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INTRODUCCIN

El trabajo que a continuacin se presenta, Auditoria Gubernamental, contiene


la informacin general acerca de las auditorias gubernamentales en
Guatemala, para un mejor entendimiento del mismo, este se dividi en cuatro
captulos, quedando distribuido de la siguiente manera.

El primer captulo contiene los aspectos generales de la auditoria
gubernamental, donde se define el concepto de auditoria que es la base de
toda clase de auditoria, as tambin se define la auditoria gubernamental, tanto
a nivel general como a nivel nacional, en donde se establece el papel que
juega la Contralora General de Cuentas y las leyes vigentes en Guatemala.

El segundo captulo se definen las Normas de Auditoria Gubernamental
(NAGs) que, al igual que el proceso de auditoria, la Contralora de Cuentas
establece al realizar un trabajo en una institucin estatal dentro de la Repblica
de Guatemala.


CAPITULO MARCO CONCEPTUAL AUDITORIA

Se puede definir como el examen metdico de estados financieros para
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados y
presentados de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad, y si las
revelaciones presentadas estn razonablemente de acuerdo a la situacin de
una empresa.



AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es el examen que se realiza a entidades estatales, con el fin de emitir una
opinin sobre la razonabilidad en cuanto a la presentacin y preparacin de los
estados financieros a que estn obligados a presentar.


AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN GUATEMALA

En nuestro pas corresponde a la Contralora General de Cuentas, realizar las
pruebas necesarias para evaluar todo el mbito operacional, funcional ylegal de
los entes pblicos, accionado por profesionales que no intervienen en las
actividades u operaciones controladas, con base a Normas de Auditoria
Gubernamental, tcnicas y procedimientos que permitan un enfoque objetivo y
profesional, y cuyos resultados se sinteticen en recomendaciones para mejorar
la administracin pblica.


La Contralora no solamente realizar una revisin de los registros contables y la
gestin financiera sino tambin evala los sistemas y los resultados
operacionales con base a criterios de eficacia, eficiencia, transparencia,
economa, equidad con que los administradores pblicos.




CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS

Es la Entidad Fiscalizadora Superior, tcnica descentralizada, con funciones
fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo inters hacendario
de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y
autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que
haga colectas pblicas. Tambin es rectora del control gubernamental,
capacitada para evaluar la eficiencia, efectividad y economa en los resultados
de las operaciones y la gestin gubernamental, para promover la ptima
utilizacin y control de los fondos y bienes del Estado, en un ambiente de
transparencia y credibilidad.


TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL QUE REALIZA LA
CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS Y SU ENFOQUE

Auditorias Financieras

- Auditoria de Estados Financieros Se realiza a todas aquellas entidades que
producen estados financieros, como es el caso del Ministerio de Finanzas
Pblicas que es el responsable de centralizar la contabilidad del estado, as
como a las entidades descentralizadas y autnomas, con el objetivo de emitir
opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas.



- Auditoria de Presupuesto Consiste en la evaluacin de la Liquidacin del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, presentada por el
Ministerio de Finanzas Pblicas y las entidades descentralizadas y autnomas,
con el objeto de informar al Congreso de la Repblica los resultados obtenidos,
quien es el responsable de aprobar o improbar la liquidacin, con base en el
informe presentado por la Contralora General de Cuentas.

Auditoria de Gestin

Consiste en la evaluacin de la capacidad administrativa de la entidad para
conducir las operaciones dentro de los parmetros de gestin que promuevan
la eficiencia, efectividad y economa en la conduccin de las operaciones y sus
resultados.

Auditoria Informtica

Consiste en la evaluacin de los centros de cmputo, para medir la
conveniencia y capacidad de los recursos y tecnologa computacional
asignados, como medio para optimizar los procesos de informacin y toma de
decisiones

Auditoria Integral

Promueve la interaccin de los protagonistas de las operaciones, tcnicos y
auditores, en la bsqueda de soluciones globales para los males que aquejan a
las entidades pblicas, y a stas, dentro del sector al que pertenecen.


Auditorias Especializadas

Son evaluaciones de carcter tcnico asociadas generalmente a las
actividades sustantivas de las entidades, las cuales por la importancia e
impacto de las mismas en el entorno y en la visin y misin institucional, es
necesario evaluar por medio de especialistas o grupos multidisciplinarios para
lograr una cobertura global del rea.

- Ambiental Consiste en la evaluacin de la oportunidad y eficacia de las
acciones tomadas por las entidades responsables, dentro del marco
establecido por las leyes, normas y disposiciones relacionadas con la
proteccin y conservacin del medio ambiente.

- Obra Pblica Consiste en el examen tcnico y legal relacionado con el
proceso de ejecucin de proyectos y obras de infraestructura, con el objetivo de
verificar el cumplimiento de las normas legales aplicables, especificaciones
tcnicas, calidad de materiales y plazos de entrega, de acuerdo con los
trminos de la contratacin.

- Forense Consiste en la investigacin profunda de hechos irregulares, con el
objeto de establecer la veracidad de los hechos, los supuestos responsables,
las causas y los montos o valores afectados, reuniendo las evidencias
correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.



Exmenes Especiales

Son evaluaciones que se realizan a reas especficas de las operaciones de
una entidad con el propsito de verificar aspectos puntuales que dependern
de la naturaleza de la cuenta o rea a evaluar. Los exmenes especiales ms
comunes se planifican para evaluar caja y bancos, almacenes, inventarios,
nmina, contratos, viticos, combustibles etc.


Examen y Glosa de Cuentas

Consiste en el examen documental y detallado de las operaciones de ingresos
y egresos registrados por una entidad o persona sujeta al control de la
Contralora General de Cuentas con el objeto de establecer si existen errores
matemticos, si se ha hecho aplicacin correcta de las leyes, reglamentos y
dems disposiciones vigentes, y si ha habido prdida o menoscabo en los
intereses del estado y sus instituciones.

OBJETIVOS
El Control Externo
Gubernamental, tiene como objetivos, informar de una manera profesional e
independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadana en general y a otros
usuarios, sobre los siguientes aspectos:

a. Si se han obtenido los objetivos, metas, productos y beneficios planificados
con relacin a los montos utilizados, en forma eficiente, efectiva y econmica;
b. Si los ingresos recaudados corresponden a los niveles proyectados y si
estn registrados y presentados adecuadamente en los estados financieros.

c. Si los entes pblicos han cumplido con los procedimientos legales para la
contratacin, adquisicin o venta de bienes y servicios;

d. Si el ambiente y estructura de control interno ofrece las seguridades
necesarias para el registro, control, uso e informacin de los activos, derechos
y obligaciones;

e. Si los sistemas integrados han sido diseados y estn operando de acuerdo
con las normas internacionales de contabilidad.

f. Si los estados financieros y toda informacin financiera, han sido elaborados
y presentados de acuerdo a los sistemas integrados, Normas Internacionales
de Contabilidad, leyes aplicables a los entes pblicos y otros.

g. Si los programas y proyectos de Modernizacin del Estado, han sido
ejecutados en los niveles correspondientes y dentro de los sectores que exigen
los acuerdos y compromisos nacionales e internacionales adquiridos por el
Gobierno.

h. Si el proceso presupuestario, cumpli con todas sus fases, observando las
polticas, objetivos, planes, programas institucionales y nacionales.
i. Si las responsabilidades ejecutivas y operativas se han desarrollado en el
marco de un proceso gil y transparente, para apoyar la rendicin de
cuentas en todos los niveles.

j. Contribuir al mejoramiento continuo de la administracin de los entes
pblicos, a travs de recomendaciones como resultado de las auditorias
realizadas, que constituyan opciones para elevar el grado de eficiencia y
eficacia de la gestin gubernamental.


IMPORTANCIA

a. Dispone de un mecanismo de apoyo a las acciones de la administracin de
la institucin, para verificar si la adquisicin, registro, control, uso e informacin
de los activos, derechos y obligaciones de los entes pblicos se han manejado
adecuadamente;

b. Promueve el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los servidores
pblicos, para que rindan cuentas de su gestin en forma transparente,
oportuna y pblica;

c. Proporciona a las autoridades del gobierno y otros usuarios, informacin
sobre el resultado de las evaluaciones del uso de los recursos, para que la
ciudadana conozca el destino que tiene su contribucin, a travs del pago de
impuestos, tasas, etc.

d. Informa a las autoridades de los entes pblicos y a otros organismos
competentes, si el ambiente y estructura de control interno ofrece las
seguridades necesarias para el registro, control, uso e informacin de los
activos, derechos y obligaciones del Estado, de acuerdo a las leyes, planes y
programas gubernamentales;

e. Establece si los sistemas integrados diseados e implantados, son
consistentes con los avances tecnolgicos, y proporcionan credibilidad a la
ciudadana sobre las operaciones gubernamentales.

f. Aporta a travs de recomendaciones tcnicas y profesionales al
mejoramiento continuo de la gestin gubernamental.



CARACTERSTICAS

El Control Gubernamental a travs de una auditoria Moderna se basa en la
actuacin ejercida por la Contralora General de Cuentas, as como en la
relacin tcnica permanente con las Unidades de auditoria Interna (UDAIs).
Para respaldar su gestin, dentro de cada institucin pblica, el Control
Gubernamental tiene las siguientes caractersticas:

a. Independencia de actuacin: La Contralora General de Cuentas tiene la
libertad para actuar conforme al mandato Constitucional de fiscalizacin, sin
sujecin a directrices o interferencias externas de ninguna clase

b. Confidencialidad: Mantener la reserva necesaria con la informacin que
conozca en el transcurso del proceso de la auditoria, as como los resultados
obtenidos previo a agotar los procedimientos tcnicos y legales para su
divulgacin, que asegure que la informacin que se le proporcione y a la que
tenga acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para obtener
beneficios particulares o de grupo, ni con fines polticos o de otro tipo.
c. Profesionalismo: Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos
que permiten la prctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la
metodologa, leyes, normas y procedimientos establecidos para desarrollar un
trabajo de calidad profesional.

d. Objetividad: Es la actitud que le permite evaluar y pronunciarse
imparcialmente sobre los hechos examinados, con base en la evidencia
recabada.

e. Actividad multidisciplinaria: El ejercicio del Control Gubernamental, a travs
de una auditoria Moderna, requiere de la participacin de profesionales de
diversas disciplinas, segn la complejidad de las reas a examinar en un ente
pblico.

f. Oportunidad: Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma
lugar y tiempo previamente establecidos, desde la planificacin anual hasta la
presentacin de los informes especficos de cada trabajo y las acciones
derivadas de los mismos.


BASE LEGAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN GUATEMALA

Constitucin Poltica de la Repblica
La Contralora General de Cuentas, segn el Artculo 232, tiene la potestad de
fiscalizar los actos relacionados con el manejo de los fondos pblicos, y en
general de todo inters hacendario de los organismos del Estado y entes
pblicos.

En dicha potestad se encuentra inmerso el compromiso de contribuir al
mejoramiento continuo de la administracin del Estado, a travs del control
externo gubernamental.


La Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
El mandato constitucional se encuentra desarrollado en la Ley Orgnica de la
Contralora General de Cuentas y su Reglamento.


Rendicin de Cuentas del Estado

Los funcionarios que administran los recursos del Estado, deben rendir cuenta
de sus actividades segn lo establecido en el Artculo 241 de la Constitucin
Poltica de la Repblica y leyes respectivas; la obligacin de rendir cuentas por
cada funcionario, es inherente al proceso gubernamental.


Asimismo los servidores pblicos contemplados en el artculo 4 del Decreto
101-97 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Presupuesto, tambin
deben rendir cuentas en la forma establecida en la misma.


Reforma a la Administracin Financiera (SIAF-SAG)
El Gobierno de Guatemala con el Acuerdo Gubernativo 217-95 aprob la
implementacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF),
acompaado por un Sistema de auditoria
Gubernamental (SAG), el cual ayudar a asegurar la integridad y confiabilidad
de todas las operaciones de administracin financiera del sector pblico
guatemalteco.

El Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control, (SIAF-SAG), est
respaldado por las leyes y reglamentos correspondientes que facilitan la
administracin financiera y el control gubernamental, dentro de la
Modernizacin del Estado.


Interrelacin y coordinacin entre los Sistemas Integrados y el Sistema de
auditoria Gubernamental
La interrelacin operativa entre los sistemas macros con sus propias bases de
datos, se basa en el uso de la misma tecnologa, en el primer caso para el
registro, control e informacin de las operaciones, y en el segundo caso para
auditar los resultados de las operaciones.


La coordinacin entre los rganos rectores, de los sistemas integrados, y la
Contralora General de Cuentas, ayudar a que todos los sistemas, se
encuentren interrelacionados, y facilitar la evaluacin y retroalimentacin de
los mismos.


Normas Internacionales de Auditoria
El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a
desarrollar y armonizar las prcticas de informes, contabilidad y auditorias
financieras. El CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por
IAPC al grado en que sean aplicables al sector pblico.


Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del
sector pblico distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados
financieros para informar sobre su posicin financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores,
departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores
de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditoria de dichos estados
financieros puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema de
Auditoria, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones,
en el caso de Guatemala, corresponde a la Contralora General de Cuentas.

Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditoria sobre estados
financieros, los mismos principios de auditoria aplican sin importar la naturaleza
de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen
derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditoria. Considerando
que las NIAs exponen los principios bsicos de auditoria, prcticas y
procedimientos relacionados, aplican a auditorias de los estados financieros de
los gobiernos y de otras entidades del sector pblico.

Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y
otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir
informacin que es diferente o adicional a la contenida en los estados
financieros de las entidades del sector privado. En tales circunstancias, pueden
requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, tiempos y extensin de
los procedimientos de auditoria y del informe del auditor.

Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los
negocios, as como a algunas empresas de negocios del gobierno, se les
requiere un logro de prestacin de servicios as como de objetivos financieros.
Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco
probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del
comportamiento de la entidad.


Consecuentemente, puede requerirse a estas entidades del sector pblico que
incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento relacionados
a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el
grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en particular han sido
logrados.

Se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen
sobre:

a. Cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y con autoridades
relacionadas.

b. Adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno.
c. La economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y
actividades.

CAPITULOII

PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL


Est basado en la teora de sistemas, donde se producen entrada de insumos,
un proceso de transformacin de los mismos y una salida de resultados.
Dependiendo del tipo de auditoria, los resultados del proceso de la auditoria
permitirn la retroalimentacin de informacin hacia los sistemas integrados
que se evalen, con base en los informes que contendrn recomendaciones
para mejorar las debilidades de control interno, y aumentar la eficiencia,
efectividad y economa de la gestin gubernamental y sus resultados.


PLANIFICACIN
a. Planificacin general
Se refiere al Plan Anual de auditoria, para cada ao calendario, tomando al
sector pblico como un todo y bajo parmetros especficos que permitan
establecer prioridades en los distintos sectores en el que se ha dividido el
Estado, utilizando para ello la metodologa diseada.


b. Planificacin especfica
La ejecucin de cada auditoria contemplada en el Plan Anual de auditoria, debe
ser planificada conforme al proceso establecido en las normas de auditoria
gubernamental emitidas por la Contralora General de Cuentas, el cual incluye
lo siguiente:

- Familiarizacin: Consiste en el conocimiento general de la organizacin,
legislacin y normativa aplicables, objetivos institucionales y su campo de
accin, ubicacin geogrfica y sectorial, informacin disponible sobre las
operaciones, etc., relacionada con el ente pblico a examinar.
- Evaluacin preliminar del ambiente y estructura de control interno: Consiste
en seguimiento y evaluacin de un nmero limitado de operaciones con el fin
de determinar la existencia y aplicacin de controles internos en los sistemas
integrados de administracin y finanzas, manuales de procedimientos y leyes
aplicables en el registro, control e informacin de las operaciones, de lo cual se
determinan las posibles reas crticas y la auditabilidad del ente pblico.
- Establecimiento de criterios tcnicos: Consiste en especificar tcnicamente
los objetivos de la auditoria, criterios de importancia relativa para determinacin
del alcance y seleccin de muestras.

- Elaboracin de los programas de auditoria:
Consiste en la definicin de lasactividades a realizar en cada etapa de la
auditoria, en la seleccin de las tcnicas de investigacin, las mismas que se
traducen en los procedimientos de trabajo especficos, que quedan plasmados
en los programas de auditoria.

- Determinacin del medio de evaluacin del control interno: Consiste en la
eleccin de los medios disponibles (cuestionarios, flujogramas y narrativas) que
se utilizaran para la evaluacin del control interno durante el proceso de la
auditoria.

- Elaboracin de cronograma de trabajo: Consiste en el detalle de las
actividades de auditoria a realizar, el tiempo asignado para su ejecucin,
recursos necesarios (humanos, materiales y financieros) en funcin de las
prioridades establecidas.


EJECUCIN DEL TRABAJO

Consiste en la aplicacin de los resultados de la planificacin especfica para
recopilar la evidencia suficiente, competente y pertinente.


El proceso de recopilacin de evidencia, debe ajustarse a lo que establezcan
las Normas de auditoria Gubernamental en la misma dimensin del ambiente
tecnolgico de los sistemas integrados, de tal manera que se tenga una visin
de conjunto, tanto de la funcionalidad de los sistemas integrados, as como de
la gestin administrativa y el efecto de la misma en sus resultados.

COMUNICACIN DE RESULTADOS

Esta fase es la ms importante, dado que aqu se presentan las
recomendaciones de cambio o mejoras en la organizacin, la administracin,
las operaciones, como producto de la auditoria.

Esta es la ltima etapa de la auditoria y se inicia con la elaboracin del borrador
del informe, su discusin, aceptacin, control de calidad y la presentacin final
del mismo, para que el auditado ponga en prctica las recomendaciones y
mejore las debilidades detectadas.

CONTROL DE CALIDAD

Es el proceso que garantiza que un trabajo especfico, se desarrolle bajo
lineamientos y estndares preestablecidos, que llevan a la consecucin de los
objetivos y resultados planificados; tiene que ver, adems, con el proceso
tcnico de supervisin que abarca todas las fases de la auditoria, de lo cual
debe quedar la evidencia que sustente la calidad del trabajo.


SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
Peridicamente, segn el Plan Anual de auditoria y durante el proceso de una
nueva auditoria, se debe efectuar el seguimiento de la aplicacin de las
recomendaciones en el ente auditado, con base en los procedimientos
especficos.

Los resultados obtenidos en el seguimiento, debern informarse a la mxima
autoridad del ente pblico y a la Contralora General de Cuentas, para tomar
las acciones necesarias que ayuden a solucionar los problemas que no
permitieron su aplicacin.

CAPITULO III

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Constituyen la base conceptual que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de
la auditoria gubernamental, con las caractersticas tcnicas actualizadas y el
nivel de calidad requerido por los avances de la profesin. Dichas normas son
la base para definir polticas en las reas tcnicas, administrativas y de
informacin institucional, en el ejercicio del control gubernamental, por lo que
tienen el carcter de observancia general y obligatoria en el sector pblico
guatemalteco. Adems constituyen el parmetro para evaluar la eficiencia,
efectividad y economa en la utilizacin de los recursos en el ejercicio del
Control Gubernamental.




OBJETIVOS
a. Uniformar los criterios tcnicos y metodologas de trabajo para cada tipo de
auditoria.

b. Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la auditoria gubernamental en
las instituciones del sector pblico.

c. Facilitar la supervisin de la metodologa del trabajo de auditoria y sus
resultados, y definir el grado de responsabilidad de los auditores
gubernamentales en los diferentes niveles del proceso de Control
Gubernamental.
d. Facilitar la evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa de la
administracin ejercida en el Control Gubernamental.
e. Promover el desarrollo de la auditoria en el mbito nacional.

CARACTERSTICAS
a. Sirven de gua en el desarrollo de procedimientos de control gubernamental,
y como parmetros para ponderar su eficiencia.
b. Su aplicacin es indispensable para garantizar un ambiente tcnico de
trabajo que ofrezca resultados que beneficien y mejoren el control interno
institucional.

c. Su actualizacin y mantenimiento obedecen al avance de la profesin, de la
tecnologa, y el ambiente de modernizacin del sector pblico.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Normas Personales

Las Normas Personales contemplan requisitos personales y profesionales que
debe reunir el auditor gubernamental, o quien ejerza dicha funcin. Estas
normas contienen aspectos relativos a:

Capacidad Tcnica y Profesional:

El auditor gubernamental, debe poseer una adecuada capacidad tcnica,
experiencia y competencia profesional necesarias para la ejecucin del trabajo.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor
gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar su labor
acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.


Independencia.
El auditor gubernamental, debe mantener una actitud de independencia de
criterio respecto a la entidad examinada y mantenerse libre de cualquier
situacin que los auditados o terceras personas pudiesen sealarle como
incompatibles, con su integridad y objetividad. La independencia de criterio,
permite que los juicios emitidos por el auditor gubernamental, estn
fundamentados en elementos objetivos de los
aspectos examinados.


Cuidado y Esmero Profesional.

El auditor gubernamental, debe actuar con el debido cuidado y esmero
profesional, durante todo el proceso de auditoria. Esto significa aplicar
correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en
todo el proceso de la auditoria, para garantizar la calidad de su trabajo.

Confidencialidad
El auditor gubernamental, debe mantener la confidencialidad necesaria
respecto a la informacin que conozca en el transcurso del proceso de
auditoria. El auditor gubernamental, debe mantener estricta confidencialidad
respecto al proceso y resultados de la auditoria; sin embargo, podrn tener
acceso a la informacin relacionada con el examen, el personal debidamente
autorizado por las autoridades competentes.

Normas para la Planificacin de la Auditoria Gubernamental.
La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditoria, que permita
adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditoria gubernamental, as como identificar lo que se debe
hacer,porquin y cundo.

Las normas para el proceso de planificacin de la auditoria comprenden: El
Plan Anual de Auditoria Gubernamental y Planificacin Especfica de la
Auditoria.

Normas para la Ejecucin de la Auditoria Gubernamental.
El propsito de este grupo de normas, es orientar la ejecucin de auditorias,
con base en la planificacin especfica, a travs de la aplicacin adecuada de
tcnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia suficiente,
competente y pertinente, para cumplir con los objetivos de cada una de ellas.



Estudio y Evaluacin del Control Interno.
Comprende la evaluacin de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura
de control interno establecido, para determinar su grado de confiabilidad y
repercusin en los resultados de las operaciones y la razonabilidad de la
informacin financiera y administrativa.


Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias.
En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento
de las leyes y reglamentos aplicables.

Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor
gubernamental est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos
potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que
pudiesen ocurrir, aplicando la ley, a fin de que influyan significativamente en los
resultados de la auditoria.


Actualizacin del Archivo Permanente.

Todo auditor gubernamental durante el proceso de la auditoria est obligado a
actualizar el archivo permanente.


El archivo permanente es la recopilacin y organizacin de documentos que
contiene copias y extractos de informacin de utilizacin continua o necesaria
para futuras auditorias, por lo que el auditor gubernamental, en cada auditoria,
deber recopilar y agregar todos los documentos que permitan mantener
actualizado dicho archivo.


Supervisin del Trabajo de Auditoria.

El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado a efecto de
asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos
propuestos.

En la auditoria gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
coordinador del equipo de trabajo, el supervisor asignado y los niveles
inmediatos superiores vinculados directamente con el
proceso de la auditoria.

Obtencin de Evidencia Comprobatoria.

El auditor gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a
la naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas de
cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los
juicios y conclusiones respecto a la entidad auditada.

El auditor gubernamental fundamentar su opinin profesional con base en el
resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditoria, siempre y cuando
sta sea suficiente, competente y pertinente.


Elaboracin, Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo.
El auditor gubernamental, debe elaborar y organizar un registro completo y
detallado de los papeles de trabajo de la auditora y de sus resultados. Los
papeles de trabajo, son propiedad de la Contralora General de Cuentas y
permanecern en el archivo de la institucin por el tiempo que las mximas
autoridades estimen necesario.


Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones.

Los posibles hallazgos identificados, deben ser discutidos con los responsables
del rea evaluada, as como con el personal tcnico para corroborar los
mismos, ratificar las evidencias y establecer la viabilidad y aplicabilidad de las
recomendaciones.

Comunicacin de Acciones Legales y Administrativas ante la
Identificacin de Hallazgos.

Durante el proceso de la auditoria, el auditor gubernamental debe establecer
las posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos
identificados en el ente examinado.


En el caso de que el Auditor Gubernamental, durante su examen obtiene
indicios razonables de la comisin de actos ilcitos, proceder conforme a la
Ley.


Solicitud de Carta de Representacin.

El auditor gubernamental, debe obtener una carta de representacin de la
autoridad superior de la entidad auditada, a fin de corroborar la veracidad,
autenticidad y confiabilidad de la informacin proporcionada durante el proceso
de la auditoria.

La carta de representacin, es el documento mediante el cual, la autoridad
superior de la entidad auditada, reconoce haber puesto a disposicin del
auditor gubernamental la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo.


Normas para la Comunicacin de Resultados.

Establecen criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del
informe de auditoria gubernamental, asegurando la uniformidad de su
estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados.

Forma Escrita.

El auditor gubernamental debe preparar informes de auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada una.


Su preparacin debe ser en lenguaje claro y sencillo; los asuntos se tratarn en
forma concreta, directa y objetiva; stos deben coincidir con precisin y
exactitud, con los

hechos observados, con el propsito de comunicar los resultados del trabajo.

Contenido.

Todo informe de auditoria debe ajustarse a la estructura y contenido que se ha
definido en los manuales respectivos.


Todo informe de auditoria gubernamental debe incluir un resumen gerencial
con un extracto de los hallazgos y recomendaciones ms relevantes.

El Manual de Auditoria, contiene la estructura y contenido mnimo del informe,
por lo cual es importante su aplicacin para lograr la comunicacin efectiva con
los usuarios. Discusin.

El contenido de cada informe de auditoria gubernamental, debe ser discutido
con los responsables de la entidad auditada, para asegurar el cumplimiento de
las recomendaciones.


La discusin del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y
encargados asignados al trabajo; esta se debe efectuar con funcionarios del
ente auditado, para cumplir con el debido proceso y garantizar el derecho de
defensa que estipula la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y
otras disposiciones legales vigentes aplicables.


Oportunidad en la Entrega del Informe
.
El informe de auditoria gubernamental, debe emitirse al concluir el trabajo,
segn los plazos establecidos en el manual.


Para que el resultado de la auditoria realizada sea de utilidad y los
responsables adopten las medidas correctivas, para eliminar las causas de los
problemas detectados, el auditor gubernamental deber cumplir con los plazos
y las fechas de los cronogramas aprobados.


Aprobacin y Representacin.

El informe de auditoria deber ser aprobado y presentado oficialmente,
nicamente por la Contralora General de Cuentas.


Todo informe de auditoria ser sometido a un proceso de control de calidad;
concluido ste, ser aprobado y entregado oficialmente a la mxima autoridad
del ente auditado y a los responsables de las reas involucradas y dems
usuarios que corresponda, acreditando la respectiva recepcin.


Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones.

La Contralora General de Cuentas, peridicamente realizar el seguimiento y
cumplimiento de las recomendaciones de los informes de auditora emitidos.


El Plan Anual
de Auditoria Gubernamental, contemplar el seguimiento y cumplimiento de las
recomendaciones de cada informe emitido.

Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditoria Gubernamental.
Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que presta la
Contralora General de Cuentas, han sido sometidos a un proceso de control
de calidad, en todas sus etapas.

Polticas de Calidad

La Contralora General de Cuentas, disear e implantar polticas y
procedimientos que aseguren que los productos o servicios que proporciona a
sus usuarios, posean el mejor estndar de calidad y satisfagan sus
expectativas.

La Contralora General de Cuentas, para poner en prctica las polticas,
disear slidos procedimientos que garanticen el aseguramiento integral de la
calidad en las reas de recursos humanos, planificacin, ejecucin, informe y
seguimiento e informacin gerencial.


Mejoramiento Continuo

La Contralora General de Cuentas, permanentemente deber evaluar y
mejorar las polticas y procedimientos para asegurar la calidad, en todas sus
acciones.

Conciencia de Calidad

Todos los auditores gubernamentales, deben conocer las polticas y aplicar
normas y procedimientos establecidos, para el control de calidad de los
productos y servicios institucionales.

Apoyo Externo a la Calidad

La Contralora General de Cuentas, buscar el mejoramiento de la calidad, a
travs del apoyo externo de otras instancias, tales como: Entidades
fiscalizadoras superiores, Entidades superiores de auditoria, organismos
multilaterales y firmas especializadas certificadoras de la calidad de sus
servicios o productos.






CONCLUSIONES

1. La nica diferencia entre
una auditoria gubernamental y una auditoria de Estados Financieros para una
empresa Privada, es en la aplicacin de los procedimientos sustantivos que
sirven de evidencia para soportar la opinin del auditor.


2. Las Normas Internacionales de Auditoria tambin son de aplicacin para una
auditoria Gubernamental, aunque stas hacen referencia a las Normas de
Auditoria aplicables en cada pas.


3. En Guatemala, la regulacin de la Auditoria Gubernamental es
responsabilidad de la Contralora General de Cuentas, que adems de regular
las normas de auditoria gubernamental, es la encargada de la ejecucin de
este tipo de auditorias en las instituciones que manejen recursos del Estado,
provenientes de ingresos por Impuestos o Arbitrios.









RECOMENDACIONES

1. A los estudiantes de las Ciencias Econmicas, que pongan nfasis en la
diferencia entre una auditoria de Estados Financieros de una empresa Privada
y de una Auditoria Gubernamental, para que as puedan poner en prctica
estos conocimientos y poder realizar una auditoria gubernamental.

2. A la Facultad de Ciencias Econmicas, dar a conocer las Normas de
Auditoria Gubernamental que emiti la Contralora General de la Nacin a los
Estudiantes de la Carrera de Contadura Pblica y Auditoria para que de esta
manera al culminar sus estudios estn capacitados para poder laborar en el
sector pblico.











BIBLIOGRAFIA

1. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. Manual de Auditoria
Gubernamental. Guatemala.

2. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. Marco Conceptual de las
Normas de Auditoria Gubernamental. Guatemala

3. CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. Normas de Auditoria
Gubernamental. Guatemala

4. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.


5. www.contraloria.gob.gt


6. www.mineduc.gob.gt

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