RESUMEN TEMA N 6

EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO. COMIENZO DE LA VIGENCIA

DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. FIN DE LA VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN LOS TRIBUTOS QUE SE LIQUIDAN POR
PERODOS Y EN LOS TRIBUTOS QUE SE LIQUIDAN POR EVENTOS. DETERMINACIN Y
FIJACIN EN EL TIEMPO DE LAS SITUACIONES, DERECHOS Y ACTOS JURDICOS
REGULADOS.

VISIN GENERAL DEL TEMA

El tema en general est referido al principio y fin de la validez de la norma tributaria.
En esta materia, rige el PRINCIPIO de Irretroactividad de la Ley, en virtud del cual
ninguna norma tiene aplicacin retroactiva, a menos que suprima o establezca sanciones
que favorezcan al infractor, sujeto pasivo de la obligacin (materia penal, de los ilcitos
tributarios, o sancionatoria). Este Principio est consagrado en el artculo 24 de la CRBV,
y desarrollado en el artculo 8 del COT.
El artculo 317 de la CRBV consagra la REGLA en materia de inicio de la vigencia de
la norma tributaria, que es desarrollada en el artculo 8 del COT.
Igualmente el artculo 9 COT se refiere a la entrada en vigencia de las
reglamentaciones y dems disposiciones administrativas, y el artculo 10 COT a la
forma de contarse los lapsos.
El fin de la vigencia de la norma tributaria esta regulado por las disposiciones de los
artculos 218 y 74 de la CRBV.

EN RELACIN A LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS:
El artculo 317 CRBV establece:

(omissis).Toda Ley Tributaria fijara su lapso de entrada en vigencia. En

ausencia del mismo se entender fijado en sesenta (60) das continuos. Esta
disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitucin.
Estas facultades extraordinarias son las establecidas en el artculo 236 numeral 8 de la
CRBV (Art. 226 de la Constitucin del 61), que establece como atribuciones y
obligaciones del Presidente de la Repblica dictar, previa autorizacin por una Ley
Habilitante, decretos con fuerza de Ley. Resulta interesante comparar el contenido de este
artculo con el art. 190 ordinal octavo de la Constitucin del 61 que sealaba como
atribucin y deber del Presidente de la Repblica Dictar medidas extraordinarias en
materia econmica y financiera, cuando as lo requiera el inters pblico y haya sido
autorizado para ello por Ley Especial.
La regulacin constitucional acerca de la entrada en vigencia de las Leyes Tributarias, esta
desarrollada en el artculo 8 del COT, que establece:
Las Leyes Tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta das continuos
siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.
De manera que el Legislador debe sealar el trmino previo a su aplicacin, si no lo hiciera,
si no sealara el trmino, la misma Ley establece el TRMINO SUPLETORIO de
vencidos los 60 das continuos desde su publicacin en la Gaceta Oficial, para que se inicie
su entrada en vigencia. Ahora bien, si el propio Legislador establece el trmino, puede
establecer un trmino menor de 60 das, por ejemplo, el artculo 104 de la LISSDRC del
ao 1982 (reformada en 1999) estableca que la Ley entrara en vigencia a los 30 das
contados a partir de su publicacin, la reforma a esta Ley del 05 de Octubre de 1999 no
establece lapso de entrada en vigencia, por lo que entra a regir el trmino supletorio. Pero
en todo caso la regla general es que el Administrado tiene derecho a la publicidad en
relacin a los Tributos que se crean o se modifican, y el hecho imponible que le pueda
generar obligaciones.

Objetivo: Qu busca el Legislador con esto? Que cuando se imponga un nuevo tributo
exista tiempo suficiente para que el contribuyente se informe al respecto, de manera que el
objetivo fundamental es GARANTIZAR LA SEGURIDAD JURDICA.
En materia Tributaria Municipal, tambin existe esta disposicin, contenida en el Art.
160
de la LOPPM que establece:
.(omissis) La ordenanza que crea un tributo, fijar su lapso para su
entrada en vigencia. Si no lo estableciera se aplicar el tributo una vez
vencidos los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en Gaceta
Municipal.
Aqu hay una diferencia respecto a la Ley anterior (LORM) que estableca en su
artculo 114 una Vacatio Legis de sesenta das es obligatoria, lo que haca que el trmino
en las Ordenanzas Tributarias (de sesenta das) no era supletorio, sino obligatorio. La nueva
LOPPM se adapt a la CRBV.
Esto de la Vacatio Legis es de vital importancia, porque una Ley Tributaria puede estar
promulgada, mas no tener aplicacin, pues en el trmino de la Vacatio, en los hechos
Tributarios que se sucedan va a tener aplicacin la Ley anterior.
Excepcin: Al igual que el Principio de la Legalidad, esta disposicin no es absoluta, en
virtud del contenido de los ya sealados artculos 317 y 236 numeral 8 de la CRBV, que
prev que la actuacin del Presidente de la Repblica mediante Decretos Leyes no tiene que
estar sometida al requisito de la Vacatio Legis, pero en materia Municipal esto no tiene
aplicacin, porque el Presidente no puede invadir la materia Municipal, dada la autonoma
de los Municipios, de manera que la excepcin se da a nivel Nacional, porque a nivel
Municipal rige la LOPPM.
La segunda parte del artculo 8 COT establece:

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada

en vigencia de la Ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores.
La tercera parte del artculo 8 establece:
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto
cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor
Esto tiene su base constitucional en el artculo 24 CRBV, y si se interpreta literalmente
debe entenderse que slo tienen aplicacin retroactiva las Leyes Tributarias en materia
de infracciones, sanciones y penas, cuando favorezcan al contribuyente infractor.
De conformidad con lo establecido en la parte final del Art. 24 CRBV, en materia
probatoria, .en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en
cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la Ley vigente para la fecha en que se
promovieron. Cuando hay dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o rea
De manera que en el caso concreto, habra que evaluar si las normas son de procedimiento,
y dentro del mismo, si hay materia probatoria sobre la cual decidir, para la toma de decisin
en cuanto a las normas, de esta naturaleza, que deban ser aplicadas.
La cuarta parte del Art. 8 COT regula lo relativo a los Tributos que se liquidan por
perodos:
Cuando se trate de Tributos que se determinen o liquiden por perodos,
las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria
regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se
inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley, conforme al
encabezamiento de este artculo.

Ejemplos de Tributos que se liquidan por perodos es el caso del Impuesto sobre la Renta,
y el Impuesto sobre las actividades econmicas de industria, comercio, servicio o
similares, en cuyo caso la Ley nueva se aplica desde el primer da del perodo iniciado
durante la vigencia de la nueva Ley.
ISLR COMO EJEMPLO
El Impuesto sobre la Renta, por ejemplo, es un Impuesto anual. Generalmente, el
ejercicio econmico de las personas, tanto naturales como jurdicas, coincide con el
ao civil (en las PN siempre es el ao civil): del 01-01 al 31-12; en las personas
jurdicas esto no es necesariamente as, pues por decisin de la Asamblea de
Accionistas el ejercicio econmico puede establecerse en el Acta Constitutiva o en
los Estatutos que crean la Persona Jurdica, del 01-02 al 30-01, o de Septiembre a
Septiembre (01-09 al 31-08), o, en fin, el que la persona jurdica establezca, pero
generalmente va del 01-01 al 31-12, es decir, va con el ao civil corriente.
Este Impuesto se declara los tres (3) primeros meses del ao, respecto a las Rentas
(enriquecimiento) del ao anterior, como un deber formal, es decir, dentro de los
tres primeros meses siguientes al vencimiento del ejercicio econmico.
El Impuesto en general no depende de un solo hecho imponible, sino de la
sumatoria de los hechos imponibles que sucedieron durante el ejercicio econmico
(Ao Fiscal), y hay que esperar que finalice el perodo para determinar con
exactitud cuales son esos hechos imponibles en su totalidad, y en consecuencia, la
base imponible, cuanto es el impuesto (quantum), y el pago del mismo, porque
precisamente uno de los requisitos del ISLR establecido en el artculo 1 de la LISLR
es que se liquiden por perodos, y el perodo es anual: El enriquecimiento debe ser
anual, neto y disponible, en dinero o en especie. Entonces, los Contribuyentes van
a sumar todos los hechos imponibles que ocurrieron durante su respectivo ejercicio
econmico que ser de 12 meses.
Si una Ley referente a este tipo de Tributos entra en vigencia durante el perodo en
curso del ejercicio econmico de cualquier persona, no se aplicar esta nueva Ley,
sino la que estaba vigente para cuando comenz el ejercicio econmico, todo con
miras a preservar la seguridad jurdica del contribuyente.

Resulta interesante comentar, que ninguna LISLR ha entrado en vigencia el 01-01

de un perodo, la Ley hace referencia a que la norma tributaria que se va a aplicar es
la que estaba vigente para el inicio del ejercicio econmico del contribuyente, y la
LISLR siempre seala en su ltimo artculo la fecha desde la cual comenzar a
regir, porque slo se aplicar a los ejercicios que se inicien durante su vigencia.
Ejemplo:
3 meses

/___________/______________________/__________________/
Promulgacin Vacatio
30-04-2012

01-07-2012

31-12- 2012

31-03-2013

(60 das) Vigencia

Los contribuyentes que iniciaron su perodo econmico el 01 de Enero de 2012 van a

aplicar a su declaracin y pago de ISLR, que corresponde hacer dentro de los 3 primeros
meses del 2013, la Ley que estaba vigente cuando ellos iniciaron su perodo econmico, en
cuyo caso es una Ley que no est vigente para el momento de hacer dicha declaracin, que
es a lo que se le llama VIGENCIA PSTUMA.
Si el Contribuyente inicia su ejercicio econmico el 01-06-12, es decir, durante la Vacatio,
se aplica la Ley anterior.
Si comienza el ejercicio el 01-07-12, se aplica la Ley nueva, porque su ejercicio se inicia
bajo la vigencia de esa nueva Ley.
Objetivo: Esta norma se aplica en funcin de la seguridad jurdica, es garanta para los
contribuyentes de que bajo la Ley que se inicie el ejercicio econmico es que se va a
determinar y liquidar el Impuesto. La base imponible debe estar claramente definida,
cuando el contribuyente inicia y cuando declara el perodo, debe tener un conjunto de
reglas claras, que no deben ser cambiadas a mitad de camino.
La nueva Ley se aplicara inmediatamente, A PARTIR DE SU VIGENCIA, slo en materia
de procedimientos, y retroactivamente en materia penal si favorece al Contribuyente
infractor (Art. 8 COT) (RECORDAR LO ESTUDIADO EN MATERIA PROBATORIA).

El artculo 9 del COT regula lo relativo a cundo entran en vigencia las reglamentaciones
(Reglamentos) y dems disposiciones administrativas (Resoluciones Generales), y seala:
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter
general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial, o desde la fecha
posterior que ellas mismas indiquen.
De manera que estas disposiciones y reglamentaciones se rigen por otra regla, no estn
sometidas a Vacatio obligatoria, y esta diferencia de tratamiento se debe obviamente a que
no crean ni modifican Tributos, ni crean sanciones, slo normas de procedimiento
para la aplicacin de las Leyes.
El artculo 10 del COT establece lo relativo a la forma de computarse los plazos. Ver
artculo completo en el COT, que incorpora la norma de derecho comn contenida en el
artculo 12 del CC.
As, si una fecha es el 31 de Enero, y el plazo es de 1 mes, el plazo vencer el 28 de
Febrero.
Los das feriados estn sealados en el artculo 184 de la Ley Orgnica del Trabajo, las
Trabajadoras y los Trabajadores.
Si el da no est sealado como feriado y la Administracin lo dio como tal, hay que probar
con la resolucin respectiva que ese da no fue hbil para la Administracin.
Se considerarn feridos, y por lo tanto inhbiles, PERO A LOS SOLOS EFECTOS DE
LA DECLARACIN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, los das
en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de
fondos nacionales no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determina su calendario
anual de actividades (Feriados Bancarios) (Pargrafo nico del Art. 10)
El anlisis de este artculo tiene particular importancia a los efectos de las disposiciones
previstas en los artculos 261 y 262 del COT, que regulan lo relativo a los lapsos para
interponer el Recurso Contencioso Tributario, es decir, disponen la forma, plazo y lugar de
presentacin del Recurso Contencioso Tributario, y a tal efecto nos habla de das hbiles,
presentndose la duda, en caso de que dicho Recurso se interponga por ante el Tribunal

Superior en lo Contencioso Tributario (Tribunal competente de conformidad con el artculo

329 COT), si los das hbiles son los das de despacho del Tribunal o los das hbiles de la
Administracin. Sobre esta materia, la antigua Corte Suprema de Justicia en Sentencia de la
Sala Poltico Administrativa de fecha 24 de Marzo de 1987, dictada en el Recurso
interpuesto por la Empresa Lagoven, S.A., se pronunci sealando, que por tratarse de un
lapso de naturaleza procesal, deba computarse segn los das hbiles transcurridos en el
Tribunal competente para interponer el Recurso (DAS DE DESPACHO), y mas
especficamente, en el Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario, por haber
sido ste designado como Distribuidor de los recursos interpuestos entre los Tribunales
competentes en esta materia.
Recapitulando: Los Tributos que se liquidan por perodos (Por ejemplo: Anual el
ISLR,

Mensual

el

IVA,

algunas

Contribuciones

Especiales

se

liquidan

Trimestralmente) no abarcan un solo hecho imponible, sino que pueden ser varios, y es
necesario que transcurra todo el ejercicio fiscal respectivo para hacer la sumatoria de todos
los hechos imponibles, y hacer el clculo.
La nueva Ley se aplicara inmediatamente slo en materia de procedimientos, y
retroactivamente en materia penal si favorece al Contribuyente infractor (Art. 8 COT)
QU HACER EN CASO DE VARIACIN DEL VALOR DE LA UNIDAD
TRIBUTARIA
Cuando hay variacin del valor de la Unidad Tributaria, en los tributos que se liquidan por
perodos anuales, como el ISLR, o perodos distintos al anual, como el IVA, se aplica lo
establecido en el Artculo 3, Pargrafo Tercero, parte final, del COT:
omissis.En los casos de Tributos que se liquiden por perodos anuales, la
UT ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183)
das continuos del perodo respectivo. Para los Tributos que se liquidan por
perodos distintos al anual, la UT aplicable ser la que est vigente para el
inicio del perodo.

De manera que en el caso de los Tributos que se liquidan por perodos anuales, si ya se
haba hecho la estimacin del Tributo de acuerdo a la estimacin de ingresos y gastos
realizada al inicio del perodo, en base a un valor de la UT vigente para ese momento, y
hay un cambio en el valor de la UT en una fecha en que resulta que el nuevo valor va a
estar vigente por mas de 183 en ese perodo, habr que hacer una modificacin en la
estimacin del Tributo del Contribuyente, para calcularlo en base al nuevo valor de la UT.
Tributos que se liquidan por Eventos: Estos son los Tributos que se liquidan por hechos.
En el caso de los Tributos que se liquidan por eventos, son aquellos cuyo nacimiento
depender de que ocurra un hecho o un acontecimiento, un evento, que es el hecho
imponible sealado en la Ley. En este caso, la Ley Tributaria que se va a aplicar es la
vigente en el momento en que ocurri el evento.
Ejemplo de este tipo de Tributos es: El Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems
ramos conexos.
En el caso de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos, se
van a gravar fundamentalmente dos hechos:
Las transmisiones gratuitas o por actos inter vivos, en el caso de las Donaciones.
Las transmisiones gratuitas por actos mortis causa (en caso de muerte), en el caso
del Impuesto Sucesoral.
En estos casos los Hechos o Eventos lo constituyen la transmisin gratuita de bienes y
derechos por actos inter vivos (Donaciones), hecho imponible que se materializa en el
momento en que se manifiesta ante el Fisco Nacional la voluntad de donar, y debe pagarse
antes del otorgamiento del cualquier documento en que se formalice o confiera autenticidad
a la donacin, siendo responsables solidariamente el donante y el donatario del impuesto
que grava la donacin (Art. 63 y 64 LISSDRC); y por causa de muerte (Herencias y
Legados), cuyo hecho imponible se materializa al momento de la apertura de la sucesin, es
decir, en el momento de la muerte del causante (Art. 5 LISSDRC). Estos son los Hechos
Imponibles.

En estos casos la Ley que se va a aplicar, a los fines de la determinacin del Impuesto, es la
Ley que estaba vigente para el momento en que ocurri el evento, aunque en el momento
de la determinacin, clculo y pago est derogada, caso que es posible en virtud de lo
establecido en el artculo 27 de la LISSDRC, que dispone lo relativo al momento de la
declaracin y pago del Impuesto, todo en aras de la seguridad jurdica. En el referido
artculo 27 se habla de 180 das, que debern entenderse como das hbiles, de
conformidad con lo establecido en el numeral 2 del artculo 10 del COT.
Fin de la vigencia de las Normas Tributarias
La pregunta que nos hacemos en este punto es Cundo y cmo pierden vigencia las
normas tributarias? .. y la respuesta est contenida en la propia Constitucin
Nacional:
Art. 218 CRBV: Las Leyes se Derogan por otras Leyes y se Abrogan por Referendo,
salvo las excepciones establecidas en esta Constitucin. Podrn ser reformadas total o
parcialmente. La Ley que sea objeto de reforma parcial se publicar en un solo texto que
incorpore las modificaciones aprobadas.
Art. 74 de la CRBV: Sern sometidas a Referendo para ser abrogadas total o
parcialmente, las Leyes cuya abrogacin fuere solicitada por iniciativa de un numero no
menor del diez por ciento de los electores o electoras inscritos o inscritas en el Registro
Civil y Electoral o por el Presidente o Presidenta de la Repblica en Consejo de Ministros.
Tambin podrn ser sometidos a Referendo Abrogatorio los Decretos con fuerza de Ley que
dicte el Presidente o Presidenta de la Repblica en uso de la atribucin prescrita en el
numeral 8 del artculo 236 de esta Constitucin, cuando fuere solicitado por un numero no
menor del cinco por ciento de los electores o electoras inscritos o inscritas en el Registro
Civil y Electoral.
Para la validez del Referendo Abrogatorio ser indispensable la concurrencia del cuarenta
por ciento de los electores y electoras inscritos e inscritas en el Registro Civil y Electoral.

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No podrn ser sometidas a Referendo Abrogatorio las Leyes de Presupuesto, las que
establezcan o modifiquen Impuestos, las de Crdito Pblico y las de Amnista, as
como aquellas que protejan, garanticen o desarrollen los Derechos Humanos, y las que
aprueben Tratados Internacionales.
No podr hacerse ms de un Referendo Abrogatorio en un perodo constitucional para la
misma materia.
Ntese que el 74 establece que no podrn ser sometidas a Referendo Abrogatorio las Leyes
que establezcan o modifiquen Impuestos considero que se trata de un error de tcnica
legislativa, pues debera haberse utilizado la palabra Tributos, para abarcar las tres (3)
especies tributarias en la prohibicin que encierra su contenido (Impuestos, Tasas y
Contribuciones)
RESUMEN:
Derogacin: Por otras leyes
Reforma Total o Parcial: Por otras Leyes
Abrogacin: No procede en materia tributaria
Tambin es importante sealar, que cuando el Artculo 218 constitucional seala que las
leyes se derogan por otras leyes, hay que entender como Leyes los actos sancionados
por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador (Art. 202 CRBV), sin embargo, las
leyes tributarias pueden ser reformadas total o parcialmente, o derogadas, por otra Ley, que
tambin puede ser un Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley Derogatoria, o de
Reforma, cuando el Presidente de la Repblica ejerce las facultades que le otorga el Art.
236 numeral 8 de la CRBV.

FIN TEMA 6

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