NIC 16

(revisada en 1993)

Norma Internacional de Contabilidad n 18 (NIC 18)

(revisada en 1993)

Ingresos

En 1998, la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin,

modific el prrafo 11 de la NIC 18, aadiendo una referencia cruzada a la
NIC 39.

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(revisada en 1993)

NIC 16
(revisada en 1993)

ndice
Norma Internacional de Contabilidad n 18 (NIC 18)
Ingresos
OBJETIVO
Prrafos
ALCANCE
6

1-

DEFINICIONES
8

MEDICIN DE LOS INGRESOS

9 - 12
IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN
13
VENTA DE BIENES
14 - 19
PRESTACIN DE SERVICIOS
20 - 28
INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
29 - 34
INFORMACIN A REVELAR
35 - 36
FECHA DE VIGENCIA
37
APNDICE

NIC 16
(revisada en 1993)

Norma Internacional de Contabilidad N 18 (NIC

18)
(revisada en 1993)

Ingresos
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y
guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de
partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).

Objetivo
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Elaboracin y
Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos
de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y
no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la
empresa (neto). Elto de ingreso comprende tanto los ingresos en s como
las ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa, y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

Alcance
1.

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) la venta de productos;
(b) la prestacin de servicios, y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos empresariales
que produzcan intereses, regalas y dividendos.

2.

Este Pronunciamiento deroga la anterior NIC 18, Reconocimiento de

los Ingresos, aprobada en 1982.

3.

El trmino "productos" incluye tanto los producidos por la empresa

para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como
las mercancas de los comercios al por menor o los terrenos u otras
propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.

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(revisada en 1993)

4.

La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por

parte de la empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un
contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios
pueden prestarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo
de varios periodos contables. Algunos contratos para la prestacin de
servicios se relacionan directamente con contratos de construccin,
por ejemplo aqullos que realizan los arquitectos o los responsables
de los proyectos. Los ingresos derivados de tales contratos no son
abordados en esta Norma, sino que se contabilizan de acuerdo con
los requisitos que, para los contratos de construccin, se especifican
en la NIC 11, Contratos de Construccin.

5.

El uso, por parte de terceros, de activos empresariales, da lugar a

ingresos que adoptan la forma de:
(a) intereses - cargos por el uso de efectivo, de otros medios
equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para
con la empresa;
(b) regalas - cargos por el uso de activos a largo plazo de la
empresa, tales como patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informticas; y
(c)

6.

dividendos - distribuciones de ganancias a los poseedores de

participaciones en la propiedad de las empresas, en proporcin
al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo.

Esta Norma no trata de los ingresos procedentes de:

(a) contratos de arrendamiento
Arrendamientos);

financiero

(vase la

NIC 17,

(b) dividendos producidos por inversiones financieras llevadas por el

mtodo de la participacin (vase la NIC 28, Contabilizacin de
Iinversiones en Eempresas Aasociadas);
(c)

contratos de seguro realizados por compaas aseguradoras;

(d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o

productos derivados de su venta (que se aborda en la NIC 32,
Instrumentos Financieros:
Presentacin e Informacin
a
Revelar);
(e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
(f)

crecimientos naturales de la cabaa en ganaderas, as como en

otros productos agropecuarios o forestales; y

(g) extraccin de minerales en yacimientos.

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Definiciones
7.

Los
siguientes
trminos
se
usan,
en
el
presente
Pronunciamiento, con el significado que a continuacin se
especifica:
Ingreso es la entrada bruta de beneficios econmicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada de lugar
a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionada
con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser
intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor
experimentados, en una transaccin libre.

8.

Los ingresos comprenden solamente las entradas brutas de

beneficios econmicos recibidos y por recibir, por parte de la
empresa, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de
terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o
servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de
beneficios econmicos para la empresa, y no producen aumentos en
su patrimonio neto. Por tanto, tales entradas se excluirn de los
ingresos. De la misma forma, en una relacin de comisin, entre un
principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios
econmicos del comisionista incluyen cantidades recibidas por
cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto
de la empresa. Las cantidades recibidas por cuenta del principal no
constituirn ingresos, que quedarn limitados en tal caso a los
importes de las comisiones.

Medicin de los ingresos

9.

La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada
de los mismos.

10. El importe de los ingresos derivados de una transaccin se

determina, normalmente, por acuerdo entre la empresa y el
vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor realizable neto de
la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe
de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la
empresa pueda conseguir.
11. En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de
efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y por tanto el

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ingreso se mide por la cantidad de

efectivo u otros medios
equivalentes, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada
de efectivo u otros medios equivalentes se difierae en el tiempo, el
valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad
nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la empresa
puede conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la
recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters
menor que el de mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin
financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por
medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa
imputad/ para la actualizacin. La tasa de inters imputado a la
operacin ser, de entre los dos siguientes, lael que mejor se pueda
determinar:
(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya
clasificacin financiera sea parecida a la que tiene el cliente que
lo acepta,
(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los
bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la
contrapartida se reconoce como ingreso financiero por intereses, de
acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la
NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
12. Cuando se intercambien o permutan bienes o servicios por otros
bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerar
como una transaccin que produce ingresos. Con frecuencia, este es
el caso de mercancas como aceite o leche, en las que los
proveedores intercambian o permutan
inventarios en diversos
lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar.
Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo
en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el
intercambio se considera como una transaccin que produce
ingresos. Tales ingresos se miden al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual cantidad de
efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin. En
el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o
servicios recibidos, los ingresos se medirn segn el valor razonable
de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente por
cualquier eventual cantidad de efetivo u otros medios equivalentes
al eectivo transferidos en la operacin.

Identificacin de la transaccin
13. Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en
esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No
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obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar tal

criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la
sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de
un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn
servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso en
el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la
inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms
transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de
manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin
referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una
empresa puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato
para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto
sustantivo de la operacin; en cuyo caso las dos transacciones han
de ser contabilizadas de forma conjunta.

Venta de bienes
14. Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando
se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
(b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos puede ser
fiabilidad;

medido con

(d) es probable que la empresa reciba los

econmicos asociados con la transaccin, y

beneficios

(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la

transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
15. El proceso de evaluacin de cundo una empresa ha transferido al
comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la
propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de
la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es
el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos,
por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la
propiedad tendr lugar en un momento diferente del correspondiente

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a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin

de los bienes.
16. Si la empresa retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad,
la transaccin no ser una venta, y por tanto no se reconocern los
ingresos. Una empresa puede retener riesgos significativos de
diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la empresa
puede conservar riesgos y ventajas significativos, correspondientes a
la propiedad, son las siguientes:
(a) cuando la empresa conserva obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran
en las condiciones normales de garanta;
(b) cuando la recepcin de los ingresos de una determinada venta
es de naturaleza contingente, porque depende de la obtencin,
por parte del comprador, de ingresos derivados de la venta
posterior de los bienes;
(c)

cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los

mismos, y la instalacin es una parte sustancial del contrato,
siempre que sta no haya sido todava completada por parte de
la empresa, y

(d) cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada en el

contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin, y la empresa
tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.
17. Si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos
y las ventajas derivados de la propiedad, la transaccin es una venta,
y por tanto se proceder a reconocer los ingresos. Por ejemplo, un
vendedor puede retener, con el nico propsito de asegurar el cobro
de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la
empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos,
derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede
a reconocer los ingresos derivados de la misma. Otro ejemplo de una
empresa que retiene slo una parte insignificante del riesgo que
comporta la propiedad, puede ser la venta al por menor, cuando se
garantiza la devolucin del importe si el consumidor no queda
satisfecho. En tales casos, los ingresos se reconocen en el momento
de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a
efectuar, a partir de su experiencia previa o en otros factores
relevantes.
18. Los ingresos se reconocern slo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin vayan a tener
entrada en la empresa. En algunos casos, esto puede no convertirse
en probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que
desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una
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venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre si el

gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea
remitida. Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre
desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del ingreso.
No obstante, cuando aparece una incertidumbre relacionada con el
cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha
dejado de ser probable se reconocer como un gasto, en lugar de
ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.
19. Los ingresos y gastos, relacionados con una misma transaccin o
evento, se reconocern de forma simultnea. Este proceso se
denomina habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con
ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir
tras la entrega de los bienes, podrn ser medidos con fiabilidad
cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos
hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos no pueden
reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya
recibida por la venta de los bienes se registrar como una deuda.

Prestacin de servicios
20. Cuando el desenlace de una transaccin, que suponga la
prestacin de servicios, pueda ser estimada con fiabilidad,
los ingresos asociados con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de terminacin de la prestacin a la
fecha del balance de situacin general. El desenlace de una
transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad;
(b) es probable que la empresa reciba
econmicos derivados de la transaccin;

los

beneficios

(c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del

balance de situacin general, puede ser medido con
fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los
que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser
medidos con fiabilidad.
21. El reconocimiento de los ingresos por referencia al grado de
terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el
nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo,
los ingresos se reconocen en los periodos contables en los cuales
tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los
ingresos, con esta base, suministrar informacin til sobre la
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(revisada en 1993)

medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado

periodo. La NIC 11, Contratos de Construccin, exige tambin la
utilizacin de esta base de reconocimiento de los ingresos. Los
requisitos de esa Norma son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos y gastos asociados con una operacin
que implique prestacin de servicios.
22. Los ingresos se reconocen slo cuando es probable que la empresa
reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. No
obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de
recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad
incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable se reconoce como un gasto, en lugar de ajustar el importe
del ingreso originalmente reconocido.
23. Una empresa ser, por lo general, capaz de hacer estimaciones
fiables despus de que ha acordado, con las otras partes de la
operacin, los siguientes extremos:
(a) los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir;
(b) la contrapartida del intercambio, y
(c)

la forma y los trminos del pago.

Normalmente, es tambin necesario para la empresa disponer de un

sistema presupuestario financiero y un sistema de informacin que
sean efectivos. La empresa revisar y, si es necesario, modificar las
estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va
prestando.
La necesidad de tales revisiones no indica,
necesariamente, que el desenlace de la operacin de prestacin no
pueda ser estimado con fiabilidad.
24. El porcentaje de terminacin de una transaccin puede determinarse
mediante varios mtodos. Cada empresa usa el mtodo que mide
con ms fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los mtodos a
emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la
operacin:
(a) la inspeccin de los trabajos ejecutados;
(b) la proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total de servicios a prestar, o
(c)

la proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen

sobre el costo total estimado de la operacin, calculada de
manera que slo los ostos que reflejan servicios ya ejecutados
se incluirn en los ostos incurridos hasta la fecha, y slo los

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cstos que reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluirn

en la estimacin de los ostos totales de la operacin.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes
reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la
fecha.
25. A efectos prcticos, en el caso de que los servicios se presten a
travs de un nmero indeterminado de actos, a lo largo de un
periodo de tiempo especificado, los ingresos se podrn reconocer de
forma lineal a lo largo del intervalo de tiempo citado, a menos de que
haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el porcentaje
de terminacin en cada momento. Cuando un acto especfico sea
mucho ms significativo que el resto de los actos, el reconocimiento
de los ingresos se pospondr hasta que el mismo haya sido
ejecutado.
26. Cuando el desenlace de una transaccin, que implique la
prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma
fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos
como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que
se consideren recuperables.
27. Durante los primeros momentos de una transaccin que implique
prestacin de servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace
de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante,
puede ser probable que la empresa recupere los costos incurridos en
la operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos slo en la
cuanta de los costos incurridos que se espere recuperar. Dado que el
desenlace de la transaccin no puede estimarse de forma fiable, no
se reconocer a ganancia a/lguna procedente de la misma.
28. Cuando el desenlace de una transaccin no pueda estimarse de
forma fiable, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos
incurridos en la misma, no se reconocern ingresos, pero se
proceder a reconocer los costos incurridos como gastos del periodo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres que impedan la estimacin
fiable del correcto desenlace del contrato, se proceder a reconocer
los ingresos derivados, pero utilizando lo previsto en el prrafo 20, en
lugar de lo establecido en el prrafo 26.

Intereses, regalas y dividendos

29. Los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la empresa que producen intereses, regalas y
dividendos deben ser reconocidos con arreglo a las bases
establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin, y
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NIC 16
(revisada en 1993)

(b) el importe de los ingresos pueda ser

fiable.

medido de forma

30. Los ingresos deben reconocerse con arreglo a las siguientes

bases:
(a) los intereses deben reconocerse en base a la proporcin
de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta
el
rendimiento efectivo del activo;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de
acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan, y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca
el derecho a recibirlos por parte del accionista.
31. El rendimiento efectivo de un activo es la tasa de inters que iguala
la corriente descontada de cobros futuros, esperados a lo largo de la
vida del mismo, con el valor en libros inicial del activo. Los ingresos
por intereses incluyen la imputacin en el tiempo de cualquier tasa
de descuentos, primas u otras diferencias entre el valor en libros
inicial del ttulo de deuda y el importe que se obtendr a su
vencimiento.
32. Cuando se cobran los intereses de una determinada inversin, y
parte de los mismos se han acumulado (o devengado) con
anterioridad a su adquisicin, se proceder a distribuir el inters total
entre los periodos pre y post adquisicin, procediendo a reconocer
como ingresos slo los que corresponden al periodo posterior a la
adquisicin. Cuando los dividendos de las acciones procedan de
ganancias netas obtenidas antes de la adquisicin de los ttulos, tales
dividendos se deducirn del costo de las mismas. Si resultase difcil,
salvo que se emplee un criterio arbitrario, separar la parte de
dividendos que corresponde a beneficios anteriores a la adquisicin,
se proceder a reconocer los dividendos como ingresos del periodo,
salvo que claramente representen la recuperacin de una parte del
costo del ttulo.
33. Las regalas se consideran acumulados (o devengadas) de acuerdo
con los trminos del acuerdo en que se basan, y son reconocidas
como tales con este criterio, a menos que, considerando la sustancia
del susodicho acuerdo, sea ms apropiado reconocer los ingresos
derivados utilizando otro criterio ms sistemtico y racional.
34. Los ingresos se reconocen slo cuando sea probable que la empresa
obtenga los beneficios asociados con la transaccin. No obstante,
cuando surge algn tipo de incertidumbre acerca de los importes ya
incluidos como ingresos, la cuanta incobrable, o el importe respecto
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NIC 16
(revisada en 1993)

del cual ha dejado de ser probable la recuperabilidad, se reconocen

como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente
reconocidos como ingresos.

Informacin a revelar
35. La empresa debe revelar la siguiente informacin en sus
estados financieros:
(a)

las polticas contables adoptados para el reconocimiento

de los ingresos, incluyendo los mtodos utilizados para
determinar el porcentaje de terminacin de las
operaciones de prestacin de servicios;

(b) la cuanta de cada categora significativa de ingresos,

reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de
los ingresos procedentes de:
(i)

venta de bienes;

(ii) prestacin de servicios;

(iii) intereses;
(iv) regalas;
(v) dividendos, y
(c) el importe de los ingresos producidos por intercambios
de bienes o servicios incluidos en cada una de las
categoras anteriores de ingresos.
36. La empresa revelar en sus estados financieros cualquier tipo de
prdidas o ganancias contingentes, de acuerdo con la NIC 10,
Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Ffeha de
Cierre del
Balance. Pueden aparecer prdidas y ganancias contingentes
derivadas de partidas tales como costes de garanta, reclamaciones,
multas o prdidas posibles.

Fecha de vigencia
37. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia
para los estados financieros que cubran
periodos que
comiencen en o despus del 1 de enero de 1995.

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(revisada en 1993)

Apndice
Este Apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo
acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar
su significado en algunas situaciones empresariales. Los ejemplos se
centran en aspectos particulares de una transaccin, sin una discusin
comprehensiva de todos los factores relevantes que pudieran influir en el
reconocimiento de los ingresos. Generalmente, en los ejemplos se asume
que el importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad, que es
probable que la empresa consiga los beneficios econmicos y que los
costos incurridos o por incurrir pueden ser objeto de medicin fiable. Los
ejemplos no modifican ni prevalecen sobre el texto normativo.

Venta de bienes
Las leyes de los diferentes pases pueden suponer que las polticas para
el reconocimiento de ingresos de esta Norma se cumplen en momentos
diferentes del tiempo. En particular, las leyes pueden fijar el momento
preciso en que la empresa transfiere los riesgos y ventajas que implica la
propiedad. Por tanto, los ejemplos de esta seccin del Aapndice deben
ser entendidos en el contexto de las leyes, relativas a la venta de bienes,
en el pas donde tiene lugar la transaccin.
1.

Ventas del tipo "facturacin sin entrega", en las cuales la entrega se

pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la
titularidad de los bienes y acepta la facturacin.
Los ingresos se reconocern cuando el comprador adquiera la
titularidad, siempre que:
(a) sea probable que se efectuar la entrega;
(b) la partida est disponible, perfectamente identificada y
dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de
reconocer la venta;
(c)

el comprador reconozca especficamente las condiciones de

entrega diferida, y

(d) se apliquen las condiciones usuales de pago.

No se reconocer ningn tipo de ingreso cuando existe simplemente
la intencin de adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la
entrega.
2.

Ventas de bienes sujetas a condicin.

(a) instalacin e inspeccin

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NIC 16
(revisada en 1993)

Los ingresos, normalmente, se reconocern cuando el

comprador acepta la entrega, una vez se han completado la
instalacin e inspeccin. No obstante, el ingreso derivado se
reconoce inmediatamente, tras la mera aceptacin del
comprador, cuando:
(i)

el proceso de instalacin es, por su naturaleza, simple, por

ejemplo la instalacin de un receptor de televisin probado
en la fbrica, que slo necesita desempaquetado y
conexiones a la red y a la antena; o

(ii)

la inspeccin se ejecuta slo con el propsito de determinar

los precios finales del contrato, como por ejemplo en los
cargamentos de mineral de hierro, azcar o haba de soja.

(b) aprobacin, cuando el comprador ha negociado un derecho

limitado de devolucin
Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin,
los ingresos se reconocern cuando la remesa ha sido aceptada
formalmente por el comprador, o los bienes han sido entregados
y el plazo para su devolucin ha transcurrido.
(c)

ventas cobradas a la entrega

El ingreso se reconocer cuando se hace la entrega y se recibe el
cobro por parte del vendedor o su agente.

3.

Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan slo cuando
el comprador realiza el pago final de una serie de plazos.
El ingreso de tales ventas se reconocer cuando los bienes sean
entregados. No obstante, si la experiencia indica que la mayora de
esas ventas llegan a buen fin, los ingresos pueden ser reconocidos
cuando se ha recibido un depsito significativo, siempre que los
bienes estn disponibles, identificados y dispuestos para su entrega
al comprador.

4.

rdenes cuyos pagos (totales o parciales) se reciben con

anterioridad a la entrega de los bienes, de los que no se dispone
todava en existencia, por ejemplo si los bienes han de ser an
manufacturados o sern entregados directamente al consumidor por
un tercero.
Los ingresos se reconocern
efectivamente al comprador.

5.

cuando

los

bienes

se entregan

Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas),

en los cuales el vendedor simultneamente acuerda recomprar los
mismos artculos en una fecha posterior, o cuando el vendedor tiene
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NIC 16
(revisada en 1993)

una opcin de compra sobre los bienes en poder del comprador, o el

comprador tiene una opcin de venta que le permite exigir la
recompra de los bienes por parte del vendedor.
Es preciso analizar las condiciones del contrato para concluir si, en
sustancia, el vendedor ha transferido los riesgos y las ventajas de la
propiedad al comprador, y por tanto si se puede reconocer la venta.
Cuando el vendedor retiene los riesgos y ventajas de la propiedad,
incluso si la titularidad legal ha sido transferida, la transaccin es una
operacin financiera y no dar lugar a reconocimiento de ingresos
por venta.
6.

Ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u

otros para reventa.
Los ingresos por tales ventas se reconocern, generalmente, cuando
los riesgos y las ventajas de la propiedad se han transferido. No
obstante, cuando el comprador est actuando sustancialmente como
un agente, la operacin se tratar como si fuera una venta en
comisin.

7.

Suscripciones a publicaciones y otras partidas similares.

Cuando las partidas implicadas tienen un valor similar en cada
intervalo de tiempo, los ingresos se reconocern linealmente sobre el
intervalo de tiempo que cubre la suscripcin. Cuando los valores de
las partidas varen segn el periodo, los ingresos se reconocern
sobre la base del valor de las ventas de los artculos entregados, en
relacin al total del valor estimado de venta de todos los artculos
cubiertos por la suscripcin.

8.

Ventas a plazos, donde la contraprestacin se recibe fraccionada en

varios pagos.
Los ingresos imputables al precio de venta, excluyendo los intereses
de la operacin, se reconocen en el momento de la venta. El precio
de venta es el valor presente de la contraprestacin, determinado
por medio del descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa
de inters imputada. El componente de inters se reconocer a
medida que se va ganando, tomando como base la proporcin de
tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de inters
imputada.

9.

Ventas de bienes inmuebles

Los ingresos se reconocrn, normalmente, cuando la titularidad legal
pasa al comprador. No obstante, algunas jurisdicciones reconocen
derechos del comprador sobre el bien raz incluso antes de que se le
traspase la propiedad, en cuyo caso los riesgos y ventajas de la
propiedad han de considerarse transferidos en ese momento. En
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NIC 16
(revisada en 1993)

tales casos, suponiendo que al vendedor no le quedan actuaciones

sustanciales para completar su compromiso, puede ser apropiado
reconocer el ingreso. En otro caso, si el vendedor esta obligado a
realizar actuaciones importantes tras el traspaso de los derechos o la
titularidad al comprador, el ingreso no se reconocer hasta que tales
actos se han ejecutado. Un ejemplo es el edificio u otro activo
productivo cuya construccin no ha sido terminada.
En algunos casos, los bienes inmuebles pueden venderse con un
cierto grado de implicacin continuada o compromiso del vendedor
tras la venta, de manera que los riesgos y ventajas de la propiedad
no han sido transferidos an. Son ejemplos de estas situaciones los
acuerdos de venta con recompra posterior, que incluyan opciones de
venta o de compra, as como los contratos donde el vendedor
garantice la ocupacin de los inmuebles por un periodo de tiempo
especfico, o garantice el rendimiento de la inversin del comprador
durante un periodo de tiempo prefijado. En tales casos, la naturaleza
y extensin de la implicacin continuada del vendedor tras la venta
determinar el tratamiento contable de la transaccin. Puede ser
contabilizada como una venta, o como una operacin financiera, un
arrendamiento financiero u otro acuerdo de participacin en las
ganancias. Si se contabiliza como una venta, la implicacin
continuada o compromiso del vendedor puede diferir el
reconocimiento de los ingresos.
El vendedor debe, asimismo, considerar los medios de pago y la
evidencia que tenga sobre el compromiso del comprador para
completar la contraprestacin prometida. Por ejemplo, cuando la
suma de los cobros recibidos y la entrada inicial, o los cobros
peridicos recibidos del comprador, no suministran evidencia
suficiente sobre el compromiso del vendedor para completar los
pagos restantes, los ingresos se reconocen slo en la medida de los
cobros que se han ido recibiendo.

Prestacin de servicios
10. Cuotas por instalaciones
Las cuotas por instalaciones se reconocen como
referencia al estado de terminacin de la instalacin,
vayan asociadas, como obligaciones menores, a la
producto, en cuyo caso se reconocen cuando el artculo

ingresos por
a menos que
venta de un
se vende.

11. Cuotas de servicio incluidas en el precio de los productos.

Cuando, en el precio de venta de un producto, se incluya una
cantidad especfica por servicios subsiguientes (por ejemplo, ayuda
post venta o actualizaciones en la venta de programas informticos),
tal cantidad se diferir y reconocer como ingreso a lo largo del
periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. La
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(revisada en 1993)

cantidad diferida es la que permita cubrir los costos esperados de los

servicios a prestar segn el acuerdo, junto con una porcin razonable
de beneficio por tales servicios.
12. Comisiones de publicidad.
Las comisiones de los medios publicitarios se reconocern a medida
que los anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante el
pblico. Las comisiones de produccin se reconocern por referencia
al estado de terminacin del proyecto.
13. Comisiones de agentes de seguros.
Las comisiones de agentes de seguros, ya sean recibidas o por
recibir, que no precisan por parte de stos la prestacin de servicios
adicionales, se reconocern en la fecha del comienzo efectivo o la
renovacin de las plizas correspondientes. No obstante, cuando es
probable que el agente sea requerido para proporcionar servicios
adicionales durante la vida de la pliza, la comisin, o la parte de la
misma, se difiere y reconoce como ingreso a lo largo del periodo en
el que la pliza est vigente.
14. Comisiones por servicios financieros
El reconocimiento de ingresos por comisiones derivadas de servicios
financieros depende de las finalidades por las cuales se evalan tales
comisiones, as como de la base de contabilizacin del instrumento
financiero asociado a las mismas. La descripcin de las comisiones
por servicios financieros puede no ser indicativa de la naturaleza y
sustancia de los servicios suministrados. Por tanto, es necesario
distinguir entre las comisiones que son parte integrante de el
rendimiento efectivo de un instrumento financiero, las comisiones
que se acumulan (o devengan) a medida que se suministran los
servicios y aquellas otras que se ganan tras la ejecucin de un acto
significativo.
(a) Comisiones que son parte integrante del rendimiento efectivo
de un instrumento financiero.
Tales comisiones se tratarn, generalmente, como un ajuste al
rendimiento efectivo. No obstante, cuando el instrumento
financiero, en un momento posterior a su reconocimiento inicial,
se tenga de medir segn su valor razonable, las comisiones se
reconocern como ingresos en el mismo momento que el
instrumento sea reconocido inicialmente.
(i)

Comisiones de formalizacin, recibidas por la empresa y

relacionadas con la creacin o adquisicin de un
instrumento financiero que se mantiene como una
inversin.
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NIC 16
(revisada en 1993)

Estas comisiones pueden incluir compensacin por

actividades tales como la evaluacin de la posicin
financiera del tomador del prstamo, evaluacin y registro
de garantas, avales u otros instrumentos de garanta,
negociacin de las condiciones relativos al instrumento,
preparacin y procesamiento de documentos y cancelacin
de la operacin. Estas comisiones son parte integrante de la
actividad llevada a cabo para la generacin del instrumento
financiero resultante y, junto con los costos directos
relacionados con el mismo, se diferir como un ajuste en el
rendimiento efectivoa.
(ii)

Comisiones de compromiso, recibidas por la empresa por

conceder o comprar un prstamo.
Si es probable que la empresa vaya a entrar en un acuerdo
especfico de prstamo, la comisin recibida se considerar
como compensacin por la actividad llevada a cabo
respecto a la adquisicin de un instrumento financiero y,
junto con los costos directos relacionados, se diferir y
reconocer como un ajuste en el rendimiento efectivo. Si el
compromiso expirase sin que la empresa haya concedido o
comprado el prstamo, la comisin se reconocer como
ingreso en el momento que expire el periodo establecido.

(b) Comisiones acumuladas o devengadas a medida que se

suministran los servicios.
(i)

Comisiones cargadas por el servicio de prstamo.

Las comisiones cargadas a otra empresa por el servicio de
prstamo se reconocern como ingresos a medida que los
servicios se suministran. Si la empresa vende un prstamo
pero retiene el servicio del mismo, cobrando una comisin
que es menor que la habitual por tal servicio, parte del
precio de venta del prstamo se diferir y reconocer como
ingreso a medida que tal servicio se va suministrando.

(ii) Comisiones de compromiso por conceder o comprar un

prstamo.
Si es improbable que se produzca el contrato de prstamo,
la comisin de compromiso se reconoce como ingreso del
periodo, tomando como base la proporcin de tiempo
transcurrido en relacin al periodo cubierto por el
compromiso.

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(revisada en 1993)

(c)

Comisiones acumuladas (o devengadas) por la ejecucin de un

acto concreto significativo, que es ms importante que ningn
otro acto del contrato.
Las comisiones correspondientes se reconocern como ingresos
cuando el acto significativo ha tenido lugar, como se describe en
los ejemplos que siguen.
(i)

Comisiones por la colocacin de acciones a un cliente.

La comisin se reconocern como ingreso cuando las
acciones han sido colocadas.

(ii)

Comisin de intermediacin, por mediar en un prstamo

entre un inversionista y un tomador de los fondos.
La comisin se reconoce como ingreso cuando se ha llegado
al acuerdo de prstamo entre las partes.

(iii) Comisin por sindicacin de prstamos.

Es necesario distinguir entre las comisiones acumuladas (o
devengadas) por realizar una acto concreto, de carcter
significativo,
y
las
comisiones
relacionadas
con
rendimientos futuros o con el riesgo que no se va a
traspasar. Una comisin de sindicacin recibida por una
empresa que interviene para conseguir el prstamo
sindicado a otra que necesita los fondos, pero que no
retiene una parte del prstamo para s (o retiene una parte
del rendimiento efectivo, tomando un riesgo comparable al
de los otros participantes), es una mera compensacin por
el servicio de sindicacin. Tal comisin se reconocer como
ingreso cuando la labor de sindicacin ha terminado. Sin
embargo, cuando uno de los prestamistas sindicados asume
una porcin del prstamo que tiene un rendimiento efectivo
menor, para un riesgo comparable, que la ganada por los
dems participantes en el sindicato, la comisin por
sindicacin recibida tiene relacin con el riesgo que se ha
asumido. Por tanto, tal comisin se diferir y reconocer
como ingreso, ajustando la tasa de rendimiento efectivo de
la inversin, como se ha hecho en el anterior caso 14 (a).
Por el contrario, cuando uno de los prestamistas sindicados
retiene una porcin de prstamo que tiene un rendimiento
efectivo mayor, para un riesgo comparable, que la ganada
por los otros participantes en el sindicato, se interpretar
que parte de ese rendimiento efectivo se relaciona con la
comisin por sindicacin. La porcin correspondiente del
rendimiento efectivo se reconocer como parte de la
comisin por sindicacin cuando la labor de intermediacin
ha sido terminada.
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(revisada en 1993)

15. Cuotas de admisin.

Los ingresos por actuaciones artsticas, banquetes y otros eventos
especiales, se reconocern a medida que dichos actos van teniendo
lugar. Cuando se vende una suscripcin para varios eventos, la cuota
se distribuir entre los mismos utilizando una forma de reparto que
refleje la porcin del servicio que se ha ejecutado en cada uno de
ellos.
16. Tasas de enseanza
El ingreso debe reconocerse repartindolo a lo largo de todo el
periodo que cubra la docencia acordada.
17. Cuotas de iniciacin, entrada y pertenencia.
El reconocimiento de los ingresos procedentes de estas fuentes
depender de la naturaleza de los servicios suministrados. Si la cuota
permite slo la pertenencia como miembro, y todos los dems
servicios y productos se pagan por separado, o si existe una
suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconocer como
ingreso, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca
de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir los
servicios o publicaciones suministradas durante el periodo de
pertenencia, o a comprar bienes o servicios a precios menores que
los que se cargan a no miembros, la cuota se reconocer utilizando
un criterio que refleje el calendario, naturaleza y valor de los
servicios suministrados.
18. Cuotas y comisiones por franquicia.
Las cuotas o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro de
servicios, ya sea al inicio o posteriormente, as como equipo y otros
activos materiales, adems de permitir compartir los procedimientos
de actuacin que implica la propia franquicia. De acuerdo con ello,
las cuotas de franquicia se reconocern como ingresos utilizando una
base que refleje el propsito para el que tales cuotas fueron cargadas
al franquiciado. Los siguientes mtodos son apropiados para
reconocer como ingresos las cuotas por franquicia:
(a) Suministro de equipo y otros activos materiales.
El importe, que ha de basarse en el valor razonable de los
bienes vendidos, se reconocer como ingreso cuando se
entreguen los bienes o se traspase la titularidad de los mismos.
(b) Suministro de servicios, al inicio o posteriormente.

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(revisada en 1993)

Las cuotas por el suministro de servicios de forma continuada,

ya sean parte de la cuota inicial o una cuota separada, se
reconocern como ingresos a medida que se lleva a cabo su
prestacin. Cuando ocurra que la cuota separada por servicios
continuados no cubra el costo de la prestacin de los servicios,
junto con un beneficio razonable, se diferir una parte de la
cuota inicial, que sea suficiente para cubrir los costos de los
servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio
por tales servicios, y se proceder a reconocerla a medida que
se van prestando los servicios comprometidos.
El contrato de franquicia puede implicar, para el franquiciador, el
suministro de equipo, inventarios u otros activos materiales, a
un precio menor que el que se carga a terceros, o bien que no
permita al franquiciador obtener un margen razonable de
beneficio sobre tales ventas. En tales circunstancias, parte de la
cuota inicial, suficiente para cubrir los costos estimados en
exceso del precio pactado, y para dar un margen razonable de
beneficio sobre dichas ventas, se diferir y reconocer como
ingreso a lo largo del periodo en que los bienes se tendrn que
suministrar al franquiciado. El saldo de la cuota inicial se
reconocer como ingreso cuando se hayan ejecutado
sustancialmente todos los servicios iniciales y las dems
obligaciones que recaen sobre el franquiciador (tales como
asistencia en la eleccin de emplazamiento, formacin del
personal, financiacin y publicidad).
Los servicios iniciales y dems obligaciones derivadas de un
contrato de franquicia sobre un rea, pueden depender del
nmero de establecimientos que se hayan abierto en la misma.
en este caso, las cuotas correspondientes a los servicios iniciales
se reconocern como ingresos en proporcin al nmero de
establecimientos en los que se han terminado sustancialmente
los servicios iniciales comprometidos.
Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un
periodo de tiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre
la total recuperabilidad, la cuota se reconoce como ingreso a
medida que se van recibiendo los plazos.
(c)

Cuotas peridicas por franquicia.

Las cuotas cargadas por el uso continuo de los derechos del
contrato de franquicia, o por otros servicios suministrados
durante el periodo del acuerdo, se reconocern como ingresos a
medida que los citados servicios se van prestando o conforme se
usan los derechos correspondientes.

(d) Operaciones en comisin.

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(revisada en 1993)

Pueden tener lugar, en una franquicia, operaciones entre las

partes implicadas que, en esencia, supongan que el
franquiciador acta como agente para el franquiciado. Por
ejemplo, el franquiciador puede encargar los suministros para el
franquiciado, incluyendo la entrega de las mismos, todo ello sin
cargo para ste. Tales transacciones no darn lugar a
reconocimiento de ingresos.
19. Cuotas por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al
cliente
Las cuotas por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al
cliente se reconocern como ingresos por referencia al estado de
terminacin del desarrollo correspondiente, teniendo en cuenta que
pueden cubrir tambin servicios de apoyo posteriores a la entrega de
la aplicacin.

Intereses, regalas y dividendos

20. Cuotas por licencias y regalas.
Las cuotas y regalas pagadas por el uso de activos empresariales
(tales como marcas, patentes, aplicaciones informticas, patentes
musicales, maquetas de registros audiovisuales y pelculas
cinematogrficas), se reconocern normalmente de acuerdo con la
sustancia de los acuerdos respectivos. En muchos casos, una pauta
lineal de imputacin, a lo largo la vida til del acuerdo, puede
responder de manera prctica a la realidad, por ejemplo cuando una
empresa a quien se ha dado licencia tiene el derecho de usar cierta
tecnologa por un periodo especificado de tiempo.
La concesin de derechos por una comisin fija o una fianza no
reembolsable, en el seno de un contrato no revocable que permita, al
que ha obtenido la licencia, operar tales derechos libremente, sin que
el propietario de los derechos tenga obligaciones adicionales que
ejecutar, es en esencia una venta. Un ejemplo es el acuerdo de
licencia para el uso de una aplicacin informtica, cuando el
propietario de la misma no tiene obligaciones posteriores a la
entrega. Otro ejemplo es la concesin de derechos de exhibicin de
una pelcula cinematogrfica, en mercados donde el propietario no
tiene control sobre el distribuidor, y no espera recibir ms ingresos de
la cuota de taquilla. En tales casos, los ingresos se reconocen como
tales en el momento de la venta.
En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias o regalas estn
condicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En tales
casos, el ingreso correspondiente se reconocer slo cuando es
probable que se reciban los importes de las cuotas o los derechos, lo
que normalmente ocurre cuando el suceso esperado ha tenido ya
lugar.
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(revisada en 1993)

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