UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTADURA PBLICA

PRESENTACIN
Complace al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y
Contabilidad dependiente del Colegio Nacional de Auditores
y/o Contadores Pblicos, la presentacin del siguiente
compendio de Normas Contables que gracias al esfuerzo de
los consejeros que a su turno han hecho realidad la definicin
de normas nacionales y que constituyen estas, en normas y
principios de contabilidad generalmente aceptados para la
Repblica de Bolivia.
Estamos seguros, que las presentes normas sern de
beneficio tanto para los ejecutivos de las empresas, los
profesionales del rea contable, como para los estudiantes de
Contabilidad, incluyendo a la labor de auditora financiera que
hace de las normas contables el parmetro de medicin para
emitir su opinin. Consiguientemente, las normas contables
junto a las estimaciones y polticas contables autorizadas por
entidades gubernamentales como son el Ministerio de
Hacienda, Servicio de Impuestos Internos y Superintendencias
y las autorizadas por los ejecutivos de las empresas
constituyen la base para la formulacin de los estados
financieros.
Por otra parte, debemos considerar que las empresas en la
actualidad precisan de una informacin financiera confiable y
oportuna, que les permita medir el resultado de la
administracin de sus recursos econmicos, fsicos y
financieros, a objeto de tomar decisiones estratgicas para el
logro de sus objetivos a corto y largo plazo (Misin y Visin),
tomando en cuenta a su vez el entorno econmico por la
actividad o industria a la que pertenece la empresa, su
mercado de productos e insumes, clientes, proveedores y
disposiciones legales inherentes a su actividad.

Siendo que los estados financieros revelan la informacin

resultante de sus actividades u operaciones comerciales e
industriales estos documentos deben precisar y asegurar una
razonable confianza de que los datos expresados en dichos
estados financieros reflejan la posicin financiera de la
empresa. Consecuentemente, es necesario que la contabilidad
sea generada en un ambiente de control adecuado,
debidamente documentado y resguardado. Este aspecto,
facilita el estudio y anlisis de la situacin patrimonial,
financiera y econmica de las empresas, las actividades
comerciales agrupadas en operativas, de inversin y de
financiacin, su entorno empresarial, su mercado laboral, de
capital, de productos (proveedores, clientes competidores) y
las regulaciones comerciales. Asimismo, permite el anlisis y
evaluacin de la estrategia de negocios tomando en cuenta el
alcance de la empresa, grado y tipo de diversificacin,
posicionamiento competitivo, diferenciacin, factores claves
del xito y riesgo. Las empresas que cuentan con informacin
oportuna y confiable estn en posicin competitiva, respecto
de su mercado. Por tanto es necesario que la informacin
financiera sea la ms confiable para lo cual deben seguir los
lineamientos determinados por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las normas internacionales de
contabilidad y pronunciamientos emitidos por el Consejo
Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad
Los miembros del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y
Contabilidad estamos convencidos de que la profesin debe
revalorizarse, y que el contenido de este documento sirva para
iniciar una labor de critica constructiva, conociendo cunto
hemos avanzado y cunto falta por hacer.
Finalmente, permtannos, comunicarles nuestra predisposicin
a cualquier sugerencia que enaltezca nuestra profesin.

Por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad

Lic. Aud. Walter Cortes Vallejo

PRESIDENTE

INTRODUCCIN
El Colegio de Auditores creado el 19 de julio de 1989 se
independiza del Colegio de Economistas con la promulgacin
del Decreto Supremo No 23396 de 3 de febrero de 1993, cuyo
primer Estatuto Orgnico crea al Consejo Tcnico Nacional de
Auditora y Contabilidad, desde entonces hasta la fecha el
Consejo Tcnico Nacional ha emitido catorce normas
contables, las mismas no son suficientes debido a que no
consideran en su integridad las operaciones y transacciones
originadas por las empresas, que en la actualidad estn
siendo sometidas a la expansin de mercados competitivos
globalizados que implica la incorporacin de nuevas
estratgicas de administracin.
Esta realidad debe servir como medio de motivacin, para que
los profesionales auditores en forma individual o en grupo
propongan
nuevas
normas
contables,
nuevos
pronunciamientos, interpretaciones, en su defecto estudiar
posibles modificaciones a las normas presentes. Dichas
propuestas deben ser canalizadas a travs de los Consejos
Tcnicos Departamentales y/o directamente con el Consejo
Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad.
Ante la ausencia de pronunciamientos contables especficos
del pas, el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y
Contabilidad, ha emitido la Resolucin No 02/94 de mayo do
1994, en la cual resuelve la aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidos por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), que en la
fecha de su aprobacin eran en numero de veintinueve.
Posteriormente, con Resolucin No 01/2003 de 26 de febrero
de 2003 amplia la vigencia de las Normas Internacionales de

Contabilidad hasta la NIC 41.

El Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad, de
acuerdo al artculo 49 del Estatuto Orgnico del Colegio de
Auditores de Bolivia es el organismo especializado con
autonoma tcnica de carcter permanente, cuyas funciones
se desarrollan en cumplimiento del Reglamento Interno
aprobado con Resolucin del Comit Ejecutivo Nacional del
Colegio de Auditores de Bolivia N 04/2003 del 2 de diciembre
de 2003, la cual seala como objetivo principal del Consejo
Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad el de emitir
pronunciamientos tcnicos de la profesin y orientar aspectos
vinculados con el ejercicio de la misma en todo el territorio
nacional y su funciones entre otros son: de proponer, aprobar,
modificar y/o sustituir principios y normas de contabilidad y
auditora, las cuales una vez promulgadas debern ser
acatadas por todos sus asociados y servir de gua a los
profesionales de auditora y publicitar y difundir las normas de
auditora y contabilidad.
El siguiente compendio, que incluye las Resoluciones Borrador
de la adopcin de las Normas de Contabilidad y de Auditora,
emitidas por el Ministerio de Hacienda y la Contralora General
de la Repblica, asi como la adopcin de las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Publico, emitidas
por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), es un
esfuerzo de todos los miembros que conforman el Consejo
Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad cuyo Directorio
esta conformada de la siguiente manera:

Presidente
Vicepresidente
Secretario General
Consejero

Lic. Aud. Walter Cortes Vallejo

Lic. Aud Jasmine Grageda Espinoza
Lic. Aud. Osear Montano Vargas
Lic. Aud. Abel Pea Cspedes

Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero Adscrito

Lic. Aud. Alvaro Rivas Ledezma

Lic. Aud. Osear Tabeada Gonzlez
Lic. Aud. Jaime Salinas Arias
Lic. Aud. Jos E. Natusch Melgar
Lic. Aud. Carmen Rosa Pereira
Lic. Aud. Willy Tudela

Cochabamba, abril de 2004

Miembros de las Comisiones.
Lic. Aud. Cesar Romero A.
Lic. Aud. Henry Rivera Michel
Lic. Aud. Fabin Rabinovich
Lic. Aud. Sergio Koremblic
Lic.Aud.Mary Amurrio
Lic. Aud. Jenny Snchez
Lic. Aud. Patricia Mendivil
Lic. Aud. Juan Carlos Cordova
Lic. Aud. Nelson Coronel
Lic. Aud. Edual Santos
Lic. Aud. Roxana Ticona
Lic. Aud. Marcelo Pierola
Lic. Aud. Elena Alvarez

Lic. Aud. Edmundo Gonzlez

Lic. Aud. Lus Cossio M.
Lic. Aud. Carla Araoz
Lic.Aud.Lizeth Merubia
Lic. Aud. Sandra Patino
Lic. Aud. Maritza Cal vi B.
Lic. Aud. Jorge Arnez
Lic. Aud. Armando Castro
Lic. Aud. Gonzalo Garay A.
Lic. Aud. Jaime Cornejo Parra
Lic. Aud. Carlos Alans
Lic.Aud.RossemaryVillacorta
Lic. Aud. Mario Cazn

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NDICE

NORMA DE CONTABILIDAD No. 1

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Principios fundamentales o postulado bsico...............................................
Los principios generales................................................................................
Principios y Normas Generalmente Aceptados.............................................
Activos afectados a operaciones del objeto ordinario del negocio.............10
Activos afectados a operaciones al margen del objeto ordinario
del negocio...................................................................................................25
Derechos de terceros y propios sobre el activo..........................................27
Eventualidades o contingencias..................................................................31
Aprobacin y sancin...................................................................................33
NORMA DE CONTABILIDAD No. 2
TRATAMIENTO CONTABLE DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
DEL EJERCICIOS
Tipo I
Aquellos sucesos que proporcionan evidencias adicional con
Respecto a condiciones que existan a la fecha de los estados
Financieros...................................................................................................34
Tipo II
Aquellos que proporcionan evidencia con respecto a
condiciones que no existan a la fecha del cierre del ejercicio....................36
Ejemplo prctico del Tipo I...........................................................................40
Ejemplo prctico del Tipo II..........................................................................48

NORMA DE CONTABILIDAD No. 3

ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (AJUSTE POR

INFLACIN)
Consideraciones generales.........................................................................50
Objetivos......................................................................................................54
Definiciones principales...............................................................................54
Vigencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados..........56
Exposicin....................................................................................................57
Bases para el ajuste....................................................................................57
Actualizacin por ndices.............................................................................57
Limites del ajuste.........................................................................................58
Actualizacin por valores corrientes............................................................59
Valores corrientes actualizados...................................................................59
Consistencia de la actualizacin..................................................................60
Contrapartidas del ajuste.............................................................................60
Secuencia para el ajuste..............................................................................61
Patrimonio al inicio del primer periodo del ajuste........................................62
Patrimonio al cierre del primero periodo y periodos siguientes..................63
Resultado del periodo..................................................................................63
Notas explicativas en los estados financieros.............................................63
Vigencia de este pronunciamiento y aprobacin.........................................63
NORMA DE CONTABILIDAD No. 4
REVALORIZACIN TCNICA DE ACTIVOS FIJOS
Revalorizacin tcnica de activos fijos........................................................67
Aprobacin y sancin...................................................................................70

NORMA DE CONTABILIDAD No. 5

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA MINERA

Consideraciones Generales.........................................................................72
Unidad Contable..........................................................................................76
Costo de prospeccin..................................................................................76
Costo de Adquisicin...................................................................................76
Costo de exploracin y desarrollo...............................................................77
Tratamiento posterior de los costos capitalizados.......................................77
De adquisicin explotacin y desarrollo......................................................77
Valuacin de inventarios de minerales........................................................78
Reconocimiento y contabilizacin de las ventas.........................................79
Exposicin....................................................................................................80
Actualizacin y aprobacin..........................................................................82
NORMA DE CONTABILIDAD No. 6
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Consideraciones Generales.........................................................................83
Modificaciones.............................................................................................83
Aprobacin y Sancin..................................................................................84
NORMA DE CONTABILIDAD No. 7
VALUACIN DE INVERSIONES PERMANENTES
Consideraciones generales.........................................................................86
Mtodo del valor Patrimonial proporcional..................................................88
Requisitos previos........................................................................................89
Valuacin en el momento de la adquisicin de la inversin........................90
Aplicacin del mtodo durante la Tenencia.................................................92
Tratamiento de la venta...............................................................................94
Exposicin de la inversin en los Estados Financieros...............................94
Terminologa.................................................................................................96
Vigencia de este pronunciamiento...............................................................97
Aprobacin...................................................................................................98

NORMA DE CONTABILIDAD No. 8

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Consideraciones generales.......................................................................100
Aspectos Fundamentales..........................................................................101
Aspectos particulares.................................................................................105
Pautas para la consolidacin de estados financieros...............................108
Exposicin..................................................................................................118
Definicin de conceptos bsicos................................................................118
Vigencia de este pronunciamiento.............................................................120
NORMA DE CONTABILIDAD No. 9
NORMA DE CONTABILIDAD PAR ALA INDUSTRIA PETROLERA
Definiciones ...............................................................................................122
Unidad Contable........................................................................................126
Costo de Bsqueda o prospeccin............................................................126
Costo de Adquisicin.................................................................................127
Costo de Exploracin y desarrollo.............................................................127
Tratamiento Posterior de los Costos capitalizados...................................128
Valuacin de inventarios de petrleo y gas...............................................129
Reconocimiento y Contabilizacin de las ventas......................................129
Exposicin..................................................................................................131
Actualizacin..............................................................................................133
Aprobacin.................................................................................................133

NORMA DE CONTABILIDAD No. 9

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS

Consideraciones y Conceptos Bsicos.....................................................134

Tratamiento contable del Arrendamiento Financiero.................................138
Tratamiento contable del Arrendamiento Operativo..................................139
Aprobacin y sancin.................................................................................140
Caso Prctico del Arrendador....................................................................142
Caso Prctico del Arrendatario..................................................................147
Caso Prctico del Arrendamiento Operativo.............................................151
NORMA DE CONTABILIDAD No. 11
INFORMACIN ESENCIAL REQUERIDA PARA UNA ADECUADA
EXPOSICIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Informacin mnima requerida...................................................................155
Estados Financieros Bsicos.....................................................................156
Balance General........................................................................................157
Estado de prdida y ganancias.................................................................158
Estado de evolucin del patrimonio...........................................................158
Estado de flujos de efectivo (Cambios en la situacin financiera)............158
Componentes del Balance General...........................................................158
Revelaciones en los estados financieros y sus notas...............................161
Informacin financiera complementaria.....................................................168
NORMA DE CONTABILIDAD No. 12
TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA CUANDO COEXISTEN MS DE TIPO DE CAMBIO
Antecedentes.............................................................................................169
Objetivos....................................................................................................170
Efectos de las modificaciones en las tasas de cambio.............................170
Necesidad de conversin...........................................................................170
Transacciones en divisas...........................................................................171

Etapas de cada transaccin.......................................................................171

Procedimientos recomendables................................................................174
Sancin de CEN.........................................................................................176
NORMA CONTABLE No. 13
CAMBIOS CONTABLES Y SU EXPOSICIN
Propsito....................................................................................................178
Alcance.......................................................................................................178
Consideraciones Generales.......................................................................178
Cambios determinados por disposiciones legales....................................179
Revelacin de los cambios contables........................................................180
Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados...........182
Responsabilidad de los cambios contables...............................................184
Aprobacin.................................................................................................184
Vigencia......................................................................................................185
Anexo.........................................................................................................185
NORMA DE CONTABLE No. 14
POLTICAS CONTABLES SU EXPOSICIN Y REVELACIN
Propsito....................................................................................................189
Alcance.......................................................................................................189
Consideraciones generales.......................................................................189
Polticas Contables....................................................................................190
Exposicin..................................................................................................192
Polticas Contables aplicados....................................................................192
Uniformidad y consistencia........................................................................200
Alternativas de polticas contables............................................................200
Aprobacin.................................................................................................203
Vigencia......................................................................................................204
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICs Y
AUDITORA NIAs
Resolucin No. CTNAC. 01/2003 (04-07-2003)

Consideraciones .......................................................................................205
Articulo Primero..........................................................................................206
Articulo Segundo........................................................................................207
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICs Y
AUDITORA NIAs
Resolucin No. CTNAC 01/2003 ( Actualizada a marzo de 2003)
Consideraciones........................................................................................208
Resoluciones..............................................................................................210
Normas Internacionales de Contabilidad NICs.........................................211
Normas Internacionales de Auditora NIAs...............................................214
Aprobacin.................................................................................................218
Homologacin y Promulgacin..................................................................219
NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA APLICABLES AL SECTOR
PBLICO DEL PAS.
Resolucin No. CTNAC. 04/2004
Consideraciones........................................................................................220
Resoluciones..............................................................................................221
Vigencia......................................................................................................222
Aprobacin.................................................................................................222
NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA APLICABLES AL SECTOR
PBLICO DEL PAS.
Resolucin No. CTNAC. 04/2004
Consideraciones........................................................................................223
Resoluciones..............................................................................................224
Vigencia......................................................................................................226
Aprobacin.................................................................................................226

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
NORMA DE CONTABILIDAD No 1
(Anterior Decisin No 1)
PRINCIPIOS Y NORMAS TCNICO - CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADOS PARA LA PREPARACIN
DE LOS ESTA DOS FINANCIEROS
1.

La
expresin "principios y normas" posee en contabilidad un
significado especfico y convencional, cuya extensin
conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos bsicos y reglas presupuestos, que
condicionan la validez tcnica del proceso contable y su
expresin final traducida en el estado financiero.

2.

De
este
conjunto de conceptos bsicos y reglas presupuestos,
cabe distinguir los siguientes, en orden a su graduacin
de lo general a lo particular:
a. El principio fundamental o postulado bsico, que
orienta decisivamente toda la accin de los
contadores y subordina todo el resto de los
principios generales y normas particulares que se
enuncien.
b. Los principios generales, constituidos por conceptos
1

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
bsicos que hacen a la estructura general del
estado financiero.
c. Las normas particulares, constituidas por reglas que
hacen o se refieren a cada uno de los aspectos
particulares que conforman dichos estados.
Es conveniente destacar que estas normas particulares
constituyen slo una gua de accin. En la prctica se
presentan casos en que situaciones similares son tratadas
contablemente en forma diferente en distintas haciendas,
obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a
prcticas normales de la actividad.

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
CAPITULO I
PRINCIPIOS CONTABLES
1.-PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BSICO
La equidad es el principio fundamental que debe orientar la
accin n. de los contadores en todo momento y se enuncia
as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se
sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
2.-PRINCIPIOS GENERALES
Se detallan a continuacin aquellos principios generales
presupuestos que hacen a la estructura general de los estados
financieros.
a) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una
misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.
b) BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes
econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que
poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado
en trminos monetarios.
c) MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogneos a una expresin que permita agruparlos y
compararlos fcilmente. Este recurso consiste .en elegir una
moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que
tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y
en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de
curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un
patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que
experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la correccin, mediante la
aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales

d) EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha",
considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
e) VALUACIN AL "COSTO"
El valor del costo - adquisicin o produccin- constituye el
criterio principal y bsico de valuacin que condiciona la
formulacin de los estados financieros llamados "de situacin",
en correspondencia tambin con el concepto de "empresas en
marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de
principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, si no que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda de
cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican
las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen, as mismo, alteraciones al principio expresado,
sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales

f) EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado
de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer
razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros,
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin,
para que los resultados de dos o ms ejercicios sean
comparables entre si.
g) DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
establecer el resultado econmico son las que competen aun
ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h) OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable
patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los
registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i) REALIZACIN

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando
sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin
o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
j) PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms
bajo o bien que una operacin se contabilice de tal modo que
la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas la
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es
conveniente si resulta en detrimento de la presentacin
razonable de la situacin financiera y el resultado de las
operaciones.
k) UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y tas
normas particulares utilizados para preparar los estados
financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por
medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
aplicacin de los principios generales y de las normas
particulares.
Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando
fueren aplicables, a normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificados.
I) MATERIALIDAD
RELATIVA)

(SIGNIFICACIN

IMPORTANCIA

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y

normas particulares deben necesariamente actuarse con
sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan
problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los
lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso,
de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
m) EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren.

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
CAPITULO II
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
La accin de los organismos profesionales y oficiales, de la
doctrina y, en ciertos casos, de la jurisprudencia, han
contribuido a la formacin de reglas que los contadores
aceptan y utilizan en la contabilizacin de operaciones, que
afectan al patrimonio de los "entes".
A continuacin se enumeran las normas particulares
consideradas como generalmente aceptadas, dejndose
constancia que ello no impide la incorporacin futura de
nuevas normas a medida que su aceptacin se generalice.
La exposicin de las mencionadas normas se realiza sin
sujecin a frmula de balance alguna, atendiendo solamente a
un principio bsico de clasificacin financiera y funcional.
Debe aclararse, adems que este conjunto de normas se
refieren tanto al aspecto intrnseco como extrnseco del estado
financiero, esto es, a criterios de valuacin particulares, como
a la composicin formal del mismo, es decir, a la conformacin
y discriminacin bsica que tal estado debe destacar a los
fines de posibilitar su interpretacin tcnica.

10

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
I. ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO
ORDINARIO DEL NEGOCIO
1.-Dinero efectivo y otros bienes asimilables:
Al contabilizar estos bienes, se considerarn solamente
aquellos en poder efectivo de la empresa a la fecha del
balance, no debern ser excluidos aquellos que, aunque a
disposicin de pago, no han salido del poder de la empresa a
dicha fecha. Cuando la disponibilidad de estos bienes se
hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio.
2.- Derechos crediticios contra terceros:
Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la
empresa como consecuencia de operaciones que hacen a
su .y objeto ordinario. Salvo situaciones de carcter especial,
no debern compensarse saldos deudores con saldos
acreedores.
Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida
debern figurar bajo rubro aclaratorio.
Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad
no exceda de un ao de plazo a partir de la fecha del balance
general, de aquellos de exigibilidad mayor de un ao.
2.a. Previsiones para quebrantos de deudores
Los importes a cobrar de deudores que no sean

11

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
considerados realizables debern constituir una cifra de
previsin para quebrantos.
La cifra de previsin deber determinarse en base a la
experiencia de aos anteriores y a las perspectivas del futuro
inmediato.
2.b. Previsiones para descuentos y bonificaciones
Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o
bonificaciones corresponde determinar su importe de acuerdo
a la experiencia.
3.-Bienes de intercambio ordinario o habitual
Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha,
del balance a su valor del costo. Si el valor de la plaza es
inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las
variaciones de precio accidentales y de poco monto.
Determinacin del costo:
El mtodo empleado para determinar el valor de costo debera
aplicarse uniformemente de perodo a perodo, sin referencia a
los resultados del ejercicio, y debe conformarse
razonablemente con prcticas establecidas dentro del mismo
tipo de comercio o industria.
Donde en un ejercicio se aparte del mtodo adoptado
anteriormente, debe dejarse debidamente aclarado el cambio

12

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
practicado en el balance general, con una indicacin del
importe por el cual este cambio de mtodo afecta los
resultados del ejercicio.
Debe crearse una previsin en pocas de balance general por
la prdida que pudiera ocurrir en la venta de mercaderas
cuando se ha comprometido la operacin, sin tener en
existencia la mercadera ni haberse contratado su compra y
habiendo alzas en precios de plaza; y por analoga si se han
comprometido compras de mercaderas sin haberse
contratado su venta cuando los precios de plaza estn en
baja; debiendo cargarse estas previsiones a las prdidas del
ejercicio, donde figurarn bajo leyenda especfica.
Cuando existen artculos averiados, fuera de moda, o hubiera
existencia de mercaderas en exceso de la capacidad de
absorcin de la plaza a la fecha del balance general, deben
valuarse a su probable valor neto de realizacin previnindose
la prdida por merma, deterioro o difcil venta.
Donde las caractersticas del negocio o las condiciones
reinantes o previsibles de la plaza lo justifiquen deben crearse
previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras
prdidas de realizacin a raz de bajas de precio en plaza que
afectaran tanto la mercadera elaborada como la materia
prima.
Por regla general, la registracin de las mercaderas en los
libros de contabilidad, en lo que se refiere al movimiento
durante el ejercicio, debe ser al valor del costo, establecido de
acuerdo con los siguientes principios generales:

13

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales

a) En explotaciones comerciales
El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las
existencias es el precio segn factura deducidos los
descuentos comerciales ms los gastos necesarios (incluso
seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en
los depsitos del comprador. Se recomienda no deducir del
costo de los descuentos de caja que se considerarn como
beneficios financieros.
Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias
podrn computarse por cualquier mtodo aceptable tal como
"primero entrado, primero salido", "ltimo entrado, primero
salido",
"identificacin
especifica",
"costo
promedio
ponderado", "costo de existencia base", etctera.
b) En explotaciones industriales
Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos
de fbrica, reunidos segn las caractersticas de la industria y
modalidades de trabajo, por rdenes de produccin, procesos
productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el
costo unitario del producto elaborado.
En el costo de la materia prima debe computarse el valor de
factura neta de descuentos comerciales, ms los gastos
necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta
poner la mercadera en los depsitos del comprador. Se
recomienda no deducir del costo los descuentos de caja, que

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Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
se considerarn como beneficios financieros.
Las amortizaciones del Activo Fijo utilizado en la produccin,
se incluirn entre los gastos indirectos de fbrica.
Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados
por causas extraordinarias, en desperdicios anormales de
materias primas, no utilizacin casual de la mano de obra,
reparaciones extraordinarias, no utilizacin de la fbrica a la
capacidad prevista, etc., no deben computarse en el costo de
los productos en elaboracin sino que deben incluirse
directamente entre las prdidas del ejercicio.
No debern incluirse en gastos indirectos de fbrica los gastos
administrativos o generales que no estn relacionados
directamente con el proceso productivo ni los gastos de
almacenamiento de los productos terminados.
Se recomienda no computar en los costos el inters del capital
propio o ajeno, e incluir este ltimo en los gastos financieros.
En el caso de gastos indirectos de fbrica que se relacionen
con futuras producciones es aconsejable diferir su absorcin.
Los costos de produccin pueden establecerse ya sea
basados en cifras reales o predeterminados.
Los ingresos de los productos a los distintos rubros de
existencia se realizan al costo. Las salidas de productos de los
distintos rubros de existencia, ya sea para ser ingresados al

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Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
siguiente proceso en el orden de produccin o para ser
eliminados de las existencias, como costo de las ventas,
podrn ser computadas por cualquier mtodo aceptable, tal
como "primero entrado, primero salido", "ltimo entrado,
primero salido", "identificacin especifica", "costo promedio
ponderado", "costo de existencia base", etctera.
En determinadas explotaciones donde es manifiesta la
dificultad en la determinacin de los costos, es admisible
adoptar uniformemente un sistema de valuacin basado en los
precios vigentes en plaza.
4.- Bienes para uso de la explotacin o ente
Este rubro incluye el conjunto de bienes tangibles, aplicados
exclusivamente a la explotacin de la empresa, de
permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran
tal rubro bienes: como los siguientes:
a) Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento, como ser
terrenos para la explotacin industrial o comercial.
b) Bienes sujetos a depreciacin, como ser edificios,
maquinarias, y equipos, herramientas, muebles, etc.
c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser
yacimientos petrolferos, canteras y bosques.

minas,

Los elementos indicados en los incisos b) y c) estn

expuestos, por su naturaleza, a la prdida de su valor por las

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Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
causas mencionadas.
Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se
transforman, se usan, y su incidencia en el resultado de la
empresa se produce a travs de la depreciacin, quebranto
que est relacionado con el desgaste o desuso.
Dichas prdidas de valor debern reflejarse siempre en la
contabilidad de las empresas en forma de depreciaciones
acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y
las disminuciones que los afectan.
Las prdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento
deben reflejarse, igualmente, en la contabilidad de las
empresas, en forma de amortizaciones acumuladas.
La contabilizacin de los inmuebles, plantel y equipo (activo
fijo) deber efectuarse sobre la base de costo. En el caso de
que no se hallare contabilizado a su costo, si no de acuerdo
con una tasacin de revaluacin, deber indicarse esta
circunstancia en el balance en B forma clara y precisa con
mencin de la fecha y base de la tasacin s o revaluacin.
Bienes para uso de la explotacin o ente:
Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotacin o
ente se clasificarn en este rubro.
No es recomendable activar intereses sobre capital propio
invertido, en obras durante los perodos de construccin.

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Normas

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Contabilidad

Nacionales
En cuanto a la capitalizacin de intereses abonados a terceros
se permitir con estas condiciones:
a)

Afectacin comprobada del dinero proveniente del sr""

prstamo a la adquisicin de un bien.

b)

Limitacin de los intereses capitalizables a aquellos que

corresponden al perodo entre el da de la obtencin del
prstamo y aqul en que el bien adquirido empieza a ser
utilizado econmicamente por el propietario.

Cuando a la fecha del balance an no se haya elevado a

escritura pblica la transferencia del dominio de algn
inmueble, el mismo ser objeto de una nota aclaratoria o
figurar en una cuenta especfica.
Terrenos
Deber distinguirse contablemente la existencia de los
terrenos ' ocupados por la empresa para su negocio, de los
terrenos que se poseen con el propsito de venta. Estos
debern incluirse como Inversiones.
Adems del precio de compra en el costo de los terrenos es
admisible la inclusin de los desembolsos que se refieren a
rellenamiento y desage de los terrenos, comisiones a
intermediarios, gastos de escrituracin, honorarios, y cualquier
otro desembolso relacionado con la adquisicin de los terrenos
y sus mejoras.

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Normas

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Contabilidad

Nacionales
Edificios
Los edificios que se adquieran terminados figurarn por su
precio de costo ms los gastos inherentes a la compra:
comisiones, escrituracin, honorarios, etctera.
En el caso de construcciones de edificios debern tenerse
presente situaciones como las siguientes:
a)

En caso de demoliciones previas se cargar al terreno el

importe total de compra, incrementado por el costo de la
demolicin, previa deduccin de los materiales
recuperados.

b)

Debern capitalizarse durante la construccin, todos los

gastos inherentes a la obra incluso seguros, impuestos,
indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a
inquilinos legales por desalojos.

Maquinarias, equipos e instalaciones

El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo,
debe incluir, adems del costo de adquisicin, el costo de
instalacin es decir, mano de obra, etctera. Cuando
interviniere en tales trabajos personal de la empresa debern
capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra, incluso
seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etctera.
Camiones vehculos, etctera

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Normas

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Contabilidad

Nacionales
El costo de camiones y vehculos deber incluir el costo inicial
de todos los accesorios, y las mejoras posteriores.
La depreciacin o amortizacin de estos bienes segn sea el
mtodo que se adopte, deber efectuarse de acuerdo con
criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro.
Las alcuotas de depreciacin se aplicarn sobre el costo de
origen y se entiende que se emplean para el supuesto de que
haya hecho uso normal del equipo, maquinarias, vehculos,
etc. Si el uso hubiera sido variado sensiblemente, deber
tenerse en cuenta dicha circunstancia para modificar como
corresponda la respectiva alcuota.
5.- Activos intangibles:
Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes
inmateriales tales como los que tienen un plazo de existencia
limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen una
duracin de existencia conocida al momento de su
adquisicin, deben figurar por su precio de costo.
La valuacin de los distintos activos que integran el rubro
intangibles se realizar de la siguiente manera:
Marcas
Integran su costo: gastos legales y de inscripcin, dibujos,
diseos, a su precio de adquisicin.

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Nacionales
No debe integrarse el costo con partidas provenientes de
gastos de propaganda o promocin. Las marcas no deben ser
aumentadas en su valor por encima del costo an cuando
constituan la creacin de e- un valor de llave o plusvala. Se
asimila a la marca, la ensea emblema o nombre comercial,
cuando reviste las mismas caractersticas de aquella, se la
considera un intangible sujeto a amortizaciones.

Frmulas
Su costo est conformado por:
Gastos de desarrollo.
Investigacin o valor de adquisicin.
Se la considera un intangible sujeto a amortizaciones.
Llave
Deber figurar en el balance a su costo en el caso de haber
sido abonada en el momento de compra de la empresa o en el
uso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones.
En cuanto a la amortizacin de la llave, debern
determinarse en cada caso si ella procede o no, para lo
cul se realizarn los estudios pertinentes para establecer
la posibilidad de extincin de dicho valor,

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Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Patentes
Se registrarn a su costo, cuando ha sido obtenida por la
empresa y se capitalizan los gastos de experimentacin,
investigacin y desarrollo hasta su posesin definitiva,
deber amortizarse el costo en ejercicios futuros, y si la
patente no se logra o resulta carente del valor industrial o
comercial deber amortizarse totalmente el costo en el
ejercicio en que pierda su valor o se conozca el hecho.
Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la
amortizacin deber cubrir los aos que corran desde la
fecha de su adquisicin hasta su total extincin. Si el
artculo patentado puede ser reemplazado por alguna otra
invencin, debe tenerse en cuenta como un factor probable
para hacer que la vida de la patente sea ms corta que su
vida legal.
La amortizacin de las patentes deber contemplarse
considerando los siguientes factores: Transcurso del tiempo,
reemplazo y obsolescencia.
Transcurrido el plazo legal sin explotacin alguna, o en los
casos que existe por imperio una causa de caducidad o
nulidad, deber amortizarse la suma capitalizada por
desaparecer toda posibilidad de uso o aprovechamiento del
privilegio anteriormente obtenido.
Propiedad literaria y reproduccin (Derecho de Autor)
El costo est formado por el valor de adquisicin, gastos

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de

Contabilidad

Nacionales
legales y de inscripcin. La adquisicin de derechos deber
registrarse como un intangible hasta su aplicacin definitiva al
costo de la obra. Si se trata de una sola edicin y los derechos
se han adquirido especficamente para ella quedar absorbido
el importe del intangible con el costo de dicha edicin. Si se
han adquirido los derechos para varias ediciones, podr
absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas.
Concesiones y franquicias
Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la
obtencin de las mismas, la amortizacin debe operarse
dentro de su vida legal.
Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas; las
revocables en cualquier momento por simple disposicin de la
autoridad que las confiri, conviene amortizarlas rpidamente.
En lo que a costo respecta se observa:
La suma que se paga como contribucin nica la institucin,
entidad o autoridad pblica que otorga el privilegio constituye
un desembolso capitalizable, el que deber ser amortizado
durante la vida legal o contractual del mismo.
Si la condicin del otorgamiento del permiso consiste en
contribuciones parciales en base al producto de la explotacin
a intervalos peridicos, tales pagos debern absorberse de
inmediato. Son un gasto de explotacin.

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de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Cuando la obligacin del concesionario consiste en construir
pavimentos, edificios, puentes, obras pblicas, etc., se
capitalizan estos gastos y se amortizan durante el trmino
legal.
En el caso que correspondan amortizaciones, stas debern
figurar por separado. Cuando se encuentren afectados a un
rgimen establecido por ley o por contrato que impone una
duracin definida, debern amortizarse en un plazo que no
exceda a su vida legal.

Gastos adelantados y cargos diferidos:

Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos
que han de incidir en ejercicios futuros, la distribucin de estos
costos a ejercicios futuros en sumas iguales es quizs, en la
prctica, el mtodo ms comn, aunque tambin suelen
utilizarse procedimientos basados por ejemplo en la cantidad
de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado.
Cuando no puedan ser relacionados con perodos de tiempo
determinados o. con unidades producidas o vendidas, es
comn no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el
ejercicio en que ocurran, aunque la prctica contable admite
tambin su diferimiento en cuotas de igual monto siempre que
se efectu en el menor tiempo que razonablemente sea
posible dadas las circunstancias.
La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en
el siguiente o futuros ejercicios deber ser discriminada

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Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
claramente indicndose si han de vencer dentro de un ao o a
ms de un ao de plazo de la fecha del balance general.
Si la condicin del otorgamiento del permiso consiste en
contribuciones parciales en base al producto de la explotacin
a intervalos peridicos, tales pagos debern absorberse de
inmediato. Son un gasto de explotacin.
Cuando la obligacin del concesionario consiste en construir
pavimentos, edificios, puentes, obras pblicas, etc., se
capitalizan estos gastos y se amortizan durante el trmino
legal.
En el caso que correspondan amortizaciones, stas debern
figurar por separado.
Cuando se encuentren afectados a un rgimen establecido por
ley o por contrato que impone una duracin definida, debern
amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal.
Gastos adelantados y cargos diferidos:
Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos
que han de incidir en ejercicios futuros, la distribucin de estos
costos a ejercicios futuros en sumas iguales es quizs, en la
prctica, el mtodo ms comn, aunque tambin suelen
utilizarse procedimientos basados por ejemplo en la cantidad
de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado.

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Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Cuando no puedan ser relacionados con perodos de tiempo
determinados o. con unidades producidas o vendidas, es
comn no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el
ejercicio en que ocurran, aunque la prctica contable admite
tambin su diferimiento en cuotas de igual monto siempre que
se efectu en el menor tiempo que razonablemente sea
posible dadas las circunstancias.
La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en
el siguiente o futuros ejercicios deber ser discriminada
claramente indicndose si han de vencer dentro de un ao o a
ms de un ao de plazo de la fecha del balance general.

II. ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES AL MARGEN

DEL OBJETO ORDINARIO DEL NEGOCIO
Este rubro comprende la colocacin de capital en todo tipo de
bien, al margen del negocio habitual de la empresa ya sea con
carcter estable o transitorio, enunciativamente, puede
destacarse que incluye valores mobiliarios pblicos y privados,
crditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones,
etc.
Especficamente, la valuacin de algunos de los principales
activos incluidos bajo este rubro se realizar de la siguiente
manera:

26

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Normas

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Contabilidad

Nacionales
a) Valores mobiliarios con cotizacin
En general y salvo situaciones especficas de notorio
conocimiento se establece que estos valores deben valuarse a
la fecha de balance al valor que resulte ms bajo entre precio
de costo o valor de plaza.
b) Valores mobiliarios sin cotizacin
Estos valores figurarn por su costo, el que deber ser
disminuido cuando la baja producida sea de importancia,
tenga carcter O- estable y haya sido fehacientemente
determinada, sino fuera posible utilizar el costo como fuente
de valuacin, ste se determinar en base a un estudio de los
balances de las sociedades a que correspondan esos valores.
En este sentido se tendr presente lo que realmente
representan esos valores desde el punto de vista econmico.
c) Cuotas del capital
El valor de estas participaciones ser el correspondiente al
aporte realmente entregado y no sufrir otras variaciones que
las que resulten de movimientos de capital realizados por otra
entidad.
En el caso de existir prdidas definitivas deber efectuarse la
previsin correspondiente con cargo a los resultados del
ejercicio donde figurar bajo la leyenda especfica.
d) Seguros de vida

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Contabilidad

Nacionales
Se consideran una inversin fija el valor de rescate de los
seguros de vida de los dueos, gerentes, tcnicos
especializados, socios u otras personas constituidos a favor de
la empresa.
En cuanto a la valuacin de los restantes bienes que deben
agruparse bajo este rubro, corresponde remitirse a los
captulos que incluyan bienes de naturaleza anloga.
En general, los bienes comprendidos en este rubro debern
computarse a su costo.
Debern discriminarse claramente las inversiones de -carcter
corriente y/o transitorio, de aquellas que han sido efectuadas
con carcter estable, clasificndolas en realizables a menos o
ms de un ao de plazo a partir de la fecha del balance
general, respectivamente.
III. DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS SOBRE EL
ACTIVO
1.-Derechos crediticios de terceros
Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan
obligaciones ciertas de la empresa hacia terceros. Salvo
situaciones de carcter especial no debern compensarse
saldo deudores con saldos acreedores.
Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad
no exceda de un ao de plazo a partir de la fecha del balance

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Contabilidad

Nacionales
general, de aquellos de exigibilidad mayor de un ao.
2.- Derechos de terceros en expectativa o indeterminados
Este rubro incluye las estimaciones que se efecten a la fecha
del balance general, con cargos a la cuenta de resultados, por
^ " pasivos cuyo monto es incierto as, por ejemplo incluir las
previsiones por juicios pendientes para indemnizaciones
pagaderas al personal o a sus familiares en caso de despido o
muerte, por accidente del trabajo, etc.
3.- Ingresos o utilidades diferidos
Este rubro incluye aquellas cuentas que representen
beneficios que sern liquidados en ejercicios siguientes a la
fecha del balance general.

4.- Capital, reservas y resultados

4.a. Capital y reservas
El rubro "Capital", sumado al de "Reservas" y "Resultados" y
disminuido por los importes pendientes de integracin expresa
la participacin de los dueos en la empresa, representada por
el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente de los
bienes aportados por los propietarios ms las ganancias no
distribuidas y menos las prdidas acumuladas en la
explotacin.

29

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Contabilidad

Nacionales
El captulo Reservas incluye las cuentas que representan una
extensin cierta del Capital, es decir Reservas de Capital y
Reservas de Utilidades.
Las Reservas de Capital comprenden aquellas partidas que
corresponden a incrementos del activo, resultantes de la
aplicacin a ste de mayores valores (por ejemplo, a causa de
revaluaciones), o a la provisin de fondos que impliquen un
aumento efectivo del patrimonio (por ejemplo, las primas de
emisin de acciones), sin que necesariamente afecten al
capital nominal.
Las Reservas de Utilidades representan una parte de las
utilidades destinadas a:
1.

Dar cumplimiento a una obligacin legal

2.

Reforzar el capital de la empresa, sin modificar el monto

legal del mismo.

Cuando una reserva estuviera afectada a un fin especfico, ella

deber figurar bajo un rubro aclaratorio.
4.b Resultados
Las cuentas debern estar dispuestas de tal forma que
permitan determinar los resultados brutos de la explotacin,
los resultados netos de sus negocios habituales y las partidas
de naturaleza extraordinaria.

30

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en
cuenta de resultados del ejercicio a que correspondan o en el
primer ejercicio en que se tom conocimiento de ellos; en este
ltimo caso, y cuando se trate de partidas que alteren
sensiblemente el resultado de operaciones del ejercicio en
curso, deben indicarse por separado, con la aclaracin que
corresponde a ejercicios anteriores.
Los resultados brutos de explotacin resultan de mostrar:
1. Los ingresos provenientes de operaciones normales de la
venta de mercaderas y/o de la prestacin de servicios; que
correspondan al giro habitual de la empresa; y
2. El costo de las mercaderas vendidas y/o de los servicios
prestados.
Slo pueden computarse como ventas netas y/o de los
servicios prestados los realizados en firme, deducidos,
devoluciones, descuentos y bonificaciones.
El costo de las mercaderas o servicios prestados corresponde
al de las unidades vendidas o de los servicios prestados en el
perodo, determinado en alguna de las formas que se detallan
bajo el captulo "Bienes de Intercambio Ordinario o Habitual".
Para establecer los resultados del negocio habitual, del
resultado bruto se deducen los gastos de venta o
comercializacin,
gastos
financieros,
gastos
de
administracin e impuestos a las utilidades. La actividad propia
de la empresa determinar, en cada caso, la clasificacin

31

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
adecuada de sus gastos entre estos tres conceptos.
GASTOS DE VENTA
Incluye los gastos directamente vinculados con la gestin de la
venta; promocin, distribucin gravmenes, etc.
GASTOS FINANCIEROS
Comprende los gastos vinculados con la obtencin d'
capitales complementarios para la gestin de la empresa.
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a
la financiacin o a la gestin de ventas.
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las
operaciones realizadas durante el ejercicio sin responder al
giro habitual.
Entre los ingresos pueden mencionarse a ttulo ejemplo los
siguientes: intereses, dividendos y otras rentas, utilidades por
venta de inmuebles, plantel y equipo, ganancias de cambio,
cancelacin de previsiones constituidas en ejercicios
anteriores, deudores incobrables recuperados.
Entre los egresos pueden mencionarse a ttulo de ejemplo los
siguientes: intereses, prdidas por ventas de inmuebles,

32

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de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
plantel y equipo, prdidas de cambio, constitucin de
previsiones extraordinarias, amortizaciones y quebrantos
extraordinarios
EVENTUALIDADES O CONTINGENCIAS
Las eventualidades o contingencias que pueden afectar el
patrimonio de la empresa, o sea aquellas cuyo valor sujeto al
cumplimiento de una condicin o eventualidad, pueden
expresarse en cuentas de orden o mediante notas, ya sea al
pie de los estados contables o en planilla aparte.
DECISIN NUMERO 1
El Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad del Colegio de
Economistas de Bolivia.
CONSIDERANDO:
Que por disposicin del artculo 3 de la Resolucin No. 3 de 4
de Octubre de 1978, el Consejo Nacional del Colegio de
Economistas de Bolivia le ha encomendado el estudio y
pronunciamiento respecto de la adopcin de los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados:
Que esta facultad privada del Consejo Tcnico de Auditora y
Contabilidad se adopta siguiendo las normas de aprobacin
prescritas en los artculos 4 transitorio 2 de la Resolucin
antes citada.

33

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Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Que el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad ha
estudiado la recomendacin de la Vil Conferencia
Internacional de Contabilidad, celebrada en Mar de Plata
(Argentina) en noviembre de 1965 y las otras Resoluciones
que le son relativas, encontrando que se adecan a las
condiciones econmicas y a la tcnica contable prevaleciente
en el pas.
RESUELVE
Aprobar como Decisin No. 1 los " Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados recomendados por la Vil
Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en la
ciudad de Mar de Plata;
Repblica Argentina, del 14 al 20 de noviembre de 1965, para
su vigencia entre todos los profesionales dedicados a
actividades contables en la Repblica de Bolivia.
Es dada en sala de deliberaciones del Consejo Tcnico de
Auditora y Contabilidad del Colegio de Economistas de
Bolivia, en la ciudad de La Paz, a los veinticuatro das del mes
de septiembre de mil novecientos setenta y nueve aos.

La Presente Decisin fue aprobada unnimemente por los

doce miembros de Consejo Tcnico de Auditora y
Contabilidad, Licenciados: Guillermo Alczar, Hugo Berthin,
Willy Calle, Bernardo EIsner, Luis Franck, Carlos Melgar,
Federico Mercado, Francisco Muoz, Augusto Ortega,

34

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de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Gonzalo Ruiz, Federico Salces y Vctor Tellera.
SANCIN DEL COMIT EJECUTIVO NACIONAL DEL
COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA
La Presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio
de Auditores de Bolivia, en su sesin Ordinaria No. CAUB
30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las
atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

35

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de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
NORMA DE CONTABILIDAD No. 2
(Anterior Decisin No 5)
TRATAMIENTO CONTABLE DE HECHOS POSTERIORES
AL CIERRE DEL EJERCICIO
VISTO:
El informe presentado por la Comisin de Principios de
Contabilidad de este Consejo, y
CONSIDERANDO:
Que, debe hacerse una distincin entre la fecha de cierre de
los estados financieros y la fecha de emisin formal de los
mismos, que es aquella fecha en la que, dependiendo de la
estructura de la direccin del Ente, se autoriza la emisin de
los estados financieros para su distribucin a terceros. Cuando
los estados son objeto de auditora externa, la sealada
autorizacin no debera ser previa a la fecha de dictamen de
los auditores.
Que, bajo estas consideraciones, los sucesos que ocurren
entre ambas fechas pueden determinar la necesidad de
ajustes de los estados financieros o de una adecuada
exposicin en los mismos.

36

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Que, en general, los hechos posteriores pueden clasificarse en
dos tipos:
Tipo I, que consiste en aquellos sucesos que proporcionan
evidencia adicional con respecto a condiciones que existan a
la fecha de los estados financieros y afectan las estimaciones
relacionadas con la elaboracin de los mismos, y que, por lo
tanto, requieren ajustes a los estados financieros. Los
siguientes son ejemplos de este tipo de sucesos:

Cobranza o acuerdos relacionados con cuentas por

cobrar o determinacin de pasivos sobre una base
sustancialmente
distinta
a
aquella
registrada
previamente, cuando estos sucesos se relacionan con
situaciones que existan a la fecha del balance general o
representan la culminacin de situaciones que existieron
durante un largo perodo de tiempo.

Prdidas derivadas de venta de inversiones, inventarios,

propiedades y otros activos destinados a la venta, cuando
el acto posterior de venta no hace sino confirmar una
prdida no reconocida, previamente existente.

Prdidas resultantes de los gastos que fueron

contabilizados previamente como activo en casos de
abandono de proyectos de investigacin, cuando las
circunstancias que ocasionaron la prdida ocurrieron
antes del cierre de la gestin, an si la decisin fue
tomada despus del cierre de la misma.

37

Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales

Incobrabilidad de una cuenta por cobrar como

consecuencia de deterioros en la situacin financiera de
un cliente que lo conduce a la quiebra con posterioridad a
la fecha del balance general.

Modificaciones importantes ocurridas en el tipo de cambio

oficial en el perodo subsiguiente a la fecha de cierre del
ejercicio, que reflejan condiciones inflacionarias
existentes antes de dicho cierre, lo cual suministra una
evidencia suficiente con respecto a la situacin vigente a
la fecha del balance general.

Transformacin de operaciones entre corto y largo plazo.

Que, los sucesos de) tipo 11 incluyen aquellos que

proporcionan evidencia con respecto a condiciones que no
existan a la fecha de cierre de los estados financieros, pero
que surgieron con posterioridad a dicha fecha no requiriendo
por lo tanto ajuste a los mismos pero si una exposicin
adecuada. Son ejemplos de este segundo tipo de sucesos:
La

emisin de nuevas
endeudamientos.

obligaciones,

ttulos

Los cambios en la estructura del capital.

Los daos por incendio, inundacin u otros accidentes.

38

otros

Compendio

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Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Las combinaciones comerciales.
La conclusin de un litigio cuando el suceso que origin el
reclamo tuvo lugar en una fecha posterior a la del
balance general.
Modificaciones peridicas o continuas de los tipos de cambio,
que reflejan aproximadamente la evolucin de los
precios internos desde la fecha de cierre de gestin.
Que, en base a las argumentaciones expuestas:
SE DECIDE:
Los hechos posteriores al cierre de ejercicio y anteriores a la
emisin formal de los estados financieros, que sean
significativos, deben recibir el siguiente tratamiento contable
con referencia a los estados financieros que corresponden a la
gestin concluida.
1. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan
evidencia adicional con respecto a condiciones que
existan a la fecha de los estados financieros y afectan las
estimaciones relacionadas con la elaboracin de los
mismos (son calificados, como del tipo I, en los
considerados), requieren ajustes a los estados financieros.
2. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan
evidencia con respecto a condiciones que no existan a la
fecha de cierre de los estados financieros, pero que

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Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
surgieron con posterioridad a dicha fecha (son los
calificados como del tipo II en los considerandos), no
requieren ajustes pero si adecuada exposicin en las
notas a los estados financieros de la gestin cerrada.
APROBACIN
Este
pronunciamiento,
emitido
originalmente
como
Recomendacin No. 5 fue aprobado por el Consejo Tcnico de
Auditora y Contabilidad el 16 de febrero de 1982 con el voto
de los consejeros Hugo Berthin Amengua! (Presidente del
Consejo), Francisco Muoz (Presidente de la Comisin de
Principios de Contabilidad), Guillermo Alczar, Willy Calle,
Federico Mercado, Gonzalo Ruiz Ballivin, Randolfo Pinto y
Augusto Ortega. El Lic. Gonzalo Ruz Ballivin consider que
el penltimo ejemplo del suceso tipo I ("Modificaciones
importantes ocurridas en el tipo de cambio oficial") no es
sustancialmente diferente al ltimo ejemplo del suceso tipo II
(Modificaciones Peridicas o Continuas de los tipos de
cambio..."), y que, en consecuencia, puede admitir solamente
una adecuada exposicin en las notas a los estados
financieros.
La recomendacin fue sancionada por la Comisin Directa del
Colegio de Economistas de Bolivia el 17 de febrero de 1982.
Luego del perodo reglamentario de exponer por un lapso no
menor a un ao la Recomendacin ante el criterio de los
profesionales del pas, el Consejo Tcnico de Auditora y
Contabilidad aprob en su reunin del 11 de abril de 1983, con
vigencia a partir de la gestin 1983, el texto final de esta
DECISIN, con el Voto de los Consejeros Guillermo Alczar

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Compendio

de

Normas

de

Contabilidad

Nacionales
Jimnez, Hugo Berthin Amengual, Martn Calani, Willy Calle,
Bernardo EIsner, Federico Mercado, Francisco Muoz,
Augusto Ortega, Randolfo Pinto, Enrique Pozo y Victor
Tellera.

SANCIN DEL COMIT EJECUTIVO NACIONAL DEL

COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA
.La

presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio

de Auditores de Bolivia, en su Sesin Ordinaria No CAUB
30/94 de 16 de junio de 1994, de conformidad a las
atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

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