NDICE

Introduccin.

1. Dictmenes especiales

1.1Sobre estados financieros preparados sobre bases integrales

Distintas de las normas generalmente aceptadas o normas
Internacionales.
1.2Sobre componentes de estados financieros.
1.3Sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales.
1.4Sobre estados financieros resumidos.
1.5Dictamen sobre informacin financiera intermedia.
1.6Dictamen Fiscal en Guatemala.
1.7Dictamen sobre cumplimiento de leyes y regulaciones.

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2. Ejemplos de Dictmenes Especiales

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2.1Ejemplo de dictamen sobre estados financieros

Elaborados sobre una base distinta de los PCGA.
2.2Ejemplo de dictamen sobre componente de estados
de los estados financieros.
2.3Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento
2.4Ejemplo de dictamen sobre estados financieros
Resumidos.

18
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21

3. Otros Informes del Auditor

3.1.
Informacin financiera prospectiva.
3.2.
Informes de procedimientos previamente convenidos.
3.3.
Compilacin.

22
22
23
23

4. .Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados

Financieros de propsito especial:

25

Conclusin.

26

Bibliografa.

27

INTRODUCCIN
Las necesidades de los usuarios de informacin financiera han cambiado
significativamente. Esto implica que aunque los estados financieros son indispensables
para informar sobre la situacin de una empresa, no se limita solo e esa clase de
informes, es decir, los balances y estados de actividades y flujos de efectivo, etc. La
informacin complementaria, o la modificacin de los estados financieros para fines
especficos tambin requieren de los servicios profesionales del auditor.
Los servicios profesionales que el auditor puede prestar se han ampliado y
diversificado en respuesta a los crecientes cambios en las necesidades de los usuarios
de informacin.
Los cooperantes, socios, dueos y entes reguladores estn interesados en saber si
la entidad est cumpliendo con los convenios y reglamentos que le son aplicables;
ciertos usuarios de informacin estn ms interesados y les es ms til conocer
informacin sobre determinado componente o determinado aspecto de los estados
financieros, por lo que es ms eficiente para ellos obtener estados financieros
resumidos; adems, las condiciones econmicas, reglamentarias y sociales han tenido
una incidencia significativa en los marcos de referencia para la preparacin de informes
financieros, por lo que nos encontramos ante una considerable variedad de opciones.
Todo lo anterior coadyuva a que la demanda de los servicios del auditor crezca en
virtud de la diversificacin de los mismos.
A continuacin se presentan los principales tipos de trabajos especiales, distintos a
la auditora y dictamen sobre estados financieros, que el auditor puede desarrollar en el
ejercicio de su profesin

1. DICTMENES ESPECIALES, CONSIDERACIONES GENERALES.

Los servicios que el auditor presta en los ltimos tiempos se han diversificado y
ampliado, ello en respuesta al cambio global y a las nuevas necesidades de los
usuarios de informacin financiera. De esta cuenta en la actualidad el auditor puede
prestar sus servicios profesionales en ms formas que la auditora de estados
financieros.
Un dictamen especial es el que el auditor emite como producto de un trabajo
elaborado con un propsito especfico, en general, distinto al que persigue el dictamen
del auditor sobre la presentacin de estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base
para una expresin de opinin.
El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin. La naturaleza,
oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora
con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo
de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo
con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen
que ser emitido.
Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del
propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es
probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado
para propsitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el
dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones
sobre su distribucin y uso.
Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las
condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha
hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la
informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra
interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la
informacin financiera.
El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin
financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se
base la informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con
propsito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la
informacin financiera que describe dichas interpretaciones.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial,
excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los
siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin:
3

(a) ttulo;
(b) el destinatario;
(c) un prrafo de entrada o introduccin
(i)
identificacin de la informacin financiera auditada; y
(ii)
una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y
de la responsabilidad del auditor;
(d) un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)
(i)
referencia a Normas de Auditora aplicables a trabajos de auditora con
propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y
(ii)
una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
(e) un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin
financiera;
(f) la fecha del dictamen;
(g) la direccin del auditor; y
(h) la firma del auditor.
A continuacin se presentan los tipos ms comunes de dictmenes especiales.
1.1Dictamen del Auditor sobre estados financieros preparados sobre bases
integrales distintas de las Normas Generalmente Aceptadas o Normas
Internacionales.
En la prctica, la preparacin de estados financieros encuentra siempre dos fuentes
principales de lineamientos, normas y principios de contabilidad a saber:
I. Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial
Accounting Standards, IFRSs).
II. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a nivel local, promulgados
por los institutos nacionales correspondientes.
Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en
la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de
importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden
estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas
nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base integral de
contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para
acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin.
4

Ejemplos de marcos de referencia distintos de las normas generalmente aceptadas

y normas internacionales son los siguientes:
Base de Efectivo o Cash, que registra y presenta solo las operaciones
correspondientes a flujos reales de efectivo.
Efectivo Modificado, generalmente utilizado por la entidades no lucrativas, donde
los ingresos se registran cuando se perciben y los gastos cuando se incurren.
Base Estatutaria, se refiere a la presentacin de estados financieros siguiendo los
lineamientos establecidos en el marco legislativo en que opera la entidad. Por ejemplo
en Guatemala un ejemplo de base estatutaria son los estados financieros presentados
ante la Administracin Tributaria, que contabilizan sus operaciones de acuerdo a lo
establecido en la Ley del ISR.
Otras Bases Reglamentarias, es el caso de las entidades que contabilizan sus
operaciones de acuerdo a principios establecidos por organismos gubernamentales,
por ejemplo los bancos y entidades financieras que registran sus operaciones de
acuerdo a las normas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos.
US GAAP, el caso especial de las normas de contabilidad generalmente
aceptadas en los Estados Unidos de Amrica que debido a la enorme economa
desarrollada por este pas, es una base integral de contabilidad utilizada en muchos
pases puesto que los usuarios de informacin as lo requieren.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de
contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da
dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de
contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un
punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo
lo importante," que son trminos equivalentes. El Apndice 1 da ejemplos de
dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base
integral de contabilizacin.
El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros
deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero
en base a impuestos podra titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos
sobre la Renta." Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no
estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada
adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado.
1.2Dictamen del Auditor sobre uno o ms componentes de los estados
financieros.
Se entiende como componente de los estados financieros una cuenta, por ejemplo
las cuentas por cobrar, inventarios y cuentas por pagar. Puede pedirse al auditor que
exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por
ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una
5

provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo
como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados
financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un
dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el
auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de
contabilizacin.
Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo,
ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente,
cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no
podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar
examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el
auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn
interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la
que se va a expresar la opinin de auditora.
El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un
saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir
la importancia relativa comparado con los estados financieros tomados como un todo.
Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el
mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados
financieros completos.
Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los
estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del
auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los
estados financieros de la entidad.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera
incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se
presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La
opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada.
Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre
los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de
los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para
constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera
pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos.
1.3. Dictamen del Auditor sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales.
Las entidades frecuentemente tienen comprometidas sus operaciones, sus
resultados e incluso su patrimonio por causa de acuerdos contractuales, por ejemplo
las organizaciones no lucrativas cuyos cooperantes proveen los fondos, pero stos
6

deben utilizarse en un perodo de tiempo determinado y en proyectos especficos y los

remanentes pueden estar restringidos.
En este caso las necesidades de los usuarios de informacin toma una dimensin
distinta, puesto que le interesa saber si la entidad est cumpliendo con las clusulas
contractuales significativas.
Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con
ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o
convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad
cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters,
mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de
dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.
Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una
entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables
dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay
asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del
auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto.
El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido
con las condiciones particulares del convenio.
1.4Dictamen del Auditor sobre estados financieros resumidos.
Como se ha mencionado las necesidades de los usuarios de informacin financiera
son muy variadas, tal que la utilidad de la informacin es una virtud muy dependiente
de esas necesidades especficas. Es por eso que para algunos usuarios de informacin
puede ser ms til un estado financiero resumido.
Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios
interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y
de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una
opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados
financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros
resumidos.
Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos
detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados
financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y
advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una
entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se
deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente
auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para
informes financieros relevante.
7

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para

identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por
ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros
Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1."
Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para
identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por
ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros
Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1."
El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los
siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin:
(a) ttulo
(b) destinatario
(c) una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos;
(d) una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros
sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen;
(e) una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos
es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el
auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y
no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos,
el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados
financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados
financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado;
(f) una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros
resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de
una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los
estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados
financieros sin resumir y con el dictamen de auditora consecuente;
(g) fecha del dictamen;
(h) direccin del auditor; y
i) firma del auditor.
1.5Dictamen sobre informacin financiera intermedia.
Debe establecerse un claro entendimiento con el cliente acerca de los,
procedimientos a realizarse sobre la informacin financiera intermedia. El Contador
8

Pblico y Auditor puede confirmar la, naturaleza y alcance de los procedimientos de

auditora por medio de una carta al cliente, la cual incluye usualmente:
a) Una descripcin general de los procedimientos a realizarse.
b) Una aclaracin de que los procedimientos de auditora para este tipo de
revisiones, es sustancialmente menor en alcance al de una auditoria de
estados financieros realizado de conformidad con normas de auditora
generalmente aceptadas.
c) Si es necesario, una descripcin del informe.
El objetivo de una revisin intermedia consiste, en proporcionar al Contador
Pblico y Auditor, mediante indagaciones y procedimientos de revisin analtica, una
base para informar si, deben hacerse modificaciones importantes a la informacin
financiera, para que, esta se presente de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados. El propsito de una, revisin intermedia difiere
sustancialmente del objetivo de una auditora de conformidad con normas de
auditora generalmente aceptadas, por cuanto sta proporciona una base razonable
para emitir una opinin sobre los estados financieros. Una revisin Intermedia no
proporciona esta base razonable, debido a que no considera una evaluacin de la
estructura del control interno, no realiza pruebas sobre los registros contables, no
obtiene evidencia comprobatoria mediante inspecciones, observaciones o
confirmaciones, y no realiza, algunos otros procedimientos normales de auditoria. Una
revisin intermedia puede atraer la atencin del Contador Pblico y Auditor para
detectar un asunto importante pero, no garantiza que detectar todos los asuntos
importantes que se revelaran en una auditoria normal de estados financieros.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los requerimientos de, auditoria, se ven
afectados en la revisin nter media. La oportunidad es un elemento importante, de la
revisin intermedia por cuanto esta se proporciona a los inversionistas, a la
administracin y otros usuarios, con mayor prontitud que los informes anuales. Esto
por lo general impide el desarrollo de la informacin y documentacin de soporte de
informacin financiera intermedia en la misma forma que la informacin financiera,
anual. Por lo general, una caracterstica de la informacin financiera intermedia es que
algunos, de los costos y gastos se estiman en mayor grado que para propsitos de
informacin financiera anual. Otro, aspecto de la informacin intermedia es su relacin
con la informacin anual, por cuanto esta se afecta con los juicios que s realizan en
fechas intermedias, respecto a los
resultados estimados de las operaciones por el
resto del periodo anual.
El Contador Pblico y Auditor puede permitir que se utilice su nombre y se
incluya su dictamen en una comunicacin por escrito, en la que se incluya informacin
financiera Intermedia que ha sido revisada por l. Cuando existan restricciones en
una revisin financiera intermedia que impidan concluir acerca de una revisin de este
tipo, el Contador Pblico y Auditor no debe permitir que se use su nombre. Las
restricciones sobre el alcance de la revisin pueden ser impuestas por el cliente o
causadas por circunstancias, tales como la oportunidad en el trabajo del Contador
9

Pblico y Auditor los registros contables inadecuados o una debilidad importante en

la
estructura del control interno.
20.El dictamen que acompaa la informacin financiera intermedia debe incluir:
a) Una afirmacin de que la informacin financiera intermedia se examin de
conformidad con Normas de Auditoria emitidas para este tipo de revisiones.
b) Una identificacin de la informacin financiera intermedia.
c) Una descripcin de los procedimientos de auditoria que fueron utilizados.
d) Una aclaracin de que una revisin intermedia es sustancialmente menor
en alcance al de un examen de estados financieros, realizado de conformidad
con normas de auditoria generalmente aceptadas, y que por tal motivo, no se
emite un dictamen normal de auditoria.
e) Una afirmacin respecto a que el Contador Pblico y Auditor esta
enterado de cualquier modificacin importante que debe hacerse a la
informacin financiera intermedia, para que esta se adhiera a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
El dictamen debe dirigirse a la junta de accionistas, al consejo de
o a quien contrate los servidos del Contador Pblico y Auditor.

administracin

La fecha del dictamen debe ser en la que s termin la televisin de la

informacin financiera intermedia.
Cada pgina de la informacin financiera intermedia debe indicar claramente
Revisados No auditados.
1.6.Dictamen Fiscal en Guatemala.
En Guatemala la figura del dictamen fiscal apareci con el decreto 20-2006 del
Congreso de la Repblica. En general un dictamen fiscal contiene la opinin del auditor
respecto a la veracidad de las cifras en relacin a aspectos de carcter fiscal. Esto
significa por ejemplo, que se dictamina respecto a la utilidad como base imponible, o de
los ingresos en su calidad de exentos o afectos, considerando ms la forma legal que
la sustancia financiera.
El caso particular de Guatemala est ligado al rgimen optativo de devolucin de
crdito fiscal a los exportadores, establecido en el artculo 46 del Decreto 20-2006, que
se adiciona al artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Esta ley indica que
cuando un exportador solicita a la Administracin Tributaria la devolucin en efectivo de
crdito fiscal, debe anexar a su solicitud el dictamen fiscal de un auditor independiente,
que en este caso contiene la opinin del auditor respecto a la procedencia del crdito
fiscal solicitado. El dictamen debe expresar:
10

a. Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las Normas de

Auditora generalmente aceptadas.
b. Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los libros de compras y
servicios recibidos, as como en la contabilidad del contribuyente.
c. Que verific que las exportaciones realizadas por el contribuyente estn
debidamente documentadas; que comprob que las exportaciones fueron
recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o servicio, a efecto de
tener certeza en cuanto a que los productos, mercancas o servicios fueron
efectivamente exportados; que cumple con el porcentaje de exportacin
establecido en el artculo 25 de esta ley, para efecto de la devolucin del crdito
fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o
servicios exportados, coincide con los datos reportados por el contribuyente, en
su respectiva declaracin.
d. Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido solicitado con
anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a favor del
contribuyente.
e. Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones
de las que deriva el impuesto causado y sujeto a devolucin.
f. Expresar de forma explcita la procedencia de la devolucin del crdito
solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el cual est emitiendo el
dictamen, conforme a las verificaciones realizadas.
g. Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los artculos 15, 16, 18,
20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
6) Otros documentos que conforme la ley deba presentar.
7) En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Administracin
Tributaria a que la misma, en ejercicio de su funcin fiscalizadora, pueda
requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del
territorio centroamericano, as como solicitar informacin a instituciones
bancarias sobre sus operaciones financieras, relacionadas especficamente con
el crdito a devolver.
8) De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que acrediten su
estricto cumplimiento como tal.
El Contador Pblico y Auditor que emita el dictamen requerido, ser responsable en
los casos que se determine falsedad, de lo cual responder civil y penalmente, segn
corresponda, as como las sanciones que estime pertinentes imponer el Tribunal de
Honor del Colegio Profesional al que pertenezca.
11

Proceder la denegatoria de la solicitud de devolucin del crdito fiscal, cuando el

dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes casos:
1. Si el Contador Pblico y Auditor que dictamine no se encuentra debidamente
inscrito en el Registro de Contadores Pblicos y Auditores de la Administracin
Tributaria o que no est autorizado para emitir dictmenes relacionados con crdito
fiscal.
2. Si el Contador Pblico y Auditor no es colegiado activo ante el
Profesional que corresponda.

Colegio

3. Si el dictamen que emita no est conforme la legislacin aplicable y las normas

de auditora.
4. Si se establece que tiene una relacin de dependencia con el contribuyente a
quien le emite el dictamen, o que tenga parentesco dentro de los grados de ley con l,
sus socios o con el representante legal de la persona individual o jurdica.
1.7. Dictamen del Auditor sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones:
Algunas entidades pueden ser obligadas a entregar informes de cumplimiento
preparados por Contadores Pblicos y Auditores independientes por dependencias
reguladoras. Por ejemplo a las entidades financieras se les requiere un informe del
auditor independiente sobre el cumplimiento con la Ley Contra el Lavado de Dinero y
Otros Activos.
Para emitir este dictamen el auditor debe desarrollar procedimientos de revisin de
cumplimiento. El dictamen sobre cumplimiento de leyes y regulaciones podra contener
como mnimo la siguiente informacin:
a. Un titulo que incluya la frase Dictamen del Contador Publico y Auditor
Independiente, o dictamen de una firma de auditores independientes",
b. Un prrafo que incluya una referencia las leyes aplicables, y que
suministre una afirmacin relativa al cumplimiento con las mismas del
convenio, en tanto que stas se relacionen con asuntos de carcter contable
y que especifique que la afirmacin negativa se suministracin conexin con
la auditora de los estados financieros. Por lo general el contador Pblico y
Auditor indica que la auditoria no estaba dirigida primordialmente a obtener
algn conocimiento de dicho cumplimiento.
c. Un prrafo que restrinja la distribucin del dictamen slo a aquellos dentro de la
entidad y terceros interesados (en todo caso, los entes reguladores), en vista
de que los asuntos sobre los cuales el Contador Pblico y Auditor va a estar
informando estn contenidos en un documento que, por lo general, no esta a
la disposicin de otros terceros.
12

d. Nombre, firma y nmero de colegiado del contador pblico y Auditor, o

nombre de la firma de auditores, nombre, firma y nmero de Colegiado del
Contador Pblico y Auditor responsable del trabajo.
f. La fecha del Dictamen de Auditoria (en la que se termin el trabajo de
campo).
2. Ejemplos de Dictmenes Especiales:
2.1Dictamen sobre estados financieros preparados sobre una base distinta
a los principios generalmente aceptados:Entradas y Salidas de Efectivo:
Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo
de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 20xx. Este estado
es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra
responsabilidades expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basados en
nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el
estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una
auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin as como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que
nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base
de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se
cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no
cuando se incurre en ellos.
En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y
justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso
cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de
diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se
describe en la Nota X
Fecha
Direccin

AUDITOR

2.2Dictamen sobre un componente de los estados financieros: Cuentas por

Cobrar:

13

DICTAMEN DEL AUDITOR A...

Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar
de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1. Esta relacin
es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la
relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa.
Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia
que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que
nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista
verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las
cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con...
Fecha
Direccin
2.3Ejemplo de Dictamen sobre Cumplimiento:

AUDITOR

DICTAMEN DEL AUDITOR A ....

Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de
contabilizacin y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del
Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales
relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora
para obtener razonable certeza sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las
secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia apropiada
sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante,
cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las
secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de
diciembre de 19x1.
Fecha

AUDITOR
14

Direccin
4. Ejemplo de Dictamen sobre estados financieros resumidos:
DICTAMEN DEL AUDITOR A
Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao
que termin el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados
financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1,
expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan
son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron.
Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y
de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra
auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los
estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y
nuestro dictamen de auditora, por lo tanto.
Fecha
Direccin

AUDITOR

3. Otros Informes del Auditor:

3.1. Informe sobre informacin financiera prospectiva:
En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
(a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin
financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos
hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin;
(b) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la
base de los supuestos;
(c) la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una
clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y
(d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente
con los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados.
15

El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva

deber contener lo siguiente:
(a) ttulo;
(b) destinatario;
(c) identificacin de la informacin financiera prospectiva;
(d) una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o prcticas
nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera
prospectiva;
(e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera prospectiva;
(g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva;
(h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros relevante;
(i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados
indicados por la informacin financiera prospectiva;
(j) fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
(k) direccin del auditor; y
(l) firma.
Dicho informe debera:
Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha
surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva..
Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est
apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de
acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante..
Declarar que:
- Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin
financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como
16

se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la

informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que
no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y
- en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido
preparada para (declarar propsito), usando un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores
de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los
descritos.
El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un
presupuesto:
Hemos examinado el presupuesto de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin
es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X
sobre los que se basa.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha
surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no
proporcionan una base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el
presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se
presenta de acuerdo con
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que
los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin
puede ser importante.
3.2Informe sobre procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera:
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a
cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor
y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los
resultados.
El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el
propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para
permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeado.
El informe de resultados de hechos debera contener:
(a) un ttulo;
(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);
(c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos;
(d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con
el beneficiario;
17

(e) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o
con normas o prcticas nacionales relevantes;
(f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de
la entidad;
(g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
(h) una lista de los procedimientos especficos realizados;
(i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones encontrados;
(j) una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
(k) una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la
luz que hubieran sido informados;
(l) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m)una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad
tomados como un todo;
(n) la fecha del informe;
(o) direccin del auditor; y
(p) la firma del auditor.
3.2. Informe sobre trabajos de compilacin de informacin financiera:
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable,
en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin
financiera.
Esto ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma
manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones
subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y
no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera.
Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn
beneficio como resultado de la involucramiento del contador porque el servicio ha sido
realizado con competencia profesional y debido cuidado.
18. Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener los siguiente:
(a) un ttulo;
(b) el destinatario;
(c) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, o con
normas y prcticas nacionales;
18

(d) cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es

independiente de la entidad;
(e) identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en
informacin proporcionada por la administracin;
(f) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
financiera compilada por el contador;
(g) una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una
revisin y que, consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la
informacin financiera;
(h) un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la
revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para
informes financieros identificado;
(i) la fecha del informe;
(j) la direccin del contador; y
(k) la firma del contador.
4. Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados financieros de
propsito especial:
Ejemplo 1: un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un contrato
(para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).
Ejemplo 2: un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con la base fiscal de contabilidad de la Jurisdiccin X (para
fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).
Ejemplo 3: un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas
por un organismo normativo (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de
presentacin razonable).
Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros preparados de acuerdo
con marcos de referencia de propsito especial:

19

Ejemplo 1
Las circunstancias son las siguientes:
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un contrato
(es decir, un marco de referencia de propsito especial), para cumplir con las
estipulaciones de dicho contrato. La administracin no puede elegir los mar- cos
de referencia de informacin financiera.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de
referencia de cumplimiento.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210.
La distribucin y el uso del dictamen del auditor estn restringidos.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados,
el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas
aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la
Compaa ABC con base en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin
Z del contrato con fecha 1 de enero de 20X1, entre la Compaa ABC y la Compaa
DEF ("el contrato").
Responsabilidad de la administracin13 por los estados financieros
La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de
estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera
de la Seccin Z del contrato, y del control interno que la administracin determine
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
errores significativos, ya sea por fraude o error.
14 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal
en la jurisdiccin
particular.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los
requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres errores significativos.
Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
20

seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos
de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer
las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la
preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad para disear los
procedimientos de auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC para el ejercicio que
termin el 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto a todo lo importante,
de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del
contrato.
Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados
financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn
preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con las disposiciones de
informacin financiera del contrato antes mencionado. En consecuencia, los estados
financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen est destinado
exclusivamente para la Compaa ABC y la Compaa DEF, y no deber ser distribuido
ni utilizado por terceros que no sean la Compaa ABC o la Compaa DEF.
[Firma del auditor]
[Fecha del dictamen del auditor]
[Direccin del auditor]
Ejemplo 2
Las circunstancias son las siguientes:
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de una asociacin de acuerdo con la base fiscal de contabilidad en la Jurisdiccin X (es
decir, un marco de referencia de propsito especial), para ayudar a los socios en
la preparacin de sus declaraciones de impuestos sobre la renta personales. La
administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin
financiera.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de
referencia de cumplimiento.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210.
21

 La distribucin del dictamen del auditor est restringida.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Asociacin ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1 y el estado de resultados
por el ao terminado en esa fecha, as como un resumen de las polticas contables
significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados
por la administracin de la Asociacin ABC, utilizando la base fiscal de contabilidad de
la Jurisdiccin X.
Responsabilidad de la administracin14 por los estados financieros
La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de
estos estados financieros de acuerdo con la base fiscal de contabilidad de la
Jurisdiccin X, y del control interno que la administracin determine necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos,
ya sea por fraude o error.
14 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal
en la jurisdiccin particular.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los
requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.
Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos
de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer
las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la
preparacin y presentacin de los estados financieros, por parte de la asociacin para
disear los procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero
no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la asociacin.
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y
lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora,
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Asociacin ABC para el ejercicio que
termin el 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con [describa la Ley del Impuesto Sobre la Renta aplicable] de la
Jurisdiccin X.
22

Base de contabilidad y restriccin de la distribucin

Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados
financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn
preparados para ayudar a los socios de la Asociacin ABC en la preparacin de sus
declaraciones de impuestos sobre la renta personales. En consecuencia, los estados
financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen est destinado
exclusivamente para la Asociacin ABC y sus socios, y no deber ser distribuido a
terceros que no sean la Asociacin ABC o sus socios.
[Firma del auditor]
[Fecha del dictamen del auditor]
[Direccin del auditor]
Ejemplo 3
Las circunstancias son las siguientes:
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas por
un organismo normativo (es decir, un marco de referencia de propsito especial),
para satisfacer los requisitos de dicho organismo. La administracin no puede
elegir los marcos de referencia de informacin financiera.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de
referencia de presentacin razonable.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210.
No est restringida la distribucin ni el uso del dictamen del auditor.
El prrafo de otro asunto se refiere al hecho de que el auditor tambin ha
emitido un dictamen sobre los estados financieros preparados por la Compaa
ABC para el mismo periodo, de acuerdo con un marco de referencia de propsito
general.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados,
el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas
aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la
Compaa ABC, con base en las disposiciones de informacin financiera de la Seccin
Y del Reglamento Z.

23

Responsabilidad de la administracin15 por los estados financieros

La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de
estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera
de 14 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia
legal en la jurisdiccin particular. la Seccin Y del Reglamento Z,16 y del control
interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de
estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los
requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres errores significativos.
Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos
de errores significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer
las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la
preparacin y presentacin de los estados financieros por la entidad17 para disear los
procedimientos de auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.18 Una
auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada
para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
16 Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que
presenten un punto de vista verdadero y razonable, este enunciado podra redactarse
como: "La administracin es responsable de la preparacin de estados financieros que
presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las estipulaciones
de informacin financiera de la seccin Y del Reglamento Z, y del..."
17 En el caso de la nota al pie de pgina 16, este enunciado podra redactarse como:
"Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin y presentacin por la entidad de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad".
18 En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados
financieros, este enunciado podra redactarse as: "Al hacer las evaluaciones de los
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
24

presentacin de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos
de auditora que sean apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de
pgina 16, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer las evaluaciones de los
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la
entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable,
para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo
lo importante (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los resultados y los flujos
de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de
informacin financiera de la Seccin Y del Reglamento Z.
Base de contabilidad
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X en los estados
financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn
preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con los requisitos del
organismo normativo DEF. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser
adecuados para otro fin.
Otro asunto
La Compaa ABC ha preparado un juego adicional de estados financieros para el
ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, sobre el cual emitimos el 31 de marzo de
20x2 un dictamen de auditora distinto para los accionistas de la Compaa ABC.
[Firma del auditor]
[Fecha del dictamen del auditor]
[Direccin del auditor]

25

CONCLUSIN:
Las descripciones e ilustraciones contenidas en este trabajo dejan por sentado que
la profesin del auditor presenta una tendencia creciente y cambiante. De ser una
simple revisin de cifras, o como popularmente se dice en nuestro pas, que se dedica
a contar las costillas de los otros; por el contrario, la auditora se est convirtiendo en
una herramienta cada vez ms necesaria para las empresas.
Los cambios tecnolgicos y dems cambios globales estn obligando al auditor a
tomar una perspectiva diferente y a, dentro del marco de las normas profesionales y
reglamentarias, volverse ms agresivo y emerger como una opcin rentable para las
empresas, una oferta de servicios que atraiga la demanda por los beneficios que
promete, beneficios que estn relacionados al fortalecimiento de su sistema de control
interno, por ejemplo, a fin de alcanzar la eficacia de sus operaciones, etc. Brindar
certeza a los terceros interesados, sobre la legalidad de las operaciones, cumplimiento
con convenios, leyes y reglamentos; proporcionar soporte a la elaboracin y revisin de
informacin financiera ms amplia y complementaria a los estados financieros; una
evaluacin de los sistemas de informacin financiera, de la seguridad de los sitios web
y del e-commerce, comercio por el Internet Es muy amplio el mercado de
oportunidades que se est abriendo como producto de los cambios globales, y es
importante conocerlos para estar en alguna medida preparados para responder a ellos,
para obtener beneficios en vez de ser vctimas de tales situaciones.

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BIBLOGRAFA

Normas Internacionales de Auditora 800-899, reas Especializadas.

Normas Internacionales de Auditora 900-999, Servicios Relacionados.
Norma de Auditora Generalmente Aceptada en Guatemala Nmero 33
De Miranda, Antonio. Auditora. Capitulo XVIII. Informes. Editorial Pueblo
Educacin. Instituto Cubano del Libro. Segunda Edicin. La Habana.
Cuba. 1974
Ministerio de Auditora y Control. Resolucin 289. Metodologa para la
Evaluacin y Calificacin de las Auditoras, Cuba. 2004.

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