LECCION 20.

SISTEMAS TRIBUTARIOS AUTONMICO Y LOCAL

SUMARIO: I. SISTEMA TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS DE RGIMEN COMN. 1.
Consideraciones generales.2. Impuestos propios.3. Tasas y contribuciones
especiales.4. Recargos. RGIMEN ECONMICO Y FISCAL DE CANARIAS.III. SISTEMA
TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS DE RGIMEN FORAL.1. Pas Vasco.2.
Navarra.IV. SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL. 1. Consideraciones generales.2.
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.3. Impuesto sobre Actividades Econmicas.4.
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.5. Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras.6. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana.7. Tasas y contribuciones especiales municipales.A) Las tasas
municipales.B) Las contribuciones especiales municipales.

I. SISTEMA TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS

DE RGIMEN COMN
1. CONSIDERACIONES GENERALES
La primera consideracin de carcter general sobre las Comunidades de rgimen
comn es la ausencia de un sistema tributario autonmico en sentido pleno, esto
es, de un conjunto ordenado, coherente y sistemtico de tributos regionales. Los
lmites a la creacin de tributos propios plasmados en la LOFCA, especialmente en
sus arts. 6 y 9, han provocado que tras treinta aos desde la implantacin del modelo
se pueda considerar prcticamente irrelevante la Hacienda autonmica propia en el
marco del conjunto de las Haciendas pblicas. Ms all de la ordenacin de las tasas,
gran parte de ellas transferidas con los servicios sobre los que se iban asumiendo
competencias, el esfuerzo legislativo autonmico en creacin de tributos propios ha
sido muy parco, limitndose a ciertas figuras impositivas de escasa capacidad
recaudatoria y todava menos significado como integrantes de un sistema tributario
propio.
Ello determina una segunda consideracin de alcance general para las
Comunidades de rgimen comn, que es la de su absoluta dependencia financiera
del Estado-Administracin central. Las transferencias con cargo a la participacin
en los ingresos del Estado, lo recaudado por los tributos cedidos y las subvenciones,
en su caso, procedentes del Fondo de Compensacin Interterritorial o antes de
Fondos europeos son el ncleo de la Hacienda regional, relegando a un ltimo plano
las fuentes propias de financiacin permitiendo afirmar la autonoma de las
Comunidades en la vertiente presupuestaria, pero sin corresponderse en absoluto con
la tributaria.
Hoy por hoy, tan enteco es el panorama que la contemplacin conjunta de los
impuestos propios casi se agota en tres materias imponibles para el conjunto de las
Comunidades Autnomas, el juego, las aguas u otros recursos relacionados con
el medio ambiente y, slo en tres Comunidades, las tierras infrautilizadas. Fuera de
esos objetos, slo cabe citar un impuesto canario sobre combustibles derivados del
petrleo, uno cataln sobre instalaciones con riesgos de activar servicios de
proteccin civil y otro valenciano sobre espectculos, establecimientos pblicos y
actividades recreativas. Si a los tributos propios unimos los recargos, slo
encontramos cuatro Comunidades uniprovinciales que han establecido un recargo
sobre las cuotas mnimas del Impuesto municipal sobre Actividades Econmicas, as
como recargos sobre la tasa estatal sobre el juego implantados por la mayora de las
Comunidades Autnomas.
2. IMPUESTOS PROPIOS
El juego es la materia imponible estrella seleccionada por las Comunidades
Autnomas para desplegar sobre ella su poder de creacin de tributos. Tratndose de
una competencia asumida por todas, con ocasin de las leyes reguladoras del juego
se han introducido diversos gravmenes, tanto impuestos, en general sobre el bingo,
como recargos sobre la tasa estatal.

La segunda materia imponible que ha merecido la atencin de los legisladores

autonmicos para establecer gravmenes sobre ella ha sido la de las aguas, dando
lugar a diversas figuras que se conectan con la utilizacin de aguas en unos casos o
la produccin o el vertido de aguas residuales en otros. Con la denominacin
extendida de canon de saneamiento de aguas, se acogen tributos cuya naturaleza S
discute entre tasa o impuesto, pero que se aproximan ms a esta segunda categora
tributaria.
La ltima de las materias imponibles que ha merecido atencin del legislador
autonmico est constituida por el aprovechamiento- en su caso, falta del mismo de
terrenos rsticos, enmarcndose en leyes de reforma agraria o de regulacin de
actividades desarrolladas en dichos terrenos. Concretamente, Andaluca, Extremadura
y Asturias han alumbrado un impuesto sobre tierras infrautilizadas, dehesas o pastos,
concebido como incentivo para mejorar la productividad de las explotaciones
agropecuarias. El hecho imponible se define por la no obtencin de rendimientos por
encima de ciertos mnimos que fija la propia Comunidad Autnoma atendiendo a la
ubicacin del terreno, sus caractersticas y dimensiones, idoneidad para cultivos de
regado o secano, y otros parmetros. Se trata, como es fcil colegir, de un tributo con
fines no fiscales para estimular la productividad de las tierras, por lo que el logro
mximo de su objetivo supondra que no hubiera de recaudarse.

Por su parte, en Extremadura, se estableci el Impuesto sobre Aprovechamientos

Cinegticos, que grava dichos aprovechamientos de carcter privado
administrativamente autorizados para terrenos en la Comunidad.
3. TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las tasas han sido los primeros tributos regulados por los legislativos autonmicos,
habida cuenta de que el propio traspaso de competencias supona asimismo el
trasvase a la Comunidad Autnoma de los medios de financiacin del servicio. Con
ello, las tasas afectas a la gestin o explotacin de servicios transferidos pasaban a
integrarse en la Hacienda autonmica, como recursos propios de las mismas, de
acuerdo con lo previsto en el art. 7 LOFCA y los correspondientes Decretos de
traspasos.
Fue la Comunidad Valenciana, en 1984, la que inici la tarea recopiladora y
sistematizadora de ordenar las tasas propias de la Generalitat, utilizando para ello el
mecanismo de la delegacin legislativa, posteriormente asumido por otras
Comunidades Autnomas. La posterior promulgacin en 1989 de la Ley de Tasas y
Precios Pblicos, la ulterior STC 185/1995, de 14 de diciembre, que la declar en
buena parte inconstitucional, y las consiguientes reformas del art. 7 LOFCA y
adaptaciones por parte de las CCAA han dado paso a que actualmente todas ellas
cuenten con un Cuerpo normativo regulador de la generalidad de sus tasas, sin
perjuicio de alguna ley especfica sobre alguna en concreto.
Aun gravando la prestacin de servicios de competencia autonmica, como
sanidad o educacin, las tasas deben respetar la legislacin bsica estatal de esos
servicios, incluyendo, en su caso, las prestaciones y las frmulas de financiacin de
las mismas que tienen ese carcter de bsicas (SSTC 98/2004, de 25 de mayo;
136/2012, de 9 de junio; 71/2014, de 6 de mayo, sobre el euro por receta en Catalua,
y 3 de junio de 2014, sobre el euro por receta en Madrid).

En el captulo de contribuciones especiales, muy escasa ha sido la utilizacin de esta

categora tributaria por las Comunidades Autnomas, siendo casi nicamente en
relacin con las carreteras, a semejanza de como ya se hizo por la Ley de Carreteras
estatal de 1964 y se mantiene en la vigente, ms algn otro servicio como los de
prevencin y extincin de incendios y de salvamento.

4. RECARGOS
Aunque establecidos sobre un tributo base, junto con el cual se gestionan, los
recargos autonmicos no dejan de ser tributos propios de la Comunidad, con
independencia de que dicho tributo base sea integrante de su propio sistema
tributario o de otra Hacienda Pblica. No existen recargos autonmicos sobre
impuestos del Estado, ni tampoco sobre tributos propios de las Haciendas
autonmicas.
Es nuevamente el juego la materia imponible que ha concitado la atencin de los
legislativos autonmicos a la hora de establecer recargos, habindose aprobado en la
mayora de ellas recargos sobre la tasa estatal que grava el juego.

Junto a este objeto tributario, tambin se han establecido recargos por las
Comunidades Autnomas uniprovinciales en relacin con el Impuesto Municipal sobre
Actividades Econmicas. El hecho imponible y los sujetos pasivos son los del tributo
municipal, y la cuantificacin consiste en una alcuota proporcional girada sobre la
cuota mnima del IAE, esto es, la definida por el art. 85 del TR de la Ley de
Haciendas Locales y sealada para cada actividad por las Tarifas del Impuesto
aprobadas por Decreto legislativo.

II. RGIMEN ECONMICO Y FISCAL DE CANARIAS

Dentro de las Comunidades Autnomas de rgimen comn hay que referirse al
Rgimen Econmico y Fiscal del Archipilago canario, ya que su regulacin y
modificacin difieren del de las restantes CCAA. Concretamente, su modificacin
requerir informe previo de la Comunidad Autnoma o, en su caso, del rgano
provisional autonmico (Disp. Adic. 3.a CE). Sus lneas maestras se regulan en el
Ttulo IV del Estatuto de Autonoma, y se desarrollan por la Ley 19/1994, de 6 de julio,
con importantes modificaciones posteriores, cuya vigencia se confirma por la nueva
redaccin de la Disp. Adic. 6.a de la LOFCA de diciembre de 2009.
El reconocimiento (constitucional y comunitario) de la singularidad del fenomenal
insular trae como consecuencia una serie de especificidades en el mbito tributario
que se concretan, de una parte, en la creacin de la Zona Especial Canaria, cuyo
objetivo la atraccin, a travs de incentivos econmicos y fiscales, de inversiones
procedentes del exterior, y, de otra, en la configuracin de un peculiar rgimen fiscal
indirecto, formado por los siguientes gravmenes: el Impuesto General Indirecto
Canario (IGIC), el Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en Canarias
(AIEM) y el Impuesto Especial de la Comunidad Autnoma de Canarias sobre
combustibles derivados del petrleo.
Una abundante jurisprudencia constitucional ha confirmado la recepcin por la
Constitucin del REF canario, ligndolo al principio de solidaridad, lo que le confiere
un carcter evolutivo para adaptarse a las cambiantes circunstancias del hecho
insular y del resto de Espaa (entre otras, SSTC 16/2003, 62/2003, 109/2004).

III. SISTEMA TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS DE RGIMEN

FORAL
1. PAS VASCO
Con base en la Disp. Adic. 1 ,a de la Constitucin, la LO 3/1979, de 18 de
diciembre, aprob el Estatuto de Autonoma, en cuyos arts. 40 a 45 se ordena el
rgimen en materia de Hacienda y Patrimonio, y se establece como principio esencial
y elemento material constitutivo de la especialidad vasca la potestad de las

instituciones competentes de los Territorios Histricos del Pas Vasco de mantener,

establecer y regular su propio sistema tributario. Dispone expresamente el Estatuto
que las relaciones tributarias entre el Estado y el Pas Vasco se regularn mediante el
sistema foral tradicional de Concierto Econmico, aprobndose por la Ley 12/1981,
de 31 de mayo, el primer Concierto Econmico con el Pas Vasco, sustituida hoy por
la Ley 12/2002, de 23 de mayo, confirindole un carcter indefinido, al objeto de
insertarlo en un marco estable que garantice su continuidad al amparo de la
Constitucin y el Estatuto de autonoma, y previndose su adaptacin a las
modificaciones que experimente el sistema tributario estatal.
El Concierto vigente sigue los mismos principios, bases y directrices que el
Concierto de 1981, reforzndose los cauces o procedimientos tendentes a conseguir
una mayor seguridad jurdica en su aplicacin.
a) El sistema tributario que establezcan los Territorios Histricos seguir los siguientes
principios: respeto de la solidaridad, en los trminos previstos en la Constitucin y en
el Estatuto de Autonoma, atencin a la estructura general impositiva del Estado;
coordinacin, armonizacin fiscal y colaboracin con el Estado, conforme a las
normas del Concierto; coordinacin, armonizacin fiscal y colaboracin mutua entre
las instituciones de los Territorios Histricos, segn las normas que a tal efecto dicte el
Parlamento Vasco; sometimiento a los Tratados o Convenios internacionales firmados
y ratificados por el Estado o a los que ste se adhiera, debiendo atenerse en particular
a lo dispuesto en los Convenios internacionales para evitar la doble imposicin y en
las normas de armonizacin fiscal de la Unin Europea, debiendo asumir las
devoluciones que proceda practicar como consecuencia de la aplicacin de tales
Convenios y normas.
b) Existen dos grandes grupos de tributos: concertados y estatales. Los primeros son
gestionados por las Diputaciones Forales. Los segundos por las Delegaciones de la
AEAT.
c) Los tributos concertados son regulados por las instituciones forales, teniendo en
cuenta los principios generales y las normas de armonizacin fiscal establecidos en el
Estatuto y la Ley del Concierto. Estos tributos son: IRPF, Impuesto sobre el
Patrimonio, Impuesto sobre Sociedades, Sucesiones, Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados salvo, en este ltimo, la tributacin de operaciones
societarias, letras de cambio y documentos de giro que sustituyan a las mismas, que
se regularn por la normativa comn, as como los tributos sobre el juego, cuando
su autorizacin deba realizarse en el Pas Vasco. Los restantes impuestos indirectos
IVA, Impuesto sobre las Primas del Seguro, Impuestos Especiales, Impuestos sobre
las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos se regirn por las mismas
normas sustantivas y formales establecidas en cada momento por el Estado. El
Impuesto sobre la Renta de No Residentes es un tributo concertado que se regir por
las mismas normas sustantivas y formales que las establecidas en cada momento por
el Estado, si bien a los establecimientos permanentes domiciliados en el Pas Vasco
de personas o entidades residentes en el extranjero les ser de aplicacin la
normativa autnoma de este Impuesto.
d) Los tributos estatales sobre los que el Estado tiene competencias exclusivas son los
derechos de importacin y los gravmenes a la importacin en los Impuestos
Especiales y en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
e)

Un punto esencial del rgimen de concierto lo constituye el denominado cupo, que

consiste en la aportacin del Pas Vasco al Estado, como contribucin a todos los
gastos que el Estado tiene por funciones cuyo ejercicio no ha sido asumido por la
Comunidad Autnoma defensa, seguridad, etc..

f)

La peculiaridad del rgimen foral se manifiesta tambin en la regulacin de las

Haciendas Locales vascas, en la que la Comunidad Autnoma asume un marcado
protagonismo, conforme a las previsiones establecidas (en relacin con el Impuesto
sobre Bienes Inmuebles, Impuesto sobre Actividades Econmicas, Impuesto sobre

Vehculos de Traccin Mecnica y otros tributos locales) en los arts. 38 a 42 de la Ley

del Concierto, asumiendo asimismo las instituciones competentes del Pas Vasco las
facultades de tutela financiera que en cada momento desempee el Estado en materia de Entidades locales, sin que ello pueda significar, en modo alguno, un nivel de
autonoma de las Entidades locales vascas inferior al que tengan las de rgimen
comn (art. 48.5).
2. NAVARRA
Tambin en Navarra la actividad tributaria y financiera se rige por el sistema
tradicional de Convenio Econmico, constitucionalmente tutelado y previsto por el
art. 45 de la LO 13/1982, de 10 de agosto, de reintegracin y amejoramiento del
rgimen foral de Navarra.
De acuerdo con el mismo, Navarra tiene potestad para mantener, establecer y regular
su propio rgimen tributario, sin perjuicio de lo previsto en el correspondiente
Convenio Econmico. El Convenio vigente se aprob por Ley 28/1990, de 26 de
diciembre (modificada por Leyes posteriores), establecindose en el mismo los
criterios de armonizacin y distribucin competencial entre el sistema foral y el
sistema tributario comn.
Tambin en Navarra rige el sistema de cupo si bien su cuantificacin se realiza de
manera distinta y tambin se producen ciertas especialidades en la relacin entre
Haciendas Locales y Comunidad Autnoma, de acuerdo con lo previsto en el art. 46
de la LO 13/1982.
IV. SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL
1. CONSIDERACIONES GENERALES
El reconocimiento constitucional de la autonoma municipal, con su proyeccin sobre
el mbito financiero, permita entrever un futuro para las Corporaciones locales en que
se pusiera fin a la crnica insuficiencia de los recursos. Es el art. 133.1 CE el ttulo
competencial que declara
expresamente que al Estado corresponde la
competencia exclusiva sobre el sistema tributario local. Con lo que, por una parte,
se desplaza por completo de esta materia a las Comunidades Autnomas, pese a que
los Estatutos les reconocen competencia exclusiva en materia de rgimen local y
alguno incluso la tutela financiera sobre las entidades de su territorio; por otra parte,
se reduce al mnimo la intervencin local en la regulacin de su propio sistema
tributario, pues ser la normativa estatal, no ya esta Ley, sino tambin toda la
legislacin de desarrollo dictada por el Estado, la que regular dicho sistema. La
reforma de la LHL por Ley 51/2002, de 27 de diciembre, ampli la potestad municipal
para adoptar los beneficios tributarios previstos a partir de 2003, pero siempre en el
marco de los lmites legalmente fijados. Las frecuentes modificaciones de la LHL han
aconsejado la promulgacin de un Texto Refundido de la misma, aprobado por RD
Leg. 2/2004, de 5 de marzo, que es la norma hoy vigente.
La STC 184/2011, de 23 de noviembre, confirma la exclusividad del Estado para la
regulacin de los impuestos locales, rechazando que las CCAA puedan establecer
exenciones de dichos tributos.

La proyeccin del poder financiero local en las fuentes del Derecho supone que al
Ayuntamiento se le reconoce potestad normativa tributaria, ejercida a travs de las
denominadas Ordenanzas fiscales, normas reglamentarias que disciplinan los
tributos o, en su caso, los procedimientos generales de gestin de los mismos. Pero al
afirmarse la competencia exclusiva del Estado sobre el sistema tributario local, se
hace primar cualquier norma promulgada por ste sobre lo dispuesto por la

Ordenanza. Siendo adems la LHL tan detallista en sus previsiones, que en el caso
de los impuestos obligatorios ni siquiera es precisa la Ordenanza reguladora,
aplicndose directamente la legislacin estatal.
En el caso de las tasas y las contribuciones especiales, as como en el de los
impuestos optativos, se hace preciso, por una parte, el acuerdo de imposicin del
Pleno de la Corporacin, en el que se adopta la decisin de establecer el tributo; por
otra parte, la oportuna Ordenanza reguladora del mismo. Tambin en el caso de los
impuestos obligatorios se exige la Ordenanza si el Ayuntamiento utiliza la potestad
que le otorga la ley de incrementar los tipos de gravamen respecto a los sealados
con carcter general por la Ley o si adopta los beneficios tributarios admitidos por la
Ley a partir de 2003.
La aprobacin de la Ordenanza es un procedimiento reglado, que incluye la
exposicin al pblico del proyecto por un mnimo de treinta das, con anuncio en uno
de los diarios de mayor difusin de dicha exposicin, provocando su nulidad el
incumplimiento de estos trmites (SSTS de 12 de julio, 3 de octubre y 15 de
noviembre de 2013).
Caso particular como ya se ha apuntado es el de los territorios forales, donde
tanto el Concierto vasco como el Convenio con Navarra recogen el carcter foral de
las Haciendas locales. Por tanto, son las Diputaciones de los territorios histricos de
lava, Guipzcoa y Vizcaya las competentes para aprobar el sistema tributario de las
Corporaciones locales vascas, y el Parlamento navarro el de las Haciendas locales de
su Comunidad. En ambos casos sobre la base y con respeto a ciertas reglas de
coordinacin con el fijado por el Estado para el resto del territorio espaol, pero sin
que ello impida una configuracin peculiar o la implantacin de tributos diferentes .

Tampoco en el aspecto de fijar recursos suficientes para las Haciendas locales la

Ley 39/1988 satisfizo las esperanzas que la precedieron. La reforma no fue ms all
de reordenar los tributos ya preexistentes, fijando como impuestos obligatorios el
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre Actividades Econmicas (a partir
de 2003 con exencin generalizada) y el Impuesto sobre Vehculos de Traccin
Mecnica, los tres ya integrantes previamente de la Hacienda municipal y definidos
adems mediante valoraciones fijas de sus objetos imponibles que provocan una
considerable rigidez y escasa adaptacin al ciclo econmico de los ingresos locales.
Junto a ellos, como impuestos potestativos, se mantiene el tradicional arbitrio de
plusvalas (ahora impuesto municipal sobre el incremento del valor de los terrenos de
naturaleza urbana), introduciendo como nica novedad el impuesto sobre
construcciones, instalaciones y obras, que se suma as a la inveterada poltica de
elegir la propiedad inmobiliaria como materia imponible sobre la que siempre ha
gravitado la tributacin de los municipios.
Se trata en todo caso de tributos reales, que inciden sobre aspectos concretos y
parciales de la capacidad econmica, pero sin contemplar sta en su globalidad y ni
siquiera en toda la extensin de alguno de sus ndices denotativos. Desde el punto de
vista de la justicia tributaria, no son instrumentos idneos para el logro de los fines
constitucionales, ni puede afirmarse que el sistema tributario local est ordenado a la
consecucin de esos fines. Si a ello se aade la rigidez del sistema, tampoco desde la
ptica recaudatoria puede considerarse un sistema satisfactorio.
En el caso de los impuestos obligatorios, estamos en presencia de tributos censales,
gestionados a partir del padrn, la matrcula o el censo de contribuyentes, encerrando
estos tributos una eficacia que va ms all de su mera consideracin como fuente de
ingresos locales, adquiriendo el carcter de tributo-registro respecto a los objetos
gravados, con evidentes repercusiones para el resto de tributos, incluidos los
estatales. Por ello se viene justificando que la Administracin del Estado asuma la
formacin y gestin de esos censos o padrones de contribuyentes, reservando a la
Corporacin local la gestin tributaria en sentido estricto, esto es, la exigencia del
tributo a partir de los valores, bases o cuotas y sujetos sealados por el Estado.

Esta insuficiencia financiera local condujo a que a partir de 2004 el TRLHL

reconociera, en sus arts. 111 a 117, la cesin parcial de impuestos estatales a favor de
los municipios capital de provincia o de Comunidad Autnoma y de los de poblacin

superior a 75.000 habitantes. La cesin recae sobre la recaudacin estatal del IRPF,
del IVA y de algunos Impuestos Especiales en el territorio del municipio, pero como
aclara el art. 112.3 del TR, no se cede ninguna competencia normativa, de gestin ni
de revisin al ente local, continuando siendo aqullas de titularidad exclusiva del
Estado. En tal medida, son recursos financieros de los municipios de gran poblacin,
pero desde la ptica de su poder financiero no son integrantes del sistema tributario
local, siendo las Leyes de Presupuestos Generales del Estado de cada ao las que
concretan la cesin.
2. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
Con unos precedentes que se remontan al primer sistema tributario existente en
Espaa, el IBI refunde en un nico tributo la Contribucin Territorial Urbana y la
Contribucin Territorial Rstica, vigentes desde 1845 como tributos estatales y cedidos
a los municipios desde 1979, aun conservando su tradicional funcin censal de la
riqueza inmobiliaria.
El hecho imponible, oscilando tradicionalmente entre gravar la renta o el patrimonio,
viene definido en el art. 61 TRLHL por la titularidad sobre bienes urbanos, rsticos o
de caractersticas especiales, de los derechos de concesin administrativa, superficie,
usufructo o propiedad, aclarando el ap. 2 que se gravarn tales derechos siguiendo
ese mismo orden, de modo que el gravamen por uno de ellos excluye el de los
siguientes, salvo en los inmuebles de caractersticas especiales, en que pueden
confluir los gravmenes del derecho de concesin sobre una parte de ellos y del de
propiedad sobre la restante extensin no afectada a la concesin.
Se trata de un tributo peridico y se devenga el 1 de enero de cada ao, de acuerdo
con la calificacin del bien y su descripcin fsica que conste en el Catastro, debiendo
los titulares de los mismos, o los promotores, en su caso, declararlos de alta y
comunicar sus alteraciones, que surtirn efecto al ejercicio siguiente, tanto si son
variaciones fsicas como jurdicas (cambio de titularidad o constitucin de derechos
reales).
A efectos catastrales, y por tanto, de este impuesto, son bienes inmuebles los
definidos por el art. 6 del TR de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por RD Leg.
1/2004, de 5 de marzo, que incluye como tales las parcelas o porciones de suelo de
una misma naturaleza acotadas por un permetro que delimita el mbito de la
propiedad, junto con las construcciones que contenga, pero tambin los elementos
privativos de los edificios susceptibles de uso independiente en el rgimen de
propiedad horizontal, los terrenos ocupados por una concesin administrativa y los
inmuebles de caractersticas especiales. Cada inmueble dice el art. 6.3 tendr
una referencia catastral identificadora.
En los ltimos aos se asiste a un constante aumento de la relevancia de la
referencia catastral, como elemento de lucha contra el fraude en operaciones
inmobiliarias, y por eso el art. 38 del TR obliga a consignarla en todos los documentos
pblicos, judiciales, administrativos, y en los que contengan contritos sobre el bien,
incluidos los de suministro elctrico, sealando el art. 40.1 TR quienes estn
obligados a aportar la referencia catastral y previendo los arts. 70 y 71 TR las
infracciones y sanciones relativas a la falta de aportacin o a su falsedad. Con
idntica finalidad, el art. 76.3 LHL permite a los Ayuntamientos exigir la declaracin
catastral de nueva construccin para tramitar las licencias de primera ocupacin de
los inmuebles.

Elemento fundamental en la regulacin del Impuesto es la calificacin de los

bienes como rsticos, urbanos o de caractersticas especiales, extrada de la
LHL para fijarse por el TR de la Ley del Catastro Inmobiliario. Su trascendencia
rebasa al propio IBI, donde sufren tipos de gravamen distintos, para extenderse al
sistema tributario local (el IMIVTU slo recae sobre los urbanos) y al sistema tributario
estatal, cuyos impuestos principales, como IRPF, IP y otros, adoptan la calificacin
otorgada al inmueble por el Catastro.

El art. 6.4 TR de la Ley del Catastro Inmobiliario divide los inmuebles en tres tipos:
urbanos, rsticos y de caractersticas especiales, dependiendo el carcter urbano o
rstico de la naturaleza del suelo. Por suelo urbano segn el art. 7.2 se entiende
el clasificado como tal por el planeamiento urbanstico, as como el urbanizable y
aquel que cuente con las dotaciones y servicios propios de los ncleos de poblacin,
el ocupado por tales ncleos, el consolidado por la edificacin y el ya transformado
por contar con servicios urbanos, como acceso rodado, abastecimiento y evacuacin
de aguas y suministro elctrico. Suelo rstico dice el art. 7.3 ser el que no
rena las condiciones de urbano segn lo anterior. Finalmente, son inmuebles de
caractersticas especiales conforme al art. 8 las centrales nucleares, de
produccin de energa elctrica y gas y las refineras, as como las presas y los
embalses, las autopistas, carreteras y tneles de peaje y los aeropuertos y puertos
comerciales. En cuanto a las construcciones, el art. 7.4 TR incluye entre ellas los
edificios, sea cual sea su material y aun enclavados en el subsuelo, las instalaciones
de cualquier tipo, como industriales, agrcolas, deportivas y otras, y las obras de
urbanizacin y mejora para aprovechamiento de espacios descubiertos, como
aparcamientos, terrenos deportivos y espacios anejos a edificios o instalaciones.
Las instalaciones industriales de refineras y grandes unidades se asimilan a
construcciones y estn sujetas, no asimilndose a maquinaria o aparatos (SSTS de 3
de julio y 30 de octubre de 2009).

Para acabar de delimitar el hecho imponible, el art. 61.5 declara no sujetos las vas
terrestres y los bienes del dominio pblico martimo-terrestre e hidrulico de
aprovechamiento pblico y gratuito, as como los bienes de los municipios de dominio
pblico, afectos a un servicio pblico y los patrimoniales, si no se percibe por ellos
contraprestacin.
Por su parte, el art. 62 TRLHL enumera las exenciones, que incluyen los bienes de
las Administraciones territoriales directamente afectos a la defensa nacional,
seguridad ciudadana, servicios educativos y penitenciarios, as como los ocupados
por ferrocarriles e instalaciones indispensables para su utilizacin. Junto a stos, los
de la Iglesia Catlica y otras Asociaciones confesionales, en los trminos acordados
con ellas, los de centros privados de enseanza concertada, Cruz Roja,
representaciones diplomticas y, en fin, los declarados expresa e individualmente
monumento o jardn histrico de inters cultural, de acuerdo con la Ley 16/1985, del
Patrimonio Histrico espaol, aclarndose respecto a estos ltimos cundo se
consideran exentos si integran conjuntos o sitios histricos o zonas arqueolgicas, por
remisin a los arts. 20 y 21 de la citada Ley. Las ordenanzas podrn declarar exentos
los bienes de centros sanitarios pblicos y aquellos cuya cuota no alcance la cuanta
fijada por la ordenanza.
La STS de 6 de octubre de 2001 declara doctrina legal que las Universidades no
estn exentas del IBI, ni por la LHL ni por su Ley reguladora, casando la STSJ de
Valencia de 20 de junio de 2000, que haba declarado la exencin .

El sujeto pasivo del impuesto ser el propietario del bien o, cuando existan, el
titular de la concesin administrativa, del derecho de superficie o del de usufructo,
gravndose a quien ostente la titularidad en el momento del devengo, tanto si es
persona fsica como jurdica, as como si se trata de alguno de los entes del art. 35.4
LGT carentes de personalidad. Con reglas especiales en los inmuebles de caractersticas especiales afectos a concesiones administrativas, en los que cabe la repercusin
a los usuarios por los entes pblicos, desarrollndose por Orden EHA/821/2008, de 24
de marzo. El carcter censal del tributo, con base en el Catastro, hace tomar como
sujeto en cada perodo impositivo a quien figure como titular catastral el primer da del
ao, imponiendo a los adquirentes de los bienes, salvo que lo sean del promotor, en
cuyo caso incumbe a ste, el deber de comunicar las transmisiones, constituciones de
derechos y, en general, alteraciones en la titularidad jurdica que sean relevantes.
En el caso de aparcamientos subterrneos en rgimen de concesin cedidos a
residentes, la STS de 25 de septiembre de 2000, en inters de la Ley, declara que es
concesionaria, y por tanto, sujeto pasivo del IBI, la constructora, no los cesionarios de
las plazas.

Una constante jurisprudencia precisa que la titularidad catastral no puede

prevalecer frente a la registral o la acreditada mediante otros medios de prueba,
siendo el Derecho privado el que regula los modos de adquisicin y transmisin de la
propiedad (por todas, STS de 6 de octubre de 2010). Por otra parte, en los supuestos
de propiedad horizontal no puede considerarse a la comunidad como sujeto pasivo,
debiendo liquidarse el Impuesto individualmente a cada propietario por su parte
privativa y la correspondiente a elementos comunes.

La base imponible la define el art. 65 TRLHL como el valor catastral del inmueble,
aunque en los de caractersticas especiales incluye la maquinaria e instalaciones. A
tenor de los arts. 22 y 23 del TR de la Ley del Catastro, ste viene fijado
objetivamente a partir de datos del inmueble, como localizacin, caractersticas y
antigedad de la construccin, circunstancias del mercado, etc., sin que pueda
superar el valor de mercado. Su determinacin integra la denominada gestin
catastral, regulada por los artculos siguientes de la Ley del Catastro, siendo
competencia estatal susceptible de desarrollarse por otras Administraciones en virtud
de convenios de colaboracin.
La determinacin de dicho valor catastral parte de la denominada ponencia de
valores que con mbito municipal contempla los mdulos y datos relevantes para fijar
el valor de cada inmueble del municipio, siendo objeto de revisin general cada diez
aos y cuando cambios en las circunstancias del mercado o urbansticas lo
aconsejen. Las ponencias se publican en el BOP y son recurribles en va econmicoadministrativa. A partir de ellas se fija el valor para cada inmueble, que deber
notificarse individualmente a los interesados de acuerdo con el art. 102.3 LGT, con
anterioridad al ao en el que vayan a surtir efecto, y pudiendo recurrirse dicho valor
individualizado en reposicin o en va econmico-administrativa. Adems de esa
revisin general de carcter decenal y de las especiales que procedan, la Ley de
Presupuestos de cada ao podr actualizar el valor catastral mediante la aplicacin de
coeficientes nicos para cada tipo de inmueble, para cada grupo de municipios
establecido reglamentariamente o para los de un municipio en funcin del ao de la
ponencia de valores, sin que ello requiera notificacin individualizada. La Ley 16/2012
introdujo una nueva Disp. Adic. 3.a en el TR de la Ley del Catastro Inmobiliario,
contemplando entre 2013 y 2016 un procedimiento de regularizacin catastral, en los
municipios determinados por la D.G. del Catastro, iniciado de oficio en caso de
incumplimiento del deber de declarar y con efectos desde el da del acto o negocio
origen de la regularizacin, Se excluyen las sanciones y se devenga una tasa
especfica por la regularizacin.
La base liquidable se prev por el art. 66 TRLHL, desarrollndose por los artculos
siguientes. Se obtiene mediante una reduccin de la base imponible durante los
nueve aos siguientes a la revisin catastral de valores, por coeficientes reductores
degresivos para cada ao y un coeficiente individual por finca en los trminos! de la
Ley citada, con peculiaridades para los inmuebles de caractersticas especiales.
La cuota tributaria se obtiene por aplicacin de los tipos de gravamen fijados por el
art. 72 TRLHL, que prev unos mximos y mnimos entre los cuales puede el
Ayuntamiento fijar los de cada clase de bien. Concretamente, para los urbanos
oscilarn entre el 0,4 y el 1,10 por 100; para los rsticos, entre el 0,3 y el 0,9 por 100;
y| para los especiales, entre el 0,4 y el 1,3 por 100. Admitindose un recargo del 50
por 10M de la cuota, devengado el 31 de diciembre, para inmuebles de uso
residencial desocupa dos con carcter permanente. Asimismo, durante los seis
primeros aos tras la revisin catastral general, podrn los Ayuntamientos aplicar
tipos de gravamen reducidos.
Los arts. 73 y 74 TRLHL admiten diversas bonificaciones que la Ley establece
directamente (obligatorias) o que el Ayuntamiento puede establecer en la respectiva
Ordenanza (potestativas). Entre las primeras, una de entre el 50 y el 90 por 100 de la
cuota para los inmuebles que sean el objeto de la actividad de promotoras
inmobiliarias; otra del 50 por 100 para viviendas de proteccin oficial durante los tres
aos siguientes a su calificacin definitiva, que puede prolongarse por la Ordenanza

con duracin indefinida y hasta ese mismo importe; y una del 95 por 100 para bienes
rsticos de cooperativas agrarias y de explotacin comunitaria de la tierra.
Entre las potestativas, se contemplan las de hasta el 90 por 100 para asentamientos
agropecuarios con dficit de infraestructuras o de servicios, hasta el 90 por 100 para
inmuebles de caractersticas especiales, y tambin de hasta el 90 por 100 para
inmuebles cuyo titular lo sea tambin de familia numerosa. Asimismo, de hasta el 95
por 100 para inmuebles de organismos pblicos de investigacin y de enseanzas
universitarias, para inmuebles enclavados en conjuntos o sitios histricos y no
exentos y para inmuebles en los que se desarrollen actividades econmicas de
especial inters o utilidad municipal, y de hasta el 50 por 100 para inmuebles con
instalaciones de energa solar.
La gestin tributaria compete al municipio, a partir de los datos fsicos y jurdicos que
obren en el Catastro y del valor catastral determinado por la Administracin del
Estado, sin perjuicio de frmulas de delegacin o de colaboracin con otras entidades
territoriales. Se mantiene el modelo de gestin administrativa previa a la exigencia del
tributo y, slo en caso de variaciones fsicas o jurdicas en el bien gravado, o de
revisin del valor, se proceder a notificacin individualizada de la liquidacin, que en
otro caso ser por edictos, una vez notificada el alta y la primera liquidacin. La
recaudacin compete tambin al municipio, en los plazos que seale y, en su defecto,
en el general del art. 62.3 LGT, sin perjuicio de frmulas de colaboracin o delegacin
con otras Administraciones pblicas.
Pese a la acotacin legal de supuestos en que procede la notificacin individual de
la liquidacin, la STC 122/2003, de 17 de junio, la exige en la alteracin del perodo
voluntario de pago, que supone una modificacin de un elemento esencial del tributo
que exige una notificacin individualizada de las liquidaciones tributarias.

3. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS

Es un tributo que refunde las vetustas Licencias Fiscales, ya cedidas a los municipios
desde 1979, cuya virtualidad principal era la de procurar un elenco completo de
quienes ejercen actividades econmicas, configurando un censo de actividades y de
titulares de las mismas que proyecta su relevancia sobre el conjunto de los sistemas
tributarios, concretamente sobre los tributos que gravan rendimientos o manifestaciones del ejercicio de actividades. La regulacin de la LHL supuso un reforzamiento
de su potencia recaudatoria, y ello lo ha situado durante aos en el centro de un
debate sobre la significacin y la dimensin con que debe operar este tributo.
El hecho imponible lo define el art. 78 TRLHL como el mero ejercicio en territorio
nacional de actividades empresariales, profesionales o artsticas, considerando el art.
79 que concurre tal carcter en una actividad cuando supone la ordenacin por cuenta
propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. Con lo que
la habitualidad, pese a no ser una exigencia jurdica insoslayable, ser sntoma del
ejercicio de una actividad gravada. Entre las empresariales se incluyen las actividades
de ganadera independiente, mineras, industriales, comerciales y de servicios, sin
abarcar, en cambio, las agrarias, ganaderas dependientes, forestales y pesqueras,
que no quedan sujetas al impuesto.
Tras esta delimitacin positiva del hecho imponible, el art. 81 la completa
mencionando supuestos de no sujecin, dirigidos a excluir del gravamen la venta al
por menor cuando se trate de un solo acto u operacin aislada, as como la venta de
activos empresariales o bienes de uso particular y privado con tal carcter desde al
menos dos aos antes de su transmisin.
Con este hecho imponible genrico, la descripcin especfica y el contenido de las
actividades gravadas se definen en las Tarifas del Impuesto, aprobadas mediante
Decreto Legislativo del Gobierno de acuerdo con las bases que fija el art. 85 TRLHL.

En ellas se recogen Tres Secciones (actividades empresariales, minerales y

comerciales; actividades profesionales; actividades artsticas), que clasifican las
actividades en divisiones, agrupaciones, grupos y epgrafes, describindose en su
caso, mediante las correspondientes notas, el alcance y el contenido de cada
subdivisin. No obstante, aunque una actividad concreta no se encuentre especificada
en las Tarifas, se sujetar al tributo si cae bajo la definicin genrica del hecho
imponible, y por eso es frecuente que se habilite un epgrafe residual bajo la
denominacin n.c.o.p., que engloba actividades no clasificadas en otras partes
del grupo.
A travs de este mecanismo de concrecin progresiva, se persigue subsumir la
actividad econmica del sujeto en un epgrafe determinado, devengando la
correspondiente cuota. Pero las propias Tarifas contienen las reglas aplicables cuando
el sujeto desarrolla de modo unitario y conjunto actividades incluidas en diferentes
epgrafes o grupos (p. e., venta de productos diversos clasificados en distintos
epgrafes), atendiendo asimismo a si se desarrolla en un solo local, en varios o sin
local determinado.
Se trata de un tributo peridico, coincidiendo el perodo impositivo con el ao natural y
fijndose el devengo el primer da del ao. No obstante, se prevn perodos inferiores
por comienzo o cese de la actividad, abarcando en tal caso los trimestres en que se
d esa actividad, prorratendose la cuota trimestralmente.
El art. 82 TRLHL enumera las exenciones, incluyendo algunas subjetivas, como las
de Administraciones territoriales y organismos autnomos administrativos de ellas
dependientes, Cruz Roja y organismos pblicos de investigacin y enseanza, as
como otras de cariz ms objetivo, como las de enseanza por centros concertados, y
las pedaggicas, de asistencia y rehabilitacin por Asociaciones y Fundaciones de
disminuidos fsicos, psquicos y sensoriales. A ellas se aaden, desde 2003, dos
exenciones permanentes y una temporal que determinan la eliminacin del impuesto
para gran nmero de sujetos pasivos. Las primeras eximen, por una parte, a todas las
personas fsicas y, por la otra, a las entidades cuyo importe neto de cifra de negocio
determinado segn la Ley de Sociedades Annimas sea inferior a un milln de
euros, incluyendo todas las actividades econmicas de la entidad, as como, si forma
parte de un grupo de sociedades, todas las del grupo, y si es un no residente que
opera mediante establecimiento permanente, la de todos los establecimientos en
Espaa. La exencin temporal se aplica a todos los sujetos pasivos que inicien su
actividad en Espaa durante los dos primeros perodos impositivos. Regulando el art.
82 los supuestos en que pese a la situacin de exencin ser precisa la declaracin
de alta en el Impuesto o la comunicacin de ejercicio de actividad.
El sujeto pasivo ser cualquier persona fsica o jurdica, y entes del art. 35.4 LGT que
realicen las actividades gravadas y figuren dados de alta en la Matrcula como titulares
de la actividad.
La cuantificacin de este tributo no sigue el mecanismo ordinario de una base
imponible a la que se aplica un tipo de gravamen, sino que directamente la norma fija
la cuota tributaria, que ser por tanto fija para cada actividad y devengada por el
mero ejercicio, que es el hecho imponible del tributo. La fijacin de estas cuotas, con
el carcter de mnimas, se efecta en las Tarifas del impuesto, atenindose a las
bases recogidas en el art. 85 TRLHL, que prev cuotas municipales, provinciales y
nacionales. Segn este precepto, se clasificarn por epgrafes las actividades
econmicas, sealndose las cuotas en funcin de elementos fijos que han de
concurrir en cada tipo de actividad, as como de la superficie del local en que se
desarrollen, sin que puedan exceder del 15 por 100 del beneficio medio presunto de la
actividad, esto es, del global del sector, no del individual de cada sujeto.
As, STS de 21 de enero de 2010. Si se acredita que la cuota excede del lmite del
15 por 100 del beneficio medio presunto, podr anularse la liquidacin (SSTS de 23 y
26 de enero de 2004).

Las cuotas mnimas fijadas por las Tarifas del Impuesto se incrementarn, segn el
art. 86 TRLHL, por un coeficiente de ponderacin determinado en funcin del importe
neto de la cifra de negocios. Sobre la cuanta resultante, segn dispone el art. 87
TRLHL, los Ayuntamientos podrn establecer una escala de coeficientes que
contemplen la situacin del local en que se ejerce la actividad, discriminando por
categoras de calles del trmino municipal, con un mnimo del 0,4 y un mximo del
3,8.
La jurisprudencia exige que la modificacin de las categoras de calles est
motivada (SSTS de 5 de junio de 2009 y 27 de enero de 2010 )

Por su parte, el art. 88 TRLHL prev determinadas bonificaciones. Con carcter

general, se aplicar la correspondiente a Cooperativas y Sociedades Agrarias de
Transformacin segn su normativa especfica, as como una del 50 por 100 para
quienes inicien su actividad, que se extender durante los cinco perodos impositivos
siguientes a los dos primeros, que estn exentos. Por otra parte, el Ayuntamiento
podr establecer mediante Ordenanza otras bonificaciones, del 95 por 100 para
actividades sujetas a cuota municipal y declaradas de especial inters o de utilidad
municipal, y otras bonificaciones que pueden llegar tambin hasta el 50 por 100, para
quienes tributen por cuota municipal y registren determinadas circunstancias, como
son la de inicio de actividad durante los cinco aos ya bonificados, siendo acumulable
a la de carcter general, la de creacin de empleo con carcter indefinido, la
utilizacin de energas renovables o de transporte para los empleados y alejamiento
de ncleos de poblacin, o, en fin, la de obtener rendimientos negativos o inferiores a
la cifra que fije la propia Ordenanza.
En cuanto a la gestin, como ocurra en el IBI, el Estado se reserva la formacin de la
Matrcula de contribuyentes, lo que implica la calificacin de actividades y el
sealamiento de cuotas, as como, en general, la gestin censal del tributo, sin
perjuicio de su posible delegacin en las Corporaciones que lo soliciten, como viene
ocurriendo. A tal efecto, los sujetos pasivos debern presentar la declaracin censal
de alta en la actividad antes de iniciarla, as como las declaraciones censales de
variacin, modificacin o baja por cambios fsicos, econmicos o jurdicos en la
actividad. A partir de la Matrcula, al Ayuntamiento compete la gestin tributaria,
abarcando liquidacin, recaudacin y reconocimiento o denegacin de exenciones,
pero no la inspeccin, que se mantiene como competencia estatal, aunque tambin
viene siendo objeto de delegacin. En el caso de haberse sealado cuotas
provinciales o nacionales aplicables a quienes ejerzan la actividad en distintas
demarcaciones territoriales, es la Agencia Estatal, concretamente sus Delegaciones
Provinciales, la que desarrolla tambin la gestin tributaria. En consecuencia, las vas
de revisin seguirn igualmente la biparticin existente en va de gestin,
atribuyndosela la econmico-administrativa las cuestiones relativas a la gestin
censal, aunque se haya delegado, y al Ayuntamiento o Diputacin las referidas a la
gestin tributaria que desarrolle.
4. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA
Recogiendo el precedente del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, este tributo
configura como hecho imponible la titularidad de Vehculos de Traccin Mecnica
aptos para circular por las vas pblicas, considerando como tal el que haya sido
matriculado y no est dado de baja, incluyendo asimismo los dotados de permisos
temporales para la circulacin y de matrculas tursticas (art. 92 TRLHL).
Es un tributo peridico, cuyo perodo coincide con el ao natural, salvo en los casos
de primera adquisicin, en que se iniciar en esa fecha el perodo impositivo. El
devengo se produce el primer da del perodo, y la cuota se prorratear por trimestres
tanto en los casos de primera adquisicin como en los de baja del vehculo.
Las exenciones se recogen en el art. 93 TRLHL, abarcando los vehculos oficiales de
las Administraciones territoriales adscritos a la defensa nacional o a la seguridad
ciudadana, las ambulancias y vehculos de asistencia sanitaria de la Cruz Roja, los de

representaciones diplomticas, los autobuses urbanos, tractores y otros vehculos de

uso agrcola, y, en general, los de minusvlidos para su uso exclusivo, bien por ellos
mismos bien para su transporte.
El sujeto pasivo ser la persona fsica, jurdica, o ente del art. 35.4 LGT, a cuyo
nombre conste el vehculo en el permiso de circulacin, siendo el domicilio consignado
en el mismo el que determinar el Ayuntamiento competente.
Al igual que el LAE, el Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica es tambin
un tributo de cuota fija, no existiendo base imponible que mida la realizacin del
hecho imponible. La fijacin de la cuota tributaria se lleva a cabo directamente por el
art. 95 TRLHL, diferenciando entre clases de vehculos y dentro de ellas su potencia
fiscal, asignando a cada epgrafe la cuota correspondiente, que ser actualizable por
la Ley de Presupuestos Generales del Estado. En desarrollo de este precepto, el RD
1.576/1989, de 22 de diciembre, dicta normas para la aplicacin del impuesto,
remitiendo a la Orden de 16 de julio de 1984 para el concepto de las diversas clases
de vehculos y al Cdigo de Circulacin para la determinacin de la potencia fiscal.
Por su parte, los Ayuntamientos podrn incrementar las cuotas fijadas por el TRLHL
mediante un coeficiente no superior a 2, segn clases y tramos de vehculos, a tenor
del ap. 4. del mismo art. 95 TRLHL.

La gestin tributaria se lleva a cabo por los Ayuntamientos, pudiendo introducirse el

sistema de autoliquidacin, aunque mucho ms usual sigue siendo el de emisin del
recibo y apertura del correspondiente perodo cobratorio. Para garantizar la efectividad
del tributo, el art. 99 TRLHL impone que no pueda matricularse ni darse de baja el
vehculo sin acreditar el pago del impuesto, ni tampoco modificarse su clasificacin ni
inscribir el cambio de titularidad o de domicilio sin dicha acreditacin.
5. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES y OBRAS
Es la nica figura novedosa introducida por la LHL, y debido a ello tambin la que
ms controversia jurisprudencial suscita respecto a su propia definicin y a los
supuestos en que procede, siendo optativo su establecimiento para los municipios.
El hecho imponible lo define el art. 100 TRLHL como la realizacin de cualquier
construccin, instalacin u obra para la que se exija la correspondiente licencia de
obras o urbanstica, hyase o no obtenido, o para la que se exija declaracin
responsable o comunicacin previa. Por tanto, a la vista del precepto, el objeto
gravado es la propia realizacin de la obra, lo que hace este impuesto compatible con
la tasa por licencia o por declaracin responsable sustitutiva que grava la concesin
de una y la actividad de control de la otra, conforme al art. 20.4./z) y con las tasas
por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico.
Obviamente, se trata de un tributo instantneo, que se devenga al iniciarse la
construccin, instalacin u obra, se haya obtenido o no la correspondiente licencia,
aunque el mecanismo de gestin del impuesto, examinado ms adelante, ha
introducido ciertas confusiones en tomo a este aspecto.
Las exenciones se limitan a la del art. 100.2, abarcando construcciones, instalaciones
y obras de que sean dueos las Administraciones territoriales y se destinen a vas
pblicas, puertos y aeropuertos, obras hidrulicas y de saneamiento de poblaciones y
de sus aguas residuales, aunque la gestin se lleve a cabo por organismos
autnomos.
El sujeto pasivo se define por el art. 101 TRLHL. A su tenor, es sujeto pasivo el
dueo de la construccin, instalacin u obra, aclarando el propio precepto en la
lnea ya auspiciada antes por la jurisprudencia que debe entenderse como tal a
quien soporta su coste, con independencia de que sea o no el propietario del
inmueble. En su ap. 2. el art. 101 califica como sustituto a quien realice la obra si

no es su dueo y a quien solicite la licencia o presente la declaracin responsable,

admitiendo la Ley que el sustituto podr exigir del contribuyente la cuota tributaria
satisfecha.
La base imponible del tributo, segn el art. 102 TRLHL, est constituida por el coste
real y efectivo de la construccin, instalacin u obra, determinndose por estimacin
directa y siendo, por tanto, el nico impuesto municipal que no parte de unos mdulos
o valores prefijados normativa o administrativamente, dando cabida en este caso a los
medios de prueba que permitan acreditar la realidad del coste. Acogiendo una copiosa
jurisprudencia, el actual art. 102 TRLHL aclara que el coste real y efectivo de la obra
significa su coste de ejecucin material, sin incluir el IVA ni otros tributos, ni tampoco
honorarios, beneficio empresarial ni ningn otro concepto ajeno a dicho coste de
ejecucin material.
La cuota tributaria se obtendr mediante aplicacin a la base imponible de una
alcuota fijada por cada Ayuntamiento y que segn el art. 102.3 TRLHL no podr
exceder del 4 por 100. Sobre dicha cuota, las Ordenanzas municipales podrn
disponer diversas bonificaciones previstas por el art. 103.2 TRLHL, todas ellas
acumulables habiendo unas que pueden llegar hasta el 95 por 100, para obras
vinculadas a planes de fomento de inversiones privadas en infraestructuras o ligadas
a viviendas de proteccin oficial, incluyendo otra de hasta el 90 por 100 para obras
que favorezcan el acceso y la habitabilidad de minusvlidos.
La gestin tributaria se separa de la tradicional en los municipios a partir del padrn
o censo de contribuyentes. Se estructura en una liquidacin provisional practicada por
el Ayuntamiento en el momento de otorgar la licencia o presentarse la declaracin
responsable, tomando como base imponible el presupuesto de la obra, bien aportado
en el proyecto con el visado del Colegio Oficial correspondiente, bien determinado por
los tcnicos municipales si no existe tal visado. Una vez finalizada la obra y previa la
oportuna comprobacin, se girar liquidacin definitiva sobre el coste real y efectivo,
exigiendo el ingreso complementario o, en su caso, devolviendo el exceso liquidado
provisionalmente.
Dado que la LHL autoriza a exigir el impuesto en rgimen de autoliquidacin, buen
nmero de Ordenanzas municipales han implantado este modo de gestin, lo que ha
provocado no pocas controversias. Tanto en este caso como en el de gestin
administrativa, cabe aducir que al solicitarse la licencia de obras o presentarse la
declaracin responsable, que es cuando algunas Ordenanzas exigen presentar la
autoliquidacin, o al concederse aqulla, que es cuando se practicara la liquidacin
provisional, no han comenzado las obras, siendo as que es este momento el que
determina el devengo del tributo. Basta considerar que de no concederse la licencia,
no se llevara a cabo la obra, con lo que no se devengara el impuesto, cuyo importe,
sin embargo, puede haber sido abonado en el caso de autoliquidacin.

6. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA

URBANA
Redefiniendo el ya tradicional arbitrio municipal de plusvalas, este impuesto es un
tributo instantneo que presenta carcter optativo para el Ayuntamiento.
Su hecho imponible lo define el art. 104 TRLHL como el incremento de valor que
experimenten los terrenos urbanos y que se ponga de manifiesto con ocasin de la
transmisin de la propiedad de los mismos o de la constitucin o transmisin de
cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos. Se
trata, pues, de un gravamen sobre las plusvalas puestas de manifiesto al producirse
una alteracin patrimonial, incurriendo desde esta ptica en doble imposicin con los
tributos estatales sobre la renta, aunque tcnicamente no exista tal al tratarse de dos
sistemas tributarios distintos.

Conforme precisa el citado art. 104 al definir el Impuesto, se sujetan al mismo las
transmisiones por cualquier ttulo, lo que abarca no slo las onerosas y lucrativas,
sino tambin las permutas, aportaciones a sociedades y adjudicaciones de las
mismas, venta mediante subasta a persona distinta del anterior propietario,
expropiaciones forzosas, etc. Por el contrario, no se sujetan aquellos supuestos en
que no hay verdadera transmisin, sino especificacin de un derecho preexistente o
sustitucin del objeto, como en las aportaciones y posteriores adjudicaciones a juntas
de compensacin urbanstica, o adjudicaciones a los socios de cooperativas de
viviendas, disolucin de comunidades de bienes proporcional a las participaciones,
etc. Ni tampoco segn el art. 104.3 TRLHL las aportaciones a la sociedad
conyugal, las adjudicaciones por su disolucin, ni las transmisiones entre cnyuges o
a favor de los hijos en caso de sentencia de divorcio, separacin o nulidad, fuere cual
fuere el rgimen econmico matrimonial. Segn el art. 104.4, no se devengar el
impuesto respecto de las operaciones de la Sociedad de Gestin de Activos
procedentes de la Reestructuracin Bancaria.
El devengo tiene lugar en la fecha de la transmisin o de constitucin del derecho
real, previndose las incidencias en tomo a la relacin jurdica que son comunes a los
impuestos sobre el trfico. Concretamente, se dispone por el art. 109 TRLHL que
proceder la devolucin del impuesto si se declarara la nulidad del negocio
transmisivo, a no ser por causa imputable al sujeto pasivo, pudiendo, en su caso, no
precederse a la devolucin total si se derivaron efectos lucrativos para el obligado.
Igualmente, si hay condicin suspensiva no se exigir el gravamen, pero s cuando la
haya resolutoria, sin perjuicio de la eventual devolucin si se produce la condicin.
Las exenciones se recogen por el art. 105, incluyendo las de los incrementos
derivados de la constitucin y transmisin de servidumbres, los de bienes del
Patrimonio Histrico o enclavados en Conjuntos Histricos-Artsticos si su propietario
realiz obras de conservacin o rehabilitacin, y enumerando otras de ndole subjetiva
a favor del Estado, Comunidad Autnoma y Ayuntamiento del territorio, instituciones
benficas y benfico-docentes, Cruz Roja Espaola y otras.
El sujeto pasivo del impuesto depende del tipo de transmisin, pues si es onerosa
ser el transmitente (salvo en la dacin en pago por el acreedor hipotecario), y si es
lucrativa ser el adquirente. En el caso frecuente de acuerdos de las partes sobre
quin se har cargo del impuesto, tendrn la eficacia entre ellos que les reconoce el
art. 17.4 LGT, y sin que quepa oponerlos frente al Ayuntamiento acreedor.
La base imponible del impuesto se calcula a partir del valor del terreno en el
momento del devengo, aplicando al mismo un porcentaje anual de revalorizacin que
aprueba el Ayuntamiento en funcin de perodos quinquenales, hasta un mximo de
veinte aos y con los lmites y las reglas del art. 107.4 TRLHL. Si se trata de
transmisin de la propiedad, el valor base ser el del IBI, y si se trata de constitucin y
transmisin de derechos reales se aplicarn las reglas de valoracin de stos
previstas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. El art. 107.3 permite a
los Ayuntamientos aplicar reducciones sobre la base por procesos colectivos de
valoracin catastral durante los cinco aos siguientes y de hasta un 60 por 100.
La referencia al valor catastral en el momento del devengo impide aplicar un valor
catastral aprobado posteriormente, aunque se haga con eficacia retroactiva a un
momento anterior al del devengo (STS de 4 de febrero de 2004). Los porcentajes de
revalorizacin podrn ser objeto de recurso indirecto contra reglamentos al
impugnarse la liquidacin (STS de 4 de febrero de 2004), debiendo motivarse los
ndices por estudios de mercado, econmicos, etc. (STS de 4 de febrero de 2003 ).

La cuota tributaria se obtiene por aplicacin a la base imponible del tipo

correspondiente aprobado por el Ayuntamiento, sin que pueda exceder del 30 por 100,
y, segn el art. 108 TRLHL podr tratarse de un tipo nico o de diversos tipos en
fruicin de los perodos quinquenales en que se haya generado el incremento. La
Ordenanza podr fijar una bonificacin de hasta el 95 por 100 para transmisiones
lucrativas mortis causa a favor de cnyuge, ascendientes y descendientes.

La gestin tributaria contempla la declaracin del sujeto pasivo en el plazo de treinta

das si el negocio fue nter vivos y en el de seis meses, prorrogable a un ao, si fue
mortis causa. A la declaracin se unirn los documentos en que consten los actos o
contratos que originan la imposicin. Sobre esta base, el Ayuntamiento practicar
liquidacin notificndola al sujeto. Segn el art. 110 TRLHL, en los mismos plazos
estn obligados a comunicar al Ayuntamiento la realizacin del hecho imponible
quienes sean parte en el acto o negocio jurdico y no sean el sujeto pasivo, as como
trimestralmente los Notarios comunicarn los actos en que hayan intervenido y los
documentos privados que se les hayan presentado para conocimiento o legitimacin
de firmas y en los que se contengan actos que originen el gravamen. Por ltimo, los
Ayuntamientos pueden establecer el rgimen de autoliquidacin, debiendo
presentarse por los sujetos pasivos en los mismos plazos que la declaracin de
hechos.
7. TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES MUNICIPALES
A) Las tasas municipales
La LHL de 1989, al amparo de la autonoma local, no contena un elenco de
hechos imponibles de las tasas, sino meramente su concepto. Los avatares
posteriores en tomo a los precios pblicos, que concluyeron con la reafirmacin del
principio de reserva ley para cualquier prestacin patrimonial pblica, condujeron a la
redaccin que hoy recoge el art. 20 TRLHL.
Dicho precepto opera con una doble tcnica para definir el hecho imponible de las
tasas. Su ap. 1 formula un hecho imponible genrico, limitado al propio concepto de
tasa; y sus aps. 3 y 4 incluyen largas enumeraciones de hechos imponibles especficos, por utilizacin privativa del dominio pblico y por prestacin de servicios,
recogiendo as las ms frecuentes en el mbito local.
Dos acotaciones merece el precepto. La primera, que el concepto de tasa local es
ms amplio que el del art. 2 LGT, pues el prrafo primero del ap. 1 la permite para
cualquier servicio que se preste individualizadamente, directa o indirectamente,
mediante relacin jurdico-pblica o no, y sea o no monopolstico, esencial o no
voluntario. El prrafo segundo obliga a que si rene alguno de estos caracteres, la
prestacin exigida por ellos ser en todo caso una tasa, pero sin circunscribir la
categora a ese tipo de servicios. La segunda acotacin es que las listas de los aps. 3
y 4 no son exhaustivas, por lo que podr el ente local imponer tasas por hechos no
especficamente mencionados por la ley, siempre que sean subsumibles en el
presupuesto genrico del ap. 1.

A continuacin, el art. 21 contiene supuestos de no sujecin, enumerando materias sobre las que no podrn imponerse tasas, lo que resulta lgico al contemplarlas,
pues se trata generalmente de servicios que se prestan indiscriminadamente a la
colectividad y en los que no cabe identificar a un afectado o destinatario concreto, que
es requisito insoslayable para la imposicin y exigencia de una tasa. Se enumeran
concretamente como excluidos las actividades y servicios de abastecimiento de aguas
en fuentes pblicas, alumbrado de calles, vigilancia pblica en general, proteccin
civil, limpieza de la va pblica y enseanza en los niveles obligatorios.
Dada la pluralidad de objetos del tributo, los hechos imponibles especficos pueden
presentar diversa estructura, atendiendo al servicio o actividad por el que se exijan,
dando lugar a hechos normalmente instantneos, pero configurndose una tasa
peridica cuando el servicio o la actividad se realizan de modo continuado en el
tiempo. El art. 26 TRLHL, sin embargo, parece pensar en las primeras al fijar el
devengo cuando se inicie la actividad o la prestacin del servicio, sin perjuicio de que
pueda exigirse el depsito previo total o parcial de la tasa. Aunque no lo contemple
expresamente la Ley, si por causa no imputable al sujeto pasivo no llegara a prestarse
el servicio, proceder la devolucin de lo ingresado, habida cuenta de la propia
naturaleza y del concepto de tasa, que encuentra en esa prestacin o actividad su
razn de ser.
No debe confundirse la falta de prestacin del servicio por la Administracin con la
no utilizacin efectiva del mismo por el particular. En este ltimo caso, la tasa es

procedente, y, aunque el servicio no llegue a prestarse porque el particular no lo

requiere, es lcita la cuantificacin de la tasa en un importe mnimo que cubre la
disponibilidad del servicio para ser prestado.

El sujeto pasivo de las tasas lo contempla el art. 23 TRLHL, definiendo como

contribuyente a toda persona fsica o jurdica, y entes del art. 35.4 LGT, que resulten
afectados por la actividad o servicio. Sern sustitutos los propietarios de los inmuebles
cuando la tasa afecte a los ocupantes de viviendas o locales, pudiendo repercutir
sobre stos el importe de la tasa, as como los constructores y contratistas en las
tasas por licencias urbansticas, y finalmente, las entidades aseguradoras en las tasas
por el servicio de extincin de incendios.

La cuantificacin de la tasa se aborda por el art. 24 TRLHL. Con carcter global se fija
en funcin del coste del servicio, tanto directo como indirecto, incluyendo los costes
financieros, lo que permite romper el tradicional lmite mximo que era el coste del
servicio. Exigindose una memoria financiera a la Corporacin local justificativa del
importe que se determine, y cuya omisin acarrea la nulidad de la Ordenanza
reguladora, segn la jurisprudencia. La cuota tributaria correspondiente a cada
sujeto pasivo podr obtenerse mediante escalas de gravmenes, cuota fija o por
combinacin de ambos procedimientos, debiendo tenerse en cuenta criterios
genricos de capacidad econmica. Con esta proclamacin del art. 24.3. se est rechazando el principio del beneficio o conmutativo como fundamento de la tasa, para
remitirlo al mismo que el del resto de tributos, esto es, la solidaridad y los principios de
justicia del art. 31 CE.
B) Las contribuciones especiales municipales
Cualquier obra o servicio que se subsuma en el concepto de esta categora tributaria y
que acometa el municipio exigir la decisin de la Corporacin sobre si se financia o
no con este tipo de tributo.
El hecho imponible de las contribuciones especiales se define con carcter general
por el art. 28 TRLHL, recogiendo el concepto de esta categora tributaria contenido en
el art. 2 LGT. Conforme ha reiterado la jurisprudencia respecto a este concepto, el
beneficio especial en su caso, bajo la forma de aumento de valor de los inmuebles
se convierte en fundamento y presupuesto legitimador de las contribuciones
especiales, pero bien entendido que no exige que cada sujeto haya registrado ese
beneficio, sino que basta que la obra o el establecimiento del servicio sean idneos y
aptos para producirlo, permitiendo deslindar unos sujetos especialmente beneficiados,
aunque alguno de ellos sufra una minusvaloracin o no materialice ese beneficio
especial erigido en fundamento del tributo.
A la vista de ese fundamento de la contribucin especial, es lgico que el tributo se
devengue tras la realizacin de la obra o una vez establecido el servicio, conforme al
art. 33.1. TRLHL. Los apartados siguientes permiten, sin embargo, fraccionar el tributo
si la obra es fraccionable, devengndose en tal caso la obligacin de cada plazo
cuando se haya ejecutado la obra correspondiente a esa fraccin. Asimismo, se
autoriza al Ayuntamiento a anticipar la contribucin especial por el importe del coste
previsto para el ao siguiente, no pudiendo exigir nuevos anticipos si no se ha
finalizado la obra correspondiente a la anualidad adelantada.
El art. 30 define al sujeto pasivo como la persona fsica o jurdica, o ente del art. 35.4
LGT que resulte especialmente beneficiado, sealando su ap. 2. en quien concurre
esta cualidad en los concretos supuestos que enumera. Dado que desde el acuerdo
de imposicin y la aprobacin del expediente de aplicacin hasta que finalicen las
obras puede transcurrir un tiempo considerable y haberse registrado cambios de
titularidad en los inmuebles afectados, el art. 33 regula estas vicisitudes. Concretamente, permite exigir la contribucin, si es anticipada, a quien tuviera la condicin de
sujeto pasivo en el momento de la aprobacin del expediente, con la cautela de que si
ste transmite el inmueble deber comunicarlo a la Corporacin, y de no hacerlo
podr exigrsele el ingreso. No obstante, al acabar definitivamente las obras, que es

cuando se devenga el tributo, se aprobar la relacin definitiva de sujetos pasivos y de

cuotas, procediendo a las oportunas devoluciones a favor de quien ingres sin serlo o
de quien ingres en exceso.
La cuantificacin de la contribucin especial parte de una base imponible fijada
globalmente y que no puede exceder del 90 por 100 del coste total de la obra o de
implantacin del servicio soportado por el municipio, especificando el art. 31 los
conceptos integrantes del coste, abarcando los previos y los directos, y minorndose,
en su caso, por las subvenciones recibidas por el municipio. Por ende, la base
imponible de la contribucin no es una magnitud de cada sujeto, ni expresiva de su
capacidad econmica. En realidad, es el porcentaje del coste de la obra que va a
repercutirse sobre los especialmente beneficiados por ella, y, por tanto, la cifra que se
pretende recaudar. La cuota tributaria se obtiene repartiendo esa base global entre
los sujetos pasivos, con los criterios y mdulos que incorpora el art. 32, consistentes,
en el caso general de obras que afecten a inmuebles, en metros lineales de fachada,
superficie, volumen edificable y otros, que el Ayuntamiento podr utilizar o combinar
entre s libremente.
Finalmente, los arts. 36 y 37 TRLHL prevn la posibilidad de constituir Asociaciones
administrativas de contribuyentes que se vean afectados por contribuciones
especiales, permitiendo que realicen directamente las obras bajo supervisin del
municipio, y siempre que en ellas se rena la mayora absoluta de los afectados y
representen al menos dos tercios de las cuotas que deban satisfacerse.