I

Nos Preguntan y Contestamos

Rentas de primera categora

1. Depreciacion
Cesin de predios
Ficha Tcnica
Autora : Lesly Marina Montoya Obregn(*)
Ttulo : Rentas de primera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013

Consulta
El seor Julio Delgado ha cedido a su hermano Franco un predio ubicado en el distrito de
Ate Vitarte por los meses de enero a marzo
de 2011, a ttulo gratuito. El valor del predio
segn autovalo es de S/.90,000. Determine
el impuesto mensual en caso corresponda y el
impuesto anual de primera categora.

Respuesta:
En este caso al congurarse una renta cta,
el seor Julio Delgado no est obligado a

efectuar pagos mensuales. No obstante ello,

se encuentra obligado a declarar y pagar
dicha renta de forma anual, esto ltimo de
conformidad con el artculo 84 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
La renta cta se calcula sobre el 6 % del
valor del autovalo del predio y en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
De tal forma que el clculo para regularizar
el impuesto anual de primera categora ser
el siguiente:

Concepto

S/.

Total renta bruta anual de

primera categora

1,350

(-) Deduccin del 20 % de la

renta bruta (S/.1,350)

270

Renta neta de primera categora

1,080

Prdida de ejercicios anteriores

Renta neta imponible de primera categora

1,080

Impuesto calculado (1,080

x 6.25 %)

68

S/.

Crditos con derecho a devolucin

Casa en Ate Vitarte

Valor de autovalo x 6 %
S/.90,000 x 6%

5400

Pago directo de rentas de

primera categora

0
68

Renta bruta anual por los

tres (3) meses de ocupacin
del predio
(5,400/12 x 3)

1,350

Saldo por regularizar en

impuesto anual de primera
categora

Renta cta anual

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rea Tributaria

En tal sentido, el seor Julio Delgado deber

regularizar como pago anual de renta de primera categora la suma de S/.68.

2. Subarrendamiento de predios
Consulta
El seor Carlos Hilasaca tiene un inmueble
alquilado por el cual paga un alquiler mensual
de S/.9,000; previo acuerdo con el propietario
decide subarrendarlo a un tercero por un
monto mensual de S/.14, 000.
Se pide determinar el monto de los pagos a
cuenta mensuales y el impuesto anual que
debe pagar el seor Carlos Hilasaca.

Respuesta:
Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al seor Carlos Hilasaca.

El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia

entre S/.14,000 y S/.9,000 que es S/.5,000;
monto que representa la renta mensual del
seor Carlos Hilasaca.
Subarrendamiento de predios
Renta bruta
Concepto

S/.
5,000
S/.

Total renta bruta anual de primera categora

5,000

(-) Deduccin del 20 % de la

renta bruta

-1,000

Renta neta de primera categora

4,000

Pago a cuenta 6.25 %

250

Impuesto anual a pagar:

Renta mensual = 14,000 9,000 = 5,000
Renta mensual x 12 meses

60,000

Deduccin 20 % -12,000

-12,000

Renta neta
Impuesto segn escala 3,000

48,000
3,000

Pagos a cuenta realizados 250 x

12 = -3,000

-3, 000

Saldo por regularizar en impuesto anual de primera

categora

3. Renta ficta
Consulta
La seora Luca R., persona natural sin negocio,
es propietaria de varios inmuebles en la capital,
uno de ellos ubicado en el distrito del Rmac,

(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales

(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 283

Segunda Quincena - Julio 2013

el cual por la lejana a su actual domicilio se

encuentra desocupado.
Tras la presentacin de su PDT Predios por el
ejercicio 2012, la Sunat le requiere la sustentacin de sus ingresos de primera categora al
no coincidir los predios declarados con la renta
declarada en dicho periodo.
La seora Luca R. nos consulta, cmo debe
proceder ante esta situacin?

Respuesta:
En el caso planteado, la inconsistencia se ha
producido cuando la Sunat, en sus clculos, ha
agregado a la renta declarada la renta cta del
predio del Rmac. En consecuencia, la seora
R. deber acreditar la desocupacin del mismo,
de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 4.1 del inciso a) del artculo 13
del Reglamento de la LIR, el cual dispone lo
siguiente:

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El periodo de desocupacin de los predios se

acreditar con la disminucin en el consumo de los
servicios de energa elctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suciente a
criterio de la SUNAT.

En virtud de lo mencionado lneas arriba, la

seora Luca R. deber presentar los recibos de
consumo elctrico y de consumo de agua con
el consumo mnimo por los periodos de enero
a diciembre de 2012.

Tras la presentacin de dicha informacin a la

Sunat para su evaluacin, ya no se proceder
a realizar el clculo de la renta cta, puesto
que quedara acreditada la desocupacin del
inmueble.

5. Arrendamientos efectuados por no domiciliados

Consulta
La Srta. Rosa Paloma, de nacionalidad peruana,
radica hace ms 15 aos en Venezuela. A la
fecha, ha obtenido la residencia en dicho pas
y tiene las siguientes propiedades en Per, las
cuales son arrendadas y administradas por su
representante:
- 1 condomino, el cual se encuentra cedido en
arrendamiento a una empresa.
- 1 casa en Carapongo, la cual se ha entregado
en arrendamiento a una persona natural sin
negocio.
Ante ello, la representante de la Srta. Rosa
Paloma, nos consulta cul es la forma de
tributar por estos predios.

Respuesta:
En el presente caso, apreciamos que la Srta.
Rosa Paloma tiene calidad de No Domiciliada;
segn lo dispuesto por el segundo prrafo

del artculo 7 de la LIR: Para efectos del

Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepcin de las comprendidas en el inciso
c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en
otro pas y hayan salido del Per ().
Como consecuencia deberemos recordar lo
sealado el art. 76 de la LIR, que establece
que por las rentas de fuente peruana que generen los no domiciliados, se les debe efectuar
la retencin correspondiente y abonar al sco
con carcter denitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, agrega el inciso a) la precitada
norma que se considera renta neta, sin admitir
prueba en contrario, la totalidad del importe
pagado o acreditado correspondiente a rentas de primera categora; es decir, no existe
deduccin del 20 % como en el caso de las
personas naturales domiciliadas generadoras
de este tipo de renta.

En ese sentido, los arrendatarios materia de

la presente consulta (la empresa y la persona
natural sin negocio) al momento de pago
del arrendamiento debern retener y pagar
el 5 % sobre el importe total de la renta, a
travs del PDT 617- Otras retenciones. En el
caso del arrendatario que es persona natural
sin negocio para poder presentar el PDT 617
necesariamente deber contar con nmero
de RUC y si no lo tuviera deber inscribirse
en el RUC y afectarse a renta de primera
categora.
Finalmente, se debe tener en cuenta que en
aquellos casos que no se hubiere realizado
la retencin del impuesto al no domiciliado,
este deber realizar el pago del impuesto no
retenido mediante el formulario preimpreso N
1073, habilitado para el pago del impuesto,
consignando el cdigo de tributo 3061 - Renta
No domiciliados - Cuenta Propia y el perodo
correspondiente al mes en que proceda la
retencin.

adquisicin y del IPM del mes de diciembre

de cada ejercicio.

De lo indicado anteriormente, procederemos

a calcular el impuesto:

6. Cesin de vehculo
Consulta
La seorita Jacky O. alquila un vehculo de su
propiedad a la empresa Mueca S.A. por un valor de S/.600 mensuales por todo el ao 2012.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2008
por un valor de S/.12,000. Determine el impuesto mensual y el impuesto anual de primera
categora en caso corresponda.

Respuesta:
Si la renta mensual pactada es de S/.600, el
impuesto mensual a cargo de la seorita Jacky
O. ser del 5 % del monto del alquiler (renta
bruta), es decir 5 % de S/.600 = S/.30.
Sin perjuicio de lo mencionado anteriormente, al cierre del ejercicio la seorita Jacky O.
deber vericar si es que debe regularizar el
impuesto anual de primera categora. En ese
sentido, y de conformidad con el inciso b)
del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, si el alquiler anual (renta bruta anual de
primera categora) es menor al 8 % del valor
de adquisicin del automvil, deber regularizar el impuesto anual; en caso contrario, si
el alquiler anual es mayor al 8 % del valor de
adquisicin del referido bien, no deber regularizar impuesto anual de primera categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de

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Instituto Pacfico

Renta mnima presunta

Valor de adquisicin x IPM diciembre 2012 =189.507766
IPM julio 2008

= 166.783260=

1.136

Valor actualizado del automvil S/.12,000 x 1.136 = S/.13,362

Renta mnima presunta S/.13,632 x 8 %=

S/.1,090.56

Concepto

S/.

Renta bruta anual pactada

S/.600 x 12

7,200

Renta mnima presunta

S/.13,632 x 8 %

1,096.56

Impuesto anual por regularizar

En tal sentido, no se deber regularizar el impuesto anual de primera categora dado que
el alquiler anual (S/.7,200) resulta mayor al 8 % del valor de adquisicin del automvil
(S/.1,090.56).

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