 televisores con un precio de
costo de $3 000.
2. Se recibe del comitente efectivo por $10 000.
3. Se pagan gastos de fletes y acarreos por $2 000.
4. Se devuelven al comitente 10 televisores por encontrarse defectuosos.
5. La devolucin de mercancas origin gastos por $750, que se pagaron en
efectivo.
6. Se vendieron 40 televisores de contado.
7. Sobre las ventas de contado, los clientes devuelven cinco televisores, cuyo
importe se les paga de contado.
8. Se venden 45 televisores a crdito.
9. Sobre las ventas a crdito, los clientes devuelven 10 televisores, cuyo importe
se acredita a sus cuentas.
10. Sobre las ventas a crdito, se cobran $70 000.
11. Se cobra (descuenta de la caja del comitente) el importe de la comisin.
12. Se remite al comitente el importe del efectivo neto de las ventas menos gastos,
dejando un saldo de $10 000.

Ventas de contado 40 televisiones x $4,200= 168,000

Devoluciones

5 televisiones x $4,200= -21,000

147,000 x 20% comisin=29,400

Ventas a crdito 45 televisiones x 4,200= 189,000

Devoluciones 10 televisiones

x 4,200=- 42,000

147,000 x 15% comisin= 22,050

+29,400
22,050
51,450
X .16
+8,2320
51,450
59,682
Ventas de contado 40 televisiones x $4,200= 168,000
Devoluciones

5 televisiones x $4,200= -21,000

147,000

+Cobro a clientes

70000
217000

-Gastos

62432
154568

Depsitos en Prenda
Este tipo de depsitos puede derivar de transacciones celebradas por la entidad
en las cuales de sea garantizar el cobro y puede estar representado por efectivo o
bienes. Ejemplos de estos depsitos pueden ser las cantidades solicitadas en
efectivo por los arrendadores de inmuebles, quienes solicitan a los arrendatarios
dos o tres meses en depsito, cantidad que ser devuelta en caso de que el bien,
objeto del contrato, sea devuelto a entera satisfaccin. Si el bien ha sufrido
averas, se dispondr del dinero del depsito para pagar las composturas
necesarias.

Las cuentas a utilizar son:

Ejemplo:
1. Se firma contrato de arrendamiento por 12 meses, estableciendo el pago de
renta mensual por meses anticipados a razn de $2 500 y se solicitan dos meses
de depsito para garantizar la transaccin, cuyo importe de $5 000 se recibe en
efectivo, junto con la primera mensualidad.
2. Se venden mercancas a crdito por $1000000 Para garantizar la operacin se
solicita y se recibe en prenda maquinaria, cuyo valor es de $1 500 000.
3. El cliente paga el importe de su adeudo.

Valores de Contingencia
Documentos Descontados y Endosados
Cuando las empresas otorgan crdito y se garantiza mediante ttulos de crdito
tales como letras de cambio o pagars, se contabilizan incrementando el activo en
la cuenta de documentos por cobrar. Sin embargo, dadas las necesidades de
liquidez de las empresas, al requerir flujos de efectivo para la adquisicin de
mercancas, pagos de salarios, gastos, etc., recurren a diversas fuentes de
financiamiento, por ejemplo el descuento o endoso de documentos, lo cual
consiste en ceder los derechos a instituciones financieras u otros particulares,
quienes descuentan un inters calculado entre la fecha del descuento y la fecha
de vencimiento, as como una cantidad en comisin por el servicio y entregan a la
empresa la diferencia.
En estos casos la empresa que endoso los ttulos a crdito responde
solidariamente del pago del documento es decir adquiere una responsabilidad
contingente hasta el momento en que le notifiquen que el titulo ha sido cobrado en
caso de que el girador del ttulo no pagare esta responsabilidad se convierte en un
pasivo real.
Al realizar el descuento puede pactarse bajo protesto o sin l los gastos de
protesto es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario corredor
publico por medio de la cual se obtiene una constancia de que un documento fue
presentado en tiempo y que el obligado dejo de pagarlo.
Una vez levantado el protesto el tenedor del documento no pagado puede exigir
judicialmente el pago tanto del valor nominal como intereses moratorios gastos
protestados etc.
Las cuentas utilizar son:

Ejemplo:
1. Se vende equipo de transporte a crdito en $72 000, por lo cual se aceptan seis
pagars (1/6 a 6/6) con valor nominal de $12 000 c/u con vencimiento a los 45, 75,
105, 135, 165 y 195 das.
2. A los 15 das se descuentan los documentos 1/6 a 4/6 en el banco, el cual cobra
un inters de 3% mensual y una comisin de $150 por cada documento; los
documentos 1/6 y 2/6 son descontados sin protesto y los documentos 3/6 y 4/6
con protesto.
3. Al vencimiento del documento 1/6, el banco avisa que fue cobrado.
4. Al vencimiento del documento 2/6, el banco avisa que no fue cobrado, por lo
que lo devuelve.
5. Transcurrido un mes, el girador del ttulo paga el valor nominal del ttulo, ms
intereses moratorios de 2% mensual.
6. Al vencimiento del documento 3/6, el banco avisa que no fue cobrado, por lo
cual lo devuelve, cargando en la cuenta $200 por gastos de protesto.
7. Al mes, el girador del documento paga el valor nominal del ttulo, ms intereses
moratorios de 2% mensual y los gastos del protesto.

Pasivos de Contingencia
Los documentos descontados o endosados

tambin pueden contabilizarse

empleando una cuenta de pasivo de contingencia, la cual se puede denominar

documentos descontados o endosados.

Avales Otorgados
El aval es una manera de garantizar un crdito contrado por el girador de un ttulo
de crdito mediante el aval se garantiza en todo o en parte el pago de la letra de
cambio o pagare
Cuando una entidad acepta ser aval de otra, est adquiriendo una responsabilidad
que, si bien no es inmediata y en ese momento no afecta su activo, pasivo, capital
o resultados, tambin debe quedar constancia en los estados financieros de la
responsabilidad solidaria y contingente del pago.
Las cuentas a utilizar son:

Ejemplo:
1. Alpha y Omega, S.A., acept firmar como aval de Industrias Beta por un crdito
de $200 000, garantizado por cinco ttulos con valor nominal de $40 000 c/u.
2. Al vencimiento del primer ttulo se le informa a Alpha y Omega, S.A., que Beta
pag el primer documento (1/5).

Juicios Pendientes
Son las derivadas de aquellos casos en que empleados de la empresa o terceras
personas, como clientes o proveedores, demandan laboral, civil o mercantilmente
a la empresa. En estos casos, al momento de la demanda no se sabe si el fallo
final ser a favor o en contra de la entidad, pero debido a que desde el momento
de la demanda existe la contingencia, se debe reconocer mediante las cuentas de
orden.
Las cuentas a utilizar son:

Ejemplo:
1. Gamma, S.A., demanda a la empresa Alpha y Omega, S.A., en un juicio el pago
de $500 000 ms los costos y gastos del juicio de orden civil, por un local en
arrendamiento.
2. Delta demanda a Alpha y Omega, S.A., en un juicio mercantil por $125 000,
valor nominal de un ttulo de crdito.
3. Los trabajadores Luis Domnguez y Damin Pardo demandan a la empresa en
un juicio laboral las cantidades de $85 000 y $50 000, respectivamente.
4. El juicio mercantil es desfavorable a la empresa Alpha y Omega, S.A., por lo
cual se le sentencia a pagar los $500 000 ms $24 000 de gastos del juicio.
5. El juicio mercantil es favorable a la empresa Alpha y Omega, S.A.
6. El juicio laboral del empleado Luis Domnguez procede slo por $60 000.
7. El juicio del empleado Damin Pardo se encuentra pendiente.

Seguros contratados
Como medida de control interno es importante la proteccin o salvaguarda de los
activos. Una de las formas de protegerlos es mediante la contratacin de seguros
con compaas aseguradoras, las cuales protegen los bienes de la empresa por
un valor determinado y por un tiempo tambin fijo establecido en la pliza de
seguro. El importe pagado a la compaa aseguradora es la prima, la cual se
registra en la cuenta de activo de seguros pagados por anticipado; adems, se
contabiliza en cuentas de orden el importe de la suma asegurada durante la
vigencia del seguro.

Las cuentas que ocuparemos son:

Ejemplo:
1.- Omega S.A. adquiere una pliza de seguros por $7,000.00 para proteger un
automvil, con una suma asegurada de $75,000.00
2.- La empresa adquiere una pliza de seguros por $12,000.00 para proteger un
camin de reparto con una suma asegurada de $120,000.00.
3.- Se adquiere una pliza de seguro de $5,000.00 para asegurar una camioneta
con una suma asegurada de $55,000.00.
4.- A los 10 das, el automvil sufre un accidente con prdida total, como haba
transcurrido poco tiempo, no se calcula depreciacin, la empresa efecta la
reclamacin por el importe de la suma asegurada de $75,000.00.
5.- La compaa aseguradora paga $65,000.00 por el automvil accidentado.
6.- Al finalizar el ejercicio, vence la pliza que ampara el camin sin que haya
sufrido ningn siniestro.

Valores Emitidos
Emisin de Obligaciones
Al momento de efectuar la emisin y la colocacin de las obligaciones tambin se
acostumbra llevar un control de tales valores emitidos mediante el uso de cuentas
de orden,
Las cuentas a usar son:

Ejemplo:
1.- La empresa Beta S.A. emite 1000 obligaciones a $1,000.00 cada una, para
incrementar su capital y solo se venden 500 acciones de las cuales le pagan en
efectivo 200 acciones.
2.- Un mes despus la empresa cobra en efectivo las 300 acciones restantes.

Emisin de Boletos
Tambin se controlan mediante cuentas de orden, que se abren por pares, una
deudora y otra acreedora.
Las cuentas a utilizar son:

Ejemplo:
1.- La empresa Delta emiti 10,000 boletos a $8.00 cada uno.
2.- Al finalizar el mes solo se utilizaron 3,000 boletos.

Depreciacin Fiscal
Cuando se estudi el activo fijo, se analiz la depreciacin desde el punto de vista
contable-financiero; es decir, como la distribucin sistemtica y razonable del
precio de costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo
tienen, entre la vida til estimada del activo. Ahora bien, los cargos a resultados
por depreciacin afectan los resultados de operacin desde el punto de vista
financiero; sin embargo, para efectos fiscales, la ley del ISR establece porcentajes
mximos para efectos de deducibilidad y pago de impuestos. En los casos en que
las tasas de depreciacin contable difieran de las tasas establecidas en la ley,
para efectos de control, se deben establecer cuentas de orden, que permitan
revelar e informar a los lectores de los estados financieros las cantidades
aplicadas de depreciacin y la depreciacin por aplicar sobre los valores de los
activos depreciables, aplicando las tasas establecidas.

Las cuentas a ocupar son:

Ejemplo:
1.- La empresa Alpha aplica diferentes tasas de depreciacin para efectos
contables y para efectos fiscales. Los costos de sus activos fijos son: Edificio
$600,000, Mobiliario y equipo $80,000, Equipo de Reparto $70,000.
2.- Las depreciaciones se calculan por el mtodo de lnea recta sin considerar
valor de desecho, Edificio, contable a 10%, aplicando 50% a cada departamento y
fiscal al 5%.
Mobiliario y Equipo, Contable a una tasa del 10%, y fiscal a una tasa del 10%.
Equipo de Reparto, contable a una tasa del 20%, y fiscal a una tasa del 25%.

Mercancas en Consignacin a Precio Alzado

Para incrementar el volumen de sus ventas, las empresas, entre otras alternativas,
acostumbran enviar sus mercancas a comisionistas, los cuales reciben como
premio una comisin, tal como se expuso al estudiar las mercancas en comisin.
Las mercancas a consignacin son la otra cara de las mercancas en comisin, ya
que en estas ltimas, y como ya se expuso, es la contabilizacin de quien recibe
las mercancas, sin que sean de su propiedad, siendo stas un valor ajeno; sin
embargo, en el caso que ahora se expone, se analizan desde el punto de vista de
quien las remite o enva, es decir, del propietario, el cual deber contabilizarlas
como bienes de su propiedad en poder de comisionistas, es decir, las registrar
como un activo.

Para efectos de control, al comisionista no se le seala el verdadero precio de las

mercancas, es decir, su precio de costo, sino que se le indica un precio mayor,
denominado precio alzado.
Contablemente se pueden registrar las mercancas en consignacin a precio
alzado mediante dos procedimientos: uno, empleando cuentas de orden y el otro
empleando una cuenta complementaria de activo.
Cuando se usan cuentas de orden, en ellas se controlar el precio alzado de las
mercancas en consignacin, y en las cuentas de balance y resultados el costo
real de las mercancas enviadas a los comisionistas.
Las cuentas de balance y resultados que se emplearn en este caso para el
registro de los valores reales, suponiendo que la empresa usa el procedimiento de
inventarios perpetuos para el registro de sus operaciones de mercancas, sern:
Mercancas a consignacin y Costos y ventas de mercancas a consignacin.
Las cuentas a utilizar son:

Ejemplo:
1. Alpha y Omega, S.A., enva a su comisionista, Anah Fernndez, 100 televisores
a un precio alzado de $5 000 c/u, siendo su precio de costo real $4 000, para ser
vendidos con un margen de utilidad de 25% sobre el precio alzado, es decir, en $6
250. El comisionista tendr derecho a una comisin de 10% sobre las ventas de
contado.
2. El comisionista devuelve 10 televisores defectuosos.
3. El comisionista vende 50 artculos de contado.
4. Se reciben del comisionista el efectivo recibido menos su comisin
correspondiente.

Procedimiento de Registro de Operaciones

Procedimiento de Diario Continental (Luca Pacioli 1494)
Consiste en registrar en un libro denominado diario general por medio de asientos
todas las operaciones efectuadas por la empresa y posteriormente pasar cada uno
de ellos a los mayores auxiliares y al libro mayor para despus determinar los
datos que nos sirven para realizar los estados financieros.
Desventajas
No se puede registrar un gran numero de operaciones, como es un libro
encuadernado tiene que registrarse a mano, es lento su registro ya que se debe
pasar diariamente a cuentas de mayor con fechas y folios correspondientes hay
mucha prdida de tiempo y no hay divisin de trabajo por lo que solo una persona
puede registrar las operaciones.
Procedimiento de Diario Mayor nico
Se compone de 2 partes, la primera destinada al diario y la segunda al mayor.
Tiene un rayado de varias columnas destinadas al mayor. Simplifica al diario
continental ya que evita registrar fechas en el mayor as como contra cuentas y
nmero de asientos.

Desventajas
Se cometen frecuentemente errores cuando se carga o cuando se abona, o en el
registro de cantidades mayores o menores a los reales (se pueden encontrar
dichos errores al sumar las columnas) y al corregir se registran con tinta roja. No
hay divisin de trabajo y se necesita mucho espacio cuando se realizan
demasiadas operaciones.
Para elaborar los estados financieros se realizan a travs de los saldos arrojados
por cada una de las cuentas que figuran en el mayor, despus de haberse
realizado que los asientos de diario han sido pasados correctamente al mayor.
Procedimiento de Diario Columnar y Tabular (con concepto a lado izquierdo)
Es parecido al diario mayor nico con la diferencia de anotar las cuentas que se
emplean constantemente y una columna para anotar las cuentas que se emplean
poco.
Su pase al mayor es asiento de concentracin al final del periodo.
Con concepto al centro
Las columnas especiales del lado izquierdo se emplean para las cuentas con
movimiento constante de cargo y a la derecha para los movimientos constantes de
abono.

Desventajas
No hay divisin de trabajo, no es conveniente para empresas con muchas
operaciones, se ocupa mucho espacio, es lento, se cometen muchos errores es de
difcil manejo y solo lo puede registrar una persona.

Procedimiento de Diario y Caja

En este ya hay distribucin de trabajo y lo pueden realizar 2personas, una realiza
las operaciones de caja (diario de caja) tambin llamado libro de caja en el cual se
registran las entradas y salidas de dinero y posteriormente tambin se incorporan
los bancos.
La segunda persona va a registrar en el libro llamado de diario las operaciones
diversas en las que no cause movimientos de dinero en efectivo y se dividi en 2
partes las operaciones simples y las operaciones compuestas y se realizan 2
asientos de concentracin uno por las entradas y otra por las salidas
posteriormente este procedimiento tuvo algunas modificaciones y cambio de
nombres (rayado de caja corrida por un concepto, caja corrida en hojas sueltas,
diario de caja distribuido, diario de caja tabular entre otros).
Procedimiento Centralizado
Se basa en asignar un diario especial a cada clase de operaciones que se
efecten repetidamente, una de las ventajas es que ya se realiza la divisin del
trabajo entre ms de 2 personas.
Los diarios especiales pueden ser: diario de caja, diario de compras, diario de
ventas, diario de salidas de almacn, diario de documentos por pagar, diario de
operaciones diversas, y se utilizan cuentas de proveedores-cuenta puente,
acreedores-cuenta puente, clientes-cuenta puente, deudores diversos-cuenta
puente etc.
Procedimiento de Volantes o Fichas
Los utilizaban las instituciones de crdito debido a que cada uno delos grupos o
clases de operaciones afectadas a la misma cuenta y los controlaban los mismos
departamentos.

Los volantes o fichas son documentos contabilizadores que se emplean para

registrar los cargos y los abonos de las cuentas afectadas por cada operacin
realizada.

Procedimiento de plizas
Son documentos de carcter interno en los cuales se anotan las operaciones
detallada y ordenadamente (tal y como se registran en el diario continental) el
procedimiento de plizas puede funcionar con una, dos, tres o mas clases de
plizas. Cuando se emplea con una sola pliza se llama procedimiento de plizas
de diario. Cuando se emplea con 2 tipos de plizas se llama procedimiento de
plizas de diario y de caja. Cuando se emplea con 3 tipos de pliza se llama
procedimiento de plizas de diario, ingresos (entrada de dinero) y egresos (salidas
de dinero).

Ventajas
Admite mayor divisin de trabajo ya que el registro de las operaciones se realiza
en hojas sueltas y esto permite que las puedan registrar mayor nmero de
personas.
No se permite que se registren operaciones que no estn revisadas y autorizadas
por el personal correspondiente.
Para la captura se puede tomar alguna copia del original ya que algunas plizas
traen una o mas copias.
Para el nmero consecutivo se anota en el momento de su captura en el sistema.
Si no se ha capturado en caso de corregir un error se realiza otra pliza y se
destruye la primera, tambin se puede registrar sin tener un comprobante en el
primero y posteriormente se le puede anexar.
Datos que debe llevar una pliza

Nombre de la empresa
Indicacin de que clase de pliza se trata
Numero de pliza
Fecha de operacin
Cuentas y subcuentas de cargo y abono
Cantidades de cargo de abono
Firmas (del empleado que la frmula, de la persona que la reviso y del
funcionario que la autoriza)

Procedimientos De Plizas
Procedimiento De Pliza De Diario

En este procedimiento se registra todas las operaciones nicamente en pliza de

diario lo que le ayuda a que todas las operaciones realizadas en un solo da se
pueden registrar en una sola pliza.
Procedimiento De Pliza De Diario Y Caja
Este procedimiento se utiliza de dos tipos de pliza una para todas las
operaciones que no intervengan el dinero en efecto y otra en donde se registran
las operaciones que afecten el banco o la caja.
Procedimiento De Plizas De Diario, Ingresos Y Egresos
En este procedimiento se utilizan tres tipos de pliza
Pliza de diario en donde se registran todas las operaciones en donde no
intervienen dinero en efectivo o bancos.
Pliza De Ingresos
En esta pliza se registran todas las operaciones en donde interviene el dinero en
efectivo que entra a la cuenta de bancos o a la caja de la empresa.
Pliza De Egresos
En este documento se registra las operaciones por concepto de salida en efectivo
o en cheque por gastos u otros pagos obligaciones de la empresa.
Procedimiento De Pliza De Cheque
En una variante de las plizas de salida de caja o de egresos y sus objetivos
principales son:

a) Seguridad y control: sobre cada uno de los cheques que se expiden.

b) La empresa conserva la constancia de los pagos efectuados y copia de cada

uno de los cheques expedidos.
c) La empresa se queda con la firma de recibido de los beneficiarios.
Procedimiento De Cuentas Por Cobrar Y Por Pagar
En este procedimiento se sublimen las cuentas colectivas de clientes deudores
diversos proveedores y acreedores diversos y se establece en activo circulante,
solo cuentas por cobrar, y en pasivo circulante, solo cuentas por pagar.
Esto permite ejercer un control absoluto de las entradas y las salidas de dinero en
razn de que se expide, revisa, autoriza, y registra antes de que materialmente se
efecten los cobros y los pagos.
En este procedimiento se realizan otra divisin del trabajo.
Los bancos son exclusivamente para cobros en cuenta por cobrar y abonos para
pagos de cuentas por pagar. La pliza de diario se utiliza en donde no aplique
entradas y salidas de efectivo.
Ejemplo:
Compramos mercanca al seor Alejandro cruz a crdito a 30 das para esta
operacin se les pidi la cuenta por pagar no. 24.

El da de vencimiento se convino pagar a cuenta $2,000 y el resto se va a pagar

en dos partidas iguales a 15 y a 30 das, en este caso se debe cancelar la cuenta
por pagar original y expedir tres nuevas cuentas por pagar 32, 33, 34.

Cabe funcionar que el consecutivo de cunetas por cobrar es independiente al

consecutivo de cuentas por pagar.
Procedimientos Combinados
Es cuando se utiliza diferentes procedimientos a la vez.
Sistemas Electrnicos De Registro
Entre las ventajas mencionaremos los siguientes:
A) Permite oportunamente las operaciones efectuadas, por muy variado y crecido
que sea su volumen, en virtud de que el proceso de ellas se realizan con mayor
rapidez.
B) El registro de las operaciones se revisan en forma ms clara y precisa lo cual
origina que disminuyan los errores.
C) Proporciona la informacin financiera completa y oportuna.
D) Los sistemas electrnicos satisfacen las necesidades de control e informacin
financiera de entidades de gran magnitud.

La empresa x S.A nos pide registremos mediante el procedimiento de plizas de

diario, ingreso, egresos y cheque las siguientes operaciones.
1- Compra de mercanca por 93000 de contado
2- Compra de eq de oficina por 85000 a crdito
3- Se compra una computadora por 25000 y se expide un cheque por dicha
cantidad
4- Se vende mercanca por 125000 y nos pagan en efectivo costo de venta 60%
5- Se vende mercanca a crdito por 135000 costo de venta 60%
6- Se vende un automvil en 70000 nos pagan en efectivo
7- Se paga la nomina del departamento de administracin por 40000 y el
departamento de ventas por 50000
8- Se recibe un anticipo de clientes por 55000
9- Se paga un documento por pagar por 31000
10- Nos liquida un cliente por 10000
11- El banco nos cobra una comisin de 800 por pago de servicios
12- El banco carga a nuestra cuenta por 1500 por concepto de pago de telfono
del departamento de ventas
13- El banco carga a nuestra cuenta el pago de agua 3000 departamento de
administracin
14- Se paga la renta de las oficinas por 8000 correspondientes al mes en curso
15- Se pagan los impuestos por 35000
16- Se reembolsa el fondo fijo de caja del departamento de ventas por 3500
17- Se pagan los servicios de los veladores y personal de vigilancia por 10000

18- Se pagan los gastos por retirar basura y desperdicios del departamento de
ventas por 500
19- Se enva un cheque a proveedores por 30000
20- Se compra mercanca por la cantidad de 30000 y se realiza una transferencia
bancaria

Mercancas En Transito
Son todas las mercancas que por comprarse en el extranjero o en el interior del
pas tardan en llegar a nuestro almacn por lo que se registran en una cuenta
especial llamada mercancas en trnsito.
Se debe considerar el costo de la mercanca a transito est integrado por: precio
del bien, impuestos pagados por motivo de la adquisicin o importacin del
producto (excepto el IVA), los pagos del concepto de derechos, los fletes, las
prestaciones, manejos de maniobras carga o descarga de seguros contratados
contra riesgos de transportacin comisiones sobre compras y honorarios a
agentes aduanales (todo esto con fundamento a la ley del ISR).
A la llegada a nuestro almacn se deber cancelar la cuenta de mercancas en
trnsito contra almacn al precio del costo que resulte del monto original ms
todos los gastos generados por las transportaciones de la mercanca.
Ejemplo:
1- Se recibe la factura que ampara la compra de mercancas a 1, 500,000 ms IVA
correspondiente a 100 piezas de $15,000 cada una y lo gastos que generan su
transportacin corren por nuestra cuenta.
2- Se pagan los fletes con cheque por la cantidad de $100,000 ms IVA.
3- Se pagan los acarreos de las mercancas por $40,000 ms IVA que se liquida a
travs de un cheque.
4- Llega al almacn la mercanca adquirida.
5- Liquidamos la mercanca a travs de una transferencia bancaria, por lo cual nos
cobran una comisin de $500 ms IVA.

Moneda Extranjera
Debido a la necesidad de comprar mercanca de pases en donde la moneda es
diferente a la que tenemos en el pas como consecuencia su valor y poder
adquisitivo es diferente, es necesario registrar las transacciones realizadas con
proveedores o clientes extranjeros a un tipo de cambio dependiendo del momento
en el que se realice la operacin.
Los procedimientos de registro en moneda extranjera son:

De tipo variable
Consiste en registrar las operaciones en el momento de la compra de la
mercanca o gasto que esta generen.
De tipo fijo
Consiste en registrar los cargos y abonos a un tipo de cambio previamente
establecido, por lo regular mas alto que el momento de la transaccin. Tambin se
puede registrar en una cuenta complementaria pero siempre se debe registrar
apegado a la realidad.
Tipo de remesas previa de fondos
Se registra en el momento en el que el proveedor pide un anticipo y la transaccin
se realiza posteriormente por lo que la operacin quedara registrada al mismo tipo
de cambio que el anticipo.
Tipo de compra
Se registra al tipo de cambio del da en que se efecta la compra, tambin todos
los gastos posteriores se registraron al tipo de cambio del momento de la compra
Ejemplo de tipo variable y fijo:
1- El 2 de junio se recibi en la ciudad de chicago la factura 8695 por la cantidad
de 6000dls a un tipo de cambio de 12.50.
2- El 6 de junio se enva 2000dls que se adquirieron a 12 a cuenta de la factura
8695, con un giro bancario cuya comisin es de 10dls.
3- El 9 de junio se reciben comprobantes de gastos (fletes, seguros, derechos etc.)
que se efectan por nuestra cuenta y cuyo aporte ascendi a 1000dls a un tipo de
cambio de 11.
4- El 30 de junio se practica el balance general a un tipo de cambio de 12.60.

5- El 15 de julio se enva el importe del saldo a favor del proveedor a travs de un

giro bancario cuya comisin es de 10dls a un tipo de cambio de 12.70.
Variable

Fijo
Cuenta complementaria de resultados

Cuenta complementaria de balance

Cuenta complementaria de balance 1x1

Ejemplo Tipo de Remesas Previa de Fondos

1- El 1 de marzo se enviaran 2000dls a un tipo de cambio de 12.50 como anticipo
de un pedido de mercancas 10dls comisin.
2- El 6 de marzo se recibe factura por 6000dls a un tipo de cambio de 12.40.
3- El 12 de marzo se recibe comprobante de gastos (fletes, seguros, etc.) por
1000dls a un tipo de cambio de 12.40.
4- El 30 de marzo se practica el balance general a un tipo de cambio de 12.30.
5- El 6 de abril se liquida dicha deuda aun tipo de cambio de 12.60.

Ejemplo Tipo de Compra

1- 15 octubre se recibe factura por 15000dls a un tipo de cambio de 12.50.
2- 15 noviembre se enva 3000dls a travs de un giro bancario a un tipo de cambio
12.
3- 15 diciembre se enva 2000dls a un tipo de cambio de 12.60.
4- 31 diciembre se elabora los estados financieros a un tipo de cambio de 12.40
5- 15 enero se registra el saldo de cuenta a un tipo de 12.30.

Anexo Prctica Completa De Ejercicio Mercancas En Consignacin A Precio

Alzado
1. Pinturas Kristal enva a su comisionista Adolfo Reyes 500 artculos a un precio
alzado de $800 c/u, siendo su precio de costo real de $600, para ser vendidos en
$900. El comisionista tendr derecho a una comisin de 12% sobre las ventas de
contado.
2. El comisionista devuelve 20 artculos defectuosos.
3. El comisionista vende 325 artculos de contado.
4. Se recibe del comisionista en efectivo el importe de las ventas menos la
comisin.